浅析建筑施工企业建造合同收入确认与项目毛利
【摘要】简要分析了建造合同条件下的收入确认与传统意义上收入确认的区别及存在的问题。
【关键词】建造合同；收入确认
为了准确地反映施工企业财务状况，合理的确定项目收入是关键，在建造合同实施前施工单位基本上是依据业主批复的验工计价作为收入依据，后来又实施了建造合同，收入是依据相关资料推算出来的，这给项目预算人员和财务人员带来很大的困扰，本文主要就这一方面进行探讨。
1.基本概念
验工计价：指业主批复的截止某一指定时期施工单位完成的符合合同约定的产值，一般也是业主拨付工程款的依据。
完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
合同收入包括：
（１）合同中规定的初始收入。
（２）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
当期毛利：指截至某一报表季度反映的本项目开累实现的毛利。
预计总毛利：指在某一报表季度预测的整个项目完工后能够实现的毛利。
2.案例模型
为进一步阐释收入及财务状况的关系，特建立了一个模型，以下分析均采用此模型。
工程概况：某高速公路特大桥项目，2009年1月开工，2011年12月竣工，分月数量完成情见下表。
淮河1#特大桥项目基本数据表单位：万元
3.初始预计项目总毛利
根据合同收入确认情况，并结合现场具体情况，经测算，项目最终实现毛利如下表。
工程施工企业会计分录 1、建造合同结果可以可靠估计的会计分录 （1）建造过程中发生的成本归集计入工程施工—合同成本科目：借：工程施工—合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等科目 （2）登记已结算的合同价款：工程结算 借：应收账款等 贷：工程结算 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款等 （4）确认收入和费用 借：主营业务成本 工程施工—合同毛利 贷：主营业务收入 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=（合同总收入-预计总成本）*完工进度-以前会计期间累计已确认的毛利 完工进度的确认：
1，累计实际发生（不包括与未来活动相关的合同成本以及分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项）的合同成本占合同预计总成本的比例 2，已经完成的合同工作量占合同预计总完工量的比例 3，实际测量的完工进度 （5）合同预计损失 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认当期费用。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。 合同预计损失=（合同预计总收入-合同预计总成本）*（1-完工百分比） （6）工程完工 借：工程结算 贷：工程施工—合同毛利 工程施工—合同成本 （7）未工程完工时，工程施工余额大于工程结算余额，其差额在资产负债表存货项目反映；工程施工余额小于工程结算余额，其差额在资产负债表预收账款项目反映。 2、结果不能可靠估计的建造合同 （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本再其发生的当期确认为合同费用； （2）合同成本不可能回收的，应在发生时确认为合同费用，不确认
关于**集团建造合同表格填报及相关收入确认有关问题的说明 1．合同完工进度百分比的确定 解答：根据**集团会计核算办法的讨论，目前集团已初步确定： ?施工企业建造合同统一按照成本法确定完工百分比； ?EPC工程总承包合同原则上按照成本法确定完工百分比； ?设计院的设计合同根据合同执行已经达到的重要节点（key milestone）确认完工进度百分比及合同收入。设计合同重要节点及对应完工百分比的确定，各级公司可以参照本公司合同的有关规定和合同执行的具体情况予以确定，但需向审计师提供设计合同重要节点及对应完工百分比确定的依据。 2．鉴于总承包合同中包含的设计合同一般无法归集出本合同对应的成本，在总承包合同合并且按照成本法确定完工百分比确认收入的情况下，实际操作中应如何处理？ 解答：对于EPC总承包合同中包含的设计部分，如果单独签订了设计合同且其合同价值合理（关注设计合同部分的收入占EPC总承包合同的比例），由于设计合同部分成本较小，则可考虑对于设计合同收入采用根据已经达到的重要节点（milestone）确认完工进度百分比及合同收入。 如果设计合同部分没有单独合同或合同价值明显不合理，EPC总承包合同需要按照成本法计算总承包合同收入，具体的处理方法： 总承包合同的完工百分比＝实际发生的设备 (具体设备成本确认时点参考问题解答 3) 、工程成本÷预计的总设备、工程成本 总承包合同确认的收入＝总承包合同的预计总收入（该预计收入包括设计部分）×总承包合同的完工百分比 3．设备、材料成本确认时点 解答：根据会计准则要求，确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括下列内容： (一) 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； (二) 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 在实务操作中，建造合同设备成本的确认可参考如下处理方法： 1. 如为一般设备，其单位价值较低，可在单台设备开始安装的时候全额把设备部分的 成本确认为项目成本并作为实际发生成本的一部分； 2. 如果是价值较高的单台设备（如设备金额占合同总金额的比例较高），需考虑根据 安装进度确认设备成本。 4．预计总成本的确定依据及定期调整 解答：根据会计准则要求，固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (一) 合同总收入能够可靠计量； (二) 与合同相关的经济利益很可能流入企业； (三) 实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量； (四) 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。 为完成合同尚需发生的成本能否可靠确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
建筑施工企业按“潜规则”确认收入风险大 建筑施工企业如果不能准确确认营业收入和营业成本将面临较大的涉税风险。其中的工程施工环节，是确认营业收入和营业成本的关键环节。本文从工程完工进度入手，谈一谈如何防范建筑施工企业的相关涉税风险。 企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。而《企业会计准则第14号——收入》规定，提供劳务进度能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。根据上述规定，对建筑施工企业确定收入的实现应按完工进度或完成的工作量确认。而在采用完工百分比法确认收入时，收入和成本应按以下公式计算： 当期提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的劳务收入。 当期劳务成本=提供劳务估计总成本×完工进度-以前会计期间累计年度已确认的劳务成本。 可是在日常会计及涉税处理实务中，建筑施工企业更多的是以与发包方的结算金额来确认收入。这种“实际结算法”不符合会计制度与税法的规定，但却得到了社会的默认而被大量采纳，成为会计核算中的“潜规则”，表面原因是施工企业工程款回收问题所致，实质上是社会诚信程度下降的体现。合同所约定的工程款与实际结算的工程款往往不符，加之其他各种因素，如施工企业垫资施工，工程完工后发包方不及时结算或结算后又不付款等，结果是纳税人在按会计制度或税法的规定确认收入后却无力支付税款。“实际结算法”一旦被税务机关发现，建筑施工企业将承担补税、罚款和滞纳金的后果。 那么，建筑施工企业如何防范工程施工环节涉税风险呢? 首先，当建筑施工企业收到预收工程款时，要计提缴纳营业税及附加。其次，工程开工后，要登记发生的成本。再次，年底要按照完工进度确认收入和毛利。例如某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2010年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同。3月已全面开工，计划在2011年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月根据合同预收工程款300万元已如期到账，2010年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，采用完工百分比法进行核算，该公司2010年财税处理如下(单位：万元，下同)： (1)收到预收工程款：
中级会计实务同步练习题：建造合同收入 导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，小编整理了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2017年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2017年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。 要求：计算甲公司2017年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% 2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) 2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本4500 贷：主营业务收入4200 工程施工——合同毛利300 借：资产减值损失75 贷：存货跌价准备75 (3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备 2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元) 2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元) 2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元) 会计分录为：
施工企业收入、成本核算讲义 实施建造合同准则讲解 一、概述 建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 其主要特征： 先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签定时就已经确定。 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 所建造的资产体积大，造价高。 建造合同一般为不可撤消合同。 分类：建造合同可以分为两种：固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。 固定造价合同又分为：建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果不能可靠地估计。
建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果能够可靠估计。 建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 二、基本概念 1、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容。 合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项。 2、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。
建筑业如何确认收入、结转主营业务成本和税金 一、收款及收入核算 （一）收到预付工程款时 1.预收款没有开具发票 （1）收到款项时 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-待转销项税额（一般计税方式） 应交税费-简易计税（简易计税方式） （2）预交税款时 借：应交税费-预交增值税（一般计税方式） 应交税费-简易计税（简易计税方式） 贷：银行存款 （3）就地缴纳城市维护建设税和教育费附加 依据财税[2016]74号规定，在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。 借：应交税费-城建税 -教育附加 -地方教育附加 贷：银行存款 2.预收款开具发票 （1）收到款项时 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-应交增值税（销项税额）（一般计税方式） 应交税费-简易计税（简易计税方式） （2）预交税款时 借：应交税费-预交增值税（一般计税方式）
应交税费-简易计税（简易计税方式） 贷：银行存款 （3）就地缴纳城市维护建设税和教育费附加 借：应交税费-城建税/教育附加/地方教育附加 贷：银行存款 （4）实际缴纳应纳税额时 借：应交税费-未交增值税 应交税费-预交增值税 贷：银行存款 对预交增值税时就地缴纳的和在机构所在地缴纳的城市维护建设税和教育费附加进行账务处理。 借：税金及附加----城建税/教育附加/地方教育附加 贷：应交税费---城建税教育附加/地方教育附加 借：应交税费---城建税教育附加/地方教育附加 贷：银行存款 【收到预收款产生纳税义务，但是否开具发票没有明确规定，建议纳税义务发生时点同时开具增值税发票。】（二）登记已开票结算的合同价款 借：应收账款（分项目） 贷：工程结算（分项目） 应交税金--增值税/销项税【或应交税金--增值税/待转销项税】 （三）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款（分项目） 二、成本的核算 （一）登记日常发生的施工合同成本（通过工程施工--合同成本来归集所有实际发生的成本费用，登记价税分离后的不含税成本或按规定不能抵扣的进项税额） 借：工程施工---合同成本（分项目分明细费用设置） 应交税费--增值税/进项税【依据购置原材料等的票据进项税记录】 贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业/分包成本/间接费用/银行存款等 （二）计算确认当期（可能当月、当季、当年末3个时点存在）工程合同收入、合同成本和合同毛利结转分录： 借：工程施工----合同毛利【为主营业务收入与主业业务成本的差额】
精可选编文辑档 精可选编文辑档 可编辑 精选文档 可编辑 建造合同收入 （一）建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 （二）合同的分立与合并（略） （三）合同收入与合同成本 1. 合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1 ）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。 （2 ）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2. 合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 【提示】 （1 ）因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 （2 ）零星收益 与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。 （3 ）不计入合同成本的各项费用 下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17 号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在 建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。 【例题?多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。 A. 合同规定的初始收入 B. 合同变更形成的收入 C. 合同索赔形成的收入 D. 合同执行过程中取得的非经常性零星收益 【答案】ABC 【解析】选项D 应冲减合同成本。 （四）合同收入和合同费用的确认和计量 精选文档 精选文档 可编辑 精选文档 可编辑 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 1. 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
中级会计实务同步练习题：建造合同收入导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，了其练习题，一起来测试下吧： 【计算分析题】 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)xx年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于xx年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至xx年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于xx年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。
要求：计算甲公司xx年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。 正确答案: (1)xx年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5% xx年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元) xx年应确认的合同毛利=3000-3000=0 会计分录： 借：主营业务成本3000 贷：主营业务收入3000 (2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80% 2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元) 2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)× 80%-3000=4500(万元) 2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元) 应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)× (1-80%)=75(万元) 会计分录为： 借：主营业务成本 4500
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/4b9484023.html, 建筑施工企业收入确认及结算方式探讨 作者：袁榕梅 来源：《财讯》2018年第26期 建筑施工企业工程收入确认的准确性关系到财务核算的准确性，关系到企业的正常生产运行，也为领导做出决策提供经济依据。实际工作中施工企业由于存在施工工作周期较长和劳务工作跨年度等问题，就容易导致企业在收入确认中存在一些问题。因此，选择合适的收入确认方法对加强企业管理具有重要的意义。 建筑施工企业一揽子工程总承包 完工百分比法收入确认 工程总承包业务，是企业接受业主委托，按照合同约定对工程项目的设计、采购、施工、试运行、竣工验收等实行全过程的或若干阶段的承包。承包企业负责对工程项目的进度、费用、质量、安全等进行管理和控制，并完成合同规定的项目目标。 《建造合同》准则中工程收入的确认方法概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。通常情况下，建造施工期间较长，建造合同的开工日期与完工日期分属于不同的会计年度。由于利润不是平均分布在不同的施工区间，若收入、成本、利润的确认在时间上不可分割，利润核算只是简单地在合同完成时进行，则很难反映企业每一个会计年度经营情况和潜在获利能力。这样，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个会计年度，就成为一个非常重要的问题。 采用完工百分比法核算收入和成本的条件及方法 公司签订的施工合同一般是固定造价合同，合同总收入能够可靠的计量，与合同相关的经济利益很可能流人企业；公司建立了完善的财务核算体系和财务管理制度，实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量；公司参加项目招标时都要编制施工预算，如涉及合同变更，必须取得双方认可；在项目施工过程中根据合同规定按照施工进度与建设单位结算工程进度款，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定。公司根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例確定完工百分比并相应确认合同收入和合同费用。对于当期未完成的建造合同，同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认的合同成本后的金额，确认为当期合同成本。 一揽子工程总承包合同收入的确认
建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入的案例总结 江洲 / 导读：案例解析建筑业营业收入的财税处理 案例： 案例1：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元。 案例2：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：待建筑物结构封顶后支付总造价的80%款项，12月底形象收入为4000万元，结构封顶预计在2017年4月。 案例3：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底由于建议方原因未实际施工，但施工方临建设施已部分搭建、人员已部分进场。经双方协定支付预付款1000万元。 案例4：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但由于建设方企业的原因，预计不能收回成本。 案例5：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但对方要求开票金额为6000万。
注：以上金额均为不含收入。 以上在增值税收入、企业所得税、会计准则上如何处理，在账面上又如何反映？ 如何处理： 一、增值税收入确认的有关规定： 1、营改增36号文件中在关建筑企业增值税纳税义务的规定： “（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 2、个人认为，其实以上并不是36号文件新产生的增值税销售收入确认条件，而是在未实施营改增之前，针对大型设备和应税服务增值税确认条件“转化”或是“平移”。理由是：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项
内部建造合同收入的确认及合并抵销 推荐 例甲方与外部业主签订建造合同的总额为3,500万元，施工期2年。甲方所属两个子公司参与施工，一公司合同额为1,600万元，二公司合同额为1,4 00万元。 项目第一年 一公司第一年工程施工总额为1,000万元，年末向局指（甲方）上报预验工计价表，金额为1,200万元，甲方12月21日前批复预验工计价表1,100万元。 二公司第一年工程施工总额为500万元，年末向局指上报预验工计价表80 0万元，甲方于12月21日前批复预验工计价表400万元。 第一年情况： 1)局指的工作程序和会计核算 假设局指当年发生管理费用20万元，业主当年没有给局指验工计价，只支付预付工程款1,800万元。 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 实际成本=1100+400＋20=1520万元，预计将要发生成本1680万元，预计将要发生成本要有明细，预计毛利300万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=（1500+20）÷（1520+1680）=47.5% 收入=3500×47.5%=1662万元 毛利=300×47.5%=142万元 会计分录： 借：主营业务成本 1520 工程施工-合同毛利 142 贷：主营业务收入 1662 2)一公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格 假设预计将来要发生的成本为500万元（需由明细资料支持），则预计总成本=1000＋500=1500万元。
第二步：计算完工百分比 完工百分比=1000÷1500=66.67% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1600×66.67%=1067万元 第四步：计算毛利 毛利=（1600-1500）×66.67%=67万元 会计分录： 借：应收账款 1100 贷：工程结算 1100 借：主营业务成本 1000 工程施工-合同毛利 67 贷：主营业务收入 1067 3)二公司工作程序和会计核算 第一步：计算预计成本，填报建造合同相应表格。 假设预计将来要发生的成本700万元（要有明细项目支持），则预计总成本=500＋700=1200万元。 第二步：计算完工百分比 完工百分比=500÷1200=41.66% 第三步：计算建造合同收入 建造合同收入=1400×41.66%=583万元 第四步：计算毛利 毛利=（1400－1200）×41.66%=583－500=83万元 会计分录： 借：应收账款 400 贷：工程结算 400 借：主营业务成本 500 工程施工-合同毛利 83 贷：主营业务收入 583
建造合同收入与成本确认方法 根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法， 例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下： 该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：
新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究 -------------------------------------------------------------------------------- 作者：冷淑艳 -------------------------------------------------------------------------------- 建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
新收入准则下建筑行业之账务处理 工程施工收入确认 （一）履约进度确认 工程施工合同属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。 工程施工合同使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。当已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法确定履约进度时需要进行适当调整，通常仅以其已发生的成本为限确认收入。对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品(本段的商品不包括服务)或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本： （1）该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务； （2）客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务； （3）该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的； （4）企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。施工中尚未安装、使用或耗用的设备或材料成本等，满足条件时需要调整投入法，其结果是企业按设备采购成本的金额确认转让设备所产生的收人（即，零毛利），并将设备的成本排除在履约进度计量之外。 （二）可变对价 工程施工合同对价金额可能因折扣、回扣、退款、抵免、价格折让、激励措施、业绩奖金、罚款、索赔或其他类似项目而改变。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形。 合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。 期望值是一系列可能发生的对价金额的概率加权金额的总和。如果企业拥有大量具有类似特征的合同，则期望值可能是可变对价金额的恰当估计。最可能的金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额(即，合同最可能产生的单一结果)。如果合同仅有两个可能的结果（例如，企业能够实现或不能实现业绩奖金目标），则最可能的金额可能是可变对价金额的恰当估计。
建造合同收入的确认与计量（分公司） 一、预收账款的确认 在工程开工之前收到甲方的拨付的工程款，计入预收账款科目，借记“银行存款”和“其他应付款/预提管理费”，贷记“预收账款/工程款”。 例1：在开工之前，甲方拨付的工程款500万元，假设集团扣除管理费8%，实收工程款460万元 借：银行存款4,600,000 其他应付款/预提管理费400,000 贷：预收账款/工程款（按项目辅助核算）5,000,000 二、材料或固定资产采购 工程开工后，项目部用现金采购或赊购材料，借记“原材料”、“周转材料”或“固定资产”，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。 例2：开工之后，赊购原材料200万元 借：原材料2,000,000 贷：应付账款2,000,000 三、施工过程中领用材料，发生人工费、机械使用费等 施工过程中按实际领用材料和实际发生人工费、机械使用费等，借记“工程施工/合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”、“其它应付款”等科目。 例3：某工程施工过程中，领用原材料200万元 借：工程施工/合同成本2,000,000 贷：原材料2,000,000 例4：某工程公司自己组织工人施工过程中，发生人工费200万元，月底预计，下月发放。 （1）本月月底预提成本： 借：工程施工/合同成本/人工费2,000,000 贷：应付职工薪酬/职工工资2,000,000 （2）下月发放 借：应付职工薪酬/职工工资2,000,000 贷：银行存款2,000,000 例5：某总包工程项目，对外劳务分包总额600万元，3月份完成进度100万元，4月份拨付工程款。3月份计提 借：工程施工/合同成本/分包费用/劳务费1,000,000 贷：应付账款/分包款1,000,000 4月份拨付 借：应付账款/分包款1,000,000 贷：银行存款1,000,000 四、应收账款的确认 根据向甲方提供的，监理单位和甲方予以确认的各单项工程本月进度产值数额，或与甲方的结算数额，确认应收账款。确认应收账款时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；如果本工程存在预收账款，则借记“预收账款”，按应收账款与预收账款的差额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。 例6：工程甲方预付工程款500万元，工程开工后第一个月甲方确认完成工程进度为800万元，则施工方应确认应收账款300万元（800-500）。 借：应收账款3,000,000
建造合同会计核算基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各 项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2?设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平
3 .设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的 合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入”本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4 ?设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的 合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5 ?设置"管理费用一一合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目 的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6 ?设置存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提 的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同 完工后，应将本科目的余额调整管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1 .实际发生合同成本的账务处理 借记工程施工”科目，贷记应付工资” 应付福利费” 原材料” 银行存款” 机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用”科目，贷记应付工资”原材料”临时设施摊销”等科目； 在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程 施工”等科目，贷记制造费用”科目。 2 .与业主结算的账务处理 借记应收账款” 预收账款”等科目，贷记工程结算”科目