2003年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及答案
一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
1.会计师事务所与多家上市公司有下列往来，其中，能够同时承接公司年度会计报表审计业务的情形是（）。
A.事务所的某一合伙人担任公司的独立董事
B.该会计师事务所为某公司财会人员演示财务软件
C.为公司设计内部控制制度
D.为某公司进行资产评估
2.注册会计师在审计中取得了以下审计证据，其中证明力最弱的一项证据是（）。
A.注册会计师自己编制的存货抽查盘点表
B.被审计单位编制的折旧计算表
C.顾客月末对账单
D.银行存款对账单
3.注册会计师选择一定的样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票，能证实的认定是（）。
A.存在与发生
B.表达与披露
C.估价和分摊
D.权利和义务
4.注册会计师完成符合性测试后，应对内部控制风险进行再评价。以下关于对内部控制风险再评价的叙述中不正确的是（）。
A.控制风险的再评价是针对个别内部控制要素或个别控制政策或程序而进行的，并据此确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围
B.控制风险的评价实际上是注册会计师对每一内部控制要素里的相关控制政策和程序的有效性，同某项认定里存在重要错报或漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程
C.如果很多认定的控制风险估计水平为高水平，注册会计师应当研究是否应进一步对被审计单位会计报表进行审计
D.即使控制风险为最低，注册会计师也必须对重要的账户或交易进行实质性测试
5.注册会计师应当以应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。变动比率法是计算重要性水平的一种方法，其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报和漏报的金额比率就越小，一般来说，其变动百分比的确认基础是（）。
A.企业的资产总额
B.企业的营业收入总额
C.企业资产总额和营业收入总额中较大的一个
D.企业资产总额和营业收入总额中较小的一个
6.注册会计师首次接受委托对被审计单位会计报表涉及的期初余额进行了审计。请问，下列情况中能够发表无保留审计意见的是（）。
A.期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据
B.期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，但被审计单位拒绝接受注册会计师的调整建议
C.上期期初余额已经正确结转至本期，且适用的会计政策恰当、一贯遵守
D.前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，但相关事项的影响在本期尚未消除
7.为使被审计单位能够恰当披露其关联方及其交易，注册会计师有必要对此进行审计。以下关于关联方及其交易审计的理解，不正确的是（）。
A.注册会计师审计关联方及其交易，只能合理保证发现关联方及其交易的错报和漏报
B.注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当、关联方交易的会计处理是否适当和关联方及其交易的披露是否恰当
C.当审计范围受到限制，未能就会计报表具有影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见
D.如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见
8.注册会计师对被审计单位的银行存款实施了函证程序，无法证实的事项是（）。
A.被审计单位的银行存款是否真实存在
B.被审计单位的银行存款账户余额是否正确
C.被审计单位欠银行的债务
D.被审计单位是否存在未登记的银行存款
9注册会计师为了证实被审计单位管理当局对会计报表“估价和分摊”认定，应当实施的审计程序是（）。
A.实地察看被审计单位的经营场所及内部控制的执行情况
B.检查主营业务收入明细账所记载的内容是否均附有合法的凭证
C.查明大型机器设备的预计使用年限与实际现状是否相符
D.从销售单追查至销售收入明细账
10.注册会计师在会计报表公布日后获知被审计单位存在重大的日后事项，该日后事项在审计报告日前已存在，但被审计单位拒绝做出任何调整和披露，此时，注册会计师应当（）。
A.修改审计报告
B.向注册会计师协会做出专项说明
C.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明
D.撤回已经出具的审计报告
11.管理当局声明书可以作为内部审计证据，以下对其不正确的叙述是（）。
A.管理当局声明书属于可靠性较低的内部证据
B.用以提请管理当局，它们对会计报表负有主要责任
C.可以适当减少注册会计师的审计程序
D.通常，管理当局声明书的日期应当与审计报告的日期一致
12.注册会计师在评估会计报表有关的固有风险时，不应当考虑的因素是（）。
A.被审计单位所处的行业环境
B.被审计单位的业务性质
C.管理人员遭受的异常压力
D.在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
13.在变量抽样中与样本量的大小呈反向变动关系的因素是（）。
A.可信赖程度系数
B.总体项目的个数
C.计划的抽样误差
D.估计的总体标准离差
14.为了证实被审计单位有关债务重组的会计处理是否正确，注册会计师应当实施的最有效的审计程序是（）。
A.取得并审阅股东大会、董事会和管理当局与债务重组的有关会议记录
B.检查与债务重组相关的协议、合同批文和法院裁决文件
C.向有关方面函证与债务重组有关的重要资产或债务
D.检查与债务重组有关的会计记录
15.在下列说法中，你认为不正确的是（）。
A.审计外勤结束后，如果被审计单位对会计报表中存在的重大错误和或舞弊坚持不改，注册会计师仍应当出具审计报告
B.在验资时，如果客户严重限制审验范围，注册会计师可不出具验资报告
C.在符合性测试中，如果客户对其内部控制中存在的严重缺陷不改正，注册会计师应当拒绝出具管理建议书
D.在盈利预测审核中，如果客户的基本假设明显不切合实际，坚持不改，注册会计师应当解除业务约定
二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1.关于重要性和审计风险的关系，以下叙述你认可的有（）。
A.重要性和审计风险呈反向关系，即审计风险越高，重要性水平就应当越低
B.账户或交易错报或漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高
C.在评价审计结果时所运用的重要性水平高于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当评估所执行的审计程序是否充分，以降低审计风险。
D.账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低审计成本
2.在审计计划阶段，注册会计师在判断对分析性复核依赖程度时应当考虑的因素有（）。
A.审计项目的重要性，重要的项目应当更多地依赖分析性复核结论
B.对于准确性较低的项目，不应当过多地依赖分析性复核结论
C.当固有风险和控制风险较低时，应当更多地依赖分析性复核结论
D.对同一审计项目的分析性复核结论和其他审计程序的结论总是一致的
3.按照《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可能损害独立性的因素包括（）。
A.经济利益
B.自我评价
C.关联关系
D.外界压力
4.某注册会计师审计了一家上市公司，审计报告公布后，该注册会计师被某单位以在审计中有重大过失为由起诉，法院认定该注册会计师犯有重大过失的可能理由有（）。
A.会计报表中存在重大差错，但该注册会计师因工作疏忽未能查出
B.会计报表中有多处差错，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响较大，对此，该注册会计师没有处理
C.企业内部控制制度良好，但因内部职工串通舞弊，导致内部控制失效，而该注册会计师并没有发现这一问题
D.企业内部控制不健全，而该注册会计师发现后并没有相应调整原实质性测试程序的性质、范围和时间
5.与审计证据数量成同向变动关系的因素是（）。
A.具体审计项目的重要性
B.注册会计师的审计经验
C.审计过程中发现舞弊的多少
D.内部控制的有效性
6.以下关于控制程序的各项论述中，你认可的有（）。
A.“凭证记录与控制”程序强调凭证的预先连续编号
B.“职责划分”程序的功能是通过适当的职责分离实现的
C.“交易授权”程序通常对存在或发生认定的控制风险有直接影响
D.“资产接触与记录使用”程序强调对实物及凭证的安全保护措施
7.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，一般来说，注册会计师关心的错误有（）。
A.未曾发货却已登记入账
B.销货业务重复入账
C.向虚构的顾客发货并登记入账
D.已经发货但未登记入账
8.注册会计师在编制审计报告前，应当编制的审计差异调整表包括（）。
A.已调整的不符事项
B.建议调整的不符事项
C.不建议调整的不符事项
D.重分类误差
9.注册会计师为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，可以选用的审计程序有（）。
A.函证银行存款余额的同时函证负债业务
B.分析财务费用，确定支付的利息是否异常
C.向被审计单位索取债务声明书
D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项下
10.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施有（）。
A.扩大实质性测试范围
B.扩大符合性测试范围
C.提请被审计单位调整会计报表
D.发表保留意见或否定意见
三、判断题（本题型共10题。每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确。你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码√。你认为错误的请填涂代码×。每题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）
1.根据2003年开始执行的新修订的有关独立审计准则的内容，审计的一般目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。（）
2.注册会计师进行盈利预测审核，目的在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审计，并发表审核意见。（）
3.如果被审计单位登记了未发生的经济业务，则违反了完整性认定。（）
4.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。（）
5.存货在资产中占有较大的比重，收发频繁，流动性强，因此，注册会计师对存货的审计应采用主要证实法。（）
6.检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，而且还影响注册会计师所发表的审计意见的类型。（）
7.在进行控制测试时，如果认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，注册会计师应考虑增加样本量、执行替代审计程序，或修改实质性测试程序。（）
8.注册会计师在验证无形资产出资时，应当核实土地使用权、知识产权及非专利技术等无形资产出资的有效使用年限是否短于公司的经营年限，并核实扣除土地使用权之外的其他无形资产总计金额是否超过公司注册资本的20%。（）
9.或有事项审计与其他项目审计的主要区别在于，前者主要是为了发现未记录的业务或事项，后者主要是为了核实已记录的资料的正确性。（）
10.当企业发生会计差错更正时，应在会计报表附注中披露重大会计差错更正的内容和金额，或金额不能合理确定的理由。（）
四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题5分，第3、4题6分，共21分。在答题纸上解答，答在试题卷上无效。）
1.注册会计师A和B在审计甲公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，未能及时记录已发生的应付账款。为此，A和B推测甲公司可能存在推迟记录应付账款的可能，于是，决定实施审计程序查找未入账的应付账款。请你代他们选择应当采用的审计程序。
2.注册会计师A和B对华中股份有限公司的年度会计报表进行审计，在审计过程中，遇到以下问题，请回答：
（1）根据审计风险模型，请分析说明检查风险的评估基础是什么？
（2）被评估的检查风险水平的高低与实质性测试程序有何关系？
（3）在实质性测试后，A和B认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，请问，应如何处理？
3.注册会计师甲和乙在审计海洋公司年度会计报表时实施了必要的审计程序，其中的部分程序如下所示。请指出每项审计程序所能实现的一般审计目标及其相应的管理当局认定。并将管理当局认定、相应的一般审计目标和对应的会计科目列成一览表。
审计程序：
（1）检查所耗用的直接材料是否记入了非生产用材料之中；
（2）检查制造费用的分配是否符合企业自身生产技术条件，是否体现了受益原则；
（3）实地观察被审计单位对存货的盘点，并进行适当的抽点；
（4）向企业索取存货盘点前的最后一张货运文件和最后一张验收报告；
（5）选择结存余额较大的存货项目，按照企业声明的计价方法进行计价；
（6）从货运文件追查至销售发票及存货明细账；
（7）查明应付工资的计提及分配方法是否与上期一致；
（8）结合原材料的盘点，查明期末原材料购入业务中是否存在料到单未到的情况；
（9）结合负债类业务的审计，查明存货用做抵押、担保的情况。
4.注册会计师接受委托，对新设立的被审验单位ABC公司的注册资本实收情况进行了审验。审验后得知，ABC公司以按要求对实收资本及相关的资产、负债进行了正确的会计处理，且出资者、出资方式、出资比例、出资币种与合同、协议、章程的规定一致。请问，该注册会计师在验资报告中，应当如何处理以下问题。
（1）验资报告的意见段中应当说明有关货币出资的哪些内容？
（2）验资报告的意见段后添加说明段时，在说明段中予以说明的情况。
（3）验资报告的使用效力如何界定。
五、综合题（本题型共2题，其中第1小题14分，第2小题20分。本题型共34分。答案中的金额单位用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题纸上解答，答在试题卷上无效。）
1.乙会计师事务所注册会计一和赵二对A公司2002年度会计报表进行审计。
张义和赵诺确定会计报表层的重要性水平为300万元，于2003年3月6日完成了外勤审计工作。按审计业务约定书的要求，应于3月15日前提交审计报告。张义和赵诺在审计过程中发现以下事项。
（1）A公司的重要经销商甲公司，因2003年12月发生火灾，于2003年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2002年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元，预计还可回收100万元。
（2）A公司为B以司向银行借款2000万元提供担保。2002年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息2600万元，2003年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。
（3）2003年1月A公司发生火灾，损失达1000万元。
（4）A公司2002年底所持短期有价证券投资计5500万元，2003年1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。
要求：
（1）考虑重要性水平，就A公司进行会计处理和不进行会计处理的情况，完成下列表格。
事项调整分录审计意见类型说明段的位置不调整时审计意见类型
（1）
（2）
（3）
（4）
（2）如果A公司仅同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议进行相应的处理，注册会计师张义、赵诺草拟报告如下：
审计报告
A股份公司董事会：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表，利润表及现金流量表，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见，我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和经营成果及该年度的现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
此外，我们注意到，2003年1月贵公司发生火灾，损失达1000万元，公司已将此事项在会计报表附注中作出了披露。
另外，贵公司所持短期有价证券投资，资产负债表日的价值为5500万元，2003年1月后股价上涨，若出售可获利3倍之多，公司出于谨慎，未将此事项在报表附注中进行披露。
乙会计师事务所（公章）中国注册会计师：张义赵诺
（地址）2003年3月15日
请指出上述审计报告中存在的问题并加以改正。
2.注册会计师A.B对C股份有限公司2002年度会计报表进行审计，假设发现以下问题；请代A.B
注册会计师回答应如何理？
（1）假设注册会计师对应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象：
客户应收账款年初余额应收账款年末余额本年销货总额
A150 000140 000200 000
B85 000100 000360 000
C220 000220 00080 000
D30 00040 00050 000
E70 000350 000400 000
F——66 000178 000
要求：
①从上面客户中选择两家最主要的客户作为函证对象，并说明理由。
②如果函证结果发现差异，注册会计师应采取哪些主要的审计程序？
（2）假定注册会计师对12月31日的应收账款实施了函证程序，大部分顾客回函表示认可所函证之款项，只有以下顾客在回函中作了如下表述：
①所欠余额30000元已于1月2日付讫。
②查贵公司12月28日开出的发票，金额50000元，系目的地交货，本公司于2002年1月3日收到货物，故12月31日所欠贵公司账款之事并不存在。
③贵公司2002年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函所欠之款。
要求：请分析对上述情况应如何进行查证核实。
（3）在对C股份有限公司2002年末的存货执行监盘程序时，发现下列情况：
①甲商品10件未悬挂盘点单，经注册会计师询问，C公司称该商品为受托代销商品。
②在原料仓库外，散乱堆放A材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。
③在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符；经询问，A公司称该商品已售给B公司。
要求：针对上述情况，注册会计师应进一步如何处理。
（4）对C公司2002年度会计报表进行审计时，发现下列情况：
①C公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划，C公司已在财务报表上充分披露；
②C公司的海外子公司由其所在国会计师事务所的注册会计师审计，并签发了无保留意见的审计报告；该子公司的总资产、净资产、净利润等项目的金额均达到了总公司相应项目的10%以上，且已进行了函证。
要求：根据上述情况，注册会计师在对C公司进行审计时，应注意的问题以及对审计意见的影响。
（5）在该年度内，C公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：
①贷款的公司厂房为抵押担保。
②C公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：1。
③贷款应按规定用途使用。
④自2003年7月1日起分期归还贷款。
要求：该注册会计师审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？
（6）假定注册会计师已于2003年2月20日完成外勤审计工作。注册会计师了解到A公司于2003年2月25日发生火灾，遭受重大损失，注册会计师于2003年2月28日完成了对火灾损失的重大追加审计程序，并于2003年3月1日完成审计报告并送达W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度会计报表。
要求：
①根据上述情况，注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些？所承担的责任有何不同？
②假定公司2003年2月25日没有发生火灾，简述注册会计师对W公司截止2003年3月5日的不同时期的期后事项的责任。
2003年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题参考答案
一、单项选择题
1.B
2.B
3.D
4.A
5.C
6.D
7.C
8.B
9.C
10.A 11.C 12.D 13.C 14.D 15.B
二、多项选择题
1.ABD
2.BC
3.ABCD
4.ABD
5.AD
6.ABCD
7.ABC
8.BCD
9.ABC 10.CD
三、判断题
1.×
2.×
3.×
4.√
5.×
6.√
7.√
8.√
9.√10.×
四、简答题
1.答案：（1）检查甲公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库但未收到购货发票的经济业务；（2）检查甲公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查甲公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应[凭证，确认其入账时间是否正确。
2.答案：（1）根据审计风险模式：AR=IR.CR.DR
得：DR=AR/（IR.CR）
可见，检查风险的评估基础是固有风险与控制风险的综合水平。及评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平就越低。
（2）当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计测试范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低到可接受的水平；反之，如果固有风险和控制风险的综合水平较高，则注册会计师即使冒较大的检查风险，但总体审计风险仍然较低。
（3）经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，说明注册会计师的审计范围受到重大限制，难以确定有多少重大错报或漏报，无法通过实质性测试予以发现，会计报表的部分或全部认定是否真实、公允也难以确定。此时，注册会计师比较稳妥的做法是发表保留意见或无法表示意见。
3.答案：
管理当局认定一般审计目标相应的审计程序和会计科目
总体合理性（2）——制造费用
存在和发生真实性（3）——存货
完整性完整性（6）、（8）——存货
权利和义务所有权（9）——存货
估价（5）——存货
估价和分摊截止（4）——存货
机械准确性
表达和披露分类（1）——存货
披露（7）——应付工资
说明：
（1）审计程序（1）属于“检查某科目中是否存在应属于另一科目的业务”的审计程序，通常，这类程序属于“分类”目标的程序。类似的还有应收账款中是否有其他应收款，应付账款中是否有其他应付款。
（2）检查企业会计中某种处理方法是否符合某种原则要求，如检查折旧的计算、费用的分摊、材料的发出等，从表面上看似乎属于“合法性”，但是，当某种方法不符合其应遵循的原则时，对其数量计算就没有必要关注，因为其总体就是不合理的。因此，实施这种程序实际上隐含着对合法性的审计，证实的是总体合理性。
（3）程序（3）是存货的监盘程序，证实的是存货存在的真实性。
（4）程序（4）属于涉及日期类的审计程序，这类程序证实的是“截止”目标。类似的还有对凭证、票据、账簿等日期的对照等。
（5）程序（5）的实质是查明计价，因此，属于“估价”的目标。
（6）程序（6）是由票、证、单追查至账，是对完整性的证实。与此相反，由账逆查至票、单的程序，则属于对存在与发生的证实，查明的是真实性的目标。
（7）程序（7）是对会计处理方法一贯性的检查，如果出现不一致，就必须在报表附注中予以披露。
（8）对企业存在的货到单未到的业务，审计时首先关心的是被审计单位记账的完整性，而不是具体记入哪一会计期间。
（9）担保和抵押涉及披露和所有权两个审计目标，而所有权归属是否正确，是最主要的审计目标。
4、答案：
（1）在验资报告的意见段中应当予以说明的基本内容：出资者的实际出资额、出资方式、出资比例、出资币种、出资日期等。以货币资金出资的，还应说明货币存入的银行和银行存款账户的账号等。
（2）在说明段中予以说明的问题，实际上就是回答何种情况下应当在意见段后添加说明段。A、如果注册会计师与被审验公司在注册资本实收情况方面存在异议，且无法协商一致时；B、如果出资者尚未办妥有关财产权的转移手续，但以书面承诺在规定期限内办妥；C、如果出资期限与被审验公司相关的合同、协议、章程规定不符时；D、注册会计师还应在验资报告的最后增加说明段，说明验资报告的用途、使用责任及其认为应当予以说明的其他事项。
（3）注册会计师出具的验资报告，在ABC公司进行设立登记和向出资者签发出资证明时，具有法定证明效力。
五、综合题
1.答案：（1）
事项（1）
会计处理：借：管理费用194万
贷：坏账准备194万
审计意见类型：无保留意见
说明段的位置：带说明段的无保留意见
不处理时审计意见的类型：带说明段的无保留意见
事项（2）
会计处理：借：营业外支出2600万
贷：银行存款2600万
审计意见类型：无保留意见（带说明段）
说明段的位置：在意见段之后增加说明段
不处理时审计意见的类型：否定意见
事项（3）
会计处理：在附注中披露
审计意见类型：保留意见
说明段的位置：在意见段之后增加说明段
不处理时审计意见的类型：否定意见
事项（4）
会计处理：无须进行调整和披露
审计意见类型：无保留意见
说明段的位置：无须进行说明
不处理时审计意见的类型：无保留意见
（2）审计告存在以下问题：
①范围段中遗漏了已审计会计报表反映的期间，会计责任和已实施的审计程序。改为：“我们审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表。现金流量表”：“这些会计报表由贵公司负责”：“结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。
②意见段中，公允性的表述不正确；应改为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量”。
③说明段的第二段无需说明。
④注册会计师签名盖章少一人；应补“注册会计师赵诺”。
⑤审计报告日不正确；应改为“2003年3月6日”。
2.答案：
（1）对第（1）种情况的处理：
①应选择C.E两个公司作为函证对象。
函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。
②当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。
（2）对第（2）种情况的处理：
①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记款、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。
②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。
③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。
（3）对第（3）种情况的处理：
①注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。
②向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。
③向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。
（4）第（4）种情况的处理：
①注册会计师在审计时应注意被审计单位的持续经营假设对会计报表的影响。被审计单位连年亏损，净资产已成负数，这属于持结经营假设不合理的明显迹象，而且管理当局又无改善措施。因此，即使A公司已在财务报表上充分披露，注册会计师也应出具说明段的无保留意见。
②注册会计师在审计时应注意利用其他注册会计师工作的问题。由于注册会计师无法对其他注册会计师的工作进行复查，而且子公司在总体中所占比例较大，注册会计师可以出现带说明段的无保留意见。
（5）第（5）种情况的处理
该注册会计师应执行如下审计程序：①查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；②取得长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关会计记录核对；
③向银行函证；④检查借款的使用是否符合合同的规定；⑤计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例。⑥复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确。⑦检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；⑧计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。
（6）针对第（6）种情况的处理
①丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种。
a.签署双重日期，即保留2003年2月20日的审计报告日；并就火灾损失，注明2003年2月28日为新的审计报告日。
b.更改审计报告日，即将2003年2月20日的原审计报告日推迟至2003年2月28日完成追加审计程序时的报告日
推迟外勤审计工作结束日的作法，在会计报表审计范围内全面扩大了注册会计师的责任范围，注明双重日期的作法，仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。
②对于W公司自2003年1月1日至2003年2月20日之间发生的期后事项，注册会计师应实施必要的审计程序对期后事项进行审计。对于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之间发生的期后事项，注册会计师获知后应及时与被审计单位的管理当局计论。必要时，还应追加适当的审计程序。
注册会计师考试审计备考试题及答案3 （一） 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力，专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作
C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中，正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家，就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中，注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作，下列说法中正确的是( )。
2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有
的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
2020注册会计师审计重点：对法律法规的考虑及 责任 2018注册会计师审计重点：对法律法规的考虑及责任 对法律法规的考虑及责任 一、违反法规行为的概述 违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。例如，(1)被审计单位进行 的或(2)以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者(3)治 理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易。 违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。 被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，因此，在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分 关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。 被审计单位需要遵守的所有法律法规，构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架。 概括起来，被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规： 1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规; 2.对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规(如遵守经营许可条件、监管机构对偿债能力的 规定或环境保护要求)对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避 免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大 影响。
在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。 二、管理层遵守法律法规的责任 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。 三、注册会计师的责任 1.注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 2.由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大： (1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取; (2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述; (3)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。 因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。 3.针对前述被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任： (1)针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;
注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案，欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC
会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A
6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险
审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
注册会计师审计责任界定与防范 注册会计师审计责任界定与防范论文代写 一、审计论文联盟责任的内涵 注册会计师审计责任是一种受托经济责任，独立审计的关键作用是通过其监督、鉴证和评价职能降低或控制所审计的财务信息风险。注册会计师审计责任包括审计职业责任和审计法律责任，两者是既相互联系又有区别的，是紧密联系的两个概念。审计职业责任主要是要求注册会计师对出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责，而审计法律责任则是注册会计师对因未尽职业责任而可能导致的直接后果所承担的责任，主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。审计职业责任和审计法律责任共同组成注册会计师审计责任，两者之间的关系为：审计职业责任决定审计法律责任，审计法律责任是审计职业责任得以恰当履行的保障，审计职业责任与审计法律责任平时并不一一对应，只有在诉讼时才一一对应。[1] 二、审计责任与会计责任 审计责任和会计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，审计责任和会计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。 1、审计责任与会计责任的联系代写论文 （1）会计责任对审计责任的影响。若被审计单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计的总风险也就容易控制，便
于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律责任；相反，如果被审计单位内部控制制度薄弱乃至失效，财务报告中存在重大错报风险，注册会计师不能查出重大错弊的可能性也会加大，检查风险增大，审计抽样未能触及重要错报事项，会计责任无疑将牵涉审计责任。 （2）审计责任对会计责任的影响。一是预防和威慑作用。被审计单位明确其财务报告将接受注册会计师的审计，促使其按规范进行会计处理，否则，可能面临的是非标准意见审计报告；二是纠正和改善作用。注册会计师充分履行审计责任，通过审计过程，对被审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请其进行调整，以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可以促进被审计单位充分履行会计责任。[2] 2、审计责任与会计责任的区别 （1）审计责任与会计责任的责任主体不同。审计责任主体是：会计师事务所、合伙人、部门负责人、项目负责人、注册会计师、审计助理人员等；会计责任的主体是：公司、董事、公司负责人、分管会计工作的负责人、会计主管、会计人员等，其中单位负责人应承担主要责任。代写论文 （2）审计责任与会计责任的履行依据不同。审计责任的履行主要依据《注册会计师法》、《会计法》、《注册会计师审计准则》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等；会计责任的履行主要依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等。
2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元 3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A.固定资产处置损失 B.投资于银行理财产品取得的收益
注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲，按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系，在2006年度大纲的基础上作了较大调整，从2006年度的16章调整为22章。主要变化有： 1．新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容； 2．调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容； 3．调整了审计各业务循环内部结构。 4．“（二十）特殊审计领域”、“（二十一）审阅业务和其他鉴证业务”、“（二十二）相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小，但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够： 1.确定审计责任和审计目标； 2.计划审计工作； 3.掌握实施风险评估程序的基本原理； 4.掌握实施风险应对程序的基本原理； 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法； 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理； 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理； 9.掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则； 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 （1）西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 （2）中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 （1）审计的概念 （2）审计的类别
2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，
甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）
政府审计、内部审计和注册会计师审计 的联系与区别 一、区别 1、审计主体不同。 政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。 2、法律依据和审计准则不同。 政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。 3、审计的独立性不同。 政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。 4、审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。 5、审计的对象不同。 政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。 政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。 7、审计实施的手段不同。 政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。 二、联系 1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。 2、三者的工作方法具有一致性。 3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。 4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力
B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。
第一章 鉴证服务：是会计事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性做出结论的服务，旨在改善利害关系人所用信息的质量 审计：是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见 税务服务：包括税务代理和税务筹划（税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项；税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案内部审计：是指由担任某公司内部审计工作的职员在该组织内部独立进行审计活动，审计结果向该组织的主要负责人报告 政府审计：是指由政府审计机构依法进行审计 保证服务：是一种独立专业服务，它可以提高决策者所使用的信息的质量 执行商定程序：是指会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务 管理咨询服务：是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域 第二章 审计目标：是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 管理层认定：是指管理层对财务报表各组成要素的确认，计量，列报做出的明确或隐含的表达，反应了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围，程度及结果 完整性：认定是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，这一目标及对交易进行会计处理所产生的信息准确性 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 存在或发生：认定是指资产负债表所列的各项资产，负债，权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 权利或义务：认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务 估价和分摊：认定是指各项资产，负债，所有者权益，收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表 表达与披露：认定是指被审计单位已经正确列示，说明和披露会计报表的各个组成项目，附注及说明书 第三章 审计报告：是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段，范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不加任何说明段，强调事项段或修正性用语 无保留意见：是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照中国注册会计师审计准则的要求进行检查后确认 保留意见：是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见 否定意见：是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和现金流量和审计意见 无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定，否定和保留的审计意见 带强调事项段的审计报告：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调
中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相 关的责任 （2010年11月1日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。 第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。 第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。 第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注导的是致财务报表发生重大错报的舞弊。 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。 第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。 治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。 第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 第七条在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。
注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶
段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。
注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析：选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD 解析：四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析：选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析：选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。