第一章消费税纳税实务及会计核算
一、现行消费税特点
1. 征税项目具有选择性。
2. 征收环节的单一性。
3. 征收方法具有多样性。
4. 税收调节具有特殊性。
5. 消费税具有转嫁性。
二、消费税的主要变化
（一）条例修订的主要内容
1. 对消费税的纳税人定义进行补充。
2. 进一步明确委托加工的纳税环节。
3. 增加从价定率和从量定额复合计税办法。
4. 增加了按季纳税的选择; 将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。
5. 修订消费税税目税率表。
（二）实施细则修订的主要内容
1. 修改外汇销售额折算标准。
2. 调整价外费用的定义。
3. 完善消费税纳税义务发生时间。
4. 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。
第一节消费税概述
一、纳税义务人及征税范围
（一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
1. 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。
2. 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。
3. 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。
4. 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。
需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。
具体规定有：
1. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
2. 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
1. 生产销售应税消费品。
2. 委托加工应税消费品。
3. 进口应税消费品。
4. 零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。
注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。
二、税目与税率
（一）税目
消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的
出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1. 烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企
业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
2. 酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
3. 化妆品：本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品（不包括普通护肤品）和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油
彩。
4. 贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有
物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的
各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
5. 鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
7. 汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午
线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
8. 小汽车：小轿车、中轻型商用客车。
不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。
（2）车身长度大于7米（含）、座位10?23座（含）。
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
9. 摩托车：最大设计车速不超过50Km Z h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
10. 高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
11. 高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各
类手表。
12. 游艇：长度大于8米小于90米。
13. 木制一次性筷子。
14. 实木地板：以木材为原料。
（二）税率——两种税率形式
1. 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%
2. 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
3. 粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
消费税税目税率表税目税率（税额）
一、烟
1. 卷烟
（1）甲类卷烟：56%^ 0.003元/支（生产环节）每标准条调拨价格在70元（包含）以上
（2）乙类卷烟：36%加0.003元/ 支（生产环节）每标准条调拨价格不足70元
（3）批发环节5%
2. 雪茄烟36%
3. 烟丝30%
二、酒及酒精
1. 白酒20%加0.5元/500克
2. 黄酒240元/吨
3. 啤酒
甲类：250元/吨
乙类：220元/吨
4. 其他酒10%
5. 酒精5%
三、化妆品30%
四、贵重首饰及珠宝玉石10%
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%
五、鞭炮、焰火15%
六、成品油
1. 汽油
（1）含铅汽油：1.4元/升
（2）无铅汽油：1.0元/升
石脑油、溶剂油、润滑油 1.0元/升
航空煤油、燃料油、柴油0.8元/升
七、高尔夫球及球具10%
八、高档手表20%
九、游艇10%
十、木制一次性筷子5%
十^一、实木地板5%
十二、汽车轮胎3%
十三、摩托车3% 10%
十四、小汽车1%- 40%
三、计税依据
三种计税方法计税公式
1. 从价定率计税
应纳税额=销售额X比例税率
2. 从量定额计税
（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=应税数量X单位税额
3. 复合计税
（白酒、卷烟）应纳税额=销售额x比例税率+应税数量x单位税额
（一）计税销售额规定
1. 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。
价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发
票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业
收费也不包括在销售额内。
应税消费品的销售额=含增值税的销售额+（ 1 +增值税税率或征收率）
2. 包装物押金收入
（1）包装物连同产品销售，包装物应并入销售额中计税。
（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），
且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，逾期未还的，并入销售额计税。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无
论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征
收消费税。
（二）销售数量规定
1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。
（三）（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法
只有卷烟、粮食白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再
加上销售额乘以比例税率。计算公式如下：
应纳税额=销售额X比例税率+销售数量x单位税额
（四）计税依据特殊规定
1. 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
2. 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售
额或销售数量征收消费税。
3. 纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
4. 从高适用税率征收消费税，有两种情况：
（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额。
（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。
第二节应纳税额计算
一、生产销售环节
（一）直接对外销售应纳消费税的计算
三种计税方法计税依据适用范围计税公式
1. 从价定率计税
除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额X比例税率
2. 从量定额计税
啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量X单位税额
3. 复合计税
白酒、卷烟应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X单位税额
（二）自产自用应税消费税计算
1. 用于本企业连续生产应税消费品一一不缴纳消费税
2. 用于其它方面：于移送使用时纳税
（1）本企业连续生产非应税消费品和在建工程。
（2）管理部门、非生产机构。
（3）提供劳务。
（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
3. 组成计税价格及税额计算
按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组价公式为：
组成计税价 =成本+利润+消费税税额=［成本X（ 1 +成本利润率）］+ （1-消费税
税率）
应纳消费税=组成计税价格X消费税税率
应纳增值税（销项税额）=组成计税价格X 17%
组价公式中的成本利润率有几种适用情况
（1）对从价定率征收消费税的应税消费品
【例1】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%消费税税率为30%计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
『正确答案』
①组成计税价格=［成本X （1 +成本利润率）］-（1-消费税税率）
=［8 000 X（1 + 5% ］-（1-30%）= 8 400 - 0.7 = 12 000 （元）
②应纳税额=12 000 X 30%= 3 600 （元）
（2）对从量定额征收消费税的应税消费品
消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值
税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。
【例2】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1 000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）
带呈尿菩塞
|區醴Rg鑒 __________
II ---
『正确答案』
①应纳消费税=10X 220= 2 200 （元）
②应纳增值税=[10X 1 000 X（1+ 10% + 2 200 ]X 17%= 2 244 （元）
属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格成本公式中的成本利润率按消费税税法规定。
（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）+ （1-比例税率）
由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计
征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价：①成本利润率按消费税规定确定；②组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。
【例3】某酒厂以自产特制粮食白酒 2 000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元, 无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%）。
=億隐蘿善案
『正确答案』
①应纳消费税：
从量征收的消费税=2 000 X 0.5 = 1 000 （元）
从价征收的消费税= 【12X 2 000X （1+ 10% + 1000】-（1-20%）
X 20%= 6850 （元）
应纳消费税=1 000 + 6850= 7850 （元）
②应纳增值税=【12X 2 000X （1 + 10% +1000] - （1-20% ）X 17%
=5822.5 （元）
【例4]某烟厂（地处市区）9月份销售卷烟100标准箱（每标准箱50 000支），每条（每标准条200支）对外调拨价每标准条80元（不含税）。要求：计算该烟厂9月份应缴
纳的消费税及增值税。
◎呈示答塞
『正确答案』
1标准箱=250标准条
100标准箱=25 000标准条
应纳消费税=100X 150+ 80X 25 000 X 56%= 1 135 000 （元）
应纳增值税= 80 X 25 000 X 17%= 340 000 （元）
二、委托加工应税消费品税务处理
（一）委托加工的应税消费品的含义
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分
辅助材料加工的应税消费品。
下列情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材
料生产的应税消费品。
（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳
1. 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营
者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
2. 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：
（1）已直接销售的：按销售额计税。
（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。
（三）委托加工应税消费品应纳税额计算
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：
（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/ （1—税率）
三、进口应税消费品应纳税额计算
1. 从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。
应纳税额=组成计税价格X消费税税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税）*（1-消费税税率）
2. 从量定额
应纳税额=应税数量*定额税率
3. 复合计税
组成计税价格=（关税完税价格+关税+应税数量*定额税率）+ （1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格*比例税率+应税数量*定额税率
四、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算
准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1. 扣税范围
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。
（1）用外购已税烟丝生产的卷烟。
（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
（3）用外购已税化妆品生产的化妆品。
（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。
（6）用外购已税摩托车生产的摩托车。
（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。
（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。
（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
2. 扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
买吨_ 生产'用了敢蜒
3. 扣税环节
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不
得扣除。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加
工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴
纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣
税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消
费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。
五、消费税税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%勺消费税。
第三节出口应税消费品退（免）税
一、基本规定项目政策内容
1. 退税率
消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。
2. 出口退（免）消费税政策
又免又退：有出口经营权的外贸企业；
只免不退：有出口经营权的生产性企业；
不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业。
3. 退税计算
只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税，应退消费税=出口货物工厂销
售额x退税率
4. 出口退免税后管理
（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；
（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。
二、生产企业出口应税消费品
三、外贸企业出口应税消费品
第四节征收管理
一、消费税的纳税义务发生时间
（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：
1. 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的
收款日期的当天。
2. 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
3. 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4. 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销
售款的凭据的当天。
（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
二、纳税地点
1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当
向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
2. 委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关
代收代缴消费税税款。
3. 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4. 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
5. 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所
在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税
税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
6. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关
审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。
第五节消费税的会计核算
一、生产销售应税消费品
1. 在销售实现时，应按产品全部价款，借：应收账款（或“银行存款”等科目）
贷：主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
同时，应当按照应缴消费税额，
借：营业税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
2. 以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务，应按全部价款, 借：材料采购（或“应
收账款”等科目）
贷：主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
同时，应当按照应缴消费税额，
借：营业税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
3. 以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。按规定计算的应缴
消费税应计入长期投资的账面成本，
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费一应交增值税（销项税额）
应交税费一应交消费税
二、自产自用应税消费品
1. 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于
移送使用时缴纳消费税。
2. 缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成
计税价格计算。
3. 会计分录为：
借：固定资产（或“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目）
贷：库存商品
应交税费一应交消费税
应交税费一应交增值税（销项税额）
（三）包装物缴纳消费税
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物，
借：营业税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
2. 随同产品销售但单独计价的包装物，
借：营业税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
3. 出租、出借包装物收取的押金，（逾期时）
借：营业税金及附加
贷：应交税费一应交消费税
4. 包装物已作价随同产品销售，对包装物逾期未收回而没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中冲抵，
包装物罚款：
借：其他应付款
贷：营业外收入
应交税费一应交消费税
（四）委托加工应税消费品
1. 委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代扣代缴的消费税随同支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。
借：委托加工物资
贷：应交税费一应交消费税
2. 委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代扣代交的消费税记入
“应交税金一应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。
借：应交税费一应交消费税
贷：银行存款
（五）进口应税消费品
进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。
借：原材料
贷：应交税费一应交消费税
二、生产销售应税消费品的账务处理
【例5】某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，汽缸容量为2 200毫升，出厂每辆不含
税售价120 000元，款项已到，存入银行。
________________
||?隐雜善案
『正确答案』
企业应纳消费税税额：30X 120 000 X 8%=288 000（元）。
借：银行存款 4 212 000
贷：主营业务收入 3 600 000
应交税费--- 应交增值税（销项税额）612 000
借：营业税金及附加288 000
贷：应交税费一一应交消费税288 000
二、自产自用应税消费品的账务处理
【例6】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链150克奖励优秀职工,
成本为15 000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则：
jj隐雜答案
『正确答案』
应纳消费税=130-（1+17% X 150X 5%=833.33 （元）
应纳增值税=130-（1+17% X 150X 17%=2 833.33 （元）
借: 应付职工新酬19 500
贷：主营业务收入16 666.67
应交税费一- -应交增值税（销项税额） 2 833.33
借: 主营业务成本15 000
贷：库存商品15 000
借: 营业税金及附加833.33
贷：应交税费一一应交消费税833.33
三、包装物缴纳消费税的账务处理
【例7】某企业2009年8月27日销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购
烟丝取得收入10万元，8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金 要求：计算没收包装物应交纳的税款
23 400 元。
『正确答案』
应纳增值税=23 400十 应纳消费税为23 400 -（ 这里只要注意将包装物押金 计算应缴消费税即可。
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费 --- 应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 11 200
贷：应交税费一应交消费税 【例8】某工业企业向外销售酒精 100吨，收取价款
（1 + 17% X 17% = 3 400 （元）。 1 + 17% X 56% = 11 200 （元）。 23 400元还原为不含增值税的销售额 23 400
20 000 3 400
11 200
16万元（不含增值税），收取随 同产品出售但单独计价包装物款项 2.34万元。要求：计算应纳消费税及增值税。 『正确答案』 应纳消费税=[16+ 2.34/ 应纳增值税=[16+ 2.34/ 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费
----------- 应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费一一应交消费税 （1+17% ]X5 %= 0.9 （万元）； （1+17% ]X 17%= 3.06 （万元）。 210 600 160 000 20 000
30 600 9 000 四、委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理 【例9】新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎 5 000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料 代垫辅料10元。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售。 新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税 =500X | X 10%=7780（元）。 江南橡胶厂应纳增值税 =（10+10）X 500X 17%=1700（元）。 相关账务处理为： （1） 发出原材料时 借：委托加工物资
贷：原材料
（2） 支付加工费、增值税
500套，新兴摩托车厂提供橡胶 10公斤，收取加工费 10元, :（10X 12+10+10 - （1- 10% : 60 000
60 000
叮叮小文库
借：委托加工物资10 000
应交税费--- 应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款11 700
（3）支付代收代缴的消费税
借：委托加工物资7 780
贷：银行存款7 780
（4）收回入库后
借：原材料77 780
贷：委托加工物资77 780
（5）对外销售时除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本:
借：其他业务成本77 780
贷：原材料77 780
第三章消费税会计练习题及参考答案 一、项选择题 1.消费税的纳税环节是（）。 A单一环节 B 双环节 C 多环节 D 批发环节 2.委托加工应税消费品是指（）。 A 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 B 由受托方提供原材料生产的应税消费品 C 由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 D 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品 3.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（）。 A 视同销售纳税 B 于移送使用时纳税 C 按组成计税价格纳税 D 不纳税 4.进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税，从价定率征收方式下，其组成计税价格的公式是（）。 A 组成计税价格=关税完税价格+关税 B 组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税 C 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） D 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1＋消费税税率） 5.纳税人销售应税消费品时，发生价款和增值税税款合收取现象，则确定消费税计税依据的公式为（）。 A 含增值税的销售额÷（1－增值税税率或征收率） B含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） C含增值税的销售额÷（1－消费税税率） D含增值税的销售额÷（1+消费税税率） 6.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为（）。 A 移送使用当天 B 纳税人提货的当天 C 报关进口的当天 D 发出应税消费品的当天 7.某化妆品厂将化妆品和护肤护发品组成成套化妆品销售，2009年6月销售成套件5000盒，每盒不含税单价200元（其中化妆品120元，护肤护发品80元）。该厂当月应纳消费税税款为（）元。 A 300000 B 170000 C 248000 D 222000 8.某酒厂以白酒、酒精为酒基，加入果汁、香料等配制成复制酒，该复制酒应按（）的税率征收消费税。 A 复制酒 B 酒基所用原料 C 果酒 D 酒精 9.某日化厂是增值税一般纳税人，本月采取直接收款方式销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，则日化厂正确的会计处理为（）。 A 借：库存现金 23 400 贷：库存商品 23 400 B 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 23 400 C 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 D 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费—应交消费税 6 000
委托加工的会计核算（增值税、消费税） 一、委托加工——增值税企业委托加工货物，将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”的借方，按增值税专用发票上注明的税额及按税法规定计提的运费的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，加工完毕收回后再由“委托加工物资” 科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。委托加工的认定：委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工由受托方以委托方名义购进原材料生产不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品二、委托加工——消费税委托方将委托加工产品收回后，以不高于受托方的计税价格直接用于销售的将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）1. 发出原 材料时借：委托加工物资贷：原材料2. 支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款3. 支付代收代缴的消费税借：委托加工物资贷：银行存款4. 收回入库后借：原材料贷：委托加工物资5. 对外直接销售时除了作收入实现的 账务处理外， 同时结转成本：借：其他业务成本贷：原材料受托单位则是 代扣代缴，会计分录：借：银行存款或应收账款?贷：应
交税费——应交消费税委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中委托方提货时借：委托加工物资（应支付的加工费）应交税费—应交消费税（受托方代收代缴的消费税）应交税费—应交增值税（加工费支付的进项税额）贷：银行存款加工成最终应税消费品销售时借：营业税金及附加（最终应税消费品应缴纳的消费税）贷：应交税费—应交消费税实际应缴的消费税于缴纳时借：应交税费—应交消费税贷：银行存款某化妆品厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000 元，受托方依法代收代缴消费税1579 元，增值税1700 元。该化妆品厂在提货时正确的涉税会计处理为（）A. 借：委托加工物资13279 贷：银行存款13279B. 借：委托加工物资11579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款13279C. 借：委托加工物资10000 应交税费——应交消费税1579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 13279D. 借：生产成本13279 贷：银行存款13279 答案：
税法(2016) 第三章消费税法课后作业 一、单项选择题 1. 《消费税暂行条例》关于消费税纳税义务人的表述中所提到的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的（）在境内。 A.生产地 B.销售地 C.起运地或所在地 D.消费地 2. 下列各项中，属于消费税纳税义务人的是（）。 A.进口金银首饰的外贸企业 B.受托加工烟丝的工业企业 C.生产护手霜销售的工业企业 D.零售金银首饰、铂金首饰的单位 3. 下列行为中，既不征收增值税也不征收消费税的是（）。 A.化妆品生产企业将生产的化妆品奖励给有突出贡献的职工 B.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产香水 C.化妆品生产企业将自产的香水精用于继续生产普通护肤品 D.外贸企业进口木制一次性筷子
4. 下列各项中，应计算缴纳消费税的是（）。 A.含汞原电池 B.锂原电池 C.锂离子蓄电池 D.太阳能电池 5. 甲烟丝厂为增值税一般纳税人，2015年10月发生如下业务：10月5日销售200箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.8万元；10月20日销售300箱自产烟丝，每箱不含税价格为1.6万元；10月25日用自产烟丝100箱抵偿债务。已知烟丝适用的消费税税率为30%，甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税（）万元。 A.84 B.244 C.306 D.1010 6. 某酒厂为增值税一般纳税人，2015年10月将5吨自产的白酒用于职工福利，该批白酒的生产成本是20000元，该酒厂无同类白酒市场销售价格，已知白酒的成本利润率是5%，适用的定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。则该酒厂应缴纳的消费税为（）元。 A.6500
第三章消费税会计 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 二、消费税的纳税环节 三、消费税的税目、税率 四、消费税应纳税额的计算 五、已纳消费税的扣除 六、消费税的征收管理 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 1概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税。 2、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3征税范围|：只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 二、消费税的纳税环节 （一）基本环节 1生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售环节纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 解释;（1）某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。 （3）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产“烟丝雪糕”，由于
雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。 2、委托加工环节 （1）委托加工，是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 【解释】：对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的额，按组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （6）委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产的应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （7）委托个人加工应税消费品的，由委托方向其机构所在地或者居住的主管税务机关申报纳税。 （8）受托方（提供加工劳务），是增值税的纳税人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 【案例】甲企业委托乙企业（增值费一般纳税人）加工烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税）支付给乙企业
《纳税会计实务》作业练习
北京广播电视大学开放教育会计学本科 《纳税会计实务》作业练习㈠ 第一章——第三章 （一）单项选择 1、纳税人若因不可抗力和财务会计处理上的特殊情况，申请延期申报纳税的最长时限为（） A、1个月 B、2个月 C、3个月 D、4个月 2、定额税率一般适用（）的某些税种、税目。 A、从价征收 B、从量征收 C、复合征收 D、混合征收 3、税基指的是（） A、计税单位 B、计税价格 C、计税依据 D、应税所得 4、增值税纳税义务中的“个人”是指（） A、独立的个人 B、个体经营者 C、中国公民 D、个体经营者及其他个人 （二）多项选择 1、税收减免的类型主要有（） A、法定减免 B、确定减免 C、特定减免 D、临时减免 2、纳税账簿主要包括有（）总账账簿。 A、营业税金及附加账簿 B、应缴税费账簿 C、所得税费用账簿 D、递延所得税账簿 3、税务会计的基本前提主要有（） A、纳税主体 B、持续经营 C、纳税年度 D、货币时间价值 4、根据我国现行税种，按征税对象分类，一般可以划分
A、对流转额的征税 B、对所得额的征税 C、对资源的征税 D、对财产的征税E对行为的征税 5、税务会计的特点主要体现在（） A、法定性 B、广泛性 C、交叉性 D、双重性 （三）判断 1、所有的税种都规定税目。（） 2、税法中规定的纳税人就是实际的负税人。（） 3、税法对每一税种都要确定纳税环节。（） 4、将自产、委托加工、购进的货物用于集体福利或个人消费应视同销售行为（） 5、采取以旧换新方式销售货物，（不含金银手饰）可以用新货物的售价扣减旧货物的收购价格后确定销售额。（） （四）思考题： 1、税务会计与财务会计的区别与联系。 2、一般纳税人与小规模纳税人的区别
一、单选题（共15题，每题的备选项中，只有1个最符合题意） 1.消费税主要采取在（）环节征税。 A、流通 B、消费 C、生产或进口 D、出口 2. 消费税计算应纳税额的计算方法不包括（） A从价定率 B从量定额 C从价定率和从量定额复合计税 D累进计税 3. 以下关于消费税说法不正确的有（） A消费税是选择少量消费品征收的 B消费税纳税人同时也是增值税纳税人 C增值税纳税人同时也是消费税纳税人 D征收消费税的货物属于增值税征收范围 4. 以下关于消费税纳税规定不正确的是（） A纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税 B纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税 C纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用
时纳税 D进口的应税消费品，于销售进口货物时纳税 5. 纳税人自产自用的实行复合计税办法应税消费品，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格公式如下（） A组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） B组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） C组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）+自产自用数量×定额税率 D以上都不对。 6.下列消费品，属于消费税“小汽车”税目征税范围的是（） A大客车 B中轻型商务客车 C卡丁车 D电动汽车 7. 某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳消费税。( ) A.2.20 B.2.40 C. 2.55 D.2,57
石油化工企业消费税纳税义务人和征税范围确定的纳税筹划 (一)纳税义务人的确定 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人，应当缴纳消费税。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。 具体来讲，消费税纳税义务人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。一些特殊规定的个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消费税；委托加工的应税消费品由受托者于委托方提货时代扣代缴；自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 自1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业从事生产、委托加工和进口应税消费品的，为消费税纳税义务人。 (二)征税范围和税目的确定 消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品。 征收消费税的消费品包括： 1．酒及酒精 (1)酒酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。 征税范围包括： ①粮食白酒。指以各种粮食为原料经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 ②薯类白酒。指以各种干鲜薯类为原料经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒，包括用甜菜酿制的白酒。 ③黄酒。指以糯米、粳米、大米、黄米、薯类为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。包括干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒和甜黄酒。 ④啤酒。指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。包括各种包装和散装的熟啤酒、生啤酒、鲜啤酒以及无醇啤酒。 ⑤其他酒。指上述4种酒之外，酒精度在1度以上的各种酒。包括糖糠麦酒、白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，属于本税目征收范围。
消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例 解 Revised as of 23 November 2020
消费税会计核算之账务处理详细例解 实际交纳消费税额的会计处理。下面区别不同情况具体加以说明。 （1）公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的会计分录。 【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。对此应做如下会计分录： 借：营业税金及附加36000 贷：应交税费——应交消费税36000 【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。应做如下会计分录： 借：固定资产36000 贷：应交税费——应交消费税36000
如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。对此应做如下会计分录： 借：长期股权投资40000 贷：应交税费——应交消费税40000 【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。对此应做如下会计分录： 借：销售费用4400 贷：应交税费——应交消费税4400
第三章消费税习题与答案 一、单项选择题 1．从概念上看，我国的消费税属于( )。 A．一般消费税B．特别消费税C．总量消费税D．收入消费税 2．下列项目中，应征消费税的是( )。 A．啤酒屋销售的自制扎啤C．黄河牌卡车 B．土杂商店出售的烟火鞭炮D．销售使用过的小轿车 3．以下不属于征收消费税的项目是( )。 A．高尔夫球B．高尔夫球袋 C．高尔夫球杆握把D．高尔夫车 4．以下说法不正确的是( )。 A．果汁啤酒应按照啤酒税目征收消费税C．卡丁车不征收消费税 B．动力艇不征收消费税D．香粉应按化妆品税目征收消费税 5．消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的( )在境内。 A．生产地B．使用地C．起运地或所在地D．销售地 6．征收消费税的车辆包括( )。 A．越野吉普车B．电动汽车C．沙滩车D．大客车 7．下列应征收消费税的轮胎有( )。 A．拖拉机专用轮胎C．子午线轮胎 B．拖拉机和汽车通用轮胎D．翻新轮胎 8．以下应税消费品中，适用单一定额税率的有( )。 A．粮食白酒B．酒精C．黄酒D．啤酒 9．下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是( )。 A．卡车出厂价C．钻石饰品的出厂价 B．化妆品厂的戏剧卸妆油出厂价D．高尔夫球袋的出厂价 10．下列应视同销售缴纳消费税的情况有( )。 A．将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B．将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C．自制应税消费品继续加工成应税消费品 D．自制应税消费品用于向外单位投资 11．某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包，不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟每标准箱消费税额为( )。 A．3500元B．3650元C．4350元C．5250元 12．某酒厂2012年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0．8吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨40000元，成本利润率为10％，粮食白酒定额税率为每斤0．5元，比例税率为20％。该厂当月应缴纳的消费税为( )。 A．8600元B．8800元C．9600元D．9800元 13．某百货公司是增值税一般纳税人，其黄金饰品部2012年2月直接零售金首饰3000克，每克零售价200元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元／克。当月该黄金饰品部还零售镀金首饰一批，收取零售收入30000元。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为( )。
第二章消费税会计核算 一、单选题 1.按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是( )。 A.应交税费 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.其他应收款 2.下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是( )。 A.印花税 B.消费税 C.耕地占用税 D.增值税 3. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是( )。 A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算 B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程” C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加” D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 4. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值(计税价格)为300万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.300 B.351 C.381 D.250 5.在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 6.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 7.某卷烟厂2009年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为50万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56％，则该批卷烟应纳消费税金为（）万元。 A.70.68 B.46.55 C.47.91 D.45.20 8.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。 A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元 B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元 C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元 D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元 9.某外贸公司7月从某地板生产企业购进实木地板50箱用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额118.72万元，支付购实木地板的运输费用1.2万元，该批实木地板出口销售时取得金额220.6万元。实木地板生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率5%。外贸公司出口该批实木地板应退的消费税是（）。 A.3.6万元 B.4.72万元 C.4.87万元 D.5.07万元 10、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（）。
其他应税消费品消费税纳税申报表 项目 应税 f 、 适用税率 销售数量 销售额 应纳税额 合计 此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填 报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。 经办人（签章）： 财务负责人（签章） 联系电话： （如果你已委托代理人申报，请填写） 授权声明 以下由税务机关填写 纳税人名称（公章） 填表日期： 年 税款所属期： 纳 税人识别号： 月 日 年 月 日至 年 月 日 本期减（免）税额: 期初未缴税额 本期缴纳前期应纳税额: 本期预缴税额: 本期应补（退）税额: 期末未缴税额 为代理一切税务事宜，现授权 （地址） 为 本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的 往来文件，都可寄予此人。 授权人签章： 受理人（签章） 受理日期: 年 月 日 受理税务机关（章）
本期准予扣除税额计算表 税款所属期： 年 月曰至 年 月 日 纳税人名称（公章）： 纳税人识别号: 填表日期： 年 月 日金额单位：元（列至角分）
准予扣除消费税凭证明细表 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称（公章）：纳税人识别号: 填表日期：年月日金额单位：元（列至角分）
本期代收代缴税额计算表 ------应税消费品名称 项目 合计 适用税率 受托加工数量 同类产品销售价格 材料成本 加工费 组成计税价格 本期代收代缴税款 纳税人名称（公章） 填表日期： 年 税款所属期： 纳 税人识别号： 月 年 月 日至 年 月 日
生产经营情况表 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称（公章）：纳税人识别号: ）
第一章消费税纳税实务及会计核算 一、现行消费税特点 1. 征税项目具有选择性。 2. 征收环节的单一性。 3. 征收方法具有多样性。 4. 税收调节具有特殊性。 5. 消费税具有转嫁性。 二、消费税的主要变化 （一）条例修订的主要内容 1. 对消费税的纳税人定义进行补充。 2. 进一步明确委托加工的纳税环节。 3. 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 4. 增加了按季纳税的选择; 将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 5. 修订消费税税目税率表。 （二）实施细则修订的主要内容 1. 修改外汇销售额折算标准。 2. 调整价外费用的定义。 3. 完善消费税纳税义务发生时间。 4. 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。 第一节消费税概述 一、纳税义务人及征税范围 （一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 1. 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。 2. 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。 3. 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。 4. 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。 需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。 具体规定有： 1. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 2. 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 1. 生产销售应税消费品。 2. 委托加工应税消费品。
第三章消费税会计 本章学习要点及目标 ① 了解消费税的基本概况 ②掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费税的会计处理方法 ③纳税申报的方法 ④理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处理方法 本章知识结构 第一节消费税概述 第二节应纳税额的计算 第三节消费税减免 第四节消费税的会计处理 第五节进出口环节消费税的计算和会计处理 第六节消费税征收管理和纳税申报 第一节消费税概述 本节主要内容： 一、消费税的征收范围 二、纳税义务人 三、税目和税率 一、消费税的征收范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售和批发环节应税消费品 二、纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。 对于委托加工业务的消费税，税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。 三、税目和税率 （一）税目 按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。 （二）税率——两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第二节应纳税额的计算 本节主要内容： 一、应纳税额的基本计算方法 二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算
一、应纳税额的基本计算方法 （一）从价定率计算 应纳税额＝应税销售额×比例税率 销售额＝全部价款+价外费用 计算应税销售额时应注意的问题： （1）应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （2）包装物的税务处理 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对前期未收回的包装物不再退回和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限不予退还的，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ④对酒类产品（除黄酒、啤酒）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额征收消费税。 【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元。其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。 酒精消费税税率为5%。全部价款都为不含增值税价格。计算该厂本月应纳的消费税。 【案例分析】 （1）包装桶作价销售的：[（5×1 000×5）＋（100×25）] ×5%＝1 375（元） （2）包装桶收取押金的：（2.5×1 000×5）×5%＝625（元） （3）包装物既销售又收押金：[（2.5×1 000 ×5）＋（50×25）]×5%＝687.5（元） 该月应纳消费税额＝1 375 ＋ 625＋ 687.5 ＝ 2 687.5（元） 如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的，则押金要缴纳消费税额：50×25×5%＋50×10×5%＝87.5（元）（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额、其销售额的人民币折合率，可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。 （二）从量定额计算 应纳税额＝销售数量×单位税额 销售数量是指应税消费品的课税数量： 1.销售应税消费品：应税消费品的销售数量； 2.自产自用：应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工：纳税人收回的应税消费品的数量； 4.进口：海关核定的应税消费品进口征税数量。 【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元，计算该厂9月份应纳的消费税。 【案例分析】 9月份应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝88 000（元） （三）从价从量复合计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒1 000箱，每箱15千克。本月销售600箱，每箱不含税的出厂价为500元。计算该厂5月份应纳的消费税。（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】 则该厂5月份应纳消费税额＝600×500×20%＋600×15×2×0.5＝69 000（元）
消费税纳税申报表 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分） 税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日
受理人（签章）：受理日期：年月日受理税务机关（章）： 本表一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存、一份征收部门留存。
《消费税纳税申报表》填表说明 一、本表根据《中华人民共和国消费税暂行条例》制定。 二、本表由中华人民共和国境内生产、受托加工应税消费品的单位和个人，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石制品的经营单位在办理消费税纳税申报时填写。 三、纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报；以一日，三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，于次月一日起十日内申报。申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 四、纳税人识别号填写税务机关为纳税人确定的识别号；纳税人名称栏填写纳税人单位名称全称并加盖公章，不得填写简称；税款所属期是指纳税人申报的消费税应纳税额的所属期间，应填写具体的起止年、月、日；填表日期是指纳税人填制本申报表的具体日期。 五、表内主要栏次填写说明： （一）本表第1栏“应税消费品名称”填写下列序号表述的内容： 1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝 4.粮食白酒 5.薯类白酒 6.黄酒 7.啤酒（价格在3000元（含）以上的啤酒）8. 啤酒（价格在3000元（含）以 下的啤酒） 9.其它酒10.汽油（含铅汽油）11.汽油（无铅汽油）12.柴油13. 航空煤油 14.石脑油15.溶剂油16.润滑油17.燃料油18.乘用车（1.5升（含） 以下）
精品文档 一、单项选择题 1.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ B ）。 A.零售环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ D ）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 3.下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（ C ）。 A.“免税但不退税” B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税” D.“免税并退税” 4.下列各项中，符合消费税有关规定的是（ B ）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 5.下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ A ）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为应税消费品实际加工数量 精品文档． 精品文档 D.进口的应税消费品，为向海关申报进口的数量 6.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的（ B ）作为计税依据计算消费税。 A.平均销售价格 B.最高销售价格 C.最低销售价格 D.税务机关核定的价格 7．消费税纳税义务人规定中的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的（ C ）在境内。 A.生产地 B.使用地 C.起运地或所在地 D.销售地 8.以下应税消费品中，适用单一定额税率的有（ C ）。 A.粮食白酒 B.酒精 C.黄酒 D.啤酒 9.下列应视同销售缴纳消费税的情况是（ D ）。 A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B.将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资
第三章消费税会计 第一节消费税概述 ?一、概念 ?消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 ?二、消费税的特点 ?（一）征税项目具有选择性 ?（二）征税环节具有单一性（卷烟除外） ?（三）征收方法具有多样性 ?（四）税收调节具有特殊性 ?（五）消费税具有转嫁性 纳税义务人 ?在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 ?注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： ?例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。? A.卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节 ? C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节 ? E.酒类产品的批发环节 ?『正确答案』AD ? ? ?【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 ? A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? E.批发应税消费品的单位 税目 ?见教材P： ?例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有( )。 ?A.对进口的石脑油征收消费税 ?B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税 ?C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税 ?D.对卡丁车征收消费税 ?E.对手工卷烟征收消费税 ?【答案】ABE ?例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。 ?A.香水、香水精 ?B.高档护肤类化妆品 ?C.指甲油、蓝眼油 ?D.演员化妆用的上妆油、卸妆油
教案 课程名称任课教师授课时间课型 授课方式课题 教学目的 教学重点教学难点教学方法 教案序号： 1 纳税会计实务 专业 税会1431、32 3 课时 班级 班 职称讲师教研室会电 授课地点 必修课■、限选课□、公选□、其它□ 理论课■、讨论课□、实验课□、习题课□、其它□ 课程简介 我国税制简介 1、弄清税法的含义及税收的特征 2、掌握税收法律关系及税法构成要素 3、熟悉税收征管 4、正确理解税收的重要性 5、让学生领会依法纳税的重要性 税法概念、税法构成要素 税法构成要素 以讲授法为主，理论联系实际， 是否多媒体是 间以课堂练习，以加深学生对 所学知识的理解。 教学内容（或过程） 一、复习或导入： 播放税收视频 二、讲授新课（教学环节设计、具体实施步骤）： [ 学习内容 ] 一、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人之间在征税、依法纳税的行为准则，其目的是保
障国家利益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 它的特征主要表现在三个方面：是强制性、无偿性、固定性。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 1、权力主体 2、权利客体 3、税收法律关系的内容 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 三、税法的作用 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法利益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 三、征税对象 征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客 体。 四、税率 税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。即对课税对象和计税依据的征收比例和征收额度。 （一）比例税率 （二）定额税率 （三）累进税率 五、纳税环节 纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环 节。纳税环节的存在，取决于课税客体即征税对象的运动属性。 六、纳税期限 纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 七、纳税地点 纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉
消费税纳税申报表 根据国家税收法律法规及消费税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。 税款所属期：年月日至年月日 纳税人名称：纳税人识别号(社会统一信用代码)： 填表日期：年月日金额单位：元 国家税务总局监制
【表单说明】 一、本表适用于消费税纳税人使用。 二、本表“税款所属期”：指纳税人申报的消费税应纳税额所属时间，应填写具体的起止年、月、日。 三、本表“纳税人识别号（社会统一信用代码）”：填写纳税人的税务登记证号码。 四、本表“纳税人名称”栏：填写纳税人单位名称全称。 五、本表“应税消费品名称”栏、第1栏“定额税率”、第2栏“比例税率”和第3栏“计量单位”，按照附注1《应税消费品名称、税率和计量单位对照表》对应填写。 六、本表第4栏“销售数量—本期数”：按照《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售数量（含暂缓征收消费税应税消费品销售数量，不含出口免税销售数量）。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量填写；以废矿物油生产的润滑油基础油为原料生产的润滑油，按扣除耗用的废矿物油生产的润滑油基础油后的数量填写。 七、本表第6栏“销售额—本期数”：为《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》及其他法规、规章规定的当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售收入（含暂缓征收消费税应税消费品销售额，不含出口免税销售额）。 八、根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，本表第8栏“应纳税额—本期数”计算公式如下： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 九、本表第10栏“本期减（免）税额—本期数”：填写本期按照税法规定减免的消费税应纳税额，不包括暂缓征收的消费税应税消费品缓征消费税额以及出口销售应税消费品免税额。本期减免消费税应纳税额情况，需填报附表2《本期减（免）税额明细表》予以反映。本栏数值应等于附表2《本期减（免）税额明细表》第8列“减（免）税额”合计。 十、本表第11栏“期初留抵税额—本期数”：其数值等于上期申报表第15栏“期末留抵税额—本期数”栏数值。 十一、本表第12栏“本期准予扣除税额—本期数”：填写按税收法规规定，本期外购、进口或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品准予扣除的消费税已纳税额，以及委托加工收回应税消费品后以高于受托方计税价格销售的，在计税时准予扣除的消费税已纳税额。 成品油消费税纳税人：本表“本期准予扣除税额”栏数值＝附表一1-2《成品油本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税额”栏合计数。 其他消费税纳税人：本表“本期准予扣除税额”栏数值＝附表一1-1《本期准予扣除税额计算表》第19栏。 十二、本表第13栏“本期应扣除税额—本期数”：填写纳税人本期应扣除的消费税税额，计算公式为： 本期应扣除税额＝期初准予扣除税额＋本期准予扣除税额。 十三、本表第14栏“本期实际扣除税额—本期数”：填写纳税人本期实际扣除的消费税税额，计算公式为： 当本期应纳税额合计－本期减（免）税额≥本期应扣除税额时，本期实际扣除税额＝本期应扣除税额；当本期应纳税额合计－本期减（免）税额<本期应扣除税额时，本期实际扣除税额＝本期应纳税额合计－本期减（免）税额。 十四、本表第15栏“期末留抵税额—本期数”：计算公式： 期末待扣除税额＝本期应扣除税额－本期实际扣除税额。