建造合同成本核算
建造合同成本核算
1、建造合同:建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
2、建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。
3、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入;
4、项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。
（1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。
（2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。
（3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（4）、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。
说明：合同奖励满足下列条件时才能构成合同收入：
a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准；
b.奖励金额能够可靠地计量。
合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。
5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。
1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。
2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。
3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。
合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。
完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。
完工进度=
累计发生实际成本
×100%当月项目（合同）预计总成本
项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。
1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计
期间累计计提的项目合同预计损失准备
2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
3、计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。
以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务收入的总和。
当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库
以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即：“存货跌价准备—合同预计损失准备”余额数。
当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。
当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。
工程结算：用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。
财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入;完工结果能够可靠估计的按照完工百分比法确认收入
根据财政部、会计准则——15建造合同准则，公司可以自2007年1月1日起执行新的会计准则。新准则改变了旧准则注重会计信息的稳健性而更加强调信息的公允性。同时按照会计准则要求一个企业对同一经济业务采用相同会计政策，即可比性，一致性原则，公司结合实际情况，对现行的建造合同完工进度确认方法，统一调整为按累计实际发生施工成本占合同预计总成本的比例确定，因为只有这样，才能解决我们公司收入和成本不匹配的问题，只有这样在查账征收的形势下，我们才能满足税务局关于所得税的要求。执行建造合同准则的二级单位均需按此方法，调整完工进度的确认方法，单位金额非常小，工期非常短的工程合同，可不执行建造合同核算方法核算。
一、有关的定义：（13个名词）
建造合同:建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。
项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。
1、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。
2、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。
3、合同索赔收入，是指因工程发包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程发包方或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的价款。
4、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。
合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。
项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。
1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。
2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。
3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。
合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。
完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。
完工进度=累计发生实际成本×100%
当月项目（合同）预计总成本
项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。
1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计
期间累计计提的项目合同预计损失准备
2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
3、计提的合同预计损失准备计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价准备。
以前会计期间累计已确认的合同收入：在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务收入的总和。
当期应确认的合同收入：根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库
以前会计期间确认的合同预计损失准备：是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失。即：“存货跌价准备—合同预计损失准备”余额数。
当期应确认的合同预计损失准备：某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损。
当期应确认的合同成本：某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。
工程结算：用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。
财务部门或合约（预算）管理部门根据结算单确定的金额，确认工程结算价款。
1、根据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。
2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，根据当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。
3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项目预计总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。
4、收到工程奖励款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预计总收入。
预计保修金：施工企业的工程预计保修金，在工程合同完工前，按结算价款的0.5％计提，并计入项目成本，同时确认为预计负债（预提保修费）；在工程发生实际维修时，直接冲减预计负债，不足部分计入管理费用，预提保修金余额直接冲减管理费用。
工程竣工决算书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，计入管理费用。
季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数。
合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，可以不采用建造合同核算。
二、收入、毛利、成本核算
（一）主要步骤
第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用：是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。
间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。包括临时设施摊销费用和生产、施工单位管理人员工资等以及固定资产折旧及修理费等。
因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用；在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本；期间费用不得计入合同成本。
不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本。
在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项。
合同成本归集：总包合同（项目）
通过“工程施工—合同成本”归集：
借：工程施工—合同成本
贷：存货等
第二步：确定合同预计总收入。合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔收入+奖励收入。合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供。初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认；奖励收入在实际收到款项时确认。
第三步：确定合同预计总成本。合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同成本。累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发生的合同成本由工程预算部门提供。
第四步：确定合同预计总毛利。合同预计总毛利=合同预计总收入—合同预计总成本。
第五步：计算完工进度。完工进度=累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%。
第六步：确认当期合同收入，即当期主营业务收入。当期合同收入=合同预计总收入*完工进度—以前会计期间累计确认的合同收入。
第七步：确认当期合同毛利。当期合同毛利=合同预计总毛利*完工进度—以前会计期间累计确认的合同毛利。
第八步：确认当期合同成本，即当期主营业务成本。当期合同成本=当期合同收入—当期合同毛利—以前会计期间预计损失准备。
六、七、八三个步骤的会计处理为：
借：主营业务成本
工程施工—合同毛利（当期毛利为正数）
贷：主营业务收入
工程施工—合同毛利（当期毛利为负数）
第九步：确认当期合同预计损失准备。当期合同损失准备=合同预计总亏损*（1—完工进度）。在合同预计总毛利为负数时确认。
会计处理为：
借：管理费用—存货跌价准备
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备
第十步：记录工程结算价款。工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认。
借：银行存款（应收账款）
贷：工程结算
（二）竣工当期的核算：
1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确认的总收入。合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成本。合同预计预计总
毛利应等于合同实际毛利。竣工当期的合同收入、毛利、成本按上述公式计算。“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲。
2、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际成本确认外，其他情况按上述步骤计算。
3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本。
（三）报表列示：
资产负债日编制会计报表时，工程施工科目余额与工程结算科目抵减后，其差额为正数，在存货项目下“其中：已完工尚未结算款”中列示；其差额为负数，在预收账款下“其中：已结算尚未完工工程”中列示。
合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示。
三、举例：
中建某公司某项目的有关资料如下：合同中标价款4000万元，工期为7个月。工程开工的第3个月，甲方设计变更增合同价款200万元，并取得甲方签认；第4个月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔100万元，并取得甲方签认；第6个月受到甲方工期奖100万元。工程决算收入4400万元，累计发生工程成本4200万元。
收入、毛利、成本计算如下表
各期会计处理如下：
第1个月
根据累计发生成本500万元
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
根据工程预算（合约）部门提供的资料确定：合同预计总收入为4000万元；完成合同（工程完工）尚需发生的成本为3400万元。根据财务成本资料确定该项目累计已发生实际成本500万元。
计算完工进度：=500/（500+3400）=12.82%
确认当期主营业务收入=12.8%*4000=512.82
确认当期合同总毛利=4000—3900=100
确认当期毛利=100*12.82%=12.82
确认当期主营业务成本=512.82-12.82=500 会计分录：
借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 12.82
贷：主营业务收入 512.82
根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单：
借：银行存款 500
（应收账款—工程款 500）（如果未收到）贷：工程结算 500
第2个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（500+500）/（500+500+2800）=26.32% 借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 39.81
贷：主营业务收入 539.81
结算：
借：银行存款 500
应收账款—工程款 500
贷：工程结算 1000
第3个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（1000+500）/（1000+500+2500）=37.50% 借：主营业务成本 500
工程施工—合同毛利 22.37
贷：主营业务收入 522.37
结算：
借：银行存款 600
应收账款—工程款 600
贷：工程结算 1200
第4个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（1500+500）/（1500+500+2400）=45.45% 借：主营业务成本 500
贷：主营业务收入 379.55
工程施工—合同毛利 120.45
结算：
借：银行存款 1000
贷：工程结算 1000
当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失：应确认的合同预计损失准备= —100*（1—45.45%）
= —54.55
借：管理费用 54.55
贷：合同预计损失准备 54.55
第5个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 1000
贷：存货等科目 1000
完工进度=（2000+1000）/（2000+1000+1500）=66.67% 借：主营业务成本 1000
贷：主营业务收入 912.12
工程施工—合同毛利 87.88
结算：
借：银行存款 1000
贷：应收账款 700
工程结算 300
当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的合同预计损失无法转回。
应确认的合同预计损失准备= —200*（1—66.67%）
= —66.67
借：管理费用 66.67
贷：合同预计损失准备 66.67
第6个月步骤同上，会计处理如下：
借：工程施工—合同成本 500
贷：存货等科目 500
完工进度=（3000+500）/（3000+500+500）=87.50%
借：主营业务成本 378.78
合同跌价准备 121.22
工程施工—合同毛利 483.33
贷：主营业务收入 983.33
结算：
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
当期出现合同预计总毛利（正数），可将上两期计提的合同预计损失转回，冲减当期主营业务成本。
第7个月步骤同上，会计处理如下：
由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的全部实际成本已经完全发生，并在“工程施工—合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入。合同的预计总成本应等于实际发生的全部工程成本。
借：工程施工—合同成本 700
贷：存货等科目 700
完工进度=（3500+700）/（3500+700）=100%
借：主营业务成本 700
贷：工程施工—合同毛利 150
主营业务收入 550
结算：
借：银行存款 200
应收账款 200
贷：工程结算 400
竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲。
借：工程结算 4400
贷：工程施工—合同成本4200
—合同毛利200
工程竣工且完全办理决算：工程的会计资料应有如下几种钩稽关系。
A：工程结算科目的贷方发生额=主营业务收入科目贷方发生额=工程决算书与业主签定的金额=工程施工—合同成本科目借方发生额+工程施工—合同毛利科目借方余额（减贷方余额）
B：工程施工—合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备。
C：工程施工—合同毛利科目余额 =主营业务收入科目贷方发生额—工程施工—合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额—主营业务成本的借方发生额—计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备=整个工程的合同收入—整个工程发生的累计实际成本。
D：在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应等于当期发生的实际成本。
根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第5个月为会计期末）：
至第五月份利润表：
第五月份资产负债表:
期末：工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为正数，在存货中列示，填列在“其中：已完工未结算款”项目中；如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中:已结算尚未完工工程”项目中。
现在制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本。在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本；在一个项目存在多个总包合同时，按项目归集实际成本。
现在制度下，在不发生合同预计损失准备时，当期结转的主营业务成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时实际发生的成本要完全结转为当期的主营业务成本。
现在制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有。能够即时反映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况。
现在制度下，主营业务收入严格按完工进度确认，而不按工程报量来确认，相对较为合理。因为完工进度中的累计发生的实际成本是完全由财务部门根据实际情况所归集所记录的。
现在制度下，要求工程预算（合约）部门及时提供项目的预计收入、预计未来所要发生的成本。
现在制度下，当期工程收入严格与项目发生的应收债权分离开来，只有在开出结算单并得到业主签认后，才确认债权。债权的确认与收入的确认不同步，也不存在对应关系。
现在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。
附件：
1：常用的几个公式：
完工进度=
累计发生实际成本
×100% 当月项目（合同）预计总成本
当月项目（合同）预计总收入=合同初始收入+合同变更收入+合同索赔收入+当月已收到的合同奖励收入组成。
当月项目（合同）预计总成本=累计发生实际成本+尚需发生的预计成本
当期的项目（合同）收入=当月预计项目（合同）预计总收入×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）收入
当期的项目（合同）成本=当月预计项目（合同）预计总成本×当月的完工进度—累计已经确认项目（合同）成本
当期的项目（合同）毛利=当期的项目（合同）收入—当期的项目（合同）成本
当期项目（合同）预计损失准备= —当月项目（合同）预计总毛利×（1—当月完工进度）—以前会计期间累计计提项目（合同）预计损失准备。
2：各部门提供资料
核算举例
例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例
《企业会计准则--建筑合同》指南 一、差不多要求 （一）应当正确确定各项建筑合同的会计核算对象。正确确定各项建筑合同的会计核算 对象，是正确核算和反映建筑合同损益的关键。企业与客户签订的建筑合同有其多样性，通 常，建筑一项资产要签订一个合同，有时，建筑数项资产只签订一个合同，或者为建筑一项 资产或数项资产而同时签订一组合同。在上述情况下，对同一企业来讲，确定不同的会计核 算对象，会产生不同的核算结果。例如，某建筑承包商同时签订了一组建筑合同，在执行合 同中，有的可能盈利，有的可能亏损，假如将该组合同单独分不核算或合并在一起核算，就
会产生不同的损益。因此，为了正确核算建筑合同的损益，防止人为操纵利润，本准则对此 专门作了相应的规定。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分不计量和确认各 单项合同的收入、费用和利润。假如一项合同包括建筑多项资产，或为建筑一项或数项资产 而签订一组合同，企业应按本准则规定的合同分立和合并的原则，正确确定建筑合同的会计 核算对象。 （二）必须合理推断建筑合同的结果能否可靠地可能。在计量和确认建筑合同的收入和 费用时，首先应依照本准则规定的推断建筑合同的结果能否可靠可能的标准，推断建筑合同 的结果能否可靠地可能。假如建筑合同的结果能够可靠地可能，应在资产负债表日依照完工
百分比法确认当期的合同收入和费用。假如建筑合同的结果不能可靠地可能，则不能依照完 工百分比法确认合同收入和费用，而应区不以下两种情况进行处理：（1）合同成本能够收 回的，合同收入依照能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用 ；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 对一项建筑合同而言，假如合同可能总成本大于合回总收入，应将可能损失立即确认为 当期费用。 （三）必须做好建筑合同成本核算的各项基础工作。建立各种财产物资的收发、领退、 转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
摘要：进入21世纪以来，伴随经济全球化和区域经济一体化进程的逐步加快国际化生产和运营的步伐逐步加快，由此催生了外币建造合同业务及会计核算的问题。本文通过精心梳理和研究，探索新时期我国企业外币建造合同业务及会计核算的优化方法。 关键词：外币建造合同；会计核算；方法 一、外币建造合同会计核算概要 （一）现有会计准则下建造合同会计处理 在现有会计准则下建造合同会计核算主要包括以下几个方面。首先，按照权责发生制合同成本在实际发生时进行如下确认：借方：工程施工-合同成本，贷方：应付账款/银行存款/应付职工薪酬/原材料。其次，按照权责发生制合同进度款在实际发生时进行如下确认：借方：应收账款，贷方：工程结算。第三，项目合同在实际收款时的会计核算与处理：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，银行存款为本月记账汇率与应收外币金额的乘积，应收账款为上月调整汇率与应收外币金额的乘积。第四，在项目合同完工时，对工程项目和工程结算科目进行结转，具体按以下进行确认：借方：工程结算，贷方：工程施工；其中，工程结算为全部合同收入，工程施工为全部合同成本及毛利。 （二）外币建造合同会计核算的主要特点 根据我国现有的会计制度即《企业会计准则-建造合同》，我们会发现企业在资产确认与损益确认方面不同步，这一点有别于其他企业在资产和损益确认时的同步性，同样也体现在外币建造合同方面。理论研究和实践表明，企业在涉及到外币建造合同时，对相关业务进行会计核算，鉴于外币建造合同价款结算与收入确认的不同步性，在操作中收入确定与价款结算的折算方法以及折算汇率选择明显不同。尤其是，关于工程结算与工程施工的科目折算汇率以及核算原则的确定方法，将会在很大程度上决定了外币建造合同的会计核算方法以及合同损益的确认，是否具有合理性与公允性。综上所述，在涉及到的外币建造合同业务及其会计核算时，通常会由于预计合同成本、预计合同收入以及工程结算的确认，尤其是汇率的变动，将会在很大程度上对企业的损益产生很大的影响，其会计核算很值得深入研究。 二、外币建造合同会计核算存在的主要问题及分析 （一）工程结算问题及分析 总体来看，在现有会计准则下，外币建造合同业务及其会计核算主要存在三大问题即工程结算、核算汇率以及折算汇率，尤其是工程结算科目问题可谓首当其冲。从某种意义而言，我国很多企业在外币建造合同操作中，对工程结算科目的认识很片面，大都将其理解为货币性项目或者理财行为进行会计核算，尤其是企业财务人员将其设置双币种进行核算，其目的是为了在账套反映外币合同额的完成情况并便于及时查询，与此同时在会计期末，根据当局提供的即期汇率进行实时调整。从某种意义而言，在外币建造合同中，涉及的工程项目预算从早期的合同签订，到最后的工程交付使用涉及到的结算情况，重在反映建造合同的工程进度，根本不属于货币性项目，其涉及到的汇率变动情况也不属于财务费用范畴。根据权责发生制原则，外币建造合同中的工程结算科目，在完工当天按照即期汇率进行一次性折算即可，根本不需要日后再进行汇率调整。 （二）核算汇率问题及分析 在外币建造合同中，会计业务及核算存在的第二个突出问题就是核算汇率，比如企业在收到海外建设单位即业主的工程进度款时，通常的做法是：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，前者是指实际收到的外币金额与记账汇率的除数，后者是指应该收到的外币金额与记账汇率的除数。不可否认，这样尽管在一定程度上可以抵消涉外合同的应收账款，不过由于外币建造合同的项目收款日和相应的权责发生日有很大的出入，加上各自所采用的汇率也有很大的区别，这样一来就会导致外币建造合同涉及的应收账款与本位币无法平衡，往往
企业会计准则第15号-建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的会计处理和相关信息的披露，根据《企会计准则-基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异. （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠计量。
施工企业收入、成本核算讲义 实施建造合同准则讲解 一、概述 建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 其主要特征： 先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签定时就已经确定。 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 所建造的资产体积大，造价高。 建造合同一般为不可撤消合同。 分类：建造合同可以分为两种：固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。 固定造价合同又分为：建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果不能可靠地估计。
建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果能够可靠估计。 建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 二、基本概念 1、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容。 合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项。 2、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。
中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订） 路桥财字〔2009〕5号 第一章总则 第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息 的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。 第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。 第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确 定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的 一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第四条合同分立 如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都 是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。 第五条合同合并 如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可 分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第六条追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入 和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。 对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：
企业会计准则第号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
企业会计准则第15号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，
应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）客户能够认可因变更而增加的收入； （二）该收入能够可靠地计量。 第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔； （二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。 第十一条奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： （一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准； （二）奖励金额能够可靠地计量。 第四章合同成本 第十二条合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 第十三条合同的直接费用应当包括下列内容：
《企业会计准则——建造合同》讲解(1) 一、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。
二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；对某些军需品采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第、类类似于固定造价合同，第类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
施工企业建造合同的核算 摘要： 关键词： 国家财政部出台新的《企业会计制度》和企业会计准则—建造合同等相关企业会计准则的试行。要求施工企业按照建造合同进行企业的会计核算。企业会计准则—建造合同针对性较强，主要针对施工企业的行业管理特点：产品单一，生产周期长，有的建筑物施工周期要跨越不同会计年度。 一、建造合同的会计核算主体 由于施工企业具有生产分散、流动性较强等特点，其组织结构相对于其他企业来说，有其独特之处。目前，改制后的国有施工企业一般分为四级核算单位，即股份有限公司总部、分公司、项目经理部。 股份有限公司作为独立的法律主体，拥有法人财产权，能够独立地承担民事责任，直接对投资者和国家主管财政机关及有关部门发生经济联系，但由于投资人的一部分权益已不在公司的会计账簿上反映，因此，只有汇总其下属的分公司的会计报表才能完整地反映出股份公司的净资产和财务状况，因此，股份公司并不直接进行建造合同的会计核算。 分公司由原来的工程处改造而来。分公司不是独立法人，但它是一个独立的经济实体，拥有相对独立的财产和生产经营资金，其资金的主要来源是股份有限公司拨付的，也包括从外部负债取得的资金。
但分公司作为管理机构，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成为建造合同的会计核算主体。 项目经理部是施工企业的特殊的组织形式，是分公司在工程项目所在地临时组建的工作机构，其主要任务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付备料款，保证其按时完成施工任务，可以说，项目经理都是整个工程项目的负责人，通过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和成本，所以，应该是建造合同的主要会计核算主体。 二、执行建造台同应做的各项基础工作 1、加强对建造合同的管理。实行具体会计准则——建造合同的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。此外，施工部门应加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的经营业绩。 2、提高对成本的预测与控制能力。施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。目前施工企业应深化目标成本管理。目标成本作为企业的一项重要的经营管理目标，同时兼有目标属性和成本属性。目标成本应由会计部门会同行政管理、采购、劳动工资、工程等有关责任部门，根据企业的经营目标，在对工程项目建设的内外环境进行认真分析、研究的基础上共同确定。制定
建造合同成本核算 建造合同成本核算 1、建造合同:建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 2、建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。 3、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入; 4、项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 （1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。 （2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。 （3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（4）、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。 说明：合同奖励满足下列条件时才能构成合同收入： a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准； b.奖励金额能够可靠地计量。 合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。 5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。 1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。 2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。 3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。 合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。 完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。 完工进度= 累计发生实际成本 ×100%当月项目（合同）预计总成本 项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。 1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计 期间累计计提的项目合同预计损失准备 2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
建造合同会计核算基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各 项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2?设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平
3 .设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的 合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入”本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4 ?设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的 合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5 ?设置"管理费用一一合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目 的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6 ?设置存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提 的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同 完工后，应将本科目的余额调整管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1 .实际发生合同成本的账务处理 借记工程施工”科目，贷记应付工资” 应付福利费” 原材料” 银行存款” 机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用”科目，贷记应付工资”原材料”临时设施摊销”等科目； 在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程 施工”等科目，贷记制造费用”科目。 2 .与业主结算的账务处理 借记应收账款” 预收账款”等科目，贷记工程结算”科目
施工企业会计核算及相关业务培训 点击：1283次发布日期：2011年1月21日 施工企业会计实务 第一部分 会计基础理论 第一章会计的概念 ?1.1会计的基本概念 ?1.2会计的职能 ?1.3会计的目标 1.1会计的基本概念 ?会计是人类管理经济活动的一项重要活动 ?现代会计的概念可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定会计主体经济活动的一种经济管理工作。 ?会计的概念包括两层含义： ①本质是一种经济管理工作 ②以货币为主要计量单位的价值管理 1.2会计的职能
?进行会计核算的职能 指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。这是会计最基本的职能，也称作会计反映职能。 ?实行会计监督的职能 指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，内容包括： ①监督经济业务的真实性 ②监督财务收支的合法性 ③监督财产物资的完整性 1.3会计的目标 ?会计的根本目标是通过会计确认、计量、记录和报告程序，为会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面有用的会计信息，会计目标是会计的总纲和主线，会计基本理论和基本方法都是围绕会计目标展开的。 第二章会计的基本准则 ?2.1会计分期方法
?2.2会计基础 ?2.3会计要素计量属性 2.1会计分期方法 ?为了和计划年度、财政年度一致，我国会计期间以公历年度（1月1日至12月31日）作为会计年度，具体再划分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均称为中期 2.2会计基础 ?我国《企业会计准则—基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基本进行会计确认、计量和报告。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 ?权责发生制又称“应计制”，是指对于收入和费用应在实际发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。按照权责发生制的要求，凡是当期取得收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或者费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入或费用。 ?目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务均采用收付实现制。 2.3会计要素的几个概念
建造合同收入 （一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 （二）合同的分立与合并（略） （三）合同收入与合同成本 1.合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2.合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 【提示】 （1）因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 （2）零星收益 与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。 （3）不计入合同成本的各项费用 下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。 【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。 A.合同规定的初始收入 B.合同变更形成的收入 C.合同索赔形成的收入 D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益 【答案】ABC 【解析】选项D应冲减合同成本。 （四）合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （1）合同总收入能够可靠地计量； （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
建造合同预计亏损的账务处理 企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基 础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 一般情况下，企业应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。随着工程的进行，建造企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实性，需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。 预计亏损的会计处理 《企业会计准则第15号——建造合同》中涉及预计损失的是其第二十七条的规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备，因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试。建造合同预计亏损一般考虑以下因素： （1）计提对象：固定造价合同。 （2）计提条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提合同预计损失准备。 （3）预计损失的计量：确认预计损失时，应先确认项目预计总收入与预计总成本，然后用预计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损，再计算出本期应确认的预计合同损失。计算公式为：本期预计合同损失准备=项目预计总亏损×（1-完工百分比）-以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备。 其在会计处理时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。