论中国注册会计师的法律责任
摘要：自我国改革开放以来，注册会计师逐渐显现出其在社会发展中的重要性，与此同时，注册会计师的法律责任也成为近年来研究较为热门的一个话题，因为注册会计师的法律责任问题，不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。本文从注册会计师的发展历程开始谈起，基本对注册会计师的发展史有个基本的了解；在了解发展历程的基础上，提出了注册师法律责任的成因；并且在明确法律责任界定的基础上，最后提出能够解决注册会计师法律责任的相关措施。
关键词：注册会计师；法律责任；成因；界定；措施
近年来，注册会计师的法律责任越来越受到社会的关注，它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行及社会经济的法制建设[1]。然而，现实社会中屡屡出现一些注册会计师及事务所与公司相互勾结、串通一气、合谋舞弊的现象，造成恶劣的社会影响，注册会计师的社会形象因此而受到了极大的损害，注册会计师遭受到了前所未有的诚信危机，广大中小投资者蒙受巨大的经济损失[2]。因此,探讨注册会计师法律责任的相关问题,对于进一步完善注册会计师的法律体系,促进注册会计师事业规范、健康、有序的发展,具有重要意义[3]。
一、中国注册会计师的法律责任的发展历程
改革开放给我国注册会计师行业创建了广泛的发展空间。注册会计师自80年代恢复以来,在社会主义市场经济建设中发挥了其他行业不可替代的作用。注册会计师法律责任的发展过程大致可划分为酝酿、萌芽、纵深发展三个阶段。1. 中国注册会计师法律责任的酝酿阶段(1981一1991年)
1981年，上海成立了中国经济体制改革后的第一家会计师事务所—上海会计师事务所，标志着中国注册会计师行业得以恢复重建。从1981年到1991年，客户几乎没有就审计业务同注册会计师发生法律纠纷，而主管该行业的财政部门也从未因注册会计师工作过失对他们进行任何处罚。这一段时间可以称为中国注册会计师法律责任发展的酝酿阶段[4]。
在这个阶段，注册会计师行业是新生事物，处于发展的初期，人数很少。因此，注册会计师在当时几乎没有什么社会影响。另一方面，国家出于促进注册会计师事业发展的需要，更多地从政策方面保护注册会计师职业界的利益，在体制上把注册会计师看作国家干部，把事务所作为国家的事业单位，没有从法律上考虑注册会计师是否应承担责任。从表面上看，中国注册会计师在这一阶段的发展较为顺利，没有任何法律诉讼事件，但是，这并不表明中国注册会计师就可以不承担任何法律责任。实际上，随着环境的变迁，社会正在酝酿着产生注册会计师法律责任的各种条件。
2.中国注册会计师法律责任的萌芽阶段(1992一1995年)
随着我国改革开放的不断深入，中国的社会经济发展也是蒸蒸日上，中国几
乎是以几何级数的速度创办了无数个各种各样的企业。这些企业的创办带来的验资与审计业务,为处于成长状态的注册会计师行业的生存和发展奠定了坚实的物质基础。同时,随着市场经济体系的建立,企业法人及社会个人的风险意识也逐渐加强。1992年至1993年，深圳原野案件和北京长城案件的发生，引起了人们对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所法律责任的关注，从而揭开了整个社会对注册会计师法律责任认识的序幕。国家有关部门也意识到，国家注册会计师的发展必须与其责任同步，于是在接下的几年里，国家逐渐颁布了一系列法律法规来规范注册会计师的行为，这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台，标志着中国注册会计师法律责任萌芽阶段的开始。
在这个阶段，由于各种法律的刚刚颁布，使得一些注册会计师任然保持了原有的素质，对法律熟视无睹。他们并没有意识到：如果注册会计师因工作过失或故意舞弊，要承担法律责任。然而92年到95年的深圳原野案件、北京长城案件和海南中水案件三大案件敲响了注册会计师的警钟，他们自己也观察到民众和政府对注册会计师行业已经关注度比较高，自己再也不能置法律于无视的地位，这就推动了注册会计师法律责任逐步向更深层次发展。
3.中国注册会计师法律责任的纵深发展阶段(1996年一现在)
正是有了前车之鉴，发生了三大案例之后，1996年1月1日《中国注册会计师独立审计准则》的发布以及1996年4月4日最高人民法院56号法函规定,揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。前者在行为上确立了中国注册会计师执业的标准，使社会公众对注册会计师工作质量有了衡量尺度，为识别注册会计师有无过失行为提供了依据；而56号法函则是第一个专门针对注册会计师承担虚假验资民事责任的司法解释，它第一次明确规定了注册会计师应向谁负责，应如何负责。
随着司法实践的发展，与注册会计师法律责任有关的诉讼案件越来越复杂，我国有关注册会计师法律责任的法律法规由于立法顺序的先后不同、板块性立法以及法律规定不完善等原因又存在许多不足，司法人员在具体的判案过程中，只能在有关法律法规的基础上，更多地依靠判案人员对法律法规的理解或对问题的认识来作出结论。因此，在处理这些这类诉讼案件时，司法人员的主观判断往往占有较大成份。笔者认为，对有关中国注册会计师法律责任的相关问题以及中国注册会计师规避法律责任的途径进行探讨是必要的。
二、中国注册会计师的法律责任的成因分析
我国注册会计师法律责任主要是刑事责任、民事责任和行政责任。这三种法律责任性质不同、承担责任的方式也不同，可单处，也可并处。根据所犯法律情节的轻重来定。分析注册会计师违反上述法律的原因是多方面的，包括会计师的自身因素和外部因素，外部因素中又可以包括社会环境因素和会计师事务所方面两个方面的因素。
1.注册会计师的自身因素
（1）注册会计师职业道德低下。我国的注册会计师是近年来才渐渐热门的专业，这就决定了许多人一窝蜂的进入这个行业，这就对质量很难控制。每个注册会计师之间的素质和修养不一样，参差不齐，但却是从事着同一样的工作，这就使得注册会计师行业出现了混乱，违反法律的事情屡见不鲜。
（2）注册会计师的专业技术能力不足。随着我国的改革开放，越来越多的国际化因素对我国经济产生了影响，这对我国企业在生产管理方面都提出了挑战。我国会计体系也受到国际化因素的影响，新准则、新法规不断颁布，业务不断拓宽，这需要注册会计师要不断学习、熟悉、适应这些新知识、新技术。但是，我国的许多注册会计师墨守成规，无动于衷，后期很少进行学习。
（3）审计欺诈的存在。随着国内私人企业的越来越多，用人也逐渐由开始的国家分配转型为企业内部招人。好多企业都将自己的亲人安放在企业内部的重要位置，将财务都交给自己人，这样注册会计师既是审计者又是被审计者，他们往往为了谋求私人利益，纵容公司制假、作假，欺骗公众。
2.外部因素
2.1 社会环境因素
（1）法律环境的缺失。我国没有一部详细、严密的有关注册会计师方面的法律，对注册会计师事务所及注册会计师规定所承担没收违法所得、罚款和赔偿责任等问题有一个统一的界定，对注册会计师法律责任的确定也没有适当的依据。中国注册会计师独立审计准则》只是一种行业规范，不足以作为注册会计师法律责任的界定依据。对涉及注册会计师的法律案件中，一般情况较为复杂，难以较为准确的做出合理界定。
（2）社会公众对审计作用的期望过高。社会公众对审计意见的作用看的很大，直接影响他们的决策和投资，如果发现所依据的会计报表存在错误，就会把注册会计师推上被告席。而对于注册会计师，限于技术和水平，往往不能很好的把企业的所有错误都一一审查出来，正是由于这个原因，致使针对注册会计师的审计诉讼不断。
（3）市场运行机制不合理。我国的大多上市公司是从国企转化而来，不具备上市条件，就是在这种急于要上市的情况下，许多公司要会计师做假账。而这种公司内部经营者集管理权、决策权、监督权于一身，审计委托人和被审计人为同一人。而注册会计师在某种程度上默许了上市公司的造假行为。
（4）行政监管不力和隶属关系存在缺陷导致审计失信。各地方注册会计师协会隶属于各级财政部门，注册会计师按照财政部制定的执业准则执业，财政部再组织各地专员办抽查审计业务质量，一旦出现了虚假审计报告的问题，在这种隶属关系安排机制下，财政部门在检查、处理出具虚假审计报告的会计师事务所、注册会计师时，就很有可能避重就轻、心慈手软。
2.2 会计师事务所方面
（1）会计师事务所与被审计人的关系。如果被审计人和会计事务所之间存在利用和被利用的关系，双方都能从做假账中得到好处，势必会导致审计中存在问题。一方面被审计单位千方百计为了取得对自己有利的审计报告，另一方面会计师事务所为追求经济利益最大化，二者相互渗透，会计师事务所不顾审计质量，出具虚假审计报告。
（2）会计师事务所的能力范围。在我国，大多数会计师事务所都采取有限责任公司的形式，规模一般不是很大，注册资金相对来说比较小。但是，会计事务所却要承担几百万、几千万甚至更大数目的业务。这势必会导致有的会计事务所力不从心，但不忍心失去客观的利润，片面追求利益最大化，采用各种不正当的措施来完成任务，为以后的经济纠纷埋下隐患。
（3）质量控制政策与程序不完备。会计师事务所为获取更多利润，通过各种手段压缩开支，把会计人员的开支与被审计单位紧密相连等手段，使审计质量下降，且缺少相应的政策和规定，导致出现了注册会计师的法律责任问题。
三、中国注册会计师法律责任的界定
为了明确注册会计师在法律诉讼中应承担的法律责任，有必要对注册会计师法律责任的内容予以界定[7]。注册会计师应勇于承担应由自己承担的法律责任,并准确界定同审计责任的关系。
1. 违约责任；
所谓“违约”指合同的一方或几方未能达到合同的要求,当注册会计师违约给他人造成损失时,就应该承担违约责任。如注册会计师未能在规定的时间内提交审计报告等。
2. 过失与欺诈；
过失是指在一定条件下,缺少应有的合理的执业谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可以做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时,注册会计师应负过失责任，通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。
欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为,亦称为注册会计师舞弊。作案人具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错误却置之不理，并出具合格报告。
3. 分清会计责任与审计责任；
会计责任是指会计主体以必要的权限从事资财保管及对企业整个经济事项进行确认、计量、记录、核算、报告和监督等活动的人员及会计主体本身应负担的责任。会计责任应由企业管理当局承担。审计责任主要是指注册会计师对委托单位编制的会计报表是否真实、公允所作出的审计结论负责。
4. 法律规定的其他注册会计师应遵守的内容。
《注册会计师法》第二十一条明确规定：册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。不得有下列行为：
①知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触.而不予指明;
②知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者做不实的报告;
③明知委托的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明;
④明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
四、解决我国注册会计师法律责任的相关措施
注册会计师职业的性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业,那些遭受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使其损失得到补偿。如何避免法律诉讼是摆在注册会计师职业界面前的一个非常现实问题[9]。在不断实践的基础上，本文列出了几个能够减少注册会计师诉讼的措施，望能为注册会计师行业的
逐渐完善起指导意义。
1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求，提高自身素质；
良好的职业道德是注册会计师行业立足社会的根本,严格遵循职业道德和专业标准的要求执行业务,对于避免法律诉讼及在诉讼中保护注册会计师,具有无比的重要性。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的规范。独立要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系,注册会计师们承担的是对整个社会公众的责任,独立是注册会计师的灵魂,注册会计师只有具备独立性,才能做到客观、公正；只有树立诚实守信、内省自爱、克己慎独的职业道德观，崇尚“社会公众利益至上”的利他道德伦理思想，塑造注册会计师正直向善、知耻明志的基本人格，才有可能恪守专业标准，审慎识别并正确把握审计风险，尽量规避和减轻法律责任。
2. 慎重选择被审计单位；
在进行审计之前，要对即将审计的单位进行调查，了解该单位以前是否出现和会计师产生法律纠纷的前科，如果有，责任在哪方；对深陷财务困境的客户要尤为注意，要防止圈套。
3. 建立、健全会计师事务所质量控制制度；
质量管理是会计师事务所各项工作的重心，会计师事务所应坚持“以质量求信誉，以信誉求发展”的行业宗旨，坚信质量是根本。
会计师事务所应当综合考虑业务规模与范围、组织形式及业务部门的设置、分支机构的设置及区域分布情况、成本与效益原则、人员素质及构成等因素制定全面质量控制政策与程序，根据不同的全面质量控制政策合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策与程序中适用于审计项目的质量控制程序。
总之，会计师事务所要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、合伙人之间划分责任，明确职责范围和权限，建立从接受业务开始到出具报告为止的一整套质量控制制度;同时还必须有执业质量考核方法，使质量与个人的报酬分配紧密地挂钩，做到奖惩分明，确保审计质量。
4. 加强《注册会计师法》的法律地位；
当前，除了《注册会计师法》这部法律规定了注册会计师的相关法律责任，还有许多法律也规定了注册会计师的相关法律责任。但这些法律之间存在一定的失调性，在一些问题的界定上存在着分歧。因此，应该修订《注册会计师法》相关细则，使之详细具体，并且具有可操作性。加强《注册会计师法》的法律地位，使《注册会计师法》真正成为会计界、法律界公认的判定注册会计师法律责任的主要依据。真正做到让会计师有法可依，有法可循。在严格遵守法律的基础上，进一步完善注册会计师行业的不断完善。
5. 加强与法律界的沟通和联系。
由于注册会计师这个职业特别容易引起法律纠纷，所以注册会计师们在不断提高自身专业修养的基础上也要加强与法律界的沟通和取得法律界的理解，争取法律界为注册会计师创造一个较为公正合理的职业法律环境，避免产生法律纠纷。
五、结论
1. 本文章从注册会计师法律责任的发展史开始谈起，经历了酝酿、萌芽和纵深
发展阶段，并且其也会随着社会经济的发展而不断发展变化，各方面也将逐渐趋于成熟；
2.注册会计师的法律责任成因是多方面的，存在于注册会计师自身因素和社会的外部因素；通过合理的法律责任界定，明确作为一名注册会计师哪些应该做哪些是不能做的；
3.对于法律责任，关键是要防范，在平时的工作中除了要不断提升自己的专业水平和素质外，还要加强法律道德修养；除此外，国家还应该为注册会计师营造良好的法律氛围。
六、参考文献
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论当代中国法律责任的目的、功能与归责的实现
论当代中国法律责任的目的、功能 与归责的基本原则 张骐 一、两则实例引发的问题 案例一：1999年6月14日中午，笔者从收音机的调频节目中收听到中央电视台第一套节目《今日说法》栏目介绍的一则案例。案情大意是：河南一位农村妇女在为期十年的山林承包合同到期前夕，不顾林业管理机关三次要其办理采伐许可证的提示，擅自砍伐了三百棵树木。当地司法机关依法对这名妇女判处了有期徒刑三年、罚金两千元的刑事处罚。“冤”，是这名妇女以及其他村民对这一处罚的共同反应。事后，这名妇女也说，（没办证是因为）她当时脑子没转过弯儿来。但是因为这些树是在她的承包地里，是她与她的家人花费十年心血劳动的结果。当地的村民们也不理解她错在那里。也许问题主要出在没有办采伐证上。国家最高林业主管机关的官员作为专家对此进行了点评。大意是：我国目前林木保护形势严峻，只有通过严厉的法律制度和严格的执法才能切实保
护我国的林业资源和生态环境。笔者对专家的点评没有疑义，只是不明白：法院到底为什么要对她进行这样的刑事处罚？就是因为她没有履行必要的审批手续么？没办采伐证的代价就是三年囹圄之苦外加两千元罚金吗？如果将她的行为同她所受到的刑事处罚与受到同等刑事处罚的人的别的违法行为相比（如贪污、受贿、玩忽职守或下述的非法采血、卖血），她所受到的处罚是否太重了？如果是为了通过处罚保护林木资源，那么法院的这个判决真能起到这个作用么？所付出的代价不会太大么？ 案例二：这也是笔者从《今日说法》中听到的案例（在案例一播出后的一星期左右）。这是一则关于处理一个非法组织采血、卖血的“血霸王”的案例。目前在某些地方非法组织采血、卖血的情况非常严重。这些非法采集来的血液没有任何安全保证（电视中显示的哪个非法采血点的场所、器具都十分肮脏），这种可能会传播多种疾病（如爱滋病、丙型肝炎）的血液或血液制品一旦输进急待救助的伤病员身体里，会对他们的身体、精神，他们的家人以及整个社会造成严重的危害。按照这些非法从事采血、卖血的违法者的“道行”，人们分别称他们为“血头”、“血霸”、“血霸王”。其中“血霸王”的违法行为最为
关于会计工作的法律责任 摘要：所谓法律责任, 是指由于违法行为, 违约行为或者由于法律规定而应承受的法律后果, 也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规则的要求。会计中工作中的违法犯罪行为所应当承担的法律责任的相关规定,主要见于《会计法》和其他相关法律, 这些法律规定, 构成了我国会计工作的法律责任体系。本文分三部分来写。第一部分陈述法律责任的概念。第二部分主要写我国会计工作存在的问题。第三部分是结尾篇，关于我们会计法律问题的若干设想。 关键字:法律责任; 违法行为; 行政责任;刑事责任 一、法律责任的概念 法律责任, 是指由于违法行为, 违约行为或者由于法律规定而应承受的法律后果, 也就是对违法者的制裁。 （一）、从承担责任的主体来看, 会计工作的法律责任可以分为个人责任和集体责任; 从产生法律责任的行为的性质来看, 则会计工作的法律责任可分为行政责任和刑事责任两类。 1、行政责任 《会计法》的不少规定涉及对会计行为的行政管理，属于行政法律规范。《会计法》对违反这些行政法律规范的行为，规定了行政处罚和行政处分两种法律责任。 2、刑事责任 刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二是刑罚 （二）、违法行为应承担的责任 1、违反会计制度应承担的法律责任，违反《会计法》第四十二条的规定，应当承担的法律责任：责令限期改正、罚款、给予行政处分、吊销会计从业资格证书，依法追究刑事责任。 2、伪造、变造会计资料应承担的法律责任。情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》第四十三条第二款的规定予以处罚，具体包括：通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。情节严重。依照我国《刑法》的有关规定给予处罚。 3、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料应承担的法律责任 4、让他人编造假会计资料或隐匿、销毁会计资料的法律责任.情节较轻，社会
当代中国法律责任的目的是什么 很多时候我们不能很好地理解法律法规，通过一些案例分析我们能够更清楚的理解。下面是本人为您介绍的当代中国法律责任的目的、功能与归责的基本原则。希望对你有帮助! 一、两则案例引发的问题 案例一：1999年6月14日中午，笔者从收音机的调频节目中收听到中央电视台第一套节目《今日说法》栏目介绍的一则案例。案情大意是：河南一位农村妇女在为期十年的山林承包合同到期前夕，不顾林业管理机关三次要其办理采伐许可证的提示，擅自砍伐了三百棵树木。当地司法机关依法对这名妇女判处了有期徒刑三年、罚金两千元的刑事处罚。冤，是这名妇女以及其他村民对这一处罚的共同反应。事后，这名妇女也说，(没办证是因为)她当时脑子没转过弯儿来。但是因为这些树是在她的承包地里，是她与她的家人花费十年心血劳动的结果。当地的村民们也不理解她错在那里。 也许问题主要出在没有办采伐证上。国家最高林业主管机关的官员作为专家对此进行了点评。大意是：我国目前林木保护形势严峻，只有通过严厉的法律制度和严格的执法才能切实保护我国的林业资源和生态环境。笔者对专家的点评没有疑义，只是不明白：法院到底为什么要对她进行这样的刑事处罚?就是因为她没有履行必要的审批手续么?没办采伐证的代价就是三年囹圄之苦外加两千元罚金吗?如果将她的行为同她所受到的刑事处罚与受到同等刑事处罚的人的别的违法行为相比(如贪污、受贿、玩忽职守或下述的非法采血、卖血)，她所受到的处罚是否太重了?如果是为了通过处罚保护林木资源，那
么法院的这个判决真能起到这个作用么?所付出的代价不会太 大么? 案例二：这也是笔者从《今日说法》中听到的案例(在案例一播出后的一星期左右)。这是一则关于处理一个非法组织采血、卖血的血霸王的案例。目前在某些地方非法组织采血、卖血的情况非常严重。这些非法采集来的血液没有任何安全保证(电视中显示的哪个非法采血点的场所、器具都十分肮脏)，这种可能会传播多种疾病(如爱滋病、丙型肝炎)的血液 或血液制品一旦输进急待救助的伤病员身体里，会对他们的身体、精神，他们的家人以及整个社会造成严重的危害。按照这些非法从事采血、卖血的违法者的道行，人们分别称他们为血头、血霸、血霸王。其中血霸王的违法行为最为严重。据电视报道，某地卫生行政机关经过长期努力终于将一个血霸王查处归案。最后起诉至司法机关。 然而，这个其实违法行为情节严重的血霸王最后只被判处有期徒刑8个月!被电视台请来作为专家的国家卫生行政 机关的官员，在回答主持人对判决是否偏轻的疑问时分析说：这可能是因为没有造成严重后果。主持人问：如果造成严重后果呢?专家说：如果(以后)发现造成严重后果，(以后)会依法(再)严惩的。(注：由于是听电视，因此笔者对案情的描述可 能在细节上有不准确的地方，但基本事实如此。)在刑法学上，有行为犯与结果犯之分。立法者和司法者过分拘泥于这两种犯罪形式的区别，是导致上述有悖情理的判决的制度上和观念上的原因。在我国已经签字加入的《公民权利和政治权利国际公约》以及我国的刑事诉讼法学中，有禁止双重危险的原则，即任何人已受一次审判后，不得就同一罪名再予审判或者惩罚。(注：参见陈光中、张建伟：《联合国〈公民权利和政治权利
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性和必然联系，会计本质就是会计本身所固有的根本属性。作者认为，可以在法律制度层面探讨会计本质，会计法律本质是在充分开放、完全透明的会计耗散结构运行过程中经过充分博弈达成“纳什均衡”状态的会计主体之间的合意契约。 1.1 会计关系的契约本质 契约是由双方意愿一致而产生的法律关系的一种约定。会计是契约的集合体，在本质上是会计主体各方参与和博弈后所做出的一种对会计程序和方法、会计信息生成和揭示进行约定的契约，其目的在于降低契约成本，并维护主体各方参与者根据所订立的各种契约来取得其会计运行过程中分配现金流量与其他资源的权利。 1.2 会计法律的博弈性质 法律是一种游戏规则，对社会游戏能做出全面充分理解的理论当推现代博弈理论。博弈论是各局中人在相互制约、相互影响的依从关系中理性地采取和选择能尽可能提高自己利益所得或盈利函数的策略和行为。 1.2.1 会计法律博弈概念：法律实质是多次博弈之后逐步形成的暂时确定的社会契约制度，“法律本身是不完全的契约”.会计法律是立法者、社会组织、会计人等会计主体多次博弈后形成的一种社会契约，博弈次数越多，完善程度越高，最终达成“纳什均衡”状态，成为社会各界普遍愿意接受的会计法律规则，使任何人违反该法律暂时得到的利益完全可以被更大的惩罚成本替代抵消或受更大损失。 1.2.2 会计法律博弈主体与对象：会计法律博弈主体是会计利益
关于会计法律责任的分析与思考 摘要 任何一个行业都离不开法律的规制和约束，而在我国经济发展过程中，会计作为一个与经济发展密切相关的岗位，对于法律责任的厘清非常重要。会计法律法规是会计从业人员必须遵守的职业道德规范，任何违反会计法律法规的行为都会承担相应的法律责任。我国会计行业中法律问题的产生，是社会主义市场经济发展过程中的一种必然结果，这是一个不以人们意志为转移的必然现象，是一个无法回避的必然事实。研究会计工作中的法律问题已经十分紧迫。本文首先详细的阐述了会计法律责任的概念，然后具体的分析了我国会计法律责任的立法不足，最后提出了我国会计法律责任的完善措施。 关键词：会计；法律责任；法律问题
目录 摘要................................................................................................................................ I 一、引言 (1) 二、会计工作法律责任的概念与类别 (1) （一）会计法律责任的概念 (1) （二）会计法律责任的类型区分 (1) 1、行政责任 (1) 2、刑事责任 (2) 3、民事责任 (2) 三、我国会计工作法律责任现状 (2) （一）会计法律体系存在问题 (2) （二）会计法律责任制度的贯彻执行存在问题 (3) 四、我国会计工作法律责任的不足 (3) （一）单位负责人只对单位重大决策负责 (3) （二）会计人员只对其会计核算行为负责 (4) （三）对虚假会计信息的认定不清晰 (4) （四）会计人员缺乏相应的法律观念 (4) 五、我国会计工作法律责任存在问题产生的原因 (5) （一）内部原因——会计诚信缺失 (5) 1.会计政策法规不完善 (5) 2.会计人员缺乏独立地位 (5) （二）外部原因——会计工作监管不力 (5) 1.政府监管分散，职责不清 (5) 2.社会监管不力 (5) 六、我国会计法律责任的完善 (6) （一）进一步细化财务制度，依法规范会计行为 (6) （二）建立健全企业会计监督机制，确保会计法律责任落实到实处 (6)
单位会计人员岗位责任制 为加强财务人员管理,规范财务人员业务行为,完善财务内部控制制度,明确会计、出纳人员岗位职责。制定了岗位责任制度。 一、会计岗位责任制 (一、遵守国家财经法律、法规和规章,严格执行国家安全监管总局关于印发《国家安全监管总局行政事业单位内部会计控制暂行办法》、《会计基础工作规范》和《会计法》,遵守各项财务管理制度和管理办法, 确保会计资料的合法、真实、准确、及时、完整。 (二、严格按照规定设置会计科目,进行会计核算。 (三、根据财政部门的要求和学校的实际情况,负责编制年度部门预算和财务决算, 并按时送审上报, 做到部门预算和财务决算数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。 (四、掌握各项费用的开支范围和标准,负责学校日常财务核算工作,认真报账、记账、结账,做到手续不完备不报账, 内容不真实不报账,数字不准确不报账;做到账证相符、账账相符、账实相符。 (五、负责学校在职和退休人员医疗保险费用的计缴报销工作;负责在职人员住房公积金的缴存和提出以及其他日常工作。 (六、定期分析、检查预算执行情况,及时掌握学校预算执行情况, 主动向领导汇报财务执行情况, 为领导提供决策依据。 (七、掌握人员工资变动情况和相关政策,负责编制工资及其它发放现金表册。 (八、妥善保管会计凭证、账簿、报表和其它有关会计档案,按规定装订,并按要求及时归档。 (九、加强内部财务监督、检查和内部审计工作。
(十、积极完成学校领导交办的其他工作,保守财务秘密。 二、出纳岗位职责 (一、遵守国家财经法律、法规和规章,严格执行国家安全监管总局关于印发《国家安全监管总局行政事业单位内部会计控制暂行办法》、《会计基础工作规范》和《会计法》,遵守各项财务管理制度和管理办法, 确保会计资料的合法、真实、准确、及时、完整。 (二、严格遵守银行存款和现金管理制度, 负责办理学校银行结算和现金收付业务。 (三、根据会计填制的记账凭证,办理款项收付。收付款后及时签章,并将凭证移交会计保管。 (四、根据需要及时提取备用金, 库存现金做到日清月结, 定期盘点, 做到账款相符, 库内不准代保管私人或未做凭证的现金。 (五、准确办理银行各项结算业务,收取银行结算凭证, 及时登记银行存款日记账, 对未到账款要及时查询, 不得签发空头支票, 不得将银行账户出借给任何单位或个人办理结算。与银行对账单核对,并编制银行余额调节表。 (六、建立支票使用登记薄。出具支票要求做到手续齐全, 去向明确。 (七、负责学校工资、福利等发放工作。 (八、妥善保管现金、支票、收据、重要的空白凭证,并采取有效措施,预防盗窃、失火事故的发生。 (九、积极完成学校领导交办的其他工作, 保守财务秘密。
二、法律责任的本质 在西方，法学家们在研究法律责任本质的过程中形成了三种比较流行的学说，即“道义 责任论”、“社会责任论”和“规范责任论”。“道义责任论”从意志自由和道德罪过的假 定出发论述法律责任的本质。‘它假定人的意志和行为选择是自由的，违法行为是违法者自由 选择的结果，因此违法者应对自己的出于意志自由而作出的违法行为及所造成的后果负责，应当受到道义上的责难。对违法者的道义责难就是法律责任的本质所在。“社会责任论”从法律责任的功能论述法律责任的本质，指出确定和强制履行法律责任，一方面是为了维护社会秩序和社会存在，另一方面是为了使违法者再社会化，以重新适应社会生活和社会环境。“规范责任论”从对行为的规范评价出发论述法律责任的本质，指出法体现了社会的价值观念，是指引和评价人们行为的规范。对合于规范的行为，法给予肯定(赞许)的评价、承认 和保护，对悖于规范的行为，法给予否定(不赞许)的评价以至取缔。否定性评价体现在法 律责任的认定和归结中。易言之，法律责任是法对行为评价的结果。因此，对行为的否定性规范评价就是法律责任的本质。 上述三种理论从不同侧面探讨了法律责任的本质，是有一定的启发意义的。但是，总体 上它们是以唯心论或机械唯物论为哲学基础的，而且都脱离法和法律秩序的阶级内容就事论事。所以，都不能揭示法律责任的本质，特别是它的阶级本质。只有以辩证唯物论和马克思主义关于法的本质的原理为指导，并把法律责任放到整个法律制度和法律秩序之中，才能科学地揭示出法律责任的本质。马克思主义认为，法是由国家制定或认可并保证实施的，反映由特定物质生活条件所决定的统治阶级意志，以权利和义务为内容，以确认、保护和发展统治阶级所期望的社会关系和社会秩序为目的的行为规则和原则体系。法律秩序是统治阶级的国家通过立法、执法、守法、司法、法制监督等环节所建立起来的社会秩序，其中包括阶级统治秩序、社会生活秩序、生产和交换秩序、国家权力运行秩序等。任何违法行为，不管是直接针对自然人和法人，还是针对社会或其正式代表—国家的，都是对统治阶级根本利益和国家确认、保护和发展的社会关系和社会秩序的侵犯，是不能容许的。因此，法律责任的实质是统治阶级国家对违反法定义务、超越法定权利界限或滥用权利的违法行为所作的法律上的否定性评价和谴责，是国家强制违法者作出一定行为或禁止其作出一定行为，从而补救受到侵害的合法权益，恢复被破坏的法律关系(社会关系)和法律秩序(社会犷秩序)的手 段。‘法律责任论纲张文显吉林大学社会科学学报1991年笛，期
论我国会计法律规范体系的建设与完善 摘要：随着我国市场经济的发展和进步，我国的会计活动越来越法治化。如今，已经初步形成了以《会计法》为核心，包括会计核算、会计监督、会计管理等方面的会计法律规范，以及会计工作的各个层次、各个方面，形成了数量庞大、种类繁多、内容丰富的会计法律规范体系。但是，仍然存在不少问题，亟需研究和解决。本文，通过分析我国会计法律规范的理论基础，探讨当前我国会计法律规范体系的构成内容、基本特点，剖析了其中存在的问题与缺陷，并提出有针对性的解决对策，以期有助于我国会计法律规范体系的进一步完善。 关键词：会计法；会计法律规范体系；会计法律责任；完善 前言 随着人类社会生产及经济管理活动的客观需要而产生出“会计”，它是一项实践性和应用性极强的技术,也是随着社会经济发展而不断发展变化的一项管理活动。我国学者这样定义会计的含义：认为会计就是以货币为计量单位,运用专门的方法,对企业、行政事业等单位的经济活动进行核算和监督,旨在提高经济效益的一种管理活动①。会计就是如实记录经济活动，正确反映经济信息，是人类经济活动中十分重要的组成部分。在现代市场经济下,会计活动关系着企业投资者、管理者、政府监管部门及社会公众等的不同立场、各自利益得失。因此,市场经济条件下对会计主体经济活动信息的客观性、真实性、准确性、及时性有着更高要求,规范会计行为、强化会计法律体系已然成为现代企业会计工作的必然要求。在会计活动过程中，包括会计主体的信息生成与提供、获取与传递等，都会产生各种不同形式的经济关系，这些复杂的经济关系需要法律来进行规范，才能确保其有序地进行。因此，研究我国会计法律规范体系的建设与完善问题，成为一个迫切的现实问题。 目前，我国的会计法律规范体系还不是很健全，各类问题不断凸现。学术界对此问题已经开始着手研究和分析，但总体看来目前这方面的研究还十分不够，需要进一步深入。基于此，笔者在本文中将对此问题进行进一步梳理和研究，通 ①韦群.张亦军.论我国会计法律规范体系的建设与完善[J].重庆职业技术学院学报,2008年3月.
浅谈注册会计师法律责任形成的原因及解决对策[论文关键词]责任原因对策 [论文摘要]师的法律责任影响整个的秩序，由此必须准确、全面地分析注册会计师法律责任形成的原因，并研究解决对策，才能有利于整个社会经济秩序的建设。 探讨注册会计师的法津责任，历来是各国研究的重点，它不仅关系到注册会计师行为的合法性，还会影响整个社会经济秩序。 一、造成注册会计师法律责任的原因 注册会计师审计的法律责任是指注册会计师在承办业务 过程中未能履行条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，会计师事务所或注册会计师应承担的责任。 1、被审计单位方面的原因 主要是指被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败，审计人员未查出，给他人造成损失，可能遭到有关方面的控告。我国《独立审计具体准则第8号一错误与舞弊》对错误与舞弊的概念进行了专门定义。所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报，即被审计单位由于疏忽、误解等原因，在
注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。所谓舞弊，是致会计报表产生不实反映的故意行为，即被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。所谓违法行为，是指贿赂、不合法捐助和违反特定法律及政府规定等行为。对于被审计单位的错误、舞弊和违法行为，被审计单位理应负直接的会计责任，注册会计师则只能负审计责任。经营风险是指企业由于经济或经营条件，而可能出现的经营失败，比如经济萧条、决策失误或同行之问意想不到的竞争等，而无力归还借款或达到人期望的收益。审计失败则是指审计人员由于没有遵守一般公认审计准则而提出了错误的审计意见。出现经营失败时，审计失败可能存在也可能不存在。 2、审计机构和人员方面的原因 如果不是注册会计师方面的原因，给被审计单位或第三者造成损失，注册会计师将不负法律责任。但是，也有些会计师事务所因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责任。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可做到的谨慎为标准的。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失(也称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。
会计工作法律责任的现状及建议摘要:会计法律责任是指从事财务工作的相关单位或者自然人,因违反有关会计法律规范所承担的必要义务,它包括刑事责任、行政责任和民事责任三种类型。在会计法的实施过程中，存在着“会计资料不完整，法律规范不健全”，会计主体难以落实。在会计工作人员普遍对会计法律责任存在认识误区的情况下,主要应从职业道德及法律规范两方面规范会计人员行为，规避会计法律责任风险。关键词:会计工作；法律责任；加强规范会计工作就是切合实际的记录经济活动更加真实的反映经济信息。会计行为的实质可以表现为规则的经济。随着经济的快速发展,公司投资者和管理者因其各自的利益不同，对会计主体经营管理活动的真实性准确性提出了更高的要求。所以会计工作更加的规范化和法制化。这便要求对会计人员需要加大培训力度。 一、我国会计法规的内涵会计部门法规是我国法律体系的一部分，“法律体系”是我国部门法律构成的一个整体,即部门法体系,而会计法规则是根据一定标准所划定的同类法律规范。《会计法》在会计法律体系有最高的法律效力，也是其他会计法规制定的依据。会计法律责任是会计主体在进行会计工作时所严格遵守的职业道德底线。广义上的会计法律责任是会计主体在进行会计工作时，所有违背会计法律规定所承担的法律责任。狭义上的会计法律责任是指企业的财务工作人员违背了企业内部范围内相关的会计法规，这里的会计法规不得违法国家《会计法》的有关规定。 二、我国会计工作的法律责任的现状
(一)我国会计法规存在的不足 我国的会计法规还有很多不完善的地方，例如在相关责任承担的主体上规定不是非常明确，对会计虚假信息的认定标准也不是非常明确，同时会计法中的民事责任的规定不足等等。 (二)我国的会计体制不完善，监督机制不健全 会计涉及到国家的各个领域，由于国家、企业、社会所追求的最终目标不同，使其相关的各个部门很难做到监督与配合。从而很难形成有效的监督机制，很难达成监管目标。同时多头监管并不能达成很好的效果，企业承担多重监管中的责任。 (三)会计的工作环境不理想 当前我国的会计工作环境可以用一个“差”字来形容，我国的企业对财务规范认识不到位，很多财务中的违反会计法的行为都是由企业的负责人蓄意指使，强制会计人员做违反法规的业务，而企业的财务人员虽然知道是违法的，但又不得不按照企业负责人的意愿去做。单位负责人不仅要对企业的重大事项做出决策，同时也要对企业会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，现实中企业负责人往往重视企业的重大事项的决策，而忽略对会计人员和会计工作的监督作用。这直接影响了企业会计工作法律责任的缺失。 (四)会计从业人员对会计法律法规认识不全面 会计的两大基本职能是会计的核算与监督。但是在企业的实际操作中所有的财务人员与企业负责人都会更加重视会计的核算职能，并非监督。因为企业财务的核算可以更好的给企业带来更直观的数据，
关键词：知情权/民事法律责任/无过错责任/过错推定责任/代表人诉讼 内容提要:上市公司违反信息披露制度，是对股东知情权的侵犯，除接受监管部门的处罚外， 还应承担其民事法律责任。侵犯股东知情权是侵权行为，是对法定义务的违反。此侵权行为 的责任主体，是指违反证券法规定做出虚假陈述的单位或个人。针对不同的主体，适用不同的归责原则。发行人和发起人对证券发行侵犯股东知情权负无过错责任，发行人之外的人负 过错推定责任。在侵犯股东知情权行为民事诉讼中，为便于代表人诉讼的提起，应当把代表 人诉讼的范围进行扩大，将诉讼标的具有共同性或同类性改为有共同的事实问题或法律问题，将登记参加诉讼方式改为自动获得诉讼权利方式，权利人在法定的期间内只要不明确表 明其退出诉讼，代表人将代表其利益参加诉讼，判决也将对其发生法律效力。 上市公司披露信息不真实，侵犯股东知情权，各国证券法及相关法律均对此规定了相应的民事责任、行政责任和刑事责任。侵犯股东知情权应承担行政责任是基于其违反信息公开制度，扰乱证券市场秩序，违反了证券市场管理法规；承担刑事责任是由于有些虚假陈述的 严重程度已达到了破坏社会经济关系，严重侵犯投资者的财产权；承担民事责任是因为多数虚假陈述行为致使投资者财产遭受损失。从《证券法》的总体规定来看，仍是以行政、刑事责任为主，在《证券法》第章规定的法律责任涉及行政和刑事责任的情形有四十余处。当上市公司违反信息披露的法定义务，侵犯了股东知情权，投资者寻求法律救济进行侵权赔 偿之诉，可以适用的实体法有《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国公司法》、 《中华人民共和国证券法》等，从而初步勾勒出了我国的证券市场民事责任制度。 一、行为性质 侵犯股东知情权是侵权行为，是为公司法、证券法所禁止的行为。侵权行为的基本特征在于它违反的是法律规定的一般人的普遍义务，而非当事人约定的特定义务。换句话说，侵 权责任不是当事人自愿承担的责任，而是有法律规定其必须承担的责任。《证券法》第69条、《股票发行与交易管理暂行条例》第73、74条，《禁止证券欺诈行为暂行办法》第5条规定法定范围的主体即发行人、发起人、承销人以及相关人士承担信息公开真实保证义务，有不为虚假陈述的义务。如股东基于真情获知情权受到侵害发生的损害赔偿权，请求内容为股东获得该含有虚假陈述信息而付出的信息购买费及其他损失。首先，侵犯股东知情权是对 法定义务的违反。在大多数情况下，发行人与股票的最终买受人之间，通常没有合同关系。信息披露义务并不仅是合同约定的义务，而且是一项法定义务，保证披露文件真实性的披露 担保也是法定担保义务。对信息披露文件内容上真实性的保证是法律直接规定的义务，而不是基于一种契约性的约定。无论在担保的权利主体、担保的责任范围还是担保的期限上都具有不确定性。这决定了信息披露担保义务是一项法定义务而不是契约义务[1]，违反该义务 给投资者造成损害的，应当承担侵权责任。其次，上市公司及其有关人员承担侵权责任更有利于股东利益的保护。由于合同的相对性，承担合同责任的主体只能是合同关系的相对人。承担侵权责任不仅可以要求与股东存在合同关系的发行人承担责任，而且可以要求有责任的 发行人的高级管理人员、中介机构及其有责任的高级管理人员等主体承担责任。此外，承担侵权责任的赔偿范围也较之违约责任大，加大了对股东利益的保护。侵权责任在保证股东权 益时的最大障碍便是法律对侵权行为主观过错举证责任的要求。因此，由法律直接规定其责 任的法定民事责任便在各国立法中创造出来。当事人在遭受损害时，可以直接援引法律的规 定，而免去了合同相对性的局限性和侵权举证责任的困难。当然，法定民事责任中，被告也
浅谈会计的法律责任毕业设计 （论文）定稿 摘要:在我国的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制转化时,我国传统的会计工作受到了方方面面的挑战,会计改革也就势在必行。在我国的会计改革中,不论是会计理论工作者,还是会计的主管部门,都对我国会计的基本理论、基本方法以及相关的技术等作出了极为有益的探讨,并制定了符合我国国情的会计改革措施,同时应更重视会计法律问题的研究。 关键词:会计法律责任会计法会计行为人
目录 引言 1 1.会计法律责任的含义以及产生会计法律问题的根本原因 2 1.1.会计法律责任的含义 2 1.2.会计法律责任规定的特点 2 1.3.产生会计法律问题的根本原因 3 2.会计法律责任体系 5 2.1.会计法律责任的成因界定 5 2.2.会计法律责任体系及责任承担着5 2.3.会计法律责任体系存在的问题 6 3.对会计法律责任的一些认识误区 7 3.1.单位负责人对其所负会计责任的认识误区7 3.2.会计人员只对其会计核算行为负责的认识误区7 3.3.对虚假会计信息认定的认识误区7 3.4.会计人员法律意识的欠缺和对法律本身认识上的误解7 4.承担会计法律责任的前提8 4.1.会计违法行为侵犯了一定的社会关系,具有一定的社会危害性8 4.2.行为人实施了违反会计法律规定的行为8 4.3.违法行为是在行为人主观意志支配下做出的 8 4.4.单位违法主体具备一定的法定条件8 5.会计法律责任现行规定中存在的缺陷9 5.1.对承担会计法律责任的主体界定不严密9
5.2.对各种违法行为的性质没有可操作的法律解释,不利于实务操作9 5.3.对各种违法行为的成因界定不严密9 5.4.法律责任体系不健全,缺少对民事责任的法律界定9 5.5.不同法律规定之间存在不协调的矛盾10 6.落实会计法律责任的建议10 6.1.制度完善10 6.2.立法完善10 结束语12 参考文献13 英文摘要14 引言 目前,世界各国对会计法律责任的研究大多处于探索阶段,研究如何将会计法律责任相关理论与各国实际相结合,具有现实指导意义。在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中,企事业单位的相关经济部门和有关行为人受局部利益或个人利益的驱动,违法违纪,造成会计信息失真、资财流失,严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益,同时也可能造成国家税收和国有资产流失。这些问题如不解决,势必会对企事业单位自身和外部相关利益人的经济安全和经济效益产生严重的损害。解决这些问题的根本途径就是建立和完善有效的会计法律责任体系。可见,会计法制化已经成为健全社会主义市场经济秩序,深化会计制度改革的一个主要课题,会计法律责任问题也是社会经济生活中的一个相当重要的问题。
浅谈我国会计法律制度执行中存在哪些问题改进 摘要：市场经济的健康发展，离不开完善的法律法规制度，而会计法律法规制度也是其重要的组成部分。文章不仅提出了我国会计法律制度中存在的问题，而且提出了解决这些问题的看法。 1985年1月，我国制定了《会计法》，标志着我国会计法律制度体系的建立。《会计法》至今已施行了20余年，在这期间又结合经济形势的需要，进行了两次修正和修订。20多年来，《会计法》在规范财务行为、加强财务监督方面起到了积极的作用。同时各项相关的配套法规相继出台，初步形成了我国的会计法律制度体系，各项监督工作走上了法制化、规范化的轨道。 但是在这20多年里，尤其是近十年来的经济建设和经济发展中，我国的会计法律制度体系在建立、健全和执行过程中也反映出一些问题，突出表现在以下几点： 一、会计法律制度更新的滞后 历史表明，必须伴随着政治、经济环境乃至会计、审计环境的变化，适时修订已有的法律并相应地颁布新的法律制度，以充分满足现代市场经济发展变化的要求。所以我们的会计法律制度应当适时进行修订，以适应政治、经济环境的变化发展，而我们在法律方面对适时修订比较注重，而在法规方面则明显滞后。一部1987年制定的《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》在2005年才以一部《财政违法行为处罚处分条例》所替代，试想一部在计划经济末期制订的法规在市场经济环境下运用，其规范效果可想而知。类似的一些法规，现在尚无新法规替代的现象还仍有存在，诸如1988年国务院制定的《现金管理暂行条例》。 二、会计法律制度建设中依然存在盲区 对于一项法律制度来说，它所规范约束的行为应是经济生活中共性的问题，但诸如对于“小金库”及“账外资金”这样普遍存在于经济生活中的违法违规问题，我们的会计法律制度体系至今仍没有一个法定的、公允的界定，只是在《财政违法行为处罚处分条例》第十七条中规定了一个处罚条款：“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的……。”在经济活动中就一个违纪违规问题也会有许多表现形式，究竟如何界定私存私放财政资金或者其他公款，则没有一个公允的解释，致使执法人员在执法中对这些问题的界定凭借自己对字面的理解，带有很强的主观性。介于此使得在执法过程中对一些没有法律界定行为的处理处罚所依据的法律、法规五花八门，失去了法律的严肃性。 三、会计法律制度中的语言表达不可操作 我国的法律中经常会遇到一些特有的语言，那就是“情节严重的”、“情节恶劣的”、“情节特别严重的”，这些语言都给法律烙上了“人治”的印迹。因为只有通过执法人员的主观判定，才能确定什么是“情节严重”或“情节特别严重”，而每个执法人员判定的情节严重程度各不相同，这其中没有任何客观量化指标可考，也给执法不严造成了可乘之机。 四、会计法律制度在制定中缺乏责任追究条款 在会计法律制度中，往往有很多规范性字眼，“要如何如何”，“不得如何如何”，而在执法过程中，遇到了违反这些规范性的规定时，又找不到相关的处罚和责任追究的规定，只好将这些问题搁置起来，由于执法的无奈，从另一个侧面也纵容了违法单位和违法个人，对社会经济生活造成了极坏的负面影响。
经济法基础_章节练习_第二章第五节会计法律制度——违反会计法律 制度的法律责任 一、单项选择题 1、根据《中华人民共和国会计法》的规定，对故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，县级以上财政部门除按规定对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处罚外，对单位予以通报，可以并处罚款。对单位所处的罚款金额最低为（）。 A、5000元 B、2000元 C、3000元 D、1000元 【正确答案】A 【答案解析】对故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，在通报的同时，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款。 【该题针对“违反会计法律制度的法律责任”知识点进行考核】 2、根据《中华人民共和国会计法》的规定，对未按规定使用会计记录文字或者记账本位币的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（）。 A、1 000元以上3万元以下的罚款 B、2 000元以上4万元以下的罚款 C、3 000元以上5万元以下的罚款 D、4 000元以上7万元以下的罚款 【正确答案】C 【该题针对“违反会计法律制度的法律责任”知识点进行考核】 3、根据《会计法》规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门视其情节轻重，在予以通报的同时，可以再对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（）的罚款。
A、1000元以上2万元以下 B、2000元以上5万元以下 C、3000元以上5万元以下 D、5000元以上10万元以下 【正确答案】C 【答案解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的：（1）由县级以上人民政府财政部门予以通报；（2）可以对单位并处5千元以上10万元以下的罚款；（3）对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款；（4）属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；（5）其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。参考教材P55 二、多项选择题 1、《会计法》规定，对单位处5 000以上10万元以下罚款的行为有（）。 A、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告 B、隐匿应当保存的财务会计报告 C、故意销毁应当保存的会计凭证 D、不依法设置会计账簿 【正确答案】ABC 【答案解析】不依法设置会计账簿，应对单位处以3 000元以上5万元以下的罚款。 【该题针对“违反会计法律制度的法律责任”知识点进行考核】 2、有法定行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款，这类违法行为包括（）。
中央广播电视大学开放教育 新疆广播电视大学本科毕业论文 关于会计工作的法律责任研究 作者：葛鹏 学校：伊犁州广播电视大学 专业：会计本科 年级：2013秋 学号：1365001259056 指导教师：陈奇佳 2015年11月 目录
前言 0 一、会计的本质 0 （一）会计关系的契约本质 0 （二）会计法律的博弈性质 (1) （三）会计结构的耗散特质 (1) 二、体系不健全、监督机制不完善 (1) （一）内部监督机制不健全 (1) （二）国家监督和社会监督不到位 (2) 三、会计工作与环境之间的问题 (2) （一）社会现实环境和国家相关法律的逐步确立的差距太大 (2) （二）单位负责人只对单位重大决策负责 (2) （三）会计人员只对其会计核算行为负责 (2) （四）对虚假会计信息认定存在误区 (3) （五）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解 (3) 四、会计法律责任 (3) （一）假账的治理 (3) （二）假账司法与行政治理 (4) （三）重构会计职业自律机制 (4) （四）假账的预防 (4) （五）虚假会计信息的危害 (4) （六）责任类型与会计法律责任的承担 (5) （七）民事责任的分担 (6) （八）会计法律责任的承担 (6) 五、虚假会计信息的表现形式与危害 (7) （一）虚假会计信息的表现形式 (8) （二）虚假会计信息的危害 (8) 六、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 (8) （一）继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育 (8) （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任 (8)
（三）加大对违法会计行为的惩罚力度 (9) （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 (9) （五）积极利用舆论工具 (9) 总结 (9) 参考文献 (10)
目录 目录 (1) 摘要 (2) 关键词 (2) 引言 (3) 一、会计工作法律责任产生的背景及作用 (4) （一）会计工作法律责任产生的背景 (4) （二）会计工作法律责任产生的作用 (4) 二、会计工作法律责任存在的问题 (5) （一）会计人员只对其会计核算行为负责 (5) （二）单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分 (5) （三）对虚假会计信息认定存在误区 (5) （四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解 (5) 三、虚假会计信息的表现形式与危害 (6) （一）虚假会计信息的表现形式 (6) （二）虚假会计信息的危害 (6) 四、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 (7) （一）继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育 (7) （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任 (7) （三）加大对违法会计行为的惩罚力度 (8) （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 (8) （五）积极利用舆论工具 (8) 五、总结 (8) 参考文献 (10)
关于会计工作的法律责任 【摘要】搞经济离不开经济管理，搞经济管理离不开会计。经济越发展，人们对经济管理的要求就越高，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——会计人员责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。 【关键词】会计法律责任，认识误区，会计监督
引言 会计首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题也就随之增加。本文试从会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真的危害出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计工作责任的必要性。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不严有关。在这种情况下，加强对会计的依法管理是一个十分重要十分迫切的使命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。
试论我国法律责任的归责原则 引言 法律责任是法理学(法哲学)中的一个基本范畴。法律责任的归结原则是法律责任中的重要问题，在法学研究和司法实践中都具有非常重要的地位。归责原则对部门法之适用，在法学研究和司法实践中则常常被当作一个预设的前提和重要标尺，其重要性不言而喻。深入研究这个问题，有助于充分发挥法律责任在法律制度中的作用。在依法治国，建设社会主义法治国家的今天，这是一个十分重要的问题。本文拟对归责的基本原则及其在部门法中的实践和运用等问题作一简单论述。 一、法律责任的构成要件和归责原则的含义 （一）法律责任的构成要件 归结法律责任要先认清楚法律责任的构成。法律责任的构成要件是法律责任的归责条件，依法理，其由行为、心理状态、损害事实、因果关系四要素构成。 （二）归责原则的含义 归责，即法律责任的归结，是指国家机关或其他社会组织根据法律规定，依照法定程序判断、认定、归结和执行法律责任的活动。国家机关既不能任意创造或扩大法律，也不能任意消灭或缩小法律责任。国家机关认定法律责任和在此基础上的归责，是法律调整社会关系、维护社会秩序、保障公民权利的重要环节。 这里讲的归责的基本原则，不同于民法中的归责原则，它是具体法律部门归责原则的基础。归责是一个复杂的责任判断过程。它是特定法律制度的价值取向的体现，一方面，指导着法律责任的立法，另一方面，指导着法律实施中对责任的认定与归结。认定和归结法律责任必须遵循一定的原则。归责原则乃是归责的规则，归责原则体现了立法者的价值取向，是责任立法的指导方针，也是指导法律适用的基本准则，在不同时期、不同国家存在差别。 二、我国的归责原则 法律责任的归结必须首先服从于法律追求的基本价值目标——正义。在我国，归责原则主要包括：责任法定原则、因果联系原则、责任与处罚相当原则、责任自负原则。这些原则对正确发挥法律责任的功能具有重要的指导意义。 （一）责任法定原则 1. 责任法定原则的概念 责任法定原则是指，法律责任作为一种否定的法律后果应当由法律规范预先规定，包括在法律规范的逻辑结构之中，当出现了违法行为或法定事由的时候，按照事先规定的责任性质、责任范围、责任方式追究行为人的责任。 2.责任法定原则的基本要求： （1）作为一种否定性的法律后果，法律责任应当由法律规范预先规定。（2）违法行为或违约行为发生后，应按照事先规定的性质、范围、程度、期限、方式追究相关人的法律责任。（3）排除无法律依据的责任，强调“罪刑法定主义”、“法无明文规定不为罪”、“法无明文规定不处罚”。（4）同时责任法定原则也不