第6章出口货物免退税会计
四、计算题
1．某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。当年出月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额150万元；收款175.5万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币250万元。
要求：根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。
(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝250×（17％－13％）＝10（万元）
(2)当期应纳税额＝150×17％－(51－10)－5＝－20.5（万元）
(3)出口货物免、抵、退税额－250×13％＝32.5（万元）
(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝20.5（万元）
(5)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝32.5－20.5＝12（万元）
2．某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。当年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。
要求：根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
＝100×（17％－13％）＝4（万元）
(2) 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝200×(17％－13％)－4＝8－4＝4（万元）
(3)当期应纳税额＝100×17％－(34－4)－6＝17－30－6＝－19（万元）
(4)免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税率
＝100×13％＝13（万元）
(5)出口货物免、抵、退税额＝200×13％－13＝13（万元）
(6)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业应退税额＝13（万元）
(7)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）
(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19－13)。
五、业务题
1．资料：某外贸公司3月份从生产企业购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票注明：价款20万元，税额3.4万元；当月出口商品FOB价2万美元，当日外汇牌价为USD1＝CNY7，出口商品退税率15％。
要求：根据上述资料，做出商品购进、入库、出口及应退增值税的会计处理。
1．购进出口商品时。
借：物资采购200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：银行存款234 000
商品入库时。
借：库存商品200 000
贷：物资采购200 000
出口商品时。
借：银行存款(20 000×7)140 000
贷：主营业务收入140 000
不予退税的税额＝34 000－160 000×15％＝10 000（元）
借：主营业务成本10 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 000
应退税额＝160 000×15％＝24 000（元）
借：应收出口退税24 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）24 000
实际收到退税款时。
借：银行存款24 000
贷：应收出口退税24 000
2．资料：某生产企业5月份内销货物销售额200万元，销项税额34万元，当月进项税额16万元；出口货物销售额折合人民币1 100万元，进口料件组成计税价格500万元。增值税税率17％，退税率15％。
要求：根据上述资料，计算该企业当月退税额，并做相应的会计处理。
(1)计算出口货物免抵退税额＝1100×15％＝165（万元）
(2)进口料件免抵退税抵减额＝500×15％＝75（万元）
(3)出口免抵退不得免征和抵减税额＝1100×(17％－15％)＝22（万元）
(4)进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝500×(17％－15％)＝10（万元）
(5)应纳税额＝34－［6－(22－10)］＝30（万元）
(6)免抵退税额＝165－75＝90（万元）
(7)当期免抵税额＝当期免抵退税额（因为应纳税额为正数）
会计分录如下：
(1)货物出口时。
借：应收账款（或银行存款）—一某国11 000 000
贷：主营业务收入11 000 000
借：主营业务成本220 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）220 000
(2)进口料件时。
借：主营业务成本100 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）100 000
(3)内销时。
借：应收账款（银行存款） 2 340 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
(4)计算应纳增值税。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）300 000
贷：应交税费——应交增值税（未交增值税）300 000
(5)申请出口免抵退税。
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）900 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）900 000
六、案例题
某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，5月进口保税料件价值1 000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1 500万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动力费等支付价款2 941176.47元，支付进项税额50万元，该化工产品征税率17％，退税率15％。假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额。该企业会计处理如下：
(1)免税进口料件时。
借：原材料10 000 000
贷：银行存款10 000 000
(2)外购原辅材料、备件及支付动力费等时。
借：原材料等 2 941 176.47
应交税费——应交增值税（进项税额）500 000
贷：银行存款 3 441 176.47
(3)产品外销时。
借：应收外汇账款15 000 000
贷：主营业务收入15 000 000
(4)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额时。
免抵退税不得免征和抵扣税额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
＝15 000 000×(17％－15％)－10 000 000×(17％－15％)＝100 000（元）
借：主营业务成本100 000
贷：应交税费—一应交增值税（进项税额转出）100 000
(5)计算应退税额和应免抵税额时。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
＝10 000 000×15％＝1500 000（元）
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝15 000 000×15％－1 500 000＝750 000（元）
1)若上年结转本年留抵进项税额5万元，则
1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出
＝500 000＋50 000－0－100 000＝450 000(元）
当期期末留抵税额(450 000)≤当期免抵退税额(750 000)时，
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝450 000（元）
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
＝750 000－450 000＝300 000（元）
借：应收出口退税450 000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）750 000
2)假设上例中上年留抵税额为40万元，则
1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出
＝500 000＋400 000－0－100 000＝800 000（元）
当期期末留抵税额(800 000)＞当期免抵退税额(750 000)，则
当期应退税额＝当期免抵退税额＝750 000（元）
当期免抵税额＝0
借：应收出口退税750 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）750 000
结转下期留抵税额＝800 000－750 000＝50 000（元）
借：应交税费——未交增值税50 000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）50 000
分析要求：
(1)若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，应如何计算进料加工免税进口料件的组成计税价格？
分析：
若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，则进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物的CIF价格＋海关实征关税和消费税。
(2)若本月既有内销又有外销，应退税额如何计算？
若本月既有内销又有外销，应退税额计算步骤如下。
第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
第二步：计算不得免征和抵扣税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口退税率)
第三步：计算当期应纳增值税额。
当期应纳税额＝内销销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期留抵税额第四步：计算免抵退税额抵减额。
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
第五步：计算免抵退税额。
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
第六步：比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）。
第七步：确定免抵税额。
第7章营业税会计
四、计算题
1．某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为I6％)。
要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。
广告业务的计税营业额＝90×(1＋16％)÷(1－5％)＝109.89（万元）
应纳营业税＝(109.89－25－18)×5％＝3.34（万元）
2．宏达建筑公司以15 000万元的总承包额中标，为安居房地产开发公司承建一幢写字楼，之后宏达建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以5 000万元分包给兴业建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4 000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给宏达建筑公司的部分工程劳务费。
要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。
(1)宏达建筑公司应纳建筑业营业税＝(15 000－5 000)×3％＝300（万元）
(2)宏达建筑公司应代扣代缴兴业建筑公司建筑业营业税＝5 000×30％＝150（万元）
(3)安居房地产公司应纳销售不动产营业税＝4 000×5％＝200（万元）
3．房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2 000元，售价每平方米3 600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将05万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位（当地营业税成本利润率为10％）。
要求：请计算该房地产公司当年应纳的营业税。
(1)计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税。
应纳建筑业营业税＝2 000×(10＋0.5)×(1＋10％)÷(1－3％)×3％
＝714.43（万元）
(2)计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税。
销售不动产营业税＝3 600×(10＋0.5)×5％－1 890（万元）
(3)该房地产公司当年应纳的营业税＝714.43＋1 890＝2 604.43（万元）
4．某广告公司当年4月发生以下业务：
(1)取得广告业务收入94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为16％)
(2)当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投资入股某企业。
要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权重新审定其营业额；广告公司从事广告代理业务，支付给媒体的广告发布费可以从营业额中扣除；以无形资产和不动产对外投资入股不征收营业税。
广告业务的计税营业额＝90×(1＋16％)÷(1－5％)＝109.89（万元）
应纳营业税＝(109.89－25－18)×5％＝3.34（万元）
五、业务题
1．某港口8月份取得以下收入：装卸收入23万元，堆存收入20万元，港务管理收入12万元，代理业务收入8万元，固定资产出租收入2万元，技术转让收入3万元。
营业额＝(23＋20＋12)×3％＋(8＋2＋3)×5％＝2.3（万元）
会计处理如下：计提营业税时。
借：营业税金及附加16 500
其他业务成本 6 500
贷：应交税费——应交营业税23 000
上缴营业税时。
借：应交税费——应交营业税23 000
贷：银行存款23 000
2．某建筑公司3月份有关收入如下：工程结算收入120万元，其中包括甲方提供的工程用料35万元；支付给某工程队分包工程款3.3万元。其他业务收入26万元，其中机械作业收入11万元，无形资产转让收入15万元。
收入实现时。
借：银行存款 1 110 000
贷：主营业务收入（1200 000－350 000－33 000）817 000
其他应付款——应付分包款项33 000
其他业务收入260 000
公司上缴营业税时。
工程结算收入应缴营业税＝120×3％＝3.6（万元）
其他业务收入应缴营业税＝11×3％＋15×5％＝O.33＋0.75＝1.08（万元）
借：营业税金及附加36 000
其他业务成本10 800
贷：应交税费——应交营业税46 800
分包工程代扣营业税＝3.3×3％＝990（元），
借：应付账款——应付分包款990
贷：应交税费——应交营业税990
将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时。
借：应付账款—一应付分包款32 010
贷：银行存款32 010
3．某旅行社5月份共取得营业收入160万元，相关收支如下：
(1)支付给其他单位住宿费、餐费、交通费、门票等代付费用28万元。
(2)组织赴韩国、俄罗斯旅游团5个，共200人。赴韩国120人，向当地旅行社支付每人2 500元的旅游费；赴俄罗斯80人，向当地旅行社支付每人2 800元的旅游费。
该企业以上月税款为基数按旬预缴营业税，上月营业税额为48 000元。
(1)旅游公司应缴纳的营业税
＝(1600 000－280 000－1200 000×O.25－800000×O.28)×5％
＝39 800（元）
(2)上月应缴纳的营业税＝48 000 （元）
按旬预缴营业税时。
借：应交税费——应交营业税(48 000÷3)16 000
贷：银行存款16 000
本月计提营业税时。
借：营业税金及附加39 800
贷：应交税费——应交营业税39 800
退回缴税款时。
应退回多缴税款＝48 000－39 800＝8 200（元）
借：银行存款8 200
贷：营业税金及附加8 200
4．某饭店8月份取得营业收入如下：客房收入20万元，写字楼营业收入14万元，餐厅营业收入22万元，饭店所属洗衣房收入4万元。饭店所属舞厅收入12万元，柜台食品饮料收入5万元，康乐收入15万元。当地规定娱乐业营业税税率20％。
(1)客房收入应缴纳的营业税＝200 000×5％＝10 000（元）
(2)写字楼收入应缴纳的营业税＝140 000×5％＝7 000（元）
(3)餐厅收入应缴纳的营业税＝1220 000×5％＝11000（元）
(4)洗衣房收入应缴纳的营业税＝40 000×5％＝2 000（元）
(5)舞厅收入应缴纳的营业税＝120 000×20％＝24 000（元）
(6)柜台食品饮料收入应缴营业税＝50 000×5％＝2 500（元）（混合销售行为）
(7)康乐收入应缴营业税＝150 000×20％＝30 000（元）
应缴纳的营业税总额＝10 000＋7 000＋11 000＋2 000＋24 000＋2 500＋30 000
＝86 500（元）
借：营业税金及附加86 500
贷：应交税费——应交营业税86 500
实际上缴税金时。
借：应交税费——应交营业税86 500
贷：银行存款86 500
六、案例题
案例1
某税务师事务所于近日为NM建筑工程公司代理纳税审查，注册税务师查阅了该公司的
有关账证资料，本纳税期主要发生了如下几笔涉税经济业务：
(1)该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为6 000万元，成本利润率10％，房屋建成后，该公司将其中一栋留作自用，一栋对外出租，取得租金收入200万元，另一
栋对外销售，取得销售收入3 500万元。
(2)该公司承接我国境内的某外国独资企业的建筑工程两起，其中一起工程在境外，工程
总造价3 000万元，另一起在境内，工程总造价5 000万元。该公司将3 000万元的境内
工程分包给B建筑公司。工程结束后，某外国企业除支付工程价款外，又支付给该公司材
料差价款200万元、劳动保护费50万元、施工机构迁移费20万元、全优工程奖150万元、提前竣工奖100万元。该公司又将收取的五项价外费用的各一半支付给B公司。
(3)该公司和C建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价2 000万元。分工如下：工程合同由建设单位与C公司签订，该公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并
向C公司按工程总额的15％收取管理费300万元。
(4)该公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次承包到底，工程总造价1 000万元，其中包括商场电梯价款120万元。工程竣工后，经有关部门验收，发现工程质量存在
一定的问题，按合同规定，商场对该公司处以5万元的罚款，并从其工程价款中扣除。此外，该公司在具体结算时，对电梯没有作为安装产值入账。
NM公司会计人员申报营业税计算如下：
(1)应纳营业税＝200×5％＋3 500×5％＝185（万元）
(2)应纳营业税＝(5 000－3 000)×3％＝60（万元）
代扣代缴营业税＝3 OOO×3％＝90（万元）
(3)应纳营业税＝300×3％＝9（万元）
(4)应纳营业税＝(1 000－5)×3％＝29.85（万元）
NM公司应纳营业税合计＝185＋60＋9＋29.85＝283.85（万元）
应代扣代缴营业税90万元。
分析要求：请指出该公司计算过程中的错误之处，并说明理由。
分析：该公司计算过程有误。理由如下：
(1)该公司的自建行为应按建筑行业计征营业税，其计税依据为组成计税价格[计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）／（1－营业税税率）]；自建自用不缴纳营业税；对外出租楼房按服务行业计征营业税；对外销售楼房按销售不动产计征营业税。
自建行为应纳营业税
＝工程成本×（1＋成本利润率）÷(1－营业税率）×营业税率
＝6 000×（1＋10％）÷(1－13％）×3％＝204.12（万元）
对外出租应纳营业税＝200×5％＝10（万元）
对外销售应纳营业税＝3 500×5％＝175（万元）
(2)该公司收取的材料差价款、劳动保护费、施工机构迁移费、全优工程奖、提前竣工奖属于价外收取的费用，应并入营业额计征营业税；当该公司将收取的五项价外费用的各一半支付给B公司时，应代扣代缴营业税。
应纳营业税＝[5 000－3 000＋(200＋50＋20＋150＋100)÷2]×3％
＝677 81（万元）。
代扣代缴营业税＝[3 000＋(200＋50＋20＋150＋100)÷2]×3％
＝97.8（万元）
(3)该公司向C公司收取管理费应按服务行业计征营业税，税率为5％。
应纳营业税＝300×5％＝15（万元）
(4)该公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次承包到底，工程总造价1 000万元，其中包括商场电梯价款120万元。因此，营业额应包括电梯价款。再者，商场对该公司处以5万元的罚款不允许从其工程价款中扣除。
应纳营业税＝(1 000＋120)×3％＝33.6（万元）
案例2
某房地产开发公司5月份发生下列业务：
(1)将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学。该房屋由其他单位施工，账面成本518 181元（成本利润率为10％）。
(2)以本公司的一栋房产对外投资，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险。房产原值500万元，评估价600万元，两年后该公司转让该项股权，取得转让收入650万元。
(3)以本公司的一栋原值为300万元的房屋作抵押，向某商业银行贷款150万元（按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借款金额不得超过财产价值的50％），贷款期限三年，贷款年利率为8％。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。贷款期满后，该公司因发生财务困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房产收归已有，核定该房屋价值为320万元，银行向该公司支付人民币170万元。
企业会计人员申报营业税时计算如下：
(1)应纳营业税＝518 181÷(1—5％)×5％＝27 272.68（元）
(2)应纳营业税＝600×5％＝30（万元）
(3)应纳营业税＝320×5％＝16（万元）
公司应纳营业税＝27 272.68＋300 000＋160 000＝487 272.68（元）
分析要求：该公司营业税的计算申报是否有误，请说明理由。
分析：该公司营业税的计算申报有误，其理由如下：
(1)《增值税暂行条例》规定：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；并由主管税务机关按照组成计税价格核定营业额。
组成计税价格＝计税营业成本×（1＋成本利润率）／（1－营业税税率）
应纳营业税＝组成计税价格×营业税税率
＝518 181×(1＋10％)÷(1－5％)×5％＝30 000（元）
(2)《增值税暂行条例》规定：自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。
(3)该公司在借款期间按照应支付利息作为财产租赁收入征收营业税。贷款期满后，因该房地产的所有权发生了转让，故应按照“销售不动产”税目征收营业税。
应纳营业税＝150×8％×3×5％＋320×50％＝17.8（万元）
案例3
某金融机构主要经营存贷款业务并提供其他金融服务。该企业2010年第二季度发生以下几笔经济业务：
(1)“其他贷款利息收入”130万元，其中票据贴现贷款利息收入30万元，外汇转贷业务利息收入100万元（支付本期境外借人的外汇资金利息80万元）；另外，“金融机构往来利息收入”账户反映同业往来利息收入25万元。
(2)本期吸收存款为5 000万元，取得贷款利息收入2 000万元（不含上述其他贷款利息收入和金融机构往来利息收入），本期应支付各项存款利息1 500万元。
(3)以银行存款300万元向甲公司投资，协议规定，甲公司每年向该金融机构支付固定利润36万元，每月月末支付3万元，本季度共收到甲公司9万元。
(4)本期在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等取得收入3万元，代收邮电费11万元，收到乙公司委托放贷手续费收入6万元（本期取得委托放贷利息收入60万元，手续费按利息收入的10％计算）。
(5)本期实际收到的结算罚息收入20万元；发生出纳长款2万元。
(6)因发放政策性贴息贷款获得利差补贴收入6万元。
(7)该金融机构兼营金银业务本期取得利差收入20万元。
会计人员申报纳税时计算如下：
(1)应纳营业税＝30×5％＋(100－80＋25)×5％＝3.75（万元）
(2)应纳营业税＝(2 000－1 500)×5％＝25（万元）
(3)未计算营业税。
(4)应纳营业税＝(3＋11＋6)×5％＝1（万元）
(5)应纳营业税＝(20＋2)×5％＝1.1（万元）
(6)利差补贴未计算营业税。
(7)金银业务收入未计算营业税。
该企业二季度应纳营业税＝3.75＋25＋1＋1.1＝30.85（万元）
分析要求：请指出上述计算过程中的错误之处，并说明理由。
分析：该金融机构计算营业税的结果不正确。
(1)税法规定，对金融企业经营外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额计算征收营业税；票据贴现利息收入应按规定征收营业税；金融机构往来业务暂不征营业税。
应纳营业税＝30×5％＋(100－80)×5％＝2.5（万元）
(2)一般贷款业务的营业额为贷款利息收入，不允许扣除利息支出。
应纳营业税＝2 000×5％＝100（万元）
(3)金融企业以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款业务，应按实际收取的营业收入计征营业税。
应纳营业税＝9×5％＝0.45（万元）
(4)销售账单凭证、支票等属于混合销售行为，应征营业税；金融企业从事受托业务，如代收邮电费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额，计算征收营业税；对委托发放贷款取得的利息收入应代扣代缴营业税。
应纳营业税＝(3＋1.1＋6)×5％＝0.505（万元）
代扣代缴营业税＝(60＋11)×5％＝3.55（万元）
(5)－般贷款业务的营业额为贷款利息收入，包括各种加息、罚息等。但发生的出纳长款收入不征收营业税。
应纳营业税＝20×5％＝1（万元）
(6)因发放政策性贴息贷款获得利差补贴收入不征营业税。
(7)金银业务收入应计算增值税和消费税，不征营业税。
第8章资源税会计
四、计算题
1．某盐场当年3月发生下列各项购销业务：
(1)购进液体盐1 200吨，用于继续加工生产成固体盐；
(2)进口600吨固体盐，完税价格60万元，已纳关税3.5万元；
(3)销售当月全部生产的固体盐1 200吨；
(4)销售外购的液体盐500吨；
(5)自己使用进口固体盐50吨；
(6)盐场月初外购液体盐库存4 500吨，月末外购液体盐库存400吨；
(7)主管税务机关核定固体盐单位税额为50元／吨，液体盐单位税额为8元／吨。
要求：计算该盐场当月应缴纳的资源税税额。
我国资源税的计税依据为境内开采（或生产盐）并销售（或自用）应税资源。
进口600吨固体盐、销售外购的液体盐500吨、自己使用进口固体盐50吨既不属于资源税的应税范围，也不属于资源税的计税依据，故此类行为不纳资源税。
当月应纳资源税＝1200×50－(4 500＋1200－400－500)×8＝21 600（元）
2．某矿业联合公司从事天然气开采、煤矿开采、铜矿、铁矿开采和冶炼，某年12月生产经营情况如下：
(1)气田独立开采天然气,50 000千立方米；煤矿开采原煤550万吨，采煤过程中生产天然气3 000千立方米。
(2)销售原煤250万吨，取得不含税销售额22 000万元。
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15 840万元。
(4)企业职工食堂和供热等用原煤3 000吨。
(5)销售天然气37 000千立方米（含采煤过程中生产的3 000千立方米）。
(6)开采铜矿1 560万吨，选铜精粉230万吨(选矿比20％)当月全部出售；销售铜矿石789万吨。
(7)开采铁矿石3 800万吨，直接移送2 000万吨用于冶炼生铁，对外销售铁矿石1 560万吨。
（资源税单位税额：原煤3元／吨，天然气8元／千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60％；铁矿石10元／吨；铜矿石15元／吨。）
要求：计算该矿业联合公司当年12月应缴纳的资源税。
(1)采煤过程中生产天然气3 000千立方米，不属于资源税的应税范围，不纳资源税。
(2)销售原煤应纳资源税＝250×3＝750（万元）
(3)以原煤直接加工洗煤，对外销售90万吨，折算成原煤150万吨(90÷60％)计算资源税。应纳资源税＝150×3＝450（万元）
(4)企业职工食堂和供热等用原煤3 000吨，属于自用，移送当月计算资源税。
本月应纳资源税＝3 000－10 000×3＝0.9（万元）
(5)销售天然气37 000千立方米，扣除采煤过程中生产的天然气后计算资源税。
应纳资源税＝(37 000－3 000)÷10 000×8＝27.2（万元）
(6)铜矿缴纳的资源税＝(230÷20％＋789)×15＝29 085（万元）
(7)该企业具有开采和选矿、冶炼的生产过程，冶炼生铁属于生产用，暂不纳资源税。
铁矿石销售部分应纳资源税＝1560×10＝15 600（万元）
该公司当月应纳资源税＝750＋450＋0.9＋27.2＋29 085＋15 600
＝45 913.1（万元）
五、业务题
1．资料：
(1)某铜矿3月份外销铜矿石原矿88吨，核定资源税1.5元／吨。
(2)某矿产公司4月份收购未税铜矿石原矿4万吨，收购价每吨800元，核定资源税1.5元／吨；当月销售自产铜矿石5万吨，适用税额1.7元／吨。
(3)某独立矿山企业，6月份自产入选地下矿铁矿石(二等) 55万吨，当月收购入选地下矿铁矿石（四等）5万吨，每吨收购价30元；核定资源税14元／吨。
要求：根据上述资料，计算应缴资源税，并做出相应的会计处理。
(1)应纳资源税＝88×1.5＝132（元）
会计分录如下：
借：营业税金及附加132
贷：应交税费——应交资源税132
实际上缴时。
借：应交税费—一应交资源税132
贷：银行存款132
(2)1)收购未税矿产品应代扣的资源税＝40 000×800×1.5＝48 000 000（元）
借：物资采购80 000 000
贷：应交税费——应交资源税48 000 000
银行存款32 000 000
2)销售自产铜矿应纳资源税＝50 000×1.7＝85 000（元）
借：营业税金及附加85 000
贷：应交税费——应交资源税85 000
(3)收购铁矿石时应代扣的资源税＝50 000×14＝700 000（元）
借：物资采购 2 200 000
贷：应交税费——应交资源税700 000
银行存款 1 500 000
自产入选铁矿石应纳资源税额＝550 000×14＝7 700 000（元）
借：生产成本7 700 000
贷：应交税费——应交资源税7 700 000
2．资料：
(1)某煤矿3月份外销自产原煤10万吨，外销以自产原煤加工的选煤20万吨（核定选煤综合回收率75％）；原煤资源税0.9元／吨。
(2)某油田1月份生产原油240万吨（资源税30元／吨），除20吨用于自产自用外（其中2吨用于加热修井），其余全部用于外销（已实现销售）；此外，生产副产品天然气10万立方米（资源税9元／千立方米），其中4万立方米用于本油田职工生活，其余外销。
(3)某盐场8月份购进液体盐8万吨（资源税3元／吨），支付价款200万元；经加工，制成精制盐6万吨（资源税20元／吨），售价650万元。该企业按旬预缴资源税，上月实际缴纳资源税54万元，下月初结清税款。
要求：根据上述资料，计算应缴资源税，并做出相应的会计处理。
(1)1)对外销售原煤应纳税额＝100 000×0.9＝90 000（元）
借：营业税金及附加90 000
贷：应交税费—－应交资源税90 000
2)企业自产自用原煤应纳税额＝200 000×75％×0.9＝135 000（元）
借：生产成本135 000
贷：应交税费——应交资源税135 000
(2)1)原油应纳税额＝(2 400 000－20)×30＝71 999 400（元）
借：营业税金及附加71 999 400
贷：应交税费——应交资源税71 999 400
2)自产自用原油应纳税额＝(20－2)×30＝540（元）
借：生产成本540
贷：应交税费——应交资源税540
3)生产天然气对外销售应纳税额＝(10－4)×10×9＝540（元）
借：营业税金及附加540
贷：应交税费——应交资源税540
4)用于职工生活的天然气应纳税额＝4×10×9＝360（元）
借：管理费用360
贷：应交税费——应交资源税360
(3)1)购迸液体盐应纳资源税＝8×3＝24（万元）
借：物资采购 1 760 000
应交税费—一应交资源税240 000
贷：银行存款 2 000 000
2)加工精制盐应纳税额＝6×20＝120（万元）
借：生产成本 1 200 000
贷：应交税费——应交资源税 1 200 000
3)预缴时。
借：应交税费——应交资源税(540 000÷3) 180 000
贷：银行存款180 000
4)月终进行抵缴时。
应补缴的税款＝1 200 000－240 000－180 000＝780 000（元）
借：应交税费——应交资源税780 000
贷：银行存款780 000
六、案例题
(1)某油田10月份月初库存原油30 000吨，本月生产原油40 000吨，本期发出50 000吨，其中对外销售40 000吨，企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油500吨，非生产自用原油9 500吨。另外，伴采天然气100 000立方米，当月销售80 000立方米，其余20 000立方米全部由油田自用。已知该油田适用的单位税额为每吨8元，天然气适用单位税额每千立方米12元。
销售和自用原油应纳资源税＝50 000×30＝1 500 000（元）
销售和自用天然气应纳资源税＝100 000×12÷1 000＝1 200（元）
应纳资源税合计＝1 500 000＋1200＝1 501 200（元）
(2)某铜矿山10月份销售铜矿石原矿10 000吨，移送入选精矿2 000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨单位税额。
应纳资源税＝(10 000＋2 000)×1.2＝14 400（元）
(3)某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，销售伴采天然气80 000立方米。本月后勤部门领用原煤100吨t另使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80％，原煤适用单位税额为每吨2元，天然气适用的单位税额为每千立方米10元。应纳资源税＝400×2＋80÷80％×2＋100×2＋8×10÷1 000
＝1 200.08（万元）
(4)某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1 000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1 200吨，其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨为液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额每吨3元，固体盐单位税额每吨25元。
应纳资源税＝100×3＋1000×25＝25 300（元）
分析要求：请指出上述资源税的计算是否有误，并说明理由。
分析：上述资源税的计算有误，理由如下：
(1)税法规定：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。
纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
销售和自用原油应纳资源税＝(40 000＋9 500)×8＝396 000（元）
销售和自用天然气应纳资源税＝100 000×12÷1 000＝1 200（元）
应纳资源税合计＝396 000＋1200＝397 200（元）
(2)税法规定：金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送适用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额
＝(10 000＋2 000÷20％)×1.2＝24 000（元）
(3)税法规定：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
应纳资源税＝4 000 000×2＋800 000÷80％×2＋100×2＝10 000 200（元）
(4)税法规定：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。
应纳资源税＝100×3＋1 000×25－800×3＝22 900（元）
第9章所得税会计
四、计算题
1．某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9 000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2 400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余在租用期的当月收取。消费税税率3％。
要求：计算缴纳所得税前可以扣除的税金及附加。
(1)应缴纳的增值税为：
[9 000＋46.8÷(1＋17％)]×17％－(408＋50×70/)＝1 125.3（万元）
(2)应缴纳的消费税为：
[9 000＋46.8÷(1＋17％)]×3％＝271.2（万元）
(3)应缴纳的营业税为：
12×5％＝0.6（万元）
(4)应缴纳的城市维护建设税、教育费附加为：
城建税＝(1125.3＋271.2＋0.6)×7％＝97.8（巧元）
教育费附加＝(1125.3＋271.2＋0.6)×3％＝41.91（万元）
(5)所得税前可以扣除的税金合计＝271.2＋0.6＋97.8＋41.91＝411.51（万元）
2．企业2010年全年实现收入总额8 000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：
学习子情境二：企业出口业务税务会计处理 情境导入： 前情回顾： 一、增值税会计核算科目 一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费——应交增值税、 应交税费——未交增值税、 应交税费——增值税检查调整，三个二级科目 （一）“应交税费——应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。借方：进项税额 已交税金：核算企业本月上交本月增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的 贷方：销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 （二）“应交税费——未交增值税”科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 或 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 企业缴纳上月应交未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 企业当月按日缴纳本月增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （三）“应交增值税——增值税检查调整”科目 凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。 （三）出口退税及减免税款的会计核算 1．外贸企业出口货物退税的会计核算 2．生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 生产企业出口退税的会计核算： 教学步骤设计： 出口退（免）税的基本政策 出口退（免）税的条件 出口退（免）税的适用范围 出口退（免）税的会计核算 一、出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税
外贸企业申报免退税的会计处理 [摘要] 增值税专用发票是外贸企业出口货物免退税计税依据的主要凭证, 许多内外销兼营企业为了达到既能少缴税又可办理退税的目的，在取得增值税专用发票经认证之后，先用于抵扣进项税额再申报出口免退税的“一票两用”行为,严重违背了现行出口退（免）税政策，是当前税务机关打击和防范出口骗税行为的重点内容。那么，如何分清增值税专用发票抵扣与退税之间的关系以及正确处理会计核算，对企业规避税收风险十分重要。 关键词：出口货物；外贸企业免退税;一票两用;会计核算； 目前，我国增值税专用发票是通过网上认证系统由企业自行认证，并经过比对相符后实现抵扣进项税额的，外贸企业取得用于申报出口免退税的增值税专用发票，属于增值税进项税额非抵扣凭证，而许多企业在实操中采用先行抵扣进项税额不做转出申报退税，或者对所抵扣的进项税额只做部分转出再申报退税，以及先抵扣进项税额全额再转出申报退税等行为存在一定的税收风险。对此，本文以外贸企业出口货物免退税的会计核算为例，根据会计准则及税法相关规定，对其重点阐述以供外贸企业参考。 一、申报免退税会计处理 根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（三）项规定，“外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账户中转出。”这里应包括出口劳务及零税率应税服务。在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关要求进行处理。 （一）采购业务的会计处理 1.采购成本核算。在购入货物时,应借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，为了便于外贸企业划分用于内销或出口货物的核算,建议在“库存商品”明细账下设置“库存商品——出口商品”和“库存商品——内销商品”。 2.进项税额核算。对于购进货物进项税额用于抵扣的,应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”项下进行核算。采购货物时，借记“库存商品——内销商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。但对用于申报出口免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进行核算。一是购入货物确定当期用于出口的，其进项税额不能抵扣的直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，而不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中“待抵扣进项税额”各栏相匹配。申报免退税时再将在“库存商品”中核算的进项税额转入有关科目，通过“库存商品”科目转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。二是购入货物当期不能确认用于出口的，应按照增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（只做会计处理不抵扣），在明确用于出口申报免退税时，再将原已
出口退税账务处理的实例分析 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退(免)税政策，此后 出口退税 政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。下面笔者对增值税 出口退税 的计算方法及相关会计处理作一探讨。 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 ，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 (一)具体计算方法与计算公式 1.当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额; (2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 2.免抵退税的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准; (2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。 3.当期应退税额和免抵税额的计算：
全省出口退税工作会议材料之九 出口企业帐务处理辅导 （仅供参考） 外贸企业出口退税有关帐务处理 按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。 一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐 外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等： （1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。 2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、
金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。 3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。 4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口
出口退(免)税会计实训 一、单项选择题 1.对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。该办法简称为( )。 A.“免、退” B.“免、抵、退” C.“免、抵” D.“免税” 2.“免、抵、退”税管理办法的适用范围( ) A. 生产企业 B.外贸企业 C.外商投资企业 D.国有企业 3.下列针对出口应税消费品退(免)税的具体形式不正确的是( ) A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税也不退税 D.出口不免税但退税 4.下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退(免)增值税和消费税的是( )。 A.有出口经营权的生产企业 B.无出口经营权的生产企业 C.有出口经营权的外贸企业 D.无出口经营权的一般商贸企业 5.外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该货物是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为( )。 A.应退消费税税款=出口货物的离岸价×消费税税率 B.应退消费税税款=出口货物的出口价×消费税税率 C.应退消费税税款=出口货物的到岸价×消费税税率 D.应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×消费税税率 6.外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：( )。 A.借：其他应收款 贷：主营业务成本 B.借：其他应收款 贷：营业税金及附加 C.借：其他应收款 贷：应交税费——应交消费税 D.借：应交税费——应交消费税
贷：主营业务成本 7.生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，给予( )。 A.免税并退税 B.免税但不退税 C.不免税也不退税 D.免税也退税 二、多项选择题 1.出口退税货物必须具备四个条件是( ) A.必须属于增值税、消费税征税范围的货物 B.必须是财务上作对外销售处理的货物 C.必须是出口收汇并已核销的货物 D.必须是报关离境出口的货物 2.我国的出口货物政策分为以下三种形式( ) A.出口免税并退税 B.出口免税但不退税 C.出口不免税但退税 D.出口不免税也不退税 3.出口企业应持( ABCD )于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关填写《出口企业退税登记表》，申请办理退税登记证。 A.对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件 B.工商营业执照 C.海关代码证书 D.税务登记证 4.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税计算公式为( )。 A.外贸收购不含增值税购进金额×退税率 B.应退税额=(普通发票所列销售金额)÷(1+征收率)×退税率 C.应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率 D.出口货物数量×加权平均单价×退税率 5.下列可以办理出口退还消费税的有( )。 A.生产企业委托外贸企业出口应税消费品 B.外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品 C.商贸企业委托外贸企业出口应税消费品 D.外贸企业自营出口应税消费品 6.“免、抵、退”税方法适用于( )。 A.有出口经营权生产企业自营出口
一、出口企业出口退（免）税的计税依据及退税方法 二、（一）生产企业即有生产能力的出口企业 三、《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业适用免抵退税办法。增值税一般纳税人实行国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务也适用免抵退税办法。外贸企业出口自己开发的研发服务或设计服务也适用免抵退税办法。 四、（二）外贸企业即不具有生产能力的出口企业 五、财税[2012]39号第4条第4项规定:外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业适用免退税办法。外贸企业外购研发服务或设计实行免退税办法。 六、出口退税的申报时间 七、（一）生产企业 八、生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报,还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。 九、企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口
退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 十、（二）外贸企业 十一、外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报,将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。 十二、企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。 十三、一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前（遇节假日顺延），举例说明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。出口日期是2014年12月6日，最迟退税申报时间也是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）。 十四、出口退税的申报流程及需附送的资料 十五、（一）生产企业 十六、 1.生成免抵退税电子申报数据的流程
生产企业出口退税基本帐务处理 不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出 应退税额： 借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 免抵税额： 借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题： 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目5000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
货：银行存款5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款24000000 货：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金——未交增值税90000 货：银行存款90000（7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =2400×15%=360（万元）
外贸企业出口退税操作流程及账务处理 一、数据录入 1、在擎天科技系统里录入数据 A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明 细录入以及进货明细录入； B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同 一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存 C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日 期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存 二、数据处理/数据反馈 1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能 形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载） 2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点 则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表. 3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览— —上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同） 三、增值税申报 1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额） 2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同） 3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金 四、出口商品的会计处理（会计分录） A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额） 贷：主营业务收入——出口收入XXXX金额 B、转销售成本 借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税 借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额） 借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差） 贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）
一、出口商品外销收入实现确认的规定 出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面，其确认的正确与否将直接影响出口退税的所属期和退税额计算的准确性，从而对出口退税管理工作产生重要影响。其中相关制度规定不统一，造成各企业对外销收入的确认标准不同。 （一）企业会计准则销售收入的确定 根据《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上述确认条件中对外销收入确认最有意义的是第一条和第三条。 （二）税法对应税商品收入实现条件的规定 税法对应税商品收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的解释。《增值税暂行条例》规定，应税商品外销收入的实现，也即纳税义务行为的时间，具体根据纳税人销售结算方式不同来确认：（1）采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售商品，为按合同约定的收款日期的当天；（4）采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天；（5）委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）视同销售商品行为，为商品移送的当天。 （三）出口商品应退税收入申报时间的规定 根据国家税务总局《出口商品退（免）税管理办法》的规定，出口企业自营出口和代理出口的商品，可在商品报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退（免）税。目前，我国对企业出口商品外销收入的入账时间规定：企业出口商品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口商品外销收入的实现时间。 二、出口商品外销收入确认的会计处理 外销收入是企业出口退（免）税的主要依据。外销收入不管以何种方式成交，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运、保、佣的冲减、出口商品退运等密切相关。 （一）入账时间及依据
外贸企业一般贸易退（免）税的会计核算 一、销售出口货物 1、商品出口 （1）出库待运时 出口企业业务，储运部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其它出口单证后，应立即开具出库单交由对外运输单位办理出口待运手续。财会部门应根据出库单证，做如下会计分录： 借：库存商品——出库待运商品 贷：库存商品 （2）确认出口收入，凭出口发票做如下分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入（一般贸易出口） （3）结转销售成本 借：主营业务成本（一般贸易出口） 贷：库存商品——出库待运商品 （4）出口收汇时 银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业账户，出口企业据以做如下会计分录： 借：财务费用——汇兑损益或手续费 银行存款——人民币户 贷：应收账款 按规定可按一定比例留有美元的企业： 借：财务费用——手续费或汇兑损益 银行存款（美元，人民币） 贷：应收账款 2、支付国外费用（非FOB价成交） （1）国外运费 商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，做如下会计分录： 借：主营业务收入（一般贸易出口） 贷：银行存款 （2）国外保险费 出口企业收到保险公司送来的出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应做如下会计分录： 借：主营业务收入（一般贸易出口） 贷：银行存款 （3）国外佣金 国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的，付佣方式一般有三种： ①明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款
一、出口生产企业出口退税账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理 1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 12×7.5(汇率)=90万元 征退税率之差=17%-5%=12% 90×12%=10.8万元 借：产品销售成本10.8 贷：应交税金――应交增值税(进项税转出)10.8 借：应收外汇账款90万元 贷：出口销售收入90万元 2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款- 出口退税20万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 *有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。 取得进项税金： 借：原材料80万元 借：应交税金――应交增值税(进项税额) 13.6万元 贷：应付账款93.6万元 10×7.55(汇率)=75.5万元 借：应收外汇账款75万元 贷：销售收入75万元 根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元 借：产品销售成本9.06万元 贷：应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元 2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本10万元 贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)。10万元 3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款-出口退税11万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×(17%-5%)=0.6万元 借：销售收入5万元 贷：应收外汇账款5万元 借：产品销售成本0.6万元
出口货物“免、抵、退”税的会计核算 第一节“免、抵、退”税主要会计科目 生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。 一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金—应交增值税”明细帐中设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值
3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述1－5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。 6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。 8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转
出口退税申报系统常见问题解答 出口退税申报系统常见问题解答 （分为生产企业和外贸企业两部分） 生产企业 1.本月份有单证收齐，但在汇总表中没有数据？ 答：汇总表中的数据需要单证齐全并且信息齐全才能体现。 2.进口料件有内销，该如何操作？ 答：在进口料件中录入一笔负数记录即可。 3.同一报关单或核销单的单证收齐标志不一致？做数据一致性检查时提示 同一报关单或核销单的单证收齐标志不一致？ 答：由于同一报关单或核销单下的某条记录没收齐，收齐即可。 4.系统提示进料手册已到期，如何处理？ 答：海关进料手册已经到期，但还有进料和出口发生时，继续输入相关数据，忽略手册到期的提示，到手册要核销时，手册会将所有数据进行核销。 5.免抵退税不得低扣税额的财务处理？ 答：借：生产成本——一般贸易 贷：应交税金——应交增值税（进项税转出） 6.红冲的具体做法是什么？ 1、单证齐全的红冲方法：这个方法很简单，在“生成出口货物冲减明细”中选择要冲减的数据，点击红字按纽“冲减出口” ，即可进行冲减。（部分冲减仍然是先全额冲减在录入没冲减部分。） 2、单证不齐红冲方式：首先要收齐错误的不齐的单证（这一步必要），然后在冲减错误的单证不齐数据。将生成的冲减数据中的单证不齐标志去掉（必要）（注：最新的 3.3 版本会自动去掉该标志。）。然后在录入新的正确的数据。 3、关于错误冲减的补救方法：这种错误主要针对第 2 种情况而言。有很多用户在发现单证不齐的信息有错误后，随即就修改，而且“收齐错误的不齐的单证”和“将生成的冲减数据中的单证不齐标志去掉”均没有操作，导致在收齐时发生不能申报的错误。补救方法是 将最原始的错误的不齐的单证和冲减的不齐的单证全部收齐即可。 4、最后一条，在发现单证不齐数据有错误时，只要不是当月录入的不要急于修改，等单证收齐的月份一起进行处理。 7.生产企业免抵退税计税依据？ 答：（1）生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价为计算退（免）税依据。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准； （2）若以其他价格条件（如 CIF、C＆F）成交的，应扣除按会计制度规
外贸出口企业账务处理 外贸企业首先应交税费科目得明细一定要设置得非常明细 外贸企业有内销与外销，无论内销还就是外销,进货发票得商品名称、数量一定与销售发票名称、数量进行一一对应。 出口企业出口货物常用得成交方式有 FOB、CFR、CIF三种。 1．FOB 2、 FOB=CFR－运费 3、 FOB=CIF-运费－保费 企业可以采用当月1日或当日得汇率作为记账汇率（一般为中间 价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调 整。 一套完整得出口退税资料：进货发票、出口发票、出口自制发票、报关单、提单、合同。 1.购买内销货物 借:库存商品—内销—A商品 应交税费—应交增增税（内销进项税） 贷：应付账款—甲公司 2、销售内销货物 借：应收账款—国内---乙公司 贷：主营业务收入—内销收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
3、结转内销成本、 借：主营业务成本—内销成本 贷：库存商品—内销—A商品 注意：对于外贸企业来说都就是一一对应得，如果该批货在本月购买、销售得话按照上述步骤进行。如果只购买就只做购买得分录。如果在以前月份购买，那本月只做销售与结转成本得分录。 4、购买外销货物 借:库存商品—外销—A商品 应交税费—应交增增税（外销进项税） 贷：应付账款—甲公司 5、销售外销商品（一定开具普通发票，发票上得金额就是FOB 价，外币折算成美元时用报关单当月1日得汇率） 借：应收账款—国外—UNO 贷：主营业务收入—外销收入 6、结转外销成本 借：主营业务成本—外销成本 贷：库存商品—外销—A商品 7、计提出口退税额（退税额=不含税进货金额*退税率） 借：其她应收款—出口退税款 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）
目前，我国增值税专用发票是通过网上认证系统由企业自行认证，并经过比对相符后实现抵扣进项税额的，外贸企业取得用于申报出口免退税的增值税专用发票，属于增值税进项税额非抵扣凭证，而许多企业在实操中采用先行抵扣进项税额不做转出申报退税，或者对所抵扣的进项税额只做部分转出再申报退税，以及先抵扣进项税额全额再转出申报退税等行为存在一定的税收风险。对此，本文以外贸企业出口货物免退税的会计核算为例，根据会计准则及税法相关规定，对其重点阐述以供外贸企业参考。 一、申报免退税会计处理 根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（三）项规定，“外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账户中转出。”这里应包括出口劳务及零税率应税服务。在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关要求进行处理。 （一）采购业务的会计处理 1.采购成本核算。在购入货物时,应借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，为了便于外贸企业划分用于内销或出口货物的核算,建议在“库存商品”明细账下设置“库存商品——出口商品”和“库存商品——内销商品”。
2.进项税额核算。对于购进货物进项税额用于抵扣的,应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”项下进行核算。采购货物时，借记“库存商品——内销商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等。但对用于申报出口免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进行核算。一是购入货物确定当期用于出口的，其进项税额不能抵扣的直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记“在途物资”、“库存商品”科目，贷记“银行存款”等科目，而不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中“待抵扣进项税额”各栏相匹配。申报免退税时再将在“库存商品”中核算的进项税额转入有关科目，通过“库存商品”科目转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。二是购入货物当期不能确认用于出口的，应按照增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（只做会计处理不抵扣），在明确用于出口申报免退税时，再将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关科目，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入“生产成本”及“应交税费——应交增值税（出口退税）”。 从税收管理与出口免退税的角度考虑，为防止“一票两用”带来的涉税风险，笔者建议外贸企业购进货物无法明确用于出口或内销的，对进项税额应单独设置“应交税费——应交增值税（出口货物
“免、抵、退”税主要会计科目 生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算， 根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。 一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等； 贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 １、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 ２、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 ３、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。 ４、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 ５、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。 上述１－５个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。 ６、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的
出口企业出口退税的申报流程及账务处理 一、出口企业出口退(免)税的计税依据及退税方法 (一)生产企业即有生产能力的出口企业 《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业适用免抵退税办法。 (二)外贸企业即不具有生产能力的出口企业 财税[2012]39号第4条第4项规定:外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业适用免退税办法。 二、出口退税的申报时间 (一)生产企业 生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报?还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报(属于消费税应税货物的)。 企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。 (二)外贸企业 外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报?将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。 企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。 一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前(遇节假日顺延)，举例说明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇节假日顺延)进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。出口日期是2014年12月6日，最迟退税申报时间也是在2015年4月15日前(遇节假日顺延)。 三、出口退税的申报流程及需附送的资料 (一)生产企业 1.生成免抵退税电子申报数据的流程 可以从出口退税咨询网下载生产企业出口退税申报系统软件。登录系统的用户名和密码：用户名：sa密码：无。 系统安装完成后配置企业信息：系统维护—系统配置—系统配置设置与修改(配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代码)。配置电子口岸IC卡账号和密码：系统维护—系统配置—系统参数设置与修改—功能配置Ⅰ中填写IC卡号和密码。18位报关单执行日期修改：系统维护—系统配置—系统参数设置与修改—业务方式中修改18位报关单执行日期(各地执行日期各不相同，根据当地要求填写)。 (1)免抵退税预申报的流程
免抵退税的账务处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式： 一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额; 二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率; 三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下： 借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金———未交增值税 借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税金———应交增值税(出口退税) 二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：借：应收补贴款 贷：应交税金———应交增值税(出口退税) 三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收补贴款 应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税金———应交增值税(出口退税) 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明： 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金———应交增值税(进项税额) 850000 贷：银行存款5850000
出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理 一、一般贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） (或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 二、进料加工贸易方式下出口业务核算： 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理： 借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理： 借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税） 三、来料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口货物视同内销征税的会计核算 （一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）