U2增值税
【知识点2】一般纳税人登记的管理
三、加强对税收风险的管理（新增）：
对税收遵从度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税辅导期管理。
【知识点2】特殊销售方式下销售额的确定 七、贷款服务：
【提示3】新增：资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。
【知识点3】销售额的差额确定 一、金融业（6%）：
（6）新增：自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品发生的部分金融商品转让业务，转让2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、债券、基金、非货物期货，可选择以下销售额计税：
实际买入价，或者2017年最后一个交易日的股票收盘价、债券估值、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价。
【教材例题】某假设某经营金融业务的公司（一般纳税人）2017年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2016年9月购入，买入价为60 000元 ，2017年1月取得利息1000元 ，缴纳了增值税。该公司2017年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。 『答案解析』转让债券的销售额=100000－60000－15000＝25000（元） 销项税额=25000÷（1+6%）×6%＝1415.09（元） 【知识点4】以票抵扣的进项税额（含通行费） 一、取得法定扣税凭证：
1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票、税局代开增值税专用发票）上注明的增值税额。
【提示1】增值税普通发票不是抵扣凭证
【提示2】抵扣时间（自开具之日起360
日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认） 【提示3】认证程序（纳税信用A 、B 、C 级一般纳税人取消增值税发票认证） 【提示4】低纳高抵问题
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 【提示】考试中的进口增值税需要自行计算。
3.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
二、新增：收费公路通行费增值税抵扣（P73）
五、其他
4.新增：自2018年1 月1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税
方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
【提示】专用于上述项目的外购固定资产、不动产，不得抵扣进项税额。
【知识点10】转让不动产增值税征收管理（2017年教材新增的营改增内容，当年没有命题，适用范围广泛）【补充】《营改增试点实施办法》第51条：纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收：向不动产所在地—地税机关—预缴税款；向机构所在地—国税机关——申报纳税。
【知识点12】跨县（市、区）建筑服务增值税征收管理（2017年教材新增，当年命题综合题，属于最基本业务）根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（总局公告2016年第17号）。
四、其他问题
2.新增：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（第三方）
为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
【考题·综合题节选】（2017年）位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务，2017年4月具体经营业务如下：（1）该建筑企业对写字楼建造业务选择一般计税方法。按照工程进度及合同约定，本月取得含税金额3000万元并给业主开具了增值税专用发票。由于该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1200万元，取得分包商（采用一般计税方法）开具的增值税专用发票。
要求：①计算上述业务企业在乙省应预缴的增值税。②计算上述业务企业的销项税额。
『正确答案』①企业在乙省应预缴的增值税＝（3000－1200）÷（1＋11%）×2%＝32.43（万元）
②企业在甲省某市申报的销项税额＝3000÷（1＋11%）×11%＝297.30（万元）
（2）桥梁建造业务为甲供工程，该建筑企业对此项目选择了简易计税方法。本月收到含税金额4000万元并开具了增值税普通发票。该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1500万元，取得分包商开具的增值税普通发票。要求：计算上述业务企业在乙省预缴的增值税。
『正确答
案』
甲供工程选择了简易计税方法，企业在乙省预缴增值税＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（万元）【知识点13】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征管（2017年教材新增，当年没有直接命题）根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第18号）【知识点】简易计税方法税额计算（适用于小规模纳税人，一般纳税人符合规定也可以适用）
【解析5】新增：资管产品管理人发生资管产品运营业务，暂适用增值税简易计税方法（3%）；其他增值税业务——按照现行规定缴纳增值税。
（九）新增：城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税。
（十）新增：纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增。
（十一）新增：纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。
（十二）新增：社会团体收取的会费，免征增值税。
2.增值税小规模纳税人：
（2）新增：小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点：教材列举的有：建筑业、鉴证咨询业。
【提示】全国范围适用、月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的小规模纳税人
（四）税务机关代开增值税专用发票管理办法
2.新增：其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受
托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。
三、增值税普通发票和电子普通发票
3.新增：为了推进物流业降本增效、进一步提升收费公路服务水平，交通运输部国家税务总局于2017年12月25日颁发了《关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》，单独印制了收费公路通行费增值税电子普通发票。
四、“营改增”后纳税人发票的使用
4.新增：自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。
U3消费税
十一、小汽车：小轿车、中轻型商用客车
【新增】：超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格130万元及以上），加征零售环节消费税。
三、新增：卷烟计税价格的核定
卷烟消费税最低计税价格核定范围，为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。
核定权限：国家税务总局核定并发布。
核定某牌号、规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）
『答案解析』计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格，孰高原则确定计税销售额。
四、新增：白酒最低计税价格的核定
1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格
70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。
2.纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。
【解析1】白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定；税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。
【解析2】核定的最低计税价格一般题目中会告知。
【解析3】计算应纳税款并申报纳税时：按照核定计税价格与生产企业实际销售价格，孰高原则确定计税销售额。
【解析4】已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。
二、新增：超豪华小轿车零售环节应纳消费税的计算
超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价格≧130万元
相关内容如下：
第四章企业所得税法（一）
本章2018年教材变化：
1.转让财产收入中：新增清算、撤资的相关规定
3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入——均不属于“营业收入”。
其中：
（1）企业转让股权收入
①确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
②转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（2）撤资减资（新增）：
区分股权转让所得与股息性所得
（3）企业清算所得（新增）：
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的
投资转让所得或损失。
2.扣除项目中：高新技术企业职工教育经费扣除限额为工资总额8%；广告费和业务宣传费三个行业扣除限额比例为30%；公益性捐赠支出超过标准的部分准予3年内结转扣除规定。
3.税收优惠中主要有：
（1）技术先进型服务企业，减按15%税率
（2）小型微利企业标准：由年所得额30万元上调为50万元
（3）研发费用加计扣除的规定：科技型中小企业研究开发费用加计扣除比例为实际发生额的75%。
三）新增：高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴规定
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
（四）新增：对被取消高新技术企业资格的企业，由认定机构通知税务机关按《税收征管法》及有关规定，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。
三、新增：技术先进型服务企业优惠
自2017年1月1日起，在全国范围内对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。
【提示】了解认定的5个条件。（P232）
四、小型微利企业优惠
（一）减按20%的所得税税率征收企业所得税。
1.微利企业的条件：年应纳税所得额不超过50万元（变化）
【提示】2017年1月1日前为30万元。
2.小型企业的条件：
【注释】从业人数（包括职工和劳务派遣用工）和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。
（二）所得减按50%计入应纳税所得额
对小型微利企业所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。——即：实际征收率10% （三）其他：
1.无论是查账征收企业、还是核定征收企业，符合条件的，均可享受小型微利企业的税收优惠。
2.非居民企业（仅就境内所得负有纳税义务），不适用小型微利企业的规定。
3.新增：上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征收政策。
4.新增：本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。
五、加计扣除优惠
在实际发生额扣除之外，应纳税所得额中再扣除。
2项3个扣除率：50%、75%、100%
【提示】加计扣除属于纳税调减项目，不影响会计利润。
（一）研究开发费（2018年教材有变化）：
【了解】可以加计扣除的研究开发费包括：
1.人员人工费用（从事研发活动人员）；
2.直接投入费用；
3.折旧费用（用于研发活动的仪器、设备）；
4.无形资产摊销费用；
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；
6.其他相关费用（与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、差旅费、会议费等。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%）
第五章个人所得税法
（八）关于保险费（金）征税问题
1.社保：按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。
【链接】个人交付的“三险一金”均不计入工薪收入。
2.商保：企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
【提示】教材未涉及2017-7-1个人购买商业健康保险产品限额扣除政策。
四、应纳税所得额的其他规定
1.个人公益捐赠：
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
【提示】教材中取消了个人向农村义务教育捐赠全额扣除的规定。
第六章城市维护建设税法和烟叶税法
第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定
【新增P326】自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。
注：城建税也适用。
第七章关税法和船舶吨税法
第四节关税减免规定（新增“三、暂时免税”P339）
四、暂时免税（2018年新增）
暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：
1.展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。
2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。
4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。
5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。
6.货样。
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。
8.盛装货物的容器。
9.其他用于非商业目的的货物。
【提示】上述所列暂时进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂时出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。
第八章资源税法和环境保护税法
本章主要变化：
1.重新组合
2.资源税法中：新增“水资源改革试点办法”（P358）
【知识点7】水资源税改革试点实施办法
【考情分析】2018教材新增，一般考点
自2016年7月1日起河北省，纳入水资源税改革试点，由征收水资源费改为征收水资源税。2017年12月1日起，扩大到北京、天津、山西、内蒙古、河南、山东、四川、陕西、宁夏9 个省区市。
一、纳税义务人
直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。
下列情形，不缴纳水资源税：
1.农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水。
2.家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水。
3.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水。
4.为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水。
5.为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水。
6.为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水。
二、税率与应纳税额的计算
（一）税率形式——差别税额
原则：区别不同地区、区别不同取用水性质（地表水和地下水），在最低平均税额基础上分类确定具体适用税额。
具体要求：地下水税额要高于地表水，超采区地下水税额要高于非超采区，严重超采地区的地下水税额要大幅高于非超采地区。对超计划或超定额用水加征1～3倍，对特种行业从高征税，对超过规定限额的农业生产取用水、农村生活集中式饮水工程取用水从低征税。
（二）应纳税额的计算——从量计征
1.一般取用水：应纳税额＝实际取用水量×适用税额
2.水力发电和火力发电贯流式冷却取用水
应纳税额＝实际发电量×适用税额
三、税收优惠——免税项目
1.规定限额内的农业生产取用水。
2.取用污水处理再生水税。
3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水。
4.抽水蓄能发电取用水。
5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注。
四、征收管理
1.征管模式——税务征管、水利核量、自主申报、信息共享
2.纳税义务发生时间：纳税人取用水资源的当日
3.纳税期限：除农业生产取用水外，水资源税按季/月征收，自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内。
【特殊】按年征收、按次征收
4.纳税地点：纳税人生产经营所在地。
跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。
3.新增“第二节环境保护税法”：2018-1-1实施
第二节环境保护税法
【环境保护税概述】
环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者
征收的一种税。是我国第一部促进生态文明建设的单行税法。
基本规范：人大常委会通过的《环境保护税法》、国务院发布的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》，均自2018年1月1日起实施，同时停征排污费。
【知识点1】纳税义务人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他
生产经营者。
【关键词】直接排放、应税污染物、企业事业单位和其他生产经营者
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：
1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。
【例题·多选题】下列各项中，属于环境保护税纳税人的有（）。
A.直接向河流排放污水的造纸企业
B.向废品收购公司处理固体废物的甲公司
C.未经处理排放污水的养鸡场
D.排放大气污染物的化工厂
『正确答案』ACD
『答案解析』企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排
放应税污染物,不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税。
【知识点2】税目、计税依据、税率
一、基本规定
环境保护税税目包括：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4大类，采用定额税率。
【解析1】计税依据均不能直接确定，需要计算确定【解析2】大气污染物、水污染物的污染当量数：
污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
举例：某企业2018年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞10千克，根据第一类水污染物污染当量值表，
总汞的污染当量值为0.0005（千克），
其污染当量数为：10÷0.0005=20000。
【解析3】固体废物——排放量，产生量扣除3项（综合利用量、贮存量、处置量）后的差额。
【解析4】噪声的计税依据——超标的差值。
二、应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，确定方法和计算顺序：
1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。
2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。
3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。
4.不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
三、特殊情况——以产生量作为污染物的排放量
纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物、固体废物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。
（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。
（3）篡改、伪造污染物监测数据。
（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。
（5）进行虚假纳税申报。
（6）非法倾倒应税固体废物。
【知识点3】大气污染物应纳税额计算
一、计算公式：
应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×适用税额
应税大气污染物的污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值
应税大气污染物的每一排放口或者没有排放口，按照污染当量数从大到小排序：对前三项污染物征收环境保护税。
二、应用举例：
【例8-4】某企业2018年3月向大气直接排放二氧化疏、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。其应纳税额计算如下：
【知识点4】应税水污染物应纳税额的计算
一、一般水污染物应纳税额的计算（包括第一类水污染物和第二类水污染物）
应纳税额=污染当量数×适用税额
【解析】应税水污染物按照污染当量数从大到小排序：
第一类水污染物——按前五项征收；
其他类水污染物——按前三项征收。
【例题教材8-5】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使甩符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口 2018年2月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。
要求：计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02/千克）。
计算过程如下：
（1）计算污染当量数：
六价铬污染当量数=排放总量×浓度值÷当量值
=60 000 000×0.5 ÷1 000 000÷0.02=1 500
（2）应纳税额=1 500×2.8=4 200（元）
二、PH值、大肠菌群数、余氯量、色度应纳税额的计算（略）
三、适用环境保护税法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值》表的纳税人应纳税额的计算
1.禽畜养殖业（牛、猪、鸡、鸭等家禽）的水污染物：
应纳税额=污染当量数×适用税额=禽畜养殖数量÷污染当量值×适用税额
【例题教材8-6】某养殖场，2018年2月养牛存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：
水污染物当量数=100÷0.1=1 000
应纳税额=1 000×2.8元=2 800（元）
2.小型企业和第三产业（饮食娱乐服务业）排放的水污染物：
应纳税额=污染当量数×适用税额=污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额
【例题教材8-7】某餐饮公司，通过安装水流量计测得2018年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税税额计算如下：
水污染物当量数=60÷0.5=120
应纳税额=120×2.8元=336（元）
3.医院排放（消毒、不消毒）的水污染物：
应纳税额=医院床位数÷污染当量值×适用税额
或：应纳税额=污水排放量÷污染当量值×适用税额
【例题教材8-8】某县医院床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，当月应纳环境保护税计算如下：
水污染物当量数=56÷0.14=400
应纳税额=400×2.8元=1 120（元）
【知识点5】应税固体废物应纳税额的计算
应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×适用税额
=（当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量）×适用税额
【例题教材8-9】某企业2018年3月产生尾矿1 000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。
要求：计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税（当地定额环保税15元/吨）。
应纳税额=（1 000-300-300）×15=6 000（元）
【知识点6】应税噪声应纳税额的计算
应纳税额=超标准的分贝数所对应的具体适用税额
【例题教材8-10】假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。
要求：计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。
超标分贝数：60 -55=5（分贝）根据《环境保护税税目税额表》，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。
【知识点7】税收优惠
一、暂免征税项目：
1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
5.国务院批准免税的其他情形。
二、减征税额项目
1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。
2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
【知识点8】征收管理
一、征管方式
1.“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式。
2.税务机关与环境保护主管部门：定期数据传递和比对、复核。
二、纳税时间
1.环境保护税纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。
2.纳税期限：按月计算、按季申报缴纳；季度终了之日起15日内缴纳税款。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳；自纳税义务发生之日起15日内缴纳税款。
三、纳税地点——应税污染排放地，具体是：
1.应税大气污染物、水污染物的纳税地点——排放口所在地；
2.应税固体废物、应税噪声的纳税地点——废物、噪声产生地。
环境保护税总结：
第九章城镇土地使用税法、耕地占用税法
教材变化：
税收优惠有新增
10.免税单位与纳税单位：
13.新增：对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征土地使用税。
【7.5 题1】某商场为增值税一般纳税人，2017 年11 月发生以下购销业务： 1. 购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20 万元和36 万元，进项税额分别为3.4 万元和 6.12 万元，其中第一批货物的专用发票尚未到税务机关认证，第二批货物的专用发票已经税务机关认证。 另外，先后购进这两批货物时已经分别支付两笔含税运费 3.33 万元和 4.12 万元，第一笔运费支付给一般纳税人， 取得一般纳税人开具的运费增值税专用发票，第二笔运费支付给小规模纳税人，取得税务机关代开的运费增值税专 用发票，两笔运费发票均已经税务机关认证。 2. 批发销售服装一批，取得不含税销售额18 万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款 尚未收回。 3. 零售各种服装，取得含税销售额38 万元，同时将零售价为 1.7 万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 4. 采取以旧换新方式销售家用计算机20 台，每台零售价6500 元，另支付顾客每台旧计算机收购款500 元。 求，当前进项，当前销项，应纳增值税 进项=6.12+0.33+0.12=6.57 万元 销项=18*0.17+ （38+1.7 ）/1.17*0.17+ （6500*20/10000 ）/1.17*0.17=10.72 万元 应纳增值税=10.72-6.57=4.15 万元 【7.6 2 】某金融机构为增值税一般纳税人，以 1 个季度为纳税期限，2017 年第一季度发生下列业务： 1. 提供贷款服务取得不含税贷款利息收入1200 万元，提供货币兑换服务取得不含税收入25 万元。发生人员工资支出65 万元。 2. 转让金融商品，卖出价10557.6 万元，另发生手续费支出，取得增值税专用发票，注明金额9 万元，税额0.54 万元。该批金融商品买入价4536.8 万元。上述卖出价与买入价均为含税价格。 3. 以自由资金对外投资，按合同约定每季度收取固定利润3000 万元（含增值税）。由于被投资方资金紧张，本季 度未收到应收的固定利润。 4. 购进办公设备取得增值税专用发票，注明税额68 万元，为改善服务条件，于2017 年2 月购买写字楼，取得增值 税专用发票，注明税额1530 万元。 假设本期取得的相关票据均符合税法规定，并在当期按照规定认证抵扣进项税额。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算业务 1 的销项税额。 销项税额=（1200+25）*6%=73.5 万元 （2）计算业务 2 的销项税额 销项税额=（10557.6-4536.8 ）/1.06*6%=340.8 万元 （3）计算业务 3 的销项税额 销项税额=3000/1.06*6%=169.81 万元 计算2017 年第一季度该金融机构增值税留底的进项税额。 进项税额=68+1530*60%+0.54=986.54 万元 增值税留底的进项税额=986.54-73.5-340.8-169.81=402.43 万元 解析【计算题2】 （1）提供货币兑换服务，属于直接收费金融服务。贷款服务和直接收费金融服务，税率均为6%。 业务 1 的销项税额=（1200+25）*6%=73.5 万元 （2）金融商品转让，按照卖出价和买入价后的余额为销售额。发生的手续费支出，不能从销售额中扣除。 业务 2 的想想税额=（10557.6-4536.8 ）/(1+6%)*6%=340.8 万元 （3）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 业务 3 的销项税额=3000/(1+6%)*6%=169.81 万元 （4）转让金融商品发生手续费支出，取得增值税专用发票，可以抵扣进项。 业务 2 的进项税额=0.54 万元 购进办公设备取得增值税专用发票，可以抵扣进项税；购买写字楼取得增值税专用发票，可以分期抵扣进项税，第 一年抵扣60%。 业务 4 的进项税额=68+1530*60%=986万元
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第一章税法总论 第一节税法的概念 知识点：税法及其特征一、 税收与现代国家治理 1.税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用（了解） 3.特征：强制性、无偿性、固定性 二、税法及特征 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税 法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 “义务性”是由税收的无偿性、强制性决定的； “综合性”是由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。税 法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。二 者关系概括为：有税必有法，无法不成税。 第二节税法在我国法律体系中的地位 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系：《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。 2.税法与民法的关系：区别：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。 3.税法与《刑法》的关系 《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有一定的联系。 4.税法与《行政法》的关系 联系：税法具有行政法的一般特性。 区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。 第三节税收法定原则 知识点：税法原则 一、税法的原则 税法的原则反映税收活动根本属性，是税收法律制度建立的基础。包括税法基本原则和税法适用原则。 党的十八届三中全会《决定》中提出“落实税收法定原则”，首次在党的文件中明确提出这一最根本的税法原则。
企业所得税知识点汇总 第一节 纳税义务人、征税对象与税率 【知识点1】所得来源的确定 【知识点2】税率 外国企业有五种： 一是有机构、有联系，税率25%； 二是有机构、境内无联系，税率10%； 三是有机构，境外无联系，不纳税； 四是无机构、有境内所得，税率10%；
五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。 第二节应纳税所得额的计算 【知识点1】收入总额 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 一、一般收入的确认 1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税） 2.提供劳务收入（增值税、营改增） 3.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）【特别注意】企业转让股权收入 （1）转让收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）属于持有期分回的税后收益 （2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。 （4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 ①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 ②取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入（国债利息免税） （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。
2018年注册会计师《税法》考试真题及答 案 注册会计师考试栏目整理而出！希望给您带来帮助，更多相关注 册会计师考试的资讯敬请关注本网站更新！祝您考出好成绩！前程似锦！ 2018年注册会计师《税法》考试真题及答案 缺计算题第二题、综合题第一题 一、单项选择题 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还 应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C卷烟
D.超豪华小汽车 【答案】C 3.下列车船中，免征车船税的是()。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车 【答案】B 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是() A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 【答案】D 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业
所得税税前加计扣除的比例为()。 A.50% B.75% C.25% D.100% 【答案】B 7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是()。 A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 【答案】C 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是()。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 【答案】A 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是 ()。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
口诀如下」 在增值税计算中，可抵扣的三个不同的税率为：运费：7%，废旧物资：10%，向农业生产者购入的免税农产品13% 由于这三个%容易混淆： “今日好运气”（7） “出门拾废品” （10） “拾了13个农产品”（13） 「针对内容」税法-消费税 「口诀如下」 销售什么产品要缴纳消费税？ “三男三女去开车” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 「针对内容」税法-其他 有些小税种的税金是不能计入“应交-应交”这样的科目的，需要进入费用类科目，以下是记入管理费的四个税金： “等我们有钱了，我们就可以有房有车有地有花” 有房：房产税 有车：车船使用税 有地：土地使用税 有花：印花税 「针对内容」会计-现金流量表 「口诀如下」 现金流量表编制要诀 这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。 ①看到收入找应收，未收税金分开走 ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找 ④财务费用有例外，注意分出类别来 ⑤所得税直接转，营业外去找固定资产 ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 ⑦为职工支付的单独处理。 每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。 未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时， i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据
一、增值税 【知识点1】征税范围的一般规定 【考情分析】非常重要的考点 1.不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财 产品等各类资产管理产品持有至到期。 2.远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务（17%）； 3.提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税 4. 5．交通运输、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、租赁服务、销售无形资产、销售不动产等都是11%的税率。6．满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形： 1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 2.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用。 3.纳税人取得的中央财政补贴。 4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。 5.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售处理。 6.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。 7.存款利息。 8.被保险人获得的保险赔付。 9.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收
的住宅专项维修资金。 10.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。 7．下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： 1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形： ①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务； ②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务； ③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务； ④向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。 8.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。 9.支付机构预付卡（多用途卡）业务： 1.支付机构： （1）销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。 （2）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。 2.特约商户： 10.视同销售行为 四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ◆购买的货物：用于投资（六）、分配（七）、赠送（八），即向外部移送——视同销售计算销项税； ◆购买的货物：用于非应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题·计算题】某客运公司为一般纳税人，购买矿泉水一批，取得增值税专用发票注明价款2万元、增值税0.34万元，其中70%赠送给运送的旅客，30%用于公司集体福利。分别计算客运公司的进项税额和销项税额。 『正确答案』进项税额＝0.34×70%＝0.238（万元） 销项税额＝2×70%×17%＝0.238（万元）
税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的，一定要分清楚各种不同的税种计算，增值税、消费税的对比，营业税虽然不是重点，但去年也考了很多，其他的小税种的税收优惠、税率要分清，最好自己做个总结，下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点，感觉税法和审计一样，需要看的很全面，审计需要理解，税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分，主观题步骤详细，争取拿下。
第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 （一）关于税收： 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。
2018年注会cpa考试《税法》备考练习（7）含答案 2018年注会cpa考试《税法》备考练习（7） 一、单选 1、以下属于中国居民纳税人的是( )。 A.美国人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日离境 B.德国人乙来华学习180天 C.法国人丙2008年1月11日入境，2008年12月20日离境 D.英国人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境至12月31日 【答案】C 【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度(指1月1日到12月31日)，临时离境一次不超过90天，才能被
认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。 2、以下属于工资薪金所得的项目有( )。 A.托儿补助费 B.劳动分红 C.投资分红 D.独生子女补贴 【答案】B 【解析】AD不属于纳税人工资薪金收入，是个人所得税不予征税的项目;C不属于工资薪金项目，属于利息股息红利项目;B属于工资薪金项目。 3、张某还有10个月至法定退休年龄，2009年1月办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入21000元。张某原月工资为2200元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税()元。 A.3000 B.3225 C. 3355
D. 3055 【答案】D 【解析】首先找税率：一次补助收入算至真正退休平均每月的金额=21000/10=2100元;2100(平均数)+2200(当月工资)-2000=2300元，找出适用税率15%、125; 之后计算应纳税额：应纳税额=(21000+2200-2000)×15%-125=3055元 4、合伙企业的投资者李某以企业资金为其本人购买汽车和住房，该财产购置支出应按( )计征个人所得税。 A.工资薪金所得 B.承包转包所得 C.个体工商户的生产经营所得 D.利息股息红利所得
2017CPA冲刺复习笔记整理20171012 增值税 ●一般纳税人与小规模纳税人划分标准：货物生产及劳务50/商贸80/营改增500 ●11%：交通运输服务（包括无运输工具）、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁/销售、转 让土地使用权 ●6%：现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、无形资产销售（土地使用权除外11%）●零税率：出口货物、跨境应税行为（国际运输、航天、向境外单位提供研发/合同能源管理/设计服务/ 广播影视制作发行/软件服务/电路设计及测试服务/信息系统服务/业务流程管理服务/离岸服务外包业务/转让技术）、境内单位和个人以无运输工具方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率，经营者免税 ●租赁：有形动产经营租赁17%、有形动产融资租赁17%、不动产经营租赁11%、不动产融资租赁11% ●特殊租赁：地铁车厢等（有形动产租赁）、建筑物等（不动产租赁）、停放通过（不动产租赁17%、未 抵扣进项的可以选择5%的征收率简易征收，高速按3%） ●融资性售后回租：按贷款服务缴纳增值税（将资产售出后再回租，相当于分期付款购买资产） ●一般纳锐人可以选择按简易办法缴纳增值税3%：销售自产货物：县级及县级以下小型水利发电单位生 产的电力、生物制品、人体血液、以水泥为原料生产的水泥混凝土、生产建筑材料所用的砂土、自掘连续生产砖瓦石灰（不含黏土实心砖瓦）、自来水（没有电）；发生应税行为：公共交通、动漫形象设计或境内动漫版权转让、电影放映、文化体育服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务 ●销售自己使用过的货物或旧货：一般纳税人（固定资产：抵扣过17%或13%、未抵扣3%按2%、旧货： 3%按2%、其他：17%或13%）/小规模纳税人（固定资产：可选择是否放弃减税3%按2%或3%开专票、旧货：3%按2%、其他：3%） ●进项税额：凭票抵扣、计算抵扣（收购农产品13%、有税务章的收费公路票据：价税分离5%或高速3%）、 核定抵扣（液体乳及乳制品、酒和酒精、植物油：重实耗定税率） ●核定抵扣方法：投入产出法（耗用数量=销售数量*单耗数量/进项=耗用数量*农产品平均购买单价/（1+ 扣除率）*扣除率）成本法（进项=主营业务成本*耗用率/（1+扣除率）*扣除率） ●不动产分次抵扣：不动产及在建工程，当月抵扣60%、第13个月抵扣40%（不适用：自行开发、融资 租入、工地临时建筑）（货物用于不动产也适用、改扩建增加原值超过50%也适用）（改变用途变成不动产/在建工程，进项税额转出至待抵扣进项税，在第13个月抵）可抵改不可抵当月转出；不可抵转可抵次月转入，且按净值率折算（未到13个月就转让了，进项可以在转让当期抵扣） ●不可抵扣进项税：用于简易计税方法（使用征收率）、免税（未计销项）、集体福利及个人消费（进入 消费领域）（旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税额）（兼用的进项，全部可以抵扣） ●非正常损失：自然灾害（可抵，不用转出）、其他非正常损失（不可抵，进项税额转出（包括运费进项））、 在建工程（全部转出，无论是否耗用）/使用中的不动产（按净值率转出不可抵扣进项） ●进项税额转出方法：直接计算账面成本*税率、还原计算（适用于计算抵扣免税农产品）、比例转出（产 成品、半成品中外购部分的进项需转出）、净值折算转出（已抵扣过进项的固定资产/无形资产等） ●销售额：视同销售（外购投分送仍在增值领域应视同销售，顺序组价：近期平均、其他纳税人平均、 成本+利润+消费税）、兼营（多个事项税目不同，分别按税率核算，不可分割从高计税）与混合销售（同一事项货物+服务）、折扣销售/销售折扣/销售折让、以旧换新、以物易物、包装物押金（啤酒黄酒以1年为限） ●金融商品买卖差：（卖出价-买入价，先算差额后价税分离，不算期间税费交易费用，金融商品转让不开 具增专票）（老农户小额贷款、国家助学贷款、国债及地方政府债、人民银行对金融机构贷款、住房公
2018年注册会计师考试《税法》真题 （2019修订版） 一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正 确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。 A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 2.下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。 A.商业银行提供贷款服务 B.转让金融商品 C.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者 D.企业逾期未收回的包装物不再退还的押金 3.境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。 A.向境外单位转让的完全发生在境外使用的技术 B.在境外提供的广播影视节目的播映服务 C.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 D.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 4.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 84
C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 5.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消 费税的是（）。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 6.科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是（）。 A.25% B.50% C.75% D.100% 7.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是（）。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得 额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转 让所得 8.非居民企业取得的下列所得中，应当计算缴纳企业所得税的是（）。 A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得 B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得 C.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得 D.外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得 9.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（）。 A.经营家庭旅馆取得的所得 85
税法 单选题 一、单选题（24小题，每小题1分，共24分） 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是()。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 【答案】B 【解析】以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 | 【知识点】增值税纳税义务人和扣缴义务人(P51) 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是()。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 【答案】C 【解析】自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税。 【知识点】卷烟批发环节应纳消费税的计算(P185) 3.下列车船中，免征车船税的是()。 ) A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车
【答案】B 【解析】选项B：军队、武装警察部队专用的车船，免征车船税。 【知识点】车船税法定减免(P419) 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是()。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 ~ C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【答案】A 【解析】选项A：按年计征。选项BCD：按次计征。 【知识点】个人所得税应纳税所得额的规定(P268) 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是()。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 ~ 【答案】D 【解析】下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得(选项D)；(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 【知识点】个人所得税所得来源地的确定(P265) 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为()。 % % %
第一章税法总论 第一节税法的概念 一、税法是义务性法规；综合性法规。税法为公法，但仍具有一些私法属性。 一、税法原则 1、税法基本原则：“公法实效” 第三节税法的要素 一、税法要素 1、纳税义务人 自然人：居民纳税人和非居民纳税人； 法人：可划分为居民企业和非居民企业。 我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。 代扣代缴义务人：个人所得税等，税务机关将支付手续费 代收代缴义务人：委托加工应税消费品的受托方，交货时代收。也支付手续费。 2、征税对象：即征税客体 决定了各个不同税种的名称。是区别一种税与另一种税的重要标志。 是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。
税基是又叫计税依据，解决对征税对象课税的计算问题。对征税对象的量的规定。 税基有两种形态：1.价值形态（从价）：按征税对象的货币价值计算，如增值税 2.物理形态（从量）：按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 3、税目 税目反映具体征税范围。是对征税对象的质的界定。 并非所有税种都规定有税目，例如企业所得税就没有。 4、税率：比例、累进、定额、超率累进税率（土地增值税） 5、纳税环节 按照纳税环节的多少，可将税种分为一次课征制和多次课征制。 6、纳税期限（★★） 有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。 纳税期限为1个月或1个季度的，缴库期限为期满之日起15日内。 为1、3、5、10、15日的，缴库期限为期满之日起5日内预缴，次月1日-15日申报。 7、附则：1、税法的解释权，2、税法的生效时间。 第四节税收立法与现行税法体系 1、税收管理体制：划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。 税权的纵向划分：中央与地方；税权的横向划分：立法；司法；行政； 1、税收立法原则：1.从实际出发 2.公平 3.民主决策 4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合 2、税收立法权及其划分 ①按照税种类型的不同来划分；特定领域的立法权归特定政府。 ②根据任何税种的基本要素来划分；授于某级政府（不多见） ③根据税收执法的级次来划分：【我国采用】立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级：基本法规的立法权放在中央政府，具体实施规定的立法权属于低级次政府或政府机构。 4.我国税收立法权划分的现状 （1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。 （2）地方适当的地方税收立法权。限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能下放。
消费税知识点汇总 我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 纳税环节差异 第一节纳税义务人与征税范围 【知识点1】纳税义务人 一、纳税义务人一般规定 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、纳税义务人特殊规定 1.批发卷烟的单位； 2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点2】单一环节缴纳消费税 二、生产环节征收消费税的说明 1.一般：生产销售、生产自用 2.视为生产行为： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 三、委托加工应税消费品
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 四、进口应税消费品——由海关代征 五、零售环节 【知识点3】双纳税环节缴纳消费税 1.正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节 第二节税目与税率
【知识点2】税率 一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； 二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 第三节计税依据 【知识点1】销售额的确定 （一）销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （二）包装物 1.包装物连同产品销售——包装物交消费税。 2.只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是 二、销售额的特殊规定
2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（四）含答案 2018年注册会计师考试《税法》精选试题及答案（四） 1、下列关于会计信息质量要求说法不正确的是()。 A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求 B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求 D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 【正确答案】B 【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公
允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。 2、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【答案】AD 3、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。 A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果 D.甲公司管理层和治理层的期望值 【答案】ABC 4、.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为()万元。 A.80 B.75 C.70 D.25
增值税的特点： （1）保持税收中性 （2）普遍征收 （3）税收负担由最终消费者承担 （4）实行税款抵扣制度 （5）实行比例税率 第一节征税范围与纳税义务人 【知识点1】征税范围的一般规定 一、销售或进口的货物 销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节——道道征收。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 二、提供的加工、修理修配劳务 委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。 受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。
【知识点2】视同销售行为 一、将货物交付他人代销——代销中的委托方： 【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图： 二、销售代销货物——代销中的受托方： ①售出时发生增值税纳税义务； ②按实际售价计算销项税； ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； ④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。 三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 ——移送当天发生增值税纳税义务。
四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【知识点3】混合销售与兼营行为 一、混合销售行为 1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。 二、兼营行为 1.含义：纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。 2.税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。具体： （1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 （2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 （3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 【知识点4】纳税义务人与扣缴义务人 一、增值税纳税义务人 为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。 二、扣缴义务人 中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
注会历年考试（税法）真题及答案解析 （2018年） 一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。 A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的 2.下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（）。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 3.下列车船中，免征车船税的是（）。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车 4.个人取得的下列所得中，适用按年征收个人所得税的是（）。 A.经营家庭旅馆取得的所得 B.将房产以年租的方式取得的租金所得 C.转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 5.个人取得的下列所得中，应确定为来源于中国境内所得的是（）。 A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 6.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在企业所得税税前加计扣除的比例为（）。 A.50% B.75% C.25% D.100% 7.下列税种中，其收入全部作为中央政府固定收入的是（）。 A.耕地占用税 B.个人所得税
C.车辆购置税 D.企业所得税 8.在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（）。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 9.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理正确的是（）。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 10.税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（）。 A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属 B.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释 C.作为申请人的公民下落不明 D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人 11.境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。 A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 C.在境外提供的广播影视节目播映服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 12.境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（）。 A.境内机构在境外发生的商品展销费用 B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用 C.境内机构在境外承包工程的工程款 D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金 13.下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。 A.商业银行提供贷款服务 B.企业逾期未收回包装物不再退还押金 C.转让金融商品 D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者 14.（根据2020年教材本题涉及的知识点已变更，本题按照教材进行了改编）下列关于应税产品享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。 A.从低丰度油气田开采的原油减征30%资源税 B.从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税 C.稠油、高凝油减征50%资源税 D.从深水油气田开采的天然气减征20%资源税 15.（根据2020年教材本题选项ACD涉及的知识点已删除）下列情形中，纳税人应当注销税务登记的是（）。 A.纳税人改变生产经营方式的 B.纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的