《企业会计准则--债务重组》指南-
一、基本要求
（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。
持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的
情况下所进行的债务重组。非持续经营条件下的债务重组，则指债务人处于破产清算或企业
改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。
持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步，再分为债权人作出了让步的债
务重组和债权人未作出让步的债务重组。
（1）债权人作出了让步的债务重组。即债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务
帐面价值的金额偿还债务。
例如，银行免除某困难国有企业积欠的利息，只收回本金。作为债权人的银行对该企业
作出了让步。再如，甲企业欠乙企业100万元货款，付款截止期为1998年3月30日。由于经营
方面的原因，甲企业发生财务困难，无法在3月30日偿还乙企业的贷款。为缓解甲企业暂时
的财务困难，乙企业同意与甲企业进行债务重组，达成的协议如下：甲企业的还款期推迟到
5月30日，货款减为80万元。在这个例子中，甲企业将来可以低于现行债务的金额偿清债务，
乙企业作出了让步。
需要注意的是，债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务，但同时又与债权人签订了
资产回购协议的，应按《企业会计准则收入》的有关规定处理。
（2）债权人未作出让步的债务重组。即债务人现在或将来偿还债务的金额不低于重组
债务的帐面价值。
例如，某粮食企业享受国家有关优惠政策，对银行借款采取停息挂帐处理，就属于债权
人未作出让步的债务重组。因为该粮食企业将来为偿还银行借款需支付的金额与现在为偿还
银行借款所应支付的金额相等，作为债权人的银行并未作出让步。常见的债权人未作出让步
的债务重组的例子还有：①债权人受偿的现金、非现金资产或债权转成的股权的公允价值等
于或大于重组债权的帐面余额；②债务人偿付的现金、非现金资产或债务转成的资本的公允
价值等于或大于重组债务的帐面价值。
本准则仅规范持续经营条件下债权人作出了让步的债务重组的确认、计量和披露。
（二）企业应正确确定债务重组日。
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，
即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债