出口退税培训课件
出口退税培训课件
内容要点：
一、我国出口退税政策的建立与发展
二、我国出口货物劳务的增值税政策
三、出口货物劳务增值税退（免）税的范围与方法
四、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算
五、外贸企业出口货物增值税免退税的计算
一、我国出口退税政策的建立与发展
所谓出口退税，是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。出口退税的目的，是为了增强出口产品的国际竞争力、扩大出口、促进国民经济持续快速健康发展。目前，已成为当前调节出口和产业结构的重要经济杠杆。我国从1985年开始实行出口退税政策，经过20多年的发展，我国不断完善出口退税政策和机制，优化退税流程，退税额呈快速增长态势。2003年～2012年8月，累计办理出口退（免）税5.3万亿元，年均增长约26%。
1985年3月，国务院正式批准了财政部《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》（【1985】43号文），自1985年4月1日起对出口产品实行退、免税办法。这个文件的出台，标志着我国现行出口退税制度的建立。1988年确立了“征多少，退多少，不征不退”和“彻底退税”的退税原则。1994年国家税务总局在《增值税暂行条例》和《消费税暂行条例》的基础上，制定实施了
《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[[1994] 31号)，初步实现了出口退税制度的法制化、规范化。
从2004年1月1日起，国务院决定对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，调整后的出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，出口退税率的平均水平降低了3个百分点左右。
2006年1月1日取消多项皮革类原材料的出口退税政策，并下调部分产品出口退税率。2006年9月15日下调了142个税号的钢材、部分有色金属材料、纺织品、家具等产品的出口退税率，同时上调了重大技术装备、部分IT产品和生物医药产品以及部分国家产业政策鼓励出口的高科技产品、部分以农产品为原料的加工品出口退税率。
2007年6月19日，中国财政部、国家税务总局、发改委、商务部和海关总署五部委出台了《关于调低部分商品出口退税率的通知》，宣布自7月1 日起调整2831项商品的出口退税率，共包括三大方面的政策调整：一是取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策。
2008年金融危机开始时，为缓解国际金融危机对我国经济的影响，扶持外贸出口，出口退税率的调整频率和幅度都非常大。自2008年8月到2009年6月连续七次提高出口退税率，涉及的出口商品税号超过8000个（次）。此次调整后，我国的出口退税率分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。出口退税税率10个月内经历7次上调，使得服装纺织、机电、钢铁、轻工、有色金属、石化和电子信息7大行业产品受益最大。
2010年由于节能减排压力，《财政部、国家税务总局关于取消部分商品出口退税的通知》（财税〔2010〕57号）规定，自2010年7月15日起，取消部分钢材、有色金属、银粉、酒精、玉米淀粉、农药、医药、化工产品、塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等6类行业406种商品的出口退税率，占到海关商品税则号总数的3%左右。这是自2008年世界金融危机爆发以来，我国首次出台政策取消出口商品退税率。
2012年5月25日，为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部国家税务总局发布了《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），自2012年7月1日起执行。财税[2012]39号文，对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。
2012年6月14日，国家税务总局公告2012年第24号发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》。《管理办法》主要规定以下内容：（1）出口企业和其他单位办理出口货物、视同出口货物、对外提供加工修理修配劳务（统称出口货物劳务）增值税、消费税的退（免）税、免税，适用本办法。（2）出口企业和出口货物劳务的范围，退（免）税和免税的适用范围和计算办法，按《财政部国家税务总局关于出口货物增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）执行。（3）对出口退（免）税资格的认定。（4）生产企业出口货物免抵退税的申报。（5）外贸企业出口货物免退税的申报。（6）出口企业和其他单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报。（7）出口货物劳务退（免）税其他申报要求。（8）退（免）税原始凭
证的有关规定。（9）出口企业和其他单位适用免税政策出口货物劳务的申报。（10）有关单证证明的办理及其他规定等。
目前，我国出口退税政策与管理，主要以《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）和《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）为依据。
二、我国出口货物劳务的增值税政策
我国现行出口货物劳务的税收政策主要涉及增值税和消费税两个税种。根据财政部国家税务总局发布的《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号），对出口货物劳务分别实行以下三种不同的增值税政策：
一是出口免税政策；
二是出口征税政策；
三是出口退免税政策。
（一）出口货物劳务增值税征税政策
出口货物劳务实行增值税征税政策（出口不免税不退税），即出口视同内销货物征收增值税。适用增值税征税政策的出口货物劳务的范围主要包括：（1）国家明确取消出口退（免）税的货物征税。如自2007年7月1 日起，国家取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；自2010年7月15日起，国家取消部分钢材、有色金属、银粉、酒精、玉米淀粉、农药、医药、化工产品、塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品等6类行业406种商品的出口退税。
（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具征税。
特殊区域是以海关为主实施封闭监管的特定经济区域，包括出口加工区、
保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）等七大特殊区域。
境内企业销售给七类特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具（费生产用），按内销货物对待征税增值税。
（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物征税。
（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物征税。
（5）出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。
（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟征税。
（二）出口货物劳务增值税免税政策
出口企业出口某些货物劳务实行增值税免税政策（出口免税不退税）。适
用增值税免税政策的出口货物劳务主要包括：出口企业或其他单位出口规定的货物；.出口企业或其他单位视同出口规定的货物劳务；.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体规定如下： 1. 出口企业或其他单位出口规定的货物免税
出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策规定的货物，具体是指：
（1）增值税小规模纳税人出口的货物；
（2）避孕药品和用具，古旧图书；
（3）软件产品，其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物；
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品（具体范围附件7）；
（5）国家计划内出口的卷烟（具体范围附件8）；
（6）已使用过的设备，其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备；
（7）非出口企业委托出口的货物；
（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物；
（9）农业生产者自产农产品，[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行；
（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；
（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；
（12）来料加工复出口的货物；
来料加工复出口是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件（必要时也提供一些技术设备），由国内加工企业根据外商的要求进行加工装配并收取加工费，加工生产后复出口给对方的业务。
（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；
（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；
（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
出口退税办税员培训 练习题 一、单项选择题 1、出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出外口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的和消费税，即对出口货物实行零税率。 a.营业税 b.企业所得税 c.增值税 d.个人所得税 2、出口货物的零税率，一是对本道环节的生产或销售不征增值税、消费税，二是对销售的出口货物前道环工所含的进行退付，即出口货物退税。 a.进项税额 b.销项税额 c.各项费用 d.成本 3、出口退税申报系统如何进行备份。 a.系统维护-系统数据备份 b.系统维护-数据优化 c.系统维护-系统数据备份导入 d.系统维护-历史数据处理 4、出口退税的货物范围主要是的应税货物。 a.增值税 b.消费税 c.报关出口 d.非报关出口 5、下列哪项不属于货物办理出口退（免）税的条件： a.必须是报关离境的货物 b.必须是属于增值税、消费税的应税货物 c.必须是出口收汇并已核销的货物 d.必须是国家配额出口的货物 6、下列哪项货物不属于特许退（免）税的范围 a.外贸公司运出境外参展的货物 b.承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 c.对港澳台贸易的货物 d.企业国内采购并运往境外作为国外投资的货物 7、下列哪种货物不属于不予办理出口货物退（免）税的范围： a.免税货物 b.来料加工复出口货物 c.原油 d.进料加工复出口货物 8、对生产企业出口货物退（免）税以为计税依据。 a.出口到岸价 b.出口离岸价 c. 出口离岸价加运费 d. 出口离岸价加保险费 9、企业申报出口货物退（免）税的地点一般在： a.出口地税务机关 b.购货地税务机关 c.就近的税务机关 d.企业所在地税务机关 10、符合备件的出口企业应在取得出口资格证书和工商营业执照后日内到退税机关办理出口退税登记手续。 a.30日 b.15日 c.60日 d.180日 11、出口企业改变单位名称、法人代表、银行帐号等项目时，必须及时到税务机关。 a. 口头通知 b.书面通知 c.备案 d.办理变更登记 12、外贸企业申报出口退税时必须提供出口货物报关单、、等凭证。 a. 增值税专用发票 b.货物出口运保单 c.出口收汇核单 d.收购货物的付款凭证 13.目前外贸企业的应退税额计算方法为：（） a.加权平均法
课堂笔记（部分内容） 一. FOB 离岸价（确认收入的标准）CIF C＆F 到岸价（核算收入时要换算成到岸价） FOB=CIF或C＆F-运费-保费 税务通常以报关单为准确认运费价格，有的地方税务部门以单位的海运发票来确认价格。不能确认运具体运费价格的，通常税务以总金额的5%来确认。 二．佣金 明佣：包含在CIF价中的3%的金额。（实际操作中运用这种方式较少） 暗佣：收付两条线。将货款收回后，另外再单独支付佣金。对外支付的佣金不用提供完税凭证。贸易合同有佣金条款的单笔支付佣金的金额不超过合同的金额的10%最大金额不得超过10万美元。 以现金支付佣金的不允许在税前列支，对国外支付佣金有国外开具的票据或收据的，在当地税务局备案沟通好后可以税前列支，但不超过全年总收入的5%。 有关联单位的将货物进到关联单位的，本单位再采购时，通常将佣金进入采购成本。 三．退税 收汇完后要先核销才能退税，以最后核销金额为退税金额。（核销期限90天或210天，通常企业为90天） 收汇通常走预收，收钱快，核销快，退税才快。 信用证不通过贸易核销系统（时间为60天） 南京地区收汇为手工核销，核销完后要到外管局盖章。 涉外收入申报单，当天申报当天核销不掉。 外管局核销方法1.批次核销，通常500以内的差额都能核销掉。 2.逐笔核销代理出口的，委托方退税，受托方核销。 执行90天核销退税的企业连续出口两年以上，审核退税无误的，可向国税提出转成B类企业210天核销 外管局核销不能逾期，想办法延长核销期限。 退税国税可做核销延期。外管局办理远期收汇证
只要银行账户有货款就可核销，不一定要业务与收汇款一一对应，此笔款项核销可以借用其他收汇款核销此笔金额，主要目的是为了退税。 实际操作中可将滚动核销和远期收汇证相结合。可参照2006年国税168号文一般贸易核销可根据期限往后延，但退税申报要往前赶。 远期收汇证申办材料：1.核销单（外管局抄送国税局） 2.报关单 生产企业退税实行免抵退，在不超期的情况下，根据企业的免抵额来做单证收齐。通常是在交税的情况下不做收齐，不交税的情况下做单证收齐工作。 四. 出口类型 1.一般贸易。 2.进料加工。 3.来料加工 4. 转厂业务 1.一般贸易 1.收入确认，按出口日期（形式发票上的），以出口日期确认收 入日期，运.保.佣不在收入内确认，不在收入内体现出来。 2.计算不予抵扣税额。生产企业当月有出口当月就要确认。在增 值税纳税申报表附表二第18栏体现。 3.核算免抵退额。FOB*汇率*退税率必须做到单证齐信息齐才 能退税。 2.进料加工 1.实耗法 2.购进法 1.手册 2.免关税，增值税（境内加工生产之后100%出口，不足的部分补 交税款） 3.进口核算 关键点，可开免税证明1.不予抵扣税额的抵减额（虚拟进项税），免抵退税额的抵减额。 出口以FOB价为准，进口以CIF 价为准核算 此处可参照国税【2006】102号文 进料加工流程：外经贸委--海关—外管局—银行—税务 1.进出口合同—外经贸委加工贸易批准证 2.海关办理手册备案登记（1.加工贸易批准证2.备案表—所在税务局） 3.进口进口单据开免税证明。实耗法—货物出口完毕后开免税证明 （如果不能开免税证明的话只能做内销） 4.进口报关单登记，到税务局开证明，做进账，结束后核销。（海关核 销，税务核销）
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出口退税培训课件 内容要点： 一、我国出口退税政策的建立与发展 二、我国出口货物劳务的增值税政策 三、出口货物劳务增值税退（免）税的范围与方法 四、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算 五、外贸企业出口货物增值税免退税的计算 一、我国出口退税政策的建立与发展 所谓出口退税，是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。出口退税的目的，是为了增强出口产品的国际竞争力、扩大出口、促进国民经济持续快速健康发展。目前，已成为当前调节出口和产业结构的重要经济杠杆。我国从1985年开始实行出口退税政策，经过20多年的发展，我国不断完善出口退税政策和机制，优化退税流程，退税额呈快速增长态势。2003年～2012年8月，累计办理出口退（免）税5.3万亿元，年均增长约26%。 1985年3月，国务院正式批准了财政部《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》（【1985】43号文），自1985年4月1日起对出口产品实行退、免税办法。这个文件的出台，标志着我国现行出口退税制度的建立。1988年确立了“征多少，退多少，不征不退”和“彻底退税”的退税原则。1994年国家税务总局在《增值税暂行条例》和《消费税暂行条例》的基础上，制定实施了
《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[[1994] 31号)，初步实现了出口退税制度的法制化、规范化。 从2004年1月1日起，国务院决定对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率，调整后的出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，出口退税率的平均水平降低了3个百分点左右。 2006年1月1日取消多项皮革类原材料的出口退税政策，并下调部分产品出口退税率。2006年9月15日下调了142个税号的钢材、部分有色金属材料、纺织品、家具等产品的出口退税率，同时上调了重大技术装备、部分IT产品和生物医药产品以及部分国家产业政策鼓励出口的高科技产品、部分以农产品为原料的加工品出口退税率。 2007年6月19日，中国财政部、国家税务总局、发改委、商务部和海关总署五部委出台了《关于调低部分商品出口退税率的通知》，宣布自7月1 日起调整2831项商品的出口退税率，共包括三大方面的政策调整：一是取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税；二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率；三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策。 2008年金融危机开始时，为缓解国际金融危机对我国经济的影响，扶持外贸出口，出口退税率的调整频率和幅度都非常大。自2008年8月到2009年6月连续七次提高出口退税率，涉及的出口商品税号超过8000个（次）。此次调整后，我国的出口退税率分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。出口退税税率10个月内经历7次上调，使得服装纺织、机电、钢铁、轻工、有色金属、石化和电子信息7大行业产品受益最大。
出口退税实务详解 在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。 目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下： “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： （一）计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 相关会计处理为：
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （二）计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 （三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （四）确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；
2005年出口退（免）税培训材料 第一章出口退（免）税基本规定 出口退税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免征国内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的制度。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的.旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国现行的出口货物退（免）税管理办法对退税的范围、方法、计税依据、退税率等作了统一规定。 第一节出口货物退（免）税的基本政策 一、出口货物退（免）税的范围 出口货物退（免）税的企业范围 修订后的《中华人民共和国对外贸易法》（以下简称《外贸法》），自2004年7月1日起施行。为了认真贯彻《外贸法》，使出口退（免）税规定更好地适应《外贸法》的要求，《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉、调整出口退(免)税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）作了如下规定： 1、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写《出口货物退（免）税认定表》（格式见附件，由主管出口退税的税务机关印制），到所在地主管出口退税
的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。 本办法实施前已办理出口退税登记证，且在原核准经营范围内从事进出口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退税认定手续；对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活动的，仍需按本办法办理退税认定手续。 对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续。 《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发〔1994〕031号）中有关出口退税登记的规定停止执行。 2、对外贸易经营者应按照备案登记的身份名称开展出口业务和申请出口退（免）税。个人（包括外国个人，下同）须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。 二、出口退（免）税的货物范围 确定出口退（免）税的货物范围，是正确执行国家出口退税政策的基本要求。我国出口货物在现阶段的退税是以海关报关出口的增值税、消费税应税货物为主要对象的，但考虑到国家宏观调控的需要和国际惯例接轨，对一些非海关报关出口的特定货物也实行了退（免）税。这里主要介绍一般退（免）税的货物范围。 按照现行出口货物退（免）税政策规定，一般退（免）税的货物必须同时具备以下四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，
出口退（免）税新政策解析学习2018 《国家税务总局关于出口退（免）税申报有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第16号。 这个公告可以说是2018年至今最重要的退税政策！ 政策出台的原因很简单，是为进一步落实税务系统“放管服”改革要求，简化退（免）税手续，优化退（免）税服务，加快退税进度，支持外贸出口。 一、出口企业或其他单位办理出口退（免）税备案手续时，应按规定向主管税务机关填报修改后的《出口退（免）税备案表》（附件1）。 金蝶财务软件安装解读：根据附件我们发现这次的退税资格备案，变化很大，变化方向是简化！原来上面的很多项目取消，而且保留的项目也有一大部分由税局从系统取数，不需要纳税人填报！
二、出口企业和其他单位申报出口退（免）税时，不再进行退（免）税预申报。主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后方可受理出口退（免）税申报。
金蝶财务软件安装解读：这一条是取消政策，取消出口退（免）税预申报。其实目前的操作模式原来文件中规定的预审报早已经不再单独实施，大家现在都是通过平台进行数据的传送与反馈！但是关于如何保证纳税人申报的信息与税务机关审核的信息一致呢，综合服务平台中现在有一个模板“外部信息查询”，企业可以通过这里先自行判定那些出口业务可以申报退税就行。另外也有地方在试用单一窗口平台直接下载报关单信息和发票信息，企业可以对其中信息齐全的出口报关单、进货发票的进行退税申报。 三、实行免抵退税办法的出口企业或其他单位在申报办理出口退（免）税时，不再报送当期《增值税纳税申报表》。 金蝶财务软件安装解读：这一条对生产企业（包括提供零税率应税服务的企业）有用！办理退税申报时，不需要再提供当期《增值税纳税申报表》。其实审核系统是能调取这个数据的，本来就不应该再报送了！ 四、出口企业按规定申请开具代理进口货物证明时，不再提供进口货物报关单（加工贸易专用）。 金蝶财务软件安装解读：这是原国家税务总局公告2012年第24号的规定，委托进口加工贸易料件...受托方申请开具代理进口货物证明时，应填报<代理进口货物证明申请表>，提供正式申报电子数据及下列资料：2．进口货物报关单（加工贸易专用）。本次予以废除！
出口退税计算实例详解 在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。 目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(17%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。 我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下: “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税; “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。 一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤: (一计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率 -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率 相关会计处理为:
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借:主营业务成本 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出 (二计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额 若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。 (三计算免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 (四确定应退税额和免抵税额 1、若应纳税额为零或正数时,即:没有留抵税额,当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。 相关会计处理为: 借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税 贷:应交税金———未交增值税
第一章出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税概念 出口货物退（免）税是国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。这是国家为鼓励出口创汇，增强本国货物在国际市场上的竞争能力而采取的一项税收优惠，有的国家采取出口退税的政策，有的国家采取出口免税的政策。 二、出口货物退（免）税的作用 几年来的实践证明，现行的出口货物退（免）税政策为鼓励出口，增强出口货物的竞争力，促进出口贸易的发展；支持配合外贸体制的改革，促进出口企业提高经济效益；增强我国的外汇储备能力；促进国民经济的增长等方面发挥了重要作用。 第二章出口货物退（免）税的基本要素 一、出口货物退（免）税享受对象 1、对外贸易经营者。指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或者合伙企业。 2、没有出口经营资格委托出口的生产企业。 3、特定退（免）税的企业和人员。指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）的企业和人员。 二、出口货物退(免)税货物范围 (一)出口退(免)税货物的基本条件 现行《出口货物退(免)税管理办法》规定，已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口退(免)税的货物范围，均应予以 退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。除国家另有规定者外，享受出 口退(免)税政策的出口货物一般应同时具备以下四个条件： l、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》对增值税和消费税的征收范围，均已有明确规定。强调要具备这一条件，主要是考虑我国出口货物退 税政策以征税为前提这一基本原则，因此，出口退税，只能是对已征税的出口货物退还其
免抵退的计算理解"免、抵、退"的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种 特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性的企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 下面我们通过一个例题来详细解释计算过程及其含义。 （一）资料： 假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。 （二）解释 （1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是： 内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万 出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万 征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万 （2）政府实际的想法及其对策 第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。 第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。 第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。 应转出的进项税额＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万 （也可以写成教材上的格式： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1. 6万） 因此： 内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万 第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。 第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格