审计工作底稿—其他应收款
一、会计记录概况
XXX有限公司其他应收款期初余额为 元，本期增加 元 ，
本期减少 ，期末余额为 元。具体数据见 “其他应收款明细
表”（底稿见索引ZH002）。
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；
第二步：获取或编制其他应收款明细表并复核；
第三步：对其他应收款实施函证，对未回函的进行替代测试；
第四步：对于大额长期未能收回的项目，进一步查明原因，确定是否可能发生坏账损失；
第五步：进行账龄测试；
第六步：检查坏账准备；
第七步：检查关联方往来；
第八步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；
第九步：与报表附注进行核对；
第十步：其他需执行的程序。
三、审计程序及审计过程
（一）审计程序：获取或编制其他应收款明细表并复核。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、审计人员向客户获取其他应收款明细表（底稿见索引ZH002），如客户未提供，也可
由审计人员自行编制。
2、复核加计是否正确。
3、将该表与总账和明细账核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”，结合
坏账准备科目与报表数核对是否相符，相符则用红色标记“T/B”。
4、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，并在明细表上注明（底
稿见索引ZH002）。审计人员重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。
审计人员注意到资金被原关联企业及原实际控制人大量占用及变相拆借，故进行了进一
步检查（底稿见索引ZH008）。
5、结合应收账款、其他应付款等明细余额，检查是否存在同时挂账的项目，核算内容
是否重复，必要时作出适当调整，在审计说明中写明调整分录（底稿见索引ZH002）。
6、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明
细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确。
XXX有限公司无外币余额的明细账户，本程序不适用。
7、分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整，在审计说明中写明调整
分录。
审计人员发现其他应付款借方余额需重分类至其他应收款借方（底稿见索引ZH002）。
8、审计人员在明细表重点符号处标识重要明细账户（余额较大、发生额较大及账龄较
长款项），作为函证及进一步检查的对象（底稿见索引ZH002）。
审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
提示：
1、其他应收款明细表分为按账龄列示和按类别列示两张表格，如果企业执行新会计准
则，则两张明细表均要编制，否则只编制按账龄列示的其他应收款明细表。
2、审计人员在复核或编制明细表时，年初数要与上年审定数核对是否一致，如被审计
单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将年初数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
3、三核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表的其他
应收款项目。
4、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款－其他”
项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。
5、其他应收款重分类调整需要查明是否存在不同项目需要汇总，而汇总后未出现贷方
余额，或者贷方余额系潜在收益需要调整进损益的情况。
（三）审计程序：对其他应收款实施函证。
审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊
审计过程：
1、审计人员先选择金额较大和异常的项目请被审计单位填写拟发函单位联系方式一览
表（底稿见索引ZD）。
2、发函询证(包括重分类转入的项目) 底稿见索引ZH004-1）。
3、编制“其他应收款函证结果汇总表”（底稿见索引ZH004），对函证结果进行评价。
回函不符的，须编制函证结果调节表（底稿见索引ZH005）。
4、对于未回函的其他应收款，应执行替代审计程序，编制替代测试表（底稿见索引
ZH006），替代程序包括两个方面，一是对过去的交易事项进行核对分析查验；二是通过期后有关交易事项进行追认分析确认。
审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
提示：
1、函证由审计人员亲自发出，回函均应要求被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到
被函方实施函证。
2、寄发函证的邮寄小票应保存在底稿中，收到回函的提倡将回函信封保存在底稿中（以
证明注册会计师对函证实施了控制）。
3、回函收到传真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所传真号收到的一般不需补
充实施替代程序，若是客户的传真号收到的，需要在传真件上注明“本人直接接收”；若该项往来（尤其资产方）余额超过报表层重要性水平的，应当补充实施替代测试。
4、替代测试表是针对每个明细客户的，不能错误地将一个科目编制一张替代测试表。
5、拟发函单位联系方式一览表一个单位只编制一个表格即可。
6、对重要项目、异常项目及关联方欠款即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同
判断交易的合法性、真实性。
（四）审计程序：对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失。
审计目标：存在、权利和义务、计价与分摊
审计过程： 对于大额长期未能收回的项目，即使回函相符，也应查明原因，确定是否
可能发生坏账损失。
审计人员发现博大有限公司欠款1636 万元，发询证函，回函相符。但该笔债权实际账
龄已达9 年，金额巨大，一直未能收回，故进行了进一步取证。取证包括询问财务经理、询问相关催款人员、获取还款协议书、获取企业关于该债权的说明。取证了解到由于债务方违约，数次还款协议书均失效，债务人声称E 集团重组成功后拟还款，但审计人员对于E 集团的重组无法了解其进展情况，故按谨慎性原则应对其剩余部分补提坏账准备818 万元（以前年度已计提坏账准备818 万元）（底稿见索引ZH008）。
审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
提示：
1、对余额较大长期挂账而一直有发生额的其他应收款即使有函证回函确认，仍应进一
步取证核实债务人是否有实际偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况判断是否需要补充计提坏账准备；
2、对余额较大长期挂账而一直无发生额的其他应收款，应重点检查初始发生时的相关
原始依据、公司董事会（或股东会）决议、支付授权、查证是否为关联方、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况；如无回函，也无债务人最近相关资料，应利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况。根据实际情况做进一步处理；2、对于金额较大且账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要
底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看；
3、对部分不符合预付账款条件(主要系不再发生业务往来，账龄较长等)的款项需要列
入其他应收款；对不符合其他应收款核算规定的明细余额，查明款项性质后，进行相应的调整。如：因发票未到导致费用挂账，应视实际费用是否发生进行调整。
4、相关交易的真实合法性需要审计从独立第三方的谨慎性角度进行判断，而非仅仅依
赖于相关函证的取得，对相关交易证据尽量获取外部证据来证实其合法性、真实性。
(五)审计程序：进行账龄测试。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、测试账龄划分的准确性。
本公司为连续审计，审计人员根据上年底稿中期初已审定账龄，结合本期发生额，2、测试期末账龄划分的准确性，账龄划分未见明显不恰当。
2、关注审计时已收回的其他应收款金额，审计人员对已收回金额较大的款项在明细表
中重点符号栏进行标注。
3、进一步对其进行检查，如核对收款凭证等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收
款时间是否与合同相关要素一致。本步骤可与替代测试相结合（底稿见索引ZH006）。
提示：
1、测试账龄划分的适当性，需要求被审计单位根据资产负债表日后收款情况对账龄分
析表进行更新，如果未收款余额不重大，则无需针对每一账户的账款进行测试，或测试的范围无需太大。
2、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项的可收回性，另一方面关系到坏账准备计
提金额的准确性（如采用账龄分析法计提坏账准备或将同一账龄段往来款项的设为一个信用风险特征组合）。
3、账龄分析参照财政部财会[2002]18 号问答（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔
应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。
4、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段（要考虑重分类到其他应收款的预付账款、
应收票据等），并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。
（六）审计程序：检查坏账准备。
审计目标：计价与分摊
审计过程：
1、审计人员向客户获取坏账准备计算表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制。
复核加计正确。与坏账准备明细账合计数核对相符，将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“S”等审计标识。
本案例客户未提供坏账准备计算表，由审计人员自行编制，发现客户对部分单项金额重
大的其他应收款计提坏账准备不够充分，需要补充计提，编制了调整分录（底稿见ZH008）。
2、检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期是否发生变更，如变更应审
核其理由及影响。
审计人员检查了公司董事会决议、股东大会决议中披露的会计政策，并据此复核了其他
应收款坏账准备，发现公司由于本年执行新会计准则，会计政策发生了改变，坏账准备计提政策与以往也发生了改变，但该公司在计提时仍沿用老会计政策，另外，新会计政策中按账龄组合确定坏账准备的比例不够谨慎，结合公司现时情况，3 年以上发生坏账损失的比例很大，故提请被审计单位对于单项金额重大的和账龄在3 年以上的应收款项，要单独进行减值测试（底稿见索引ZH008）。
3、检查其他应收款坏账准备计提和核销的批准程序，取得相关审计证据，如相关内部
管理制度。
审计人员检查了XXX有限公司《资产减值管理办法》中应收款项坏账准备计提和核销的
批准程序，未发现重大异常情况（底稿见索引ZH007）。
4、浏览明细表，选取金额较大，账龄较长且长期无发生额的单位，检查是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
审计人员浏览明细表，在单项金额重大的单位中选取金额较大、账龄较长且长期无发生
额的单位进行检查，发现A 集团已进入破产清算程序，凌云公司、东方公司、博大有限公司长期未履行偿债义务，故特别提请被审计单位关注，并补提相应的坏账准备（（底稿见索引ZH008）。
5、检查其他应收款转作坏账损失的项目是否符合规定，会计处理是否正确，是否已办
妥税务部门审批手续。
（1）审计人员要检查本期核销坏账是否已有法院破产清算通知、债务人死亡证明等外
部证据以及相关经理办公会议或董事会决议等内部审批手续，查验外部证据及内部审批手续
是否核对无误。
（2）检查是否有税务部门的审批手续，若转作坏账损失的项目未经税务部门批准，须调整应纳税所得额。
（3）若实际核销的款项涉及关联方的，审计人员需要检查被审计单位是否作出适当披露。如果是上市公司且金额达到披露标准的，可检查其是否有相关公告予以披露。
本案例无转作坏账损失的项目，不适用。
6、以前转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确,同时需查明收回的原因,并
追查以前作坏账损失处理的理由和依据。
本案例无已经确认并转销的坏账重新收回的情况，不适用。
审计结论：
除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。
提示：
1、对本期坏账准备会计估计变更的情况，需要关注变更是否符合准则的规定，是否存
在管理层面临业绩压力而随意变更的情形。对该项变更一般采用未来适用法，需要计算按原有会计政策与现行政策下应计提的坏账准备之间的差异，并评估其对会计报表的影响。
2、特别关注账龄较长的债权余额发生的大幅度变化，或余额变化不大，但发生额较大
的情况，可能存在为重新计算账龄而进行调节坏账准备计提的情况存在。
（七）审计程序：关联方核查。
审计目标：存在、计价与分摊
审计过程：
1、审计人员用红色“A”在明细表上标识出应收持股5%以上（含5%）股东的款项（底
稿见索引ZH002）。
2、将明细表中的关联方单位与外勤主管下发的关联方清单进行核对，检查是否有将关
联方单位归入非关联方单位的现象。
3、对关联方往来进行核对：
（1）对于纳入合并报表范围内的关联方往来，与本项目组内其他审计人员核对，与特
殊项目底稿“关联方往来核对表”交叉索引，并注明合并报表应予抵销的金额（底稿见关联方往来核对表）。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由。
审计人员经核对关联往来余额，未发现不符情况（底稿见“见索引ZH002）。
（2）对于非纳入合并报表范围内的关联方往来，如果系重点客户需发询证函，回函不
符须编制函证结果调节表，对于未回函的其他应收款，应执行替代审计程序，编制替代测试表。
4、对有密切关系的客户的交易事项作专门核查。了解交易目的及应收款项的形成的原
因、检查合同等相关文件资料。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
提示：
核对关联方往来除核对余额外，对每笔发生额及对应科目也需要进行核对，并且要核对收、付款原始凭证是否对应相符，防止出现关联方资金往来金额相符，但实际收、付款单位不对应而出现舞弊和差错的情况。
（八）审计程序：检查其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,关注其他应收款是否已按照账龄及单位类别进行披露。
审计目标：列报。
审计过程：检查其他应收款列报是否恰当（底稿见ZH003）。
（九）其他可能执行的程序
除前述各项审计程序外，还有可能用到下列程序：
1、审计人员向公司了解是否有政府补助，如有是否在本科目核算；检查相关原始凭证，
如政府文件等，核实该项政府补助是否归被审计单位所有，会计处理是否正确。
2、审计人员向公司了解是否有售后回购融出资金交易，如有是否在本科目核算；检查
相关原始凭证，测算销售价格与原购买价格之间的差额按期计提的利息费用是否正确，是否在本科目核算。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
注：为节约篇幅《其他应收款询证函》及替代测试均只列举一项，其余省略。
、
后为股权投资、