【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！ 本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。 (一)金融资产的具体分类 1.以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： (1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。，比如股票、基金、可转换债券等。此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。 (二)金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。 (三)不同类金融资产之间的重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。 注意：以下情形不属于业务模式变更： 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 会计实务真题回顾 1、【单选题】2019年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为800万元，账面价值为780万元;2019年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为830万元，则出售时确认的投资收益为( )万元。 A.20
中级会计师会计实务《金融资产》章节练习题及答案含答案 第六章金融资产 一、单项选择题 1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 【正确答案】A
【答案解析】根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。 2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税) A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8 【正确答案】C 【答案解析】实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。
3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 【正确答案】C 【答案解析】20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。 4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 (一)“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 (二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 (1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 (2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 (3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。
【金牌试题】2018年中级会计实务章节试题-金融资产 2018年中级会计师考试在9月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 金融资产 一、单项选择题 1.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。 A.持有至到期投资(利息调整) B.持有至到期投资(成本) C.持有至到期投资(应计利息) D.持有至到期投资(债券溢折价) 【正确答案】 A 【答案解析】根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。 2.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税) A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8 【正确答案】 C
【答案解析】实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。 3.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 【正确答案】 C 【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额 =117000+117000×4%×3/12=118170(元)。 4.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。 A.借：银行存款 480 000 贷：应收账款 480 000 B.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：应收账款 500 000 C.借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：短期借款 500 000 D.借：银行存款 480 000 贷：短期借款 480 000
一、单项选择题 年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品的生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。2X18年12月20日，该专利技术的入账价值为()万元。 D. 200 [答案] A [解析]外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，所以专利权入账价值=200+1+2-203 (万元)。 年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。 B. 20 D. 60
[答案] B [解析] 2X18年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值-500-210-20-270 (万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流虽现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备-270 250-20 (万元)。 3.甲公交公司为履行政府的市民绿色出行政策，在乘客乘坐公交车时给予乘客0. 5元/乘次的票价优惠，公交公司因此少收的票款予以补贴。2X18年12月，甲公交公司实际收到乘客票款800万元。同时收到政府按乘次给予的当月车票补贴款200万元。不考虑其他因素，甲公交公司2X18年12月应确认的营业收入为( ) 万元。 A. 200 B. 600 [答案] C [解析]该项业务与甲公司服务活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业提供服务对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号一--收入》的规定进行会计处理，故确认主营业务收入=200+800=1000 (万元)。 4.下列各项中，属于会计政策变更的是() A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法
金融工具 【金融资产的分类·单选题】甲公司有一个债券和权益工具的投资组合，正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的25% 至40% 之间; 甲公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。该组合中的债券和权益工具应作为 ( ) 。 A. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B. 债权投资 C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D. 应收款项 【答案】 A 【解析】该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，即不能通过合同现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【债券投资利息收入的计算·单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券，购入时实际支付价款 2 078.98 万元，另支付交易费用10 万元。该债券发行日为2017 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为5% ，实际年利率为 4% ，每年12 月31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2018 年应确认的利息收入为( ) 万元。 A.100 B.82.90 C.72
D.82.50 【答案】 B 【解析】2017 年12 月31 日该以摊余成本计量的金融资产的账面余额=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54( 万元) ，2018 年应确认利息收入=2 072.54×4%=82.90( 万元) 。 【债券投资账面价值的计算·单选题】2018 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元购入乙公司当日发行的面值为 1 000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10% ，每年付息一次，实际年利率为7.53% 。2018 年12 月31 日，该债券的公允价值为 1 090 万元。假定不考虑其他因素，2018 年 12 月31 日甲公司该债券投资的账面价值为( ) 万元。 A. 1 070 B. 1 090 C. 1 182.53 D. 1200 【答案】 B 【解析】2018 年12 月31 日该债券投资的账面价值为其公允价值。 【其他权益工具投资投资收益的计算·单选题】2017 年 6 月9 日，甲公司支付价款855 万元( 含交易费用 5 万元) 购入乙公司股票100 万股，占乙公司有表决权股份的2% ，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2017 年12 月31 日，该股票市场价格为每股9 元。2018 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1 000 万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2018 年8 月21 日，甲公司以每股8 元的价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2018 年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A.-35 B.-80 C.-100
第八章金融资产和金融负债 一、单项选择题 1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。 A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产 B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价 C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资 2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债权投资的初始入账金额为（）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 3.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.－87 B.－37 C.－63 D.－13 4.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。 A.82.9 B.172.54 C.2 072.54 D.2 083.43 5.甲公司于2×18年1月2日支付价款2 060万元（含已到期但尚未领取的利息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年1月8日，甲公司收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2 105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应计入其他综合收益的金额为（）万元。 A.95 B.105
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第八章金融资产和金融负债 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 借：衍生工具100 贷：银行存款100
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类 一、金融资产的分类 （四）金融资产分类的特殊规定（重编） 【2018年?综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。 甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。 2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。 要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。 【答案】 ①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。 ②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 ④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 理由：甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。 二、金融负债的分类 （一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括：交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号—收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。 【提示1】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。 【提示2】金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
第九章金融工具 一、单项选择题 1、甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（）万元。 A、1 510 B、1 490 C、1 500 D、1 520 2、2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，该债权投资2×18年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2×19年12月31日应确认的利息收入为（）万元。 A、76 B、172.54 C、2 072.54 D、2 083.43 3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为（）万元。 A、206 B、200 C、204 D、210 4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。 A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 5、甲公司2×19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2×19年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2×20年1月5日，收到A债券2×19年度的利息4万元；2×20年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A 债券时确认投资收益的金额为（）万元。 A、2 B、6 C、8
金融资产和金融负债的分类概述[精编版] 第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1） 第十四章金融工具 本章考情分析
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。 本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。 本章教材主要变化 1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写； 2.新增“套期会计”相关内容； 3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写； 4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章； 5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。 本章基本结构框架
第一节金融工具概述 金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【特别提示】 非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税） 一、金融资产 金融资产金融负债（金额固定、必须还）
【特别提示】 ①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 ②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 ③本章不涉及以下金融资产的会计处理： a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)； b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。 二、衍生工具 1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。 2.衍生工具：是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。（如：利率互换） （2）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。（如：某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同）（注意：期货不排斥缴纳保证金） （3）在未来某一日期结算。 第二节金融资产和金融负债的分类
中级会计职称-金融资产 金融资产 银行存款，应收帐款，债权投资 其他权益工具投资/其他债权投资 交易性金融资产 长期股权投资 金融负债 交易性金融负债 应付债券 Q1企业管理资金的业务模式有几个模式。 三个模式， 收取合同现金流量—以摊余成本计量的金融资产， 收取流量和出售双重目的——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）， 出售目的-————以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。 Ｑ2.其他权益工具投资是几个模式 都不是，收取合同现金流量（到点收息到点收本）债权投资，以收取合同现金流量和出售双重目的（收息收本，随时出售）其他债权投资，出售为目的（随时出售）交易性金融资产 其他权益工具投资是买股票，没有收息收本，长期持有。 Q3以摊余成本计量的金融资产的会计科目 债权投资 应收帐款 银行存款（贷款） Q4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 其他债权投资 其他权益性工具投资（人为指定） Q5 上市和非上市 上市—-交易性金融资产（短线），其他权益工具投资（长线）， 非上市——其他权益工具投资 P186. 考点（表8-1）（表8-2） 题：2008年5月3日A公司买了B公司10万股股票作为短线投资（交易性金
融资产），每股的买价30元，交易费用另外支付2万元，B公司与08年的5月1日宣告分红，每股红利为0.1元，该红利于5月30日发放，6月30日每股市场价35元，8月5日B公司再次宣告分红，每股红利为0.4元，9月1日发放，12月31日每股的公允价格41元，2009年2月3日A卖出股票每股卖价50元，交易费用3万元。 Ｑ1·交易性金融资产的成本=30*10-0.1*10=299万元 Q2 ·如果是其他权权益工具投资=30*10-0.1*10+2=301万元 Ｑ3·如果作为（非同一，非合并）长期股权投资=30*10-0.1*10+2=301万元 Q4·持有期新分红列作投资收益的有几种投资的可能：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资 Q5·2008年影响营业利润的是多少钱？=-2+4+51+60=113 Q6·2008年调应税所得，税前利润800？ 税务局认可：=800-111-4=685. （分红不交税） 应纳税差异，递延所得税负债=111*0.25=27.75 永久差异，分红=4 Q7.如果这只股票被定义成其他权益工具投资，2008年影响多少营业利润？ =4 Q8.如果是其他权益工具投资，影响利得。 =410-301=109 Q9.如果是其他权益工具投资，造成多少所有者权益的增加。 =410-301+4=113 Q10.交易性金融资产09年影响多少营业利润。 =500-410-3=87 Q11.如果是其他权益工具投资，处置影响营业利润。 不影响。 Q12.如果是其他权益工具投资，处置影响所有者权益。 510-410-3=87
第八章金融资产和金融负债 【例题1·单选题】金融资产的分类 关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（） A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式 B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产 C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图 D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式 【答案】C 【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。 【例题2·单选题】金融资产的分类 企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。 A.以摊余成本计量的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 【答案】B 【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【例题3·单选题】金融资产的分类 下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。 A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合 B.企业持有特定融资产的意图改变 C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售 D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移 【答案】A 【例题4·多选题】金融资产的分类 关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。 A．企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产B．企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C．企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量的金融资产 D．对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】ACD 【解析】
中级会计实务辅导：金融资产分类的原则 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，以下对各类金融资产的分类原则予以说明： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 ②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 ①到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。 ②有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期， A、持有该金融资产的期限不确定。 B、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，