第十二章审计抽样
第一节选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求，单独或综合使用选取测试项目的方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
一、选取全部项目
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：
（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
二、选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。
选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。例如，如果8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%，则通过测试这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。注册会计师也可以决定抽取超过某一设定金额的所有项目，从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。例如，可疑的项目、异常的项目、特别具
有风险倾向的项目，或者以前发生过错误的项目等。
另外，注册会计师还可能选择某些项目进行检查，以获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息，或确定某一控制活动是否得到执行。对这些项目进行测试实际上属于风险评估程序，主要是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息。
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。其原因在于，虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体中全部项目的特征。因此，与审计抽样不同，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。
三、审计抽样
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。其中，抽样单元是指构成总体的个体项目；第三条第三款指出，总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。
审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百
的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序；在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，但所使用的方法
应当能够有效地提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标。在确定适当的选取测试项目的方法时，注册会计师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。
第二节审计抽样概述
一、抽样风险和非抽样风险
在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。使用审计抽样时，审计风险可能抽样风险和非抽样风险的影响。
（一）抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
抽样风险分为下列两种类型：
1.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。
2.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。
也就是说，无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：一类是影响审计效果的抽样风险，另一类是影响审计效率的抽样风险。但在控制测试和细节测试中，这两类抽样风险的表现形式有所不同。
在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性，从而导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据，因此，审计的有效性下降。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。相反，信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏高。为了弥补注册会计师根据评估的控制有效性而对重大错报风险评估的高水平，注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。
在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其没有存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此，注册会计师更应予以关注。误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计
效率。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。
只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（二）非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他原因。
非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督与复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计审计程序尽量降低非抽样风险。如果可以从两种审计程序中加以选择，且两种程序均以大致相同的成本提供相同程度的保证，注册会计师应选择非抽样风险水平较低的程序。
二、统计抽样与非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。一方面，即使注册会计师严格按照随机原则选取样本，如果没有对样本结果进行统计评估，就不能认为使用了统计抽样。另一方面，基于非随机选样的统
计评估也是无效的。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。例如，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样可能更为适当。
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样又可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此，使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。
不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。另外，使用的抽样方法通常也不影响对选取的样本项目实施的审计程序。
三、统计抽样的方法
（一）属性抽样
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽
样在审计中最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。
（二）变量抽样
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少：帐户是否存在错报变量抽样在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。
四、审计抽样的步骤
注册会计师在控制测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法，要分为三个阶段进行：第一阶段是样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。第二阶段是选取样本阶段，旨在按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本。第三阶段是评价样本结果阶段，旨在根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推至总体，形成对总体的结论。
（一）样本设计
在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。换言之，注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下步骤：
1.确定测试目标。审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开，因此，确定测试
目标是样本设计阶段的第一项工作，一般而言，控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据，而细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。
2.定义总体与抽样单元。
（1）总体。在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。例如，如果应收账款中没有个别重大项目，注册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：
第一，适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如，在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。又如，在细节测试中，如果注册会计师的目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。
第二，完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明作出结论。又如，如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。注册会计师也可采用其他方法，如对总体进行分层，然后只对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样作出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。例如，如果注册会计师将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表。又如，如果总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是记录在销售日记账中的销售交易，也可能是销售发票。由于注册会计师实际上是从该实物中选取样本，所有根据样本得出的结论只与该实物有关。如果代表总体的实物和总体不一致，注册会计师可能对总体做出错误的结论。因此，注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。注册会计师通常通过加总或计算来完成这一工作。例如，注册会计师可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。
（2）定义抽样单元。在定义抽样单元时，注册会计师应当使其与审计测试的目标保持一致。注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运证据的资料；而在细节测试中，抽样单元可能
是一个帐户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。
（3）分层。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。注册会计师应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。
当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。例如，在对被审计单位的财务报表进行审计时，为了函证应收账款，注册会计师可以将应收账款账户按其金额大小分为三层，即账户金额在10000元以上的，账户金额为5000元～10000元的，账户金额在5000元以下的。然后，根据各层的重要性分别采取不同的选样方法。对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在5000元～10000元以及5000元以下的应收账款账户，则可采用适当的选样方法选取进行函证的样本。本准则第二十八条第二款指出，注册会计师也可以按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。例如，在测试应收账款坏账准备时，余额可以根据账龄分层。
对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体作出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。例如，在对某一账户余额进行测试时，占总体数量20%的项目，其金额可能占该账户余额的90%。注册会计师只能根据该样本的结果推断至上述90%的金额。对于剩余10%的金额，注册会计师可以抽取另一个样本或使用其他收集审计证据的方
法，单独作出结论，或者认为其不重要而不实施审计程序。
3.定义误差构成条件。注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计程序时就没有识别误差的标准。在控制测试中，误差是指控制偏差。注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。
注册会计师在定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。清楚地了解误差构成条件，对于确保在推断误差时仅将所有与审计目标相关的条件包括在内至关重要。例如，在对应收账款存在性的细节测试中（如函证），客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成误差。而且，被审计单位在不同客户之间误登明细账并不影响应收账款帐户的总额。因此，即使该情况可能对审计的其他方面（如对舞弊的可能性或坏账准备的适当性的评估）产生重要影响，在评价该程序的样本结果时将其判定为误差是不适当的。
（二）选取样本
1.确定样本规模。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在审计抽样中，如果样本规模过小，就不能反映出总体的特征，注册会计师就无法获取充分的审计证据，其审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论；相反，如果样本规模过大，则会增加审计工作量，造成不必要的时间和人力的浪费，降低审计效率，失去审计抽样的意义。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模的因素包括：
注册会计师确定样本规模受到多种因素的影响，且在控制测试和细节测试中有所
不同。
（1）可接受的抽样风险。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响；可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越高，样本规模越小。
（2）可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。
（3）预计总体误差。预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。
（4）总体变异性。总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。未分层总体具有高度变异性，其样本规模通常很大。最有效率的方法是根据预期会降低变异性的总体项目特征进行分层。在实质性测试中分层的依据通常包括项目的账面金额，与项目处理有关的控制的性质，或与特定项目（如更可能包含错报的那部分总体项目）有关的特殊考虑等。分组后的每一组总体被称为一层，每层分别独立选取样本。
（5）总体规模。除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为
零。注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。
表12-1列示了审计抽样中影响样本规模的因素，并分别说明了这些影响因素在控制测试和细节测试中的表现形式。
表 12-1 影响样本规模的因素
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2.选取样本。在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。
选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。注册会计师可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。
随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0到9十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。表12-2就是五位随机数表的一部分。应用随机数表选样的步骤如下。
对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。一般情况下，编号可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进行编号。如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用四位数字编号，前两位由01到40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01到50的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可采用4位随机数表，也可以使用5位随机数表的前4位数字或后4位数字。
确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。从随机数表中任
选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。例如，从前述应收账款明细表的2000个记录中选择10个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过40，后两位数字不能超过50。如从表1314-4第一行第一列开始，使用前四位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10个记录。
随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。
表12-2 随机数表
（2）系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选
样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模÷样本规模
例如，如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3152-652）÷125]。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681+20）……依此类推直至第3141号。
系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。此外，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能较差。例如，应收账款明细表每页的记录均以账龄的长短按先后次序排列，则选中的200个样本可能多数是账龄相同的记录。
为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法，一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法；否则，可考虑使用其他选样方法。
系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
（3）随意选样。随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取
审计技术和方法习题 一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”) 1．审计导向审计模式发展规律的三个阶段存在者截然的划分，各阶段所采用的审计技术、程序和方法不能相互利用。（ X ）2．账项导向审计模式是以查错防弊为审计目标对所有会计事项进行审查的传统审计。（ √ ） 3．账项导向审计模式中资产负债表审计和财务报表审计是同一种形式。（ √ ） 4．账项导向审计模式是以对所有会计事项进行审查为主线。（√） 5．账项导向审计模式阶段所采用的审计方法不能适用于系统导向审计模式和风险导向审计局模式阶段。（ X ） 6．资产负债表审计阶段广泛采用符合性测试和统计抽样审计方法。（ X ） 7．在会计报表审计的初期，由于以抽查测试为主的审计方法还没有成熟，仍然大量采用详细审计的方法。 ( √ ) 8．账项导向审计模式没有区分阶段、步骤，无所谓审计准备阶段。 (√ ) 9．对被审计单位进行报送财务审计时，同样应采用盘点法、观察法。（ X ） 10．审阅法和核对法在经济效益审计中运用最为广泛。（ X ） 11．函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。（ √） 12．顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。( X ) 13．详查法的主要缺点是工作量太大，消耗人力和时间过多，审查成本高，故难于普遍采用。（ √ ） 14．审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见的方法。 (X ) 15．对于容易出现舞弊行为的现金、银行存款和贵重的原材料，应采用监督盘点。（X ） 16．系统导向审计模式是以证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。（ √ ） 17．风险导向审计能够满足审计人员降低审计成本与审计风险的需要。（ √ ） 18．风险导向审计不对内部控制系统进行评审，而是评价企业的生产经营等外部环境。（ X ） 19．风险导向审计模式是以审计风险的评价做为一切审计工作出发点并贯穿于审计全过程的审计模式。（ √ ）
江南大学现代远程教育第三阶段测试卷 考试科目:《审计学》第六至第九章（总分100分） 时间：90分钟 ______________学习中心（教学点）批次：层次： 专业：学号：身份证号： 姓名：得分： 一、单选题(每小题3分，共30分) 1：审计意见一般有（ D ） Ａ．一种Ｂ．两种Ｃ．三种Ｄ．四种 ２：当会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，审计人员一般出具（ C ） Ａ．无保留意见Ｂ．保留意见Ｃ．保留意见或否定意见Ｄ．保留意见或无法表示意见 ３：当审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，影响重大，审计人员一般出具（D ）Ａ．无保留意见Ｂ．保留意见Ｃ．保留意见或否定意见Ｄ．保留意见或无法表示意见 ４：当审计报告中出现＂除．．．．．之外＂这样的术语时，审计意见一般是（B ） Ａ．无保留Ｂ．保留Ｃ．否定Ｄ．无法表示 ５：当审计报告中出现＂由于．．．．．．的影响，我们无法．．．．．．＂这样的术语时，审计意见一般是（ D ） Ａ．无保留Ｂ．保留Ｃ．否定Ｄ．无法表示 6：存货周转率属于（C ） Ａ．偿债能力指标Ｂ．获利能力指标Ｃ．经营能力指标Ｄ．变现能力指标 7：总资产利润率属于（C ） Ａ．偿债能力指标Ｂ．获利能力指标Ｃ．经营能力指标Ｄ．变现能力指标 8：对于企业经营者而言，速动比率（D ） Ａ．越高越好Ｂ．越低越好Ｃ．不重要Ｄ．不能过高 ９：主营业务税金的报表披露审计一般应审计（B ） Ａ．报表附注Ｂ．利润表Ｃ．资产负债表Ｄ．现金流量表 １０：在其他业务支出的审计中，一般要查找重大波动应运用的方法（B ）
Ａ．观察Ｂ．分析程序Ｃ．函证Ｄ．询问 二、多选题(每小题5分，共25分) 1：审计报告按照详略程度不同可分为（AD ） A．简式审计报告B．标准审计报告Ｃ．非标准审计报告Ｄ．详式审计报告Ｅ．以公布为目的的审计报告 2：审计意见一般包括（ACDE ） Ａ．无保留意见Ｂ．完全肯定意见Ｃ．否定意见Ｄ．保留意见Ｅ．无法表示意见 3：企业编制的试算平衡表一般包括（BC ） Ａ．总帐Ｂ．总分类帐户发生额及余额试算平衡表Ｃ．明细分类帐户发生额及余额试算平衡表Ｄ．会计分录汇总表Ｄ．记帐凭证汇总表 4：主营业务成本审计一般会涉及到的资料和记录包括（CD ） Ａ．应付帐款Ｂ．应收帐款Ｃ．销货发票Ｄ．产品出库单Ｅ．银行存款 5：损益审计的目标一般包括（ABCDE ） A．利润形成的真实性和合法性B．利润分配数额的真实性Ｃ．帐务处理的正确性Ｄ．利润分配的真实性和合法性Ｅ．利润分配的合规性 三、简答题(25+20=45) 1、2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。请评价被审计单位的处理是否正确，如果不正确，请提出建议。 答：被审计单位的处理不正确。应提请Y公司做以下调整分录 借：营业费用-----广告费 3300000 贷：长期待摊费用-------3300000 2、（1）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。
抽样技术期末试卷
一、选择题(每题2分,共20分) 1.抽样调查的根本功能是( ) A. 获取样本资料 B. 计算样本资料 C . 推断总体数量特征 D. 节约费用 2.概率抽样与非概率抽样的根本区别是( ) A.是否能保证总体中每个单位都有完全相同的概率被抽中 B.是否能保证总体中每个单位都有事先已知或可以计算的非零概率被抽中 C.是否能减少调查误差 D.是否能计算和控制抽样误差 3. 与简单随机抽样进行比较,样本设计效果系数Deff >1表明( ) A.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率低 B.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率高 C.所考虑的抽样设计与简单随机抽样效率相同 D.以上皆对 4.优良估计量的标准是（） A.无偏性、充分性和一致性 B.无偏性、一致性和有效性 C. 无误差性、一致性和有效性 D. 无误差
性、无偏性和有效性 4.某乡欲估计今年的小麦总产量进行调查，已知去年的总产量为12820吨，全县共123个村，抽取13个村调查今年的产量，得到63.118=y 吨，这些村去年的产量平均为21.104=x 吨。试采用比率估计方法估计今年该地区小麦总产量（ ） A.12820.63 B.14593.96 C.12817.83 D.14591.49 6．抽样标准误差的大小与下列哪个因素无关（ ） A ．样本容量 B ．抽样方式、方法 C ．概率保证程度 D ．估计量 7.当β为某一特定常数时,比率估计量可看成是比率估计量的特例,此时该常数值为( ) A.1 B.0 C.x y D.x 8.抽样标准误差与抽样极限误差之间的关系是( ) A.θ θ )?(SE = ? B. )?(θ tSE =? C. θ θ )?(tSE = ? D. t SE )?(θ = ? 9.应用比率估计量能使估计精度有较大改进的前提条件是调查变量与辅助变量之间大致成
第 九 章 审计测试中的抽样技术（答案解析） 、单项选择题。 1. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ A. 信赖过度风险 B. 信赖不足风险 C ?误受风险 D.非抽样风险 【 您的答案 】 【 正确答案 】 D 【答案解析 】 抽样风险不是影响审计效果就是影响审计效率。只有非抽样风险同时 影响审计的效率和效果。 2. 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（ A. 减少样本的非抽样风险 B. 决定审计对象总体特征的正确发生率 C. 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D. 无偏见地选取样本项目 【 您的答案 】 【 正确答案 】 C 【答案解析 】 首先，分层属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适 用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试即决定审计对象总体 特征的正确发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选 当。C 是教材中对于分层的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本项目（ 它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观经验进行的。 3. 审计抽样通常不适用于（ ）审计程序。 A 、观察、函证和计算 B 、 检查、观察和询问 C 、 观察、询问和分析性复核 D 、盘点、计算和询问 【您的答案】 【 正确答案 】 C 【答案解析 】 审计抽样通常不适于观察、询问和分析性复核。 4. 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差， 经重估后的抽样风险不能接受， 应当（ ）。 A 、增加样本量或执行替代审计程序 C 、增加样本量或执行扩大审计程序 表 【您的答案】 【 正确答案 】 A 【答案解析 】 注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不 能接受，应当增加样本量或执行替代审计程序。 5. 在以下因素中，除（ ）外，均与样本成正向关系。 ）。 ）。 B 不恰 D ）， B 、增加样本量或执行追加审计程序 D 、增加样本量或建议管理当局调整会计报
考试科目:《审计学》第六至第九章（总分100分）时间：90分钟一：单选题(3*9=27) 1、对应付账款函证通常采用（A）。 A.肯定式函证 B.否定式函证 C.消极函证 D.A和B都行 2.注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了（D）。 A.查明客户是否漏盘某些重要存货项目 B.鉴定存货的质量 C.了解存货的所有权是否归属客户 D.获得存货是否实际存在的审计证据 3.注册会计师抽点存货样本一般不得低于存货总量的（B）。 A.20％ B.10％ C.15％ D.5％ 4、下列各种行为中，（D）不需办理有关资本变动的法定审批手续。 A、转让资本 B、增加资本 C、减少资本 D、对外投资 5、下列各种行为，属于减资行为的是（D）。 A、发放股票股利 B、发放现金股利 C、对外股票投资 D、消除股份弥补亏损 6、注册会计师测试现金余额的起点是（B）。 A、盘点库存现金 B、核对现金日记账与总账的余额是否相符 C、抽查大额现金收支 D、审查现全收支的正确截止 7、下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金项目”反映的是（D）。 A、大额现金和银行存款收入 B、外币现金和银行存款 C、在途货币资金 D、一年以上定期存款 8.注册会计师签发的审计报告具有证明的作用，主要是用于证明（C）。 A.已审计会计报表合法、公允、一贯 B.会计信息使用者的利益未被侵犯 C.审计工作的质量和注册会计师的审计责任 D.被审计单位会计报表值得信赖 9.如果审计报告中出现“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等术语，则说明该审计报告很可能是（D）审计报告。 A.保留意见 B.无保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 10. .下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（C） A.控制程序 B.符合性测试的时间 C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.控制系统 二：多选题(4*7=28) 1.注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位所有，对于房地产类固定资产，需要查阅（ABCD）等文件。 A.合同、产权证明 B.财产税单 C.抵押贷款的还款凭证 D.保险单 2、下列各项审计程序中，属于实质性测试程序的有（AD）。 A、盘点库存现金，并倒挤出期末库存现金的真正余额 B、抽取大额现金支票存根，检查是否都经授权批准 C、任意抽样数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核无误 D、函证所有银行存款账户余额 3.、下列各项中属于银行存款函证内容的有（ABCD）。 A、各银行存款户余额 B、银行贷款余额 C、银行贷款担保或抵押情况 D、各银行存款户性质 4..下列专业术语中哪些是出具保留意见审计报告常用的术语（BC）。 A.由于上述问题造成的重大影响 B.除上述问题造成的影响外
开元捷问分享社会调查研究方法——抽样调查考试如下： 一、单项选择题 1、以下抽样方法中可用于对总体进行推断的是（）。 A、随意抽样 B、志愿者抽样 C、判断抽样 D、简单随机抽样 2、随意抽样假定总体是（）。 A、同质的 B、异质的 C、足够大的 D、很小的 3、由专家有目的地抽选他认为有代表性的样本进行调查，这种方法是（）。 A、判断抽样 B、志愿者抽样 C、简单随机抽样 D、随意抽样 4、如果要对子总体进行推断，则应该采用（）。 A、简单随机抽样 B、系统抽样 C、整群抽样 D、分层抽样 5、以下抽样方法中，抽取的每个单元都有相同的入样概率的是（）。 A、简单随机抽样 B、整群抽样 C、多阶抽样 D、多相抽样 6、以下可以被用作评价其他抽样方案效率基准的是（）。 A、简单随机抽样 B、系统抽样 C、分层抽样 D、整群抽样 7、等概率抽样方法有（）。 A、圆形系统抽样 B、与大小成比例的概率抽样 C、整群抽样 D、多阶抽样
8、以下抽样方式中，抽样效率最高的是（）。 A、整群抽样 B、简单随机抽样 C、系统抽样 D、分层抽样 9、非概率抽样（）。 A、可假定样本对总体具有代表性 B、是用随机的方法从总体中抽选样本单元 C、是用主观方法从总体中抽选样本单元 D、可避免调查结果出现偏差 10、对于概率抽样来说，假设入样概率是1/50，则设计权数是（）。 A、1/50 B、1 C、50 D、100 11、自加权抽样设计要求从总体中抽取单元的入样概率（）。 A、相同 B、不同 C、接近于最大 D、不能太大 12、抽样比f 是指（）。 A、n/N B、N/n C、1-( n/N ) D、(n/N) –1 13、测量抽样误差最常用的指标是（）。 A、标准差 B、抽样方差 C、变异系数 D、置信区间 14、抽样设计A 比抽样设计B 有效是因为（）。 A、A的抽样方差较大 B、B的抽样方差较大
第九章审计测试中的抽样技术 第一节审计抽样的基本概念 一、审计抽样的性质和目的 审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。 审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。 二、不确定性与审计抽样 美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。 从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。 我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。 审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。 下面分别说明抽样风险和非抽样风险。 (一)抽样风险 审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。抽样风险(sampling risk)就同这种样本不能代表总体的可能性有关。在执行控制测试和实质性测试时，可能发生以下种类的抽样风险。 1．控制测试中的抽样风险 有两种： (1)控制风险估计过低风险(risk of assessing control risk too low) 是指在控制结构政策和程序实际执行效果不支持控制风险的计划估计水平，而样本估计控制风险却支持计划估计水平的风险。这种风险也称为“信赖过度风险”(risk of overreliance，或译“信赖过度风险”)。 (2)控制风险估计过高风险(risk of assessing control risk too high) 与“控制风险估计过低风险”相反，是指在控制的实际执行效果支持控制风险的计划估
《审计学》测试题 一、不定项选择题 1.与期末账户余额相关的认定有（）。 A.计价或分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.存在 2.作为审计证据的会计记录有（）。 A.会计凭证 B.会计账簿 C.各种试算表 D.各种汇总表 3.注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有（）。 A.询问被审计单位的人员 B.检查文件和报告 C.穿行测试 D.运用分析程序 4.实施进一步审计程序的总体方案包括（）。 A.综合性方案 B.风险审计方案 C.实质性程序 D.控制测试方案 5.如果财务报表没有公允反映，注册会计师出具的审计报告可能是（）。 A.无保留意见的审计报告 B.保留意见的审计报告 C.否定意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告 6.评价审计证据的适当性时，注册会计师一般考虑（）。 A.审计证据的相关性 B.审计证据的充分性 C.审计证据的来源和及时性 D.审计证据的客观性 7.如果经过实质性程序后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，注册会计师应发表（）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.无法表示意见 8.风险评估程序包括（）。 A.询问 B.分析程序 C.控制测试 D.观察和检查 9.下列项目中属于进一步审计程序的有（）。 A.控制测试 B.抽样测试 C.细节测试 D.实质性分析程序 10.通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素可能有（）。 A.审计工作底稿的标题 B.审计过程记录 C.审计结论 D.编制者姓名及编制日期
二、简答题 1.简述注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应 对措施。 2.李斌注册会计师负责对东方公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时遇到如下问题，请分别指出李斌注册会计师下一步应当如何处理： （1）在监盘时，发现东方公司甲存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。（2）由于西方公司在东方公司寄存的乙材料与东方公司自身的乙材料并无区别，故并未单独摆放。 （3）李斌注册会计师了解到丙材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，东方公司将其存放于露天临时仓库内。 （4）东方公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （5）李斌注册会计师了解到截至资产负债表日之前装运出库的存货丁在途，东方公司对此没有作相关销售的确认。
一、选择题(每题2分,共20分) 1.抽样调查的根本功能是( ) A. 获取样本资料 B. 计算样本资料 C . 推断总体数量特征 D. 节约费用 2.概率抽样与非概率抽样的根本区别是( ) A.是否能保证总体中每个单位都有完全相同的概率被抽中 B.是否能保证总体中每个单位都有事先已知或可以计算的非零概率被抽中 C.是否能减少调查误差 D.是否能计算和控制抽样误差 3. 与简单随机抽样进行比较,样本设计效果系数Deff >1表明( ) A.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率低 B.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率高 C.所考虑的抽样设计与简单随机抽样效率相同 D.以上皆对 4.优良估计量的标准是（ ） A.无偏性、充分性和一致性 B.无偏性、一致性和有效性 C. 无误差性、一致性和有效性 D. 无误差性、无偏性和有效性 5.某乡欲估计今年的小麦总产量进行调查，已知去年的总产量为12820吨，全县共123个村，抽取13个村调查今年的产量，得到63.118=y 吨，这些村去年的产量平均为21.104=x 吨。试采用比率估计方法估计今年该地区小麦总产量（ ） A.12820.63 B.14593.96 C.12817.83 D.14591.49 6．抽样标准误差的大小与下列哪个因素无关（ ） A ．样本容量 B ．抽样方式、方法 C ．概率保证程度 D ．估计量 7.当β为某一特定常数时,比率估计量可看成是比率估计量的特例,此时该常数值为( ) A.1 B.0 C. x y D.x 8.抽样标准误差与抽样极限误差之间的关系是( ) A.θ θ )?(SE = ? B.)?(θtSE =? C.θθ)?(tSE =? D.t SE )?(θ=?
CIA考试—审计抽样技术 1、样本设计：在设计样本的规模和结构时，应当考虑特定的审计目标、总体的性质、样 本以及选取方法。考虑引进专家设计和分析样本。确定样本量时，应当考虑抽样风险、可容忍误差、预期差错的范围（精确度）。 2、统计抽样：通过一定的技术，用数学方法得出有关总体的结论。（可以控制和量化抽样 风险）—随机抽样、系统抽样（固定间隔）、分块抽样 当N增加时，n增加，但不是成比例增加；当N超过5000个单位时，N的增加对n的影响就很小。 非统计抽样：不以概率统计为基础，由于样本不一定代表总体，抽样结果不应被推断为总体的情况。（置信度不能确定，无法量化抽样风险。多基于成本效益原则的考虑）—任意抽样、判断抽样、批量抽样 分层抽样（统计、非统计抽样）：每一个样本单位只属于某一层，同一层个体具有共同的属性。用较小的样本量获得同样的精确度，或用同样的样本量获得更准确的精确度。在评估规模较大且由不同成分构成的库存时，项目的数量最不可能用作分层的标准（货币价值最可能）。对预计标准差较大的层次进行更多的抽样，将降低平均值的标准差。 3、置信水平confidence level：样本的估计值落入特定区间的概率，基于样本得出正确 结果的百分比（90%、95%）。又称可靠程度reliability、可信赖程度（可信度） 与样本量成正相关，与风险水平或风险度互补。1减去置信水平（可信赖程度）就是抽样风险 有 样本量n与t2、δ2成正比，与精确度平方成反比 4、精确度precision：总体特征的估计值落入特定区间的上下限范围（比率或金额）。又 称可容忍误差（率）、抽样误差、可接受的抽样风险、平均值的抽样误差额。是衡量抽样结果准确性的工具。与样本量成负相关。 可容忍误差（精确度）：审计人员愿意接受的总体的最大误差（与样本量成反比）。与重要性判断有关，通常大于预期总体误差。 置信区间的上下限：估计值±精确度（抽样误差） 给定置信水平，n增加，精确度值减小，置信区间变窄。 5、预期总体误差（预计发生率）：与样本量成正比。预期差错率为1%（3%），要求93（361）个样本。确定总体的预期差错率时，应考虑：以前审计确认的差错水平、组织的工作程序发生的变化、内部控制评估得出的证据、分析性复核的结果。 6、属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率。（控制测试，样本单位为事件或交易，不能用于测试帐户的余额。） （1）固定样本量抽样：用于预计总体误差率 （2）停走抽样（连续抽样）：从预计总体误差率为零开始，边抽样边评价，样本量不固定。如果预计误差率较低，停走抽样将使样本量最小化。
审计学阶段测试任务7-0009答案
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一、单项选择题（共20 道试题，共40 分。） 1. 当可接受的检查风险降低时，审计人员可能采取的措施是（ A ）。A. 将计划实施实质性程序的时间从其中移至期末 B. 降低评估的重大错报风险 C. 缩小实质性程序的范围 D. 消除固有风险 满分：2 分 2. 下列有关审计目标的表述中，正确的是（C）A. 审计目标是审计行为的结果 B. 审计目标在不同的历史时期是相同的 C. 审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次 D. 审计总目标由审计具体目标组成 满分：2 分 3. 下列各项中，属于内部控制中控制活动要素的是：（D）A. 人事政策 B. 组织结构设置 C. 风险评估 D. 凭证与记录控制 满分：2 分 4. 变更验资的审验范围一般限于被审验单位（ A ）及实收资本增减变动情况有关的事项。A. 资本公积 B. 未分配利润 C. 盈余公积 D. 注册资本 满分：2 分 5. 检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是：(D) A. 估价 B. 截止期 C. 披露 D. 机械准确性 满分：2 分 6. 审计人员判断审计事项是非、优劣的标准是：(B) A. 审计证据 B. 审计标准 C. 审计准则 D. 审计质量控制标准 满分：2 分 7. 影响实施阶段内部控制测试与实质性测试重点的是：(C) A. 对被审计单位内部控制情况的调查 B. 与被审计单位的合作情况 C. 被审计单位内部控制初步评价结果 D. 对被审计单位内部控制的了解程度 满分：2 分 8. 在实施进一步审计程序后，如果审计人员认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ B ）。A. 抽样风险 B. 检查风险 C. 非抽样风险 D. 重大错报风险
习题一 1.请列举一些你所了解的以及被接受的抽样调查。 2.抽样调查基础理论及其意义； 3.抽样调查的特点。 4.样本可能数目及其意义； 5.影响抽样误差的因素； 6.某个总体抽取一个n=50的独立同分布样本，样本数据如下： 567 601 665 732 366 937 462 619 279 287 690 520 502 312 452 562 557 574 350 875 834 203 593 980 172 287 753 259 276 876 692 371 887 641 399 442 927 442 918 11 178 416 405 210 58 797 746 153 644 476 1）计算样本均值y与样本方差s2; 2）若用y估计总体均值，按数理统计结果，ｙ是否无偏，并写出它的方差表达式； 3）根据上述样本数据，如何估计v(y)？ 4）假定y的分布是近似正态的，试分别给出总体均值μ的置信度为80％，90％，95％，99％的（近似）置信区间。 习题二 一判断题 1 普查是对总体的所有单元进行调查，而抽样调查仅对总体的部分单元进行调查。 2 概率抽样就是随机抽样，即要求按一定的概率以随机原则抽取样本，同时每个单元被抽中的概率是可以计算出来的。 3 抽样单元与总体单元是一致的。 4 偏倚是由于系统性因素产生的。 5 在没有偏倚的情况下，用样本统计量对目标量进行估计，要求估计量的方差越小越好。 6 偏倚与抽样误差一样都是由于抽样的随机性产生的。 7 偏倚与抽样误差一样都随样本量的增大而减小。 8 抽样单元是构成抽样框的基本要素，抽样单元只包含一个个体。 9 抽样单元可以分级，但在抽样调查中却没有与之相对应的不同级的抽样框。 10 总体目标量与样本统计量有不同的意义，但样本统计量它是样本的函数，是随机变量。
审计抽样练习题 一、单项选择题 1.在控制测试中,影响注册会计师审计效果的抽样风险是()。 A .误受风险 B .误拒风险 C .信赖不足风险D.信赖过度风险 2.注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符,这种可能性属于( )。 A .非抽样风险B.抽样风险C .误拒风险D.信赖过度风险 3.注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序:风险评估程序、控制测试和实质性程序,下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是()。 A. 当控制的运行未留下轨迹时的控制测试B.实质性分析程序 C.风险评估程序 D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试 4.只要使用了审计抽样,抽样风险就会存在,注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是()。 A .减少样本规模B.不选择统计抽样,而是选择非统计抽样 C .控制样本规模 D .提高审计风险 5.可接受的抽样风险在控制测试中主要指( ),它与样本规模成反比。 A .可接受的信赖过度风险 B .可接受的误受风险 C .可接受的信赖不足风险 D .重大错报风险 6.注册会计师张怡在审查华西公司的购货及付款业务时,怀疑华西公司的有关职员伪造请购单、验收报告及进货发票,以达到虚构进货交易而支付现金的目的。为确定这种情况是否存在,张怡在对相关内部控制进行控制测试应当采用( )。 A .均值估计抽样B.停一走抽样C.发现抽样D.固定样本量抽样 7.注册会计师从总体规模为l 000、账面金额为1 000 000 元的存货项目中选择了300 个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后,注册会计师将300 个样本项目的审定金额加总后除以300,确定样本项目的平均审定金额为970 元。那么,推断的总体错报就是()元。 A . 970 B. 970 000C. 30 000 D. 291 000
1.单选题 1.1 3.0 从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计（） 您没有作答 ? a 仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立 ? b 仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立 ? c 与审计委托者和被审计单位均不独立 ? d 与审计委托者及被审计单位均独立 政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单项独立，即仅独立于被审计单位。 1.2 3.0 注册会计师审计的产生主要是由于（） 您没有作答 ? a 财产所有权与管理权分离 ? b 财产所有权与经营权分离 ? c 提高企业管理水平的需要 ? d 遵守《公司法》的需要 本题考查注册会计师审计的产生和发展。注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。
1.3 3.0 出具审计报告后应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为（） 您没有作答 ? a 业务报告日后六十天内 ? b 业务报告日后三十天内 ? c 结束审计业务后六十天内 ? d 结束审计业务后三十天内 本题的考核点为会计师事务所对审计工作底稿的规整期限。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。 1.4 3.0 X会计师事务所从2007年12月1日开始授受委托已经连续两年对A股份有限财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（）您没有作答 ? a 2007年12月1日至2010年3月8日 ? b 2008年1月1日至2010年3月8日 ? c 2007年12月1日至2010年9月15日 ? d 2008年1月1日至2010年9月15日
采样人员考试题1、职业卫生现场调查的内容和目的： 答：为正确选择采样点、采样方法和分析方法，必须在采样前去生产现场做调查 ①调查生产中使用的原料和辅助材料、包括它们的名称、理化性质、 使用数量等。 ②调查生产工艺流程，了解中间体、副产品及成品的名称，以及可能 产生的废弃物和逸散物。 ③了解生产过程情况，了解工人生产操纵方式，经常停留的地点和时 间，作业姿势和劳动习惯等。 ④了解工作地点空气中有毒物质的存在状况，包括有毒物质的种类、 在空气中存在的状态，估计浓度以及产生、分布、和消散的规律和趋向等。有毒物质在空气中存在的状态为气态和蒸汽，或为气溶胶成为蒸汽和气溶胶共存。 ⑤调查卫生防护措施及设施，以及个人防护情况。 现场检测布点原则 答：①采样点应设在有代表性的工人工作地点，且应注意防止待测物质直接飞溅入收集器内。②选择的采样点必须包括空气中有毒物质浓度最高、工人接触时间最长的工作地点。③在采样点设置的收集器高度应在工人工作时的呼吸带。 一、填空题及判断题知识点
2、“代表性”，一是要满足卫生标准的要求。二是要满足检测的目的。 3、当空气温度低于5℃和高于35℃、大气压低于 kPa和高于 kPa，在计算空气中有毒物质浓度之前，必先将采集的空气体积换算为“标准采样体积”。 4、在工作场所空气中存在气体、蒸气和气溶胶三种状态。 5、有泵型采样法根据采样方式不同，分为定点采样和个体采样 6、三种常用固体吸附剂管特性 7、在最大流量和4 kPa的阻力下应能稳定运行4～8h以上，流量保持稳定，变化小于等于5%; 8、采集金属性烟尘首选微孔滤膜，称量法选用测尘滤膜，采集有机化合物气溶胶选用玻璃纤维滤纸。 9、冲击式吸收管法是利用空气样品中的颗粒以很大的速度冲击到盛有吸收液的管底部，因惯性作用被冲到管底上，再被吸收液洗下。因此必须使用3 L/min的采样流量。 10、臭氧能否有采气袋采集(标准里没有用采气袋的) 11、可进入整个呼吸道(鼻、咽和喉、胸腔支气管、细支气管和肺泡)的粉尘，简称总尘。 12、粉尘浓度>50mg/m3时，用直径75mm的滤膜。 14、粉尘用于个体采样时，流量范围为1～5L/min;用于长时间采样时，连续运转时间应≥8h。 15、工作地点：指劳动者从事职业活动或进行生产管理过程中经常或定时停留的地点。
1、审计的对象是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动，审计主体不同，审计对象也不完全相同。政府审计的对象为（）。 A.本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动 B.国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支 C.委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动 D.审计的专职机构和专职人员【正确答案】：B 2、1918年谢霖领取了第一号会计师证书，并在北京创办了我国第一家会计师事务所——（），这标志着我国注册会计师制度正式诞生。 A.正林会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.信则会计师事务所【正确答案】：B 3、，对审计做出的分类。 A.事中审计 B.事前审计 C.就地审计 D.事后审计【正确答案】：C 4、注册会计师的职业规范体系包括四个部分，即执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。其中（）是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。 A.执业准则 B.质量控制准则 C.职业道德准则 D.职业后续教育准则【正确答案】：A 5、鉴证业务三方关系中不包括（）。 A.注册会计师 19 / 1 B.预期使用者 C.责任方 D.委托人【正确答案】：D
6、下列有关审计业务特点的说法中不正确的是（）。 A.得出的结论是有限保证 B.为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等 C.审计对象是历史财务信息 D.表达意见与结论的方式是肯定式的【正确答案】：A 7、财务报表审计业务属于（），提供（）。 A.直接报告业务，有限保证 B.直接报告业务，合理保证 C.基于责任方认定的业务，有限保证 D.基于责任方认定的业务，合理保证【正确答案】：D 8、（）对质量控制制度承担最终责任。A.项目负责人 B.主任会计师 C.部门经理 D.项目组的所有成员【正确答案】：B 9、下列有关业务执行过程中遇到的问题，说法不正确的是（）。 A.当项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目负责人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧时，由于时间的限制，可以先出具审计报告，然后再解决问题 B.确定复核人员的原则是：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作 C.项目质量控制复核是在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 D.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核【正确答案】：A 19 / 2 32010年ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2009年度财务报表，审计报告日为10、）。月10日，则业务工作底稿的归档期限为（ 7日之前年5月A.2010 9日之前年5月B.2010 日之前6月7C.2010年B 【正确答案】：9日之前 D.2010年6月 ）。、会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ 11 承接了自己代
一、选择题(每题2分,共20分) 1.抽样调查的根本功能是( ) A. 获取样本资料 B. 计算样本资料 C . 推断总体数量特征 D. 节约费用 2.概率抽样与非概率抽样的根本区别是( ) A.是否能保证总体中每个单位都有完全相同的概率被抽中 B.是否能保证总体中每个单位都有事先已知或可以计算的非零概率被抽中 C.是否能减少调查误差 D.是否能计算和控制抽样误差 3. 与简单随机抽样进行比较,样本设计效果系数Deff >1表明( ) A.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率低 B.所考虑的抽样设计比简单随机抽样效率高 C.所考虑的抽样设计与简单随机抽样效率相同 D.以上皆对 4.优良估计量的标准是（ ） A.无偏性、充分性和一致性 B.无偏性、一致性和有效性 C. 无误差性、一致性和有效性 D. 无误差性、无偏性和有效性 4.某乡欲估计今年的小麦总产量进行调查，已知去年的总产量为12820吨，全县共123个村，抽取13个村调查今年的产量，得到63.118=y 吨，这些村去年的产量平均为21.104=x 吨。试采用比率估计方法估计今年该地区小麦总产量（ ） A.12820.63 B.14593.96 C.12817.83 D.14591.49 6．抽样标准误差的大小与下列哪个因素无关（ ） A ．样本容量 B ．抽样方式、方法 C ．概率保证程度 D ．估计量 7.当β为某一特定常数时,比率估计量可看成是比率估计量的特例,此时该常数值为( ) A.1 B.0 C. x y D.x 8.抽样标准误差与抽样极限误差之间的关系是( ) A.θ θ )?(SE = ? B.)?(θtSE =? C.θθ)?(tSE =? D.t SE )?(θ=? 9.应用比率估计量能使估计精度有较大改进的前提条件是调查变量与辅助变量之间大致成( )关系
审计（2017）第四章审计抽样方法课后作业 一、单项选择题 1.注册会计师实施的下列审计程序中，通常会涉及审计抽样的是（）。 A.风险评估程序 B.未留下运行轨迹的控制进行的控制测试 C.细节测试 D.实质性分析程序 2.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 B.抽样风险和非抽样风险均不能量化 C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范 D.抽样风险与样本规模同向变动 3.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。 A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体 B.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 C.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差 D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款 4.审计抽样在控制测试的应用中，注册会计师主要关注的测试目标是（）。 A.提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平 B.提供关于是否存在相关内部控制的审计证据 C.识别财务报表中各类交易中存在的重大错报 D.识别财务报表中各类账户余额和披露中存在的重大错报 5.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（）。 A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体 B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体 D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体 6.注册会计师要测试被审计单位2016年现金支付授权控制是否有效运行，在进行审计抽样时，应当定义的总体是（）。 A.该企业2016年12月份所有现金支付单据 B.该企业2016年12月份所有应支付未支付的票据 C.该企业2016年1-12月所有现金支付单据 D.该企业2016年1-12月所有已支付但未经授权的现金支付单据 7.在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。如果低估了剩余期间将要发生的项目的数量，下列观点和说法中不正确的是（）。 A.直接根据已测试样本对整个期间内部控制形成结论 B.直接导致被测试的内部控制总体不满足完整性 C.可以对未包含在总体中的那部分交易实施替代程序 D.将未包含的项目作为一个独立的样本进行测试 8.下列抽样方法中，适用于在控制测试使用统计抽样的是（）。
成绩：100分 一、单选题共 20 题 题号: 1 本题分数:3 分 我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（） A、审计机关 B、国家审计委员会 C、国家审计局 D、证监会 本题考查我国政府审计的进展。1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。 标准答案：A 考生答案：A 本题得分：3 分 题号: 2 本题分数:3 分 一般来讲，实行有偿审计的是（） A、国家审计机关 B、地点审计机关 C、社会设计组织 D、内部审计部门
本题考查政府审计、社会审计和内部审计的区不。社会审计即注册会计师审计是由会计师事务进行的有偿审计。 标准答案：C 考生答案：C 本题得分：3 分 题号: 3 本题分数:3 分 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发觉自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（） A、聘请相关专家 B、改派其他注册会计师 C、终止该项审计业务约定 D、出具无法表示意见的审计报告 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发觉自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。 标准答案：B 考生答案：B 本题得分：3 分 题号: 4 本题分数:3 分
下列各项审计中，独立性最强的是（） A、国家审计 B、民间审计 C、内部审计 D、政府审计 本题考查注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区不。 标准答案：B 考生答案：B 本题得分：3 分 题号: 5 本题分数:3 分 在执行鉴证业务的过程中，注册会计师需要运用职业推断进行评价和计量，同时需要有适当的标准。适当的标准应当具备的特征不包括（） A、相关性 B、完整性 C、中立性 D、可操作性 注册会计师在运用职业推断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。