滨江学院
本科生毕业论文(设计)
题目会计的法律责任研究
学生姓名朱董杰
学号20122312279
系别会计系
专业会计学
指导教师安杰
二Ｏ一六年五月十七日
目录
1．会计法律责任的含义以及会计法与法理的关系 (3)
1.1 会计法律责任的含义 (3)
1.2 会计与法理的关系 (3)
1.3会计法规体系不协调类型的法理剖析 (3)
2．会计法律责任体系 (4)
2.1.会计法律责任的成因界定 (6)
2.2.会计法律负责体系和承担责任者 (6)
2.3.会计法律责任体系中所存在的问题 (7)
3．对会计法律责任的一些认识误区 (8)
3.1.单位负责人对会计法律责任的认识误区 (8)
3.2.会计人员只对会计核算行为负责的认识误区 (8)
3.3.对虚假会计信息认定的认识误区 (8)
3.4.会计人员欠缺法律意识对法律本身认识上的误解 (9)
4．承担会计法律责任的前提 (9)
4.1.会计违法行为具有一定的社会危害性且侵犯了一定的社会关系 (9)
4.2.行为人实施的行为违反会计法律规定 (9)
4.3.行为人在主观意志的支配下做出违法行为 (10)
4.4.单位的违法主体达到法定要求 (10)
5．会计法律责任的缘由 (10)
5.1 管理不到位 (10)
5.2 法律有漏洞 (10)
5.3 监管不到位 (10)
6.有效规避法律责任的对策 (11)
6.1 强化企业人员法律意识 (11)
6.2 政府部门加强监管 (11)
6.3 国家完善相应的法律体系 (11)
6.4 进一步提高财会人员素质 (11)
参考文献 (12)
致谢 (13)
会计的法律责任研究
朱董杰
南京信息工程大学滨江学院会计专业，江苏南京210044
摘要：国际上很早就开始对会计法律责任进行研究工作了，所以相比于国内不但会计水平十分成熟，而且一系列的制度法规也十分健全完善，我国的会计法律法规仍在不断完善之中，所以对会计的法律责任的研究还不深入，前人的研究更多的也只是对会计法律责任进行比较常规的阐述，在具体归责方面也体现的比较抽象。而对会计法律责任的整体架构以及联系时下新出台的财会通则、运用公司的一系列会计规范准则来对会计法律责任的研究进行更加细致和深入的讨论，这个环节还是相对比较薄弱的，所以本文就以这个为出发点，以这样的选题来探讨这样一个问题。本文选取了会计法律责任这个方面，将会从这个角度去切入，并对会计法律责任产生的最为基本的原因、在理解上的误区和现如今会计责任法规中的弊端这多个角度进行相对的分析，并且提出一系列的方法去很好的规避会计的法律责任。
关键词：法律责任规避会计法
Research on legal liability of accounting
Zhu Dongjie
NUIST，Nanjing 210044，China
Abstract：Research on the legal liability of accounting problems, in a foreign country develops early, is also relatively mature, but in China, due to the accounting laws and regulations is still in continuously perfect, the relevant research is not very thorough, and most of them are concentrated in the general description of the legal liability of accounting and abstraction of imputation principle, for the legal liability of accounting system construction and combined with the new financial rules "," enterprise accounting standards accounting legal liability research is still relatively weak, this is the original intention of this topic and practical significance. This thesis will understand the misunderstanding and accounting legal responsibility in the existing provisions exist defect resulting from the root causes of the accounting legal liability, for some simple discussion, proposed the implementation of some of the recommendations of the legal liability of accounting the from the angle of accounting legal obligation. But due to the limited knowledge, the depth of the discussion is still relatively lacking.
Key words：Legal responsibility；avoid；accounting law
1．会计法律责任的定义以及会计法与法理的关系
1.1 会计法律责任的含义
所谓法律责任就是指当事人由于违背了法律的规定而因而需要负担相应的责任后果。会计法律责任是法律责任的在宏观上的主要反映，是指凡工作的内容或者性质和会计有联系的，由于在实际工作中违背了会计法的相关规定而依法需要承当法律责任和相应结果。会计法律责任在广义上的意思是指企事业单位以及个人在日常从事和会计有关工作过程中因为违背了和会计相关的法规所以应当依法承当与之对应的法律后果。其中包含的法律法规有会计法、会计行为规范中的财会制度和财会准则，也包含了其他的相关会计法律、法规制定的职责如《商业银行法》、《保险法》、《审计法》、《注会法》对一些特定的个人以及特定的单位因为做出了违反会计法规的行为而给出的处罚措施；公司和债权法对企事业单位做造假财务报告的处罚规定；税法对纳税人寻找税法制度的漏洞并不按照税法的规定来制定和设置会计项目和运用手段进行偷税漏税的行为的处罚。从普遍的情况上来讲，那些从事会计工作的人利用造假的会计资料贪污单位财产或者挪用单位的公款的行为都属于会计法律责任的范畴，如果发生了单位负责人对上报人员打击报复的事件，那么根据情节的严重情况要依法对其进行处罚。会计法律责任在狭义上的意思是指《会计法》所包含的法律责任的体现内容。即：（1）在会计账面上、会计凭证的填制上、会计账目的登记上、会计政策方案的选取上、会计资料的储存上、会计工作人员的聘任上以及会计内部控制的轨制运行上等最为基本的步骤之上的会计工作中的不标准的行为；（2）会计工作的负责人指示、强迫他人从事伪造、变造会计原始凭证、会计账簿，编制造假会计报告的行为；（3）相关行政执法部门以及金融管理部门在工作中为了自身的利益出卖商业秘密和国家机密的行为。
1.2 会计与法理的关系
法理学就是对法律问题所做的最普通、最本质和最理论化的定义，它的范畴包括法的作用、法的效力、法的适用和现有法律体系中的法的创立、法的执行、法的监督等一系列程序在内的运作过程，其最主要是为了揭示法与法律体系之间的最基本的原理，与具体的法律法规的研究所对应。法理学的理论对所有的法律行为起着导向作用，一切的法律运行都要按照法理的标准。我国改革开发已经走过了三十八个年头，“以我国宪法为根本大法，与民法和商法的主体架构相结合，并以专项制定的会计法规来规制”的多层次会计法律体系也日渐完善。
1.3从法理角度剖析不协调的会计法规体系
在我国现行的会计法律体系当中，由于法律条文的冗杂，条文与条文之间、法律与法律之间往往会出现不协调的现象，而且其冲突也十分突出，如果从法理的角度来分的话，可以把它们归类为法律空白、规范冲突和语言歧义这三种个主要的问题。
（1）法律空白法理意义上的法律空白是指法律条文没有涵盖使得某件事情没有法律依据可循，从而形成的漏洞。作为沟通资本市场重要信息源的会计信息，其本身对资金的流通有着十分重要的作用，它可以对资本市场的各个主体产生深刻的影响。会计工作是日常的经济处理工作，它的工作内容和工作性质或者说由它产生的一些法律关系通常情况下都是由我国的《民法通则》以及相应民事法规来调整的民事法律关系。可不尽人意的是，我国由于立法技术的不成熟，在《民法通则》以及相关的其他法律都没有就这块内容在民事责任的范围内有什么明确的条款，所以从法理上来说，我国的会计法在法律责任的规定上还是不完善的。
（2）规范冲突法理学上的冲突规范也被称为规范碰撞，主要是指有两个或者多个的法律条款对一个行为做出了规定，而且这几项规定之间都是存在着矛盾的。我国刑法有“罪刑法定”的原则，并且禁止“法律类推”，所以会计法律法规的体系时常会和刑法的法律体系之间发生很多的冲突。
（3）语言歧义语言歧义从法理学的角度来说主要是指因为两个的法律规范在法律语言上的解释抽象不明确从而导致人们对法律条款的认知产生了偏差，从而导致会计法律法规体系的不协调并造成漏洞。法律法规体系是基于法律概念而形成的，所以法律法规之间的观点应该具有一致性，这是最根本的目标。但是因为我国的立法技术还不成熟以及存在“法出多门”的现象，所以会导致我国法律法规之间的概念和语言不一致。
2．会计法律责任体系
会计法律责任作为一项特殊的法定内容包含于法律责任的范畴，所以当触犯会计责任的情况下势必也会引起会计的法律责任。当对会计进行管理的主管部门发生了失败经营的情况，或者在工作中发生了错误以及徇私舞弊等不合法的情况，并且提交造假的数据时，就会引发会计法律责任。2014年11月，南京一家股份责任有限公司的一名会计出纳员李某在对原始凭证进行日常审查工作的时候，发现了管理人员洪某给出的差旅费报销凭证和周某给出的采购凭证与实际情况不符合：洪某的差旅费发票大写金额和小写金额不一样;周某给出的采购公司日常用品的单据通过审核调查发现是伪造的。在会计的日常核算工作中，填制凭证和审查凭证是最最重要的工作之一，是会计工作的前提条件，对管理经济活动有着十分关键的作用，主要体现为以下几点：第一，提供会计信息。会计出纳依据原始凭证，把平时对外的经济活动内产生的凌乱的、复杂的经济信息通过处理、加工、整合后变成能够对经济管理工作产生积极的指导作用的会计信息。第二，监督、控制会计活动。在会计活动结束之后，应该及时地对业务中产生的会计原始凭证进行仔细的审核工作，在进行审核工作的同时要检查一下发生的业务有没有违反国家的会计法规或者其他相关的制度规定，以此来确保会计相关业务是有效的并且是正当的。第三，提供记账依据。在进行会计工作的时候，为了方便记账，必须对会计的原始凭证进行系统地整合、合理地分类、完善地汇总，这就要求在填制会计原始凭证的时候必要的进行严格的审查。会计工作者和相关的会计人员要负担起自身的重要职责，
要保证在填制原始凭证的过程中的准确性和审核过程中的精准性，从而确保会计资料和信息的质量。中国在会计法上对关于原始凭证的审查问题有这样几点规定：(1)会计部门和有关机构审核会计原始凭证必须依照法律规定的程序。(2)会计部门和有关单位在审查会计原始凭证的时候必须依照我国的规章制度进行(3)会计部门和有关单位有权拒绝受理信息不真实、内容不合法的原始凭证，与此同时应当向单位的主管部门和单位的负责人提出报告，查明信息失真的缘由，并依法追究相关当事人的法律责任。
记账凭证对于会计信息的正确性存在着十分重要的影响，是会计审核和核算中十分重要的环节，所以会计工作人员应当依据审查下来没有勘误的会计原始凭证来编制有关的会计资料。依照会计原始凭证制作会计账簿也是会计从业者的首要工作之一。为了保证会计信息的质量，作为会计从业人员，必须肩负职业使命，在登记会计账簿的之前必须确保会计凭证是经过审查且无误的。关于账目核对的工作也要严格依照会计法的相关规定，要做到帐与表之间，账与实际情况之间，账与凭证之间，账与账之间相互符合。在编制会计报表单位不同的情况下，尽管单位不同，但编制的依据应该是一样的，而且对于编制依据的要求也是严格按照规定的。
在这个案例当中，出纳会计李某发现管理人员洪某给出的发票金额大小写上面有问题，对于这种情况，就要仔细审查发票上面金额错误的原因，如果是人为故意涂改所导致的结果，那么就属于不合法的原始凭证，对像这样的原始凭证非但不能受理而且还要向单位的负责人及时地汇报情况。如果是因为疏忽大意，把发票的金额填写错误，那么应该及时退回并且要求原来的开票方重新填制发票，对错误发票进行更正。对于周某给出伪造发票的行为，李某应当不予受理，并及时向单位负责人报告，对于情节严重的，还要依法追究刑事责任。
2015年6月发生了这样的一起案子，一家农行的会计出纳科长潘某挪用了银行三百多万的公款，并且受贿了两万元现金，事发后被公安机关逮捕，而其他几个和这个案子有关的负责人也被停职查办。在2014年11月5日至2015年6月期间，该出纳利用自己的职务之便，前后多次让下面办事处的管理人员为他挪用了近三百万的钱。其中180万元被用于私人经商。这个案子主要采用的是拆东补西的手法，当发生亏空了就把亏空转嫁到下一家银行营业厅，他用虚假的划拨方式，把钱从这个银行转到那个银行，又把钱从那个银行转移到下家银行，不断地在几家银行之间转来转去，其中涉及到了5家的银行，涉案金额非常巨大。为了方面作案，他还偷偷地刻了私章，还让下属银行机构的会计主任帮他挪用一百万的资金给他的朋友使用，而他从中得到了两万元的好处费。这次涉案的人员都是下面银行营业厅精通业务流程的骨干分子，他们对这些业务所涉及的法律法规都是十分熟悉的，但是他们知法犯法没有一个能抵得住金钱的诱惑而去帮助潘某完成违法的事情，在这五家银行中，其中有两家涉案的联合资金达到五十万以上，还有三家的涉案金额甚至达到了百万以上，这样的行径会使得人民财产遭受巨大的损失，使得人民的经济财产利益得不到有效的保障。
在这个案例当中，可以总结出这样几点：第一，正是由于管理不善和监督的不严格，该落实的规章制度也不能落实到实处，才给潘某有了可乘之机。而公章、抵押和证明这三个重
要的内容应该是分开管理，这是银行会计工作十分重要的一个制度，这个制度能有效的防范私下里个人的违规操作和金融的犯罪行为。从这个案件中涉及到的5家银行来看，在正常的工作中，分管制是很容易就能做到的，但是只要出现了部分员工请假或者不在岗位上的情况，就不能很好的执行这个制度了，因为本来应该由多个人办理的业务，现在只需要一个人来经手，那就难免会给那些人可乘之机。而对于这些漏洞，有关的管理部门没有制定出相关的解决办法来从根本上解决这样的问题，所以说这就又给潘某开了方便犯罪的门。潘某身为科长，主要是负责银行会计工作的监督和辅导工作，而且他还有全力选拔和任命基层的主管会计，被他提携上来工作人员很难不帮他办事受他影响，正是由于不能很好的监督权力和控制权力，才使得潘某滥用私权，加上手下工作人员的帮助，才引发了本案。第二，不能严格按照法律的规定执行也是本案发生的原因之一。会计法里面有这样的要求，会计人员有权不受理不真实合法的凭证，如发现不对应该向上级主管部门汇报，知情不报或者故意隐瞒的也要承担相应的法律责任。本案的几个工作人员都是银行的骨干分子，他们对和这些业务工作有关的法规都是十分熟悉的，如果能有一个人不附和潘某，那潘某的行径也不能完成。然而这几个人为了眼前的利益，不能经受住诱惑，为了潘某的提拔，不能坚守自己的原则，这也是导致本案发生的原因。第三点也是很重要的一点，他们身处重要职位的人员应该是需要把岗位进行轮换的，在一个岗位上的时间越长，越是容易滋生违规操作的行为。
2.1.会计法律责任的成因界定
管理会计的主管部门之所以要提供造假的相关会计信息，它的原因主要有下面几点：（1）制度原因，指的是现行的会计法律在实际的运用中并不符合经济运行的实际情况，究其原因可能是制度对现实生活中的经济行为制约失去了效果从而导致了这种结果。因为会计从业人员个人的专业判断能力有差异所以对一些选择会产生不同的结果，如对单位工作人员的奖金、差旅费和招待费用的报销，会计的制度赋予了很多可以对会计做出估量的权利和择取最优政策的权利。
（2）过失原因，因为会计工作者不严格地根据会计规则和会计轨制操作而给出了失真的会计信息内容。会计信息的重要程度是不同的，对重要程度不同的会计信息所造成的不同的后果，过失行为又可以分为两种，即普通行为过失与重大行为过失。
（3）欺诈原因，是指从事会计工作的人员处于某种目的而违反会计法规和会计准则，并且提供不真实的会计信息的情况。
2.2.会计法律负责体系和承担责任者
管理会计的主管部门需要承担的会计法律责任具体有行政方面的责任、民事方面的责任
和刑事方面的责任。通常来说，因为过失而造成的后果需要负担相应的民事和行政责任，而刻意的欺诈行为则不单需要负担民事和行政后果，甚至更要负担刑事法律责任。会计法律责任的承担者一般都是公司企业单位的负责人、对会计工作负责的总会计师和公司的财务总监。
2.3.会计法律责任体系中所存在的问题
《会计法》对会计工作中各类违反法律法规的事件做了相对清楚的判定，并且对违反会计法的行为都做了加重的处理。但也存在下列缺陷：
（1）对需要负担会计法所规定的责任主体的判定并不是很严格，会计法更加注重于从管理社会的方面去对需要承担法律责任的人进行界定，但很少从权力关系和资产责任的角度去对需要对法律责任负责的主体做出界定，由此会造成会计实际工作中对会计责任以及会计工作岗位的区分变得模糊。
（2）有些法律解释对那些触犯法律的行为没有什么可操作性的指导，非常的空泛，这会对实务方面的操作产生一些不利影响。比如会计法规定了对提供虚假财务报告的处罚，但是并没有明确指出虚假的财务报告是什么，一般业外人会觉得只要是报告最终得出的结果与实际情况不符合的就是财务报告造假。但是一般的从事会计的工作者会觉得，在进行会计工作的时候是根据会计规范和准则的要求的规定的，那么由此得到的会计报表就不应该认定是虚假的会计报表，就算是会计报表与实际得出的结果不相符合。由于公司里面有着很多不确定的成分因素并且许多会计业务是实际与估计的结果，所以会计工作人员每个人的把握不同，因此非会计从业人员的个人辨别能力所能处理的原因造成的财务报告与实际不符不能被看作违反会计法的行为。
（3）对一些违反会计法的行为形成原因的判定不严格，比如《会计法》里有这样的规定，故意做出的违反法律的行为应该负担相应的法律责任，然则没有对因为过失而导致违法行为的情况进行清晰的判定，这就造成了在日常实际操作中缺少了一般过失、重大过失以及故意等这些主观上的专业评判指标。
（4）法律责任的体系还没有完全建立，对关于民事责任的的判定还不明确。而在实际生活中对民事责任的处理十分得薄弱。在中国，不管管理当局是以领导者的角色或是以国有资产管理者的角色去解决会计法律责任的问题，总是回避处理民事责任，确实相比之下民事法律责任的后果比刑事法律责任的后果要轻得多，但不能因为后果的轻重而决定处罚的与否，正因为这样的观念，才导致了民事法律责任的追究总是落实不到实处。
（5）不同的法部门之间往往不能相互协调工作。《会计法》有这样的规定，“如果行为构成了违法犯罪的后果，那么应对其依法追究刑事法律责任”，但是《刑法》中只有“破坏社会主义市场经济秩序罪、侵犯财产罪、贪污贿赂罪、渎职罪”这几款罪名和会计有联系，而这几条犯罪条目却没能用于《会计法》中犯罪构成的刑事责任。再比如，《会计法》和《证券法》更注重会计工作中的过程以及所负担的法律责任两者相互之间的因果关系，但是《刑法》、《公司法》和《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规主要注重的则是最后得出的后果和应当负担的法律责任两者间相互的关系。
3．对会计法律责任的一些认识误区
3.1.单位负责人对会计法律责任的认识误区
《会计法》规定：“公司和企业单位的负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，但在现实工作中很多的单位负责人只觉得对单位的重大的决策才负有相应的责任，并不需要对部门的工作负担责任。主要方面的表现有，工作单位主管人由于只顾于行政工作、企业利润而忽视了会计工作的监督，导致很多企业里面的制度规范不完整而且不标准，而且不重视会计工作，从而不能创建有效的内部管制制度，因而会计工作也得不到管束。所以想要解决会计工作不标准和会计信息不真实的弊端就一定从管理的内部入手，第一单位管理人要改变原有的观点，要知道自己身为会计法律责任的首要承当者，必须重视自己所处的地位。
3.2.会计人员只对会计审核结果负责的认识误区
会计监督和会计核算是会计人员的基本职能，在实际工作中，工作者都会意识到会计核算的必要性，由此大部分的精力都放在了核算工作上，导致其忽视了本身会计监督主体的地位。其次，因为会计工作者本身在单位领导的管理之下，所以难免会受到决策者的影响，从而使很多会计工作者为了考虑自身利益，放弃了自身的职责，导致会计内部监督只是纸上谈兵。
3.3.对虚假会计信息认定的认识误区
追究会计法律责任很重要的过程步骤是判断会计信息的真假，而在核定会计信息真假的
原理上存在差异，有些观念觉得应该通过法的视角来分析，也有观念觉得要从会计的视角去权衡，由此在核准方法上很难取得一致。有学者提出在认定应该首先从组成它的行为来思考，就是通过判定行为有没有违反法规，个人观念上有没有存在过失和事件后果的危害水平的高低来进行区别，即运用多方面行为本质、行为目的、行为后果联系归纳确定的方法。但在日常的实际工作中由于执法和司法人员通常缺少专业知识，所以在认定会计信息虚假与否的时候存在很大的困难，因而一般可以凭借会计师事务所、审计事务所等专门单位的帮助来进行判定和解析。
3.4.会计人员因为法律素养的欠缺对法律有误解
《会计法》和财务部对当前会计从业资格的取得和继续教育制定了相关的规定，规定不仅要具有相关的会计技能而且还要熟知财经法规。可是许多的会计人员都缺乏对法律的理解，甚至有会计人员认识不到这些问题的紧要性，觉得做好自己的本分之事就算尽职了。所以《会计法》的普及需要不断地跟进。从现实工作大量的实例当中能够发现会计从业人员因职业道德的缺失和法制观念的淡薄而在相当程度上导致了造假的会计信息的形成，这种现象已经对会计治理工作和会计的良性进步造成了严重影响。
4．承担会计法律责任的前提
中国《会计法》第七章对这一块做了特别的要求，会计法律责任包括民事责任、行政责任、刑事责任。承担会计法律责任的前提是：
4.1.会计违法行为具有必然的现实危害性且侵害了相应的社会关系
社会关系就是人民在日常生活生产工作里所产生的彼此之间的思想关系和物质关系。不能把危害后果与行为的非法性连系起来，虽然有的工作并没有直接导致危害结果的产生，但也要认定是非法的。在对非法事件进行惩处时把危害结果作为酌定的事项。
4.2.当事人实施的行为违背会计法规定
人的行为既可以是积极的作为也可以是消极的不作为，所谓积极的作为就是在自己意识的控制下去完成违法行为，所谓消极的不作为就是行为人有某种义务却不履行。
4.3.当事人在主观意志的控制下所做的违法行为
主观意志就是违法者对自己的行为所抱有的故意或者放任的意思表示。故意是指当事人意识到所做行为会引起危害结果的产生而表现出放任或者希望危害结果产生的态度。过失是指工作人本可以预视到但是因为本人的疏忽大意而没有预视，或是预见了但是轻易相信可以防止的心态。
4.4.单位的违法主体达到法定要求
违法主体就是需要负担相关的法律责任的单位和自然人。所谓自然人就是指已经达到了负担责任的法定年龄并且具备行为能力的主体。
5．会计法律责任的缘由
5.1 会计管理不到位
很多问题都是因为企业的管理和监督不到位而产生的，比如账实不符的情况；企业中的会计工作涉及的领域极广，若不做好有序的内部控制，企业内的工作人员很有可能会不按章行事，从而导致会计信息的勘误，比如会计审核没有什么问题，然则最终的财务报表不能如实反映符合实际的财务信息状况，有些员工在用了单位的资源之后不上报，这些关键信息的缺失就会导致企业物资的凭空消失。所以必须要强化会计制度并且加强员工的管理工作。
5.2 会计法律存在漏洞
现行的《会计法》，对某些会计工作内容的判定十分不清晰，对哪些内容是非法的没有做出比较明确的规定，这就为违反法规的工作者提供了一个法律漏洞，为违法人员逃避法律责任提供了机会。比如这样一种十分不合理的现象：《会计法》和《刑法》对某项会计工作造成的违法后果都有相关的规定，但实际执行的时候就会依照会计法里面较轻的规定来进行处罚；学者觉得不能只以一项的法律作为评判标准，应权衡非法行为所造成的严重结果，然后再决定处罚内容，做到公正合理。
5.3 会计监管不到位
从单位自身的角度看，一个企业的资金全都是由会计部门掌管的，企业每做一个管理事项都需要会计部门提供资金支持。可是，每个人水平都是不一样的，企业也没有办法保证手下的每一位员工都能掌握会计专业知识，对于这样的情况，几乎没有哪家企业有应对的措施，这就造成了在实际工作中不能把会计的审查落实到实处和会计的行为不能得到监督的后果。
所以要提升政府、社会、企业的监督力度，尽量降低会计工作违法行为。
6.有效规避法律责任的对策
在现如今的经济环境中，会计信息是普遍都存在失真的情况，这已经是一个很严重的社会问题了。一些国有企业会为了完成上级部门的经济任务而故意编制造假的财务报告；上市公司为了圈钱伪造良好的经济状况而故意编制造假的财务报告；私营企业和外资企业为了逃税、转移利润编制虚假的财务报告。因为现在的市场竞争秩序和环境十分的不规范，人们的价值观念也发生了一定的变化，很多会计师事务和注册会计师为了自己的经济利益，对于政府和企业给出的压力，直接选择屈从，丧失职业操守和道德向社会提供虚假的财务报告。对于这种现行，要想规避会计法律责任,各个方面在遵守会计法和审计法的前提下，
6.1 强化企业人员的法律意识
1.应该遵循《会计法》和相关法律法规，由会计工作人员单位的上层监督管理部门和行政监管部门按照法律对负责人处于警告、降级、降职、撤职等行政处分。
2.对于遭受到报复打击的会计工作者，所在企业及有关部门，应及时选取相应的办法来进行补救，帮助其恢复声誉和原来的职位、级别，并对会计人员赔礼道歉，消除不良影响，还原事实的真相。对于那些遭受了打击报复而被从原来工作岗位上调走或者是直接开除的会计工作者，本单位以及上级单位及有关部门在得到当事人同意的前提下恢复他的工作、职务和原来的级别。
6.2 政府部门强化监督
1. 政府会计监管部门应该对信息公开透明，按期对会计信息的调查状况进行公示并公开对负责人的惩处内容。
2.及时处理违反会计法的行为。
6.3国家完善相关的法律体系
1.确保市场竞争的规范有序。保证会计信息的质量是真实性，保护权利人的正当利益。
2.法律在解决社会纠纷的方面毋庸置疑发挥着它不可忽视的重要作用，但是法律体系是以城市中心主义为基础建立起来的，它以更多的是参考西方发达国家的标准，而那些西方欧美发达国家因为社会制度和意识形态等多种原因更偏重于城市。这就造成了那些生活在农村的人民不能获得更好的法律服务，而在我国，农村人口还占据着总人口的大部分，所以完善法律依旧任重而道远。
6.4进一步提升会计人员的素养
1.社会各行各业都存在会计工作人员，特别是财政部门和经济部门。改革开放以来，市场经济制度在我国已经根深蒂固，在经济高速发展的今天，各行各业都需要财务人员，而会计从业者是财务人员中最为重要的群体。要想创立有秩序的市场经济体制，要想改革会计制度，就必须提升会计工作者的整体质量和服务水平。从很大的意义上来说，一个社会财务工作者的执业技术和素质的高低能够影响金融秩序是否妥善有序。
2.在我国确实有不少的会计工作者，他们尽忠职守，维护守法，在自己的岗位上默默付出自己的劳动汗水，但也存在很大一部分人，他们法律意识淡薄，抵挡不住诱惑，以至于踏上歧途，甚至受到法律的制裁。主要原因还是个人的法律素养和意识的低下以及从众心理的影响。
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致谢
我们不能回避我国在会计法律责任中所暴露出来的那些问题。我们不能等到那些会计信息使用者在使用过程中受到侵权后才发现相关的法律漏洞，并事后亡羊补牢再去调整和制定法律。因为这样的话我们永远会落后于现有的经济制度，经不起市场经济的挑战和考验。及时的认识到会计的法律责任问题并去进行相关的理论研究是很重要的。本文对会计法律法规中所包含的一些法律问题进行了剖析和探讨。尤其是从法理学的角度深层次地对会计法和现行主体法之间的关系以及存在的问题进行分析。在市场经济高速成长的今天，只有当上层建筑更加的完善和健全才能更好的反作用于经济基础，才能为经济的发展注入更多的活力。由于个人能力的限制，很多的论证并不十分的严谨。
本文在写作当中翻阅了很多的文献，并且对现行的《会计法》《民法通则》《刑法》进行了大量的查阅工作，于此也借鉴了很多学者关于法理学的研究成果，并运用于本文的论证分析之中。
最后十分感谢安杰老师至始至终耐心地指导，和给出的立意意见、行文意见、修改意见，在安杰老师的悉心指导下，本文才能顺利地完成。
005第二章注册会计师的法律责任1
第二章注册会计师的法律责任 本章考情分析 2010年教材主要变化 讲义提纲本章重难点精讲 跨章节知识点提示 本章考情分析 2011年教材第二、四节已删除，其他内容不变。 本章重难点精讲 注册会计师的中国注册会计师的 法律环境法律责任 第一节注册会计师的法律环境 一、对注册会计师法律责任的认定 二、注册会计师承担法律责任的种类
一、对注册会计师法律责任的认定 二、注册会计师承担法律责任的种类 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。 ◆一、会计师事务所侵权责任的事由 ◆二、利害关系人的范围 ◆三、诉讼当事人的列置 ◆四、执业准则的法律地位 ◆五、归责原则和举证责任分配 ◆六、会计师事务所的连带责任和补充责任
◆七、会计师事务所过失责任和过失认定标准 ◆八、会计师事务所免除责任的事由 ◆九、会计师事务所减责事由 ◆十、无效免责 ◆十一、赔偿顺位 ◆十二、侵权赔偿责任范围 ◆十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任 一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条） 1.注册会计师的法定业务 2.对“不实报告”的界定 1.注册会计师的法定业务 根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.对不实报告的界定（第二条第二款） （1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： ①法律法规，比如《注册会计师法》； ②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系； ③诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。 （3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。 【例题1·多选题】注册会计师在执行财务报表审计中，如果违反 （ABCD ）并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。 A.《注册会计师法》 B.审计准则 C.会计师事务所质量控制准则 D.独立性原则 【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、C、D均为不可违反。 二、利害关系人的范围（第二条） 1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握）
关于会计工作的法律责任 摘要：所谓法律责任, 是指由于违法行为, 违约行为或者由于法律规定而应承受的法律后果, 也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规则的要求。会计中工作中的违法犯罪行为所应当承担的法律责任的相关规定,主要见于《会计法》和其他相关法律, 这些法律规定, 构成了我国会计工作的法律责任体系。本文分三部分来写。第一部分陈述法律责任的概念。第二部分主要写我国会计工作存在的问题。第三部分是结尾篇，关于我们会计法律问题的若干设想。 关键字:法律责任; 违法行为; 行政责任;刑事责任 一、法律责任的概念 法律责任, 是指由于违法行为, 违约行为或者由于法律规定而应承受的法律后果, 也就是对违法者的制裁。 （一）、从承担责任的主体来看, 会计工作的法律责任可以分为个人责任和集体责任; 从产生法律责任的行为的性质来看, 则会计工作的法律责任可分为行政责任和刑事责任两类。 1、行政责任 《会计法》的不少规定涉及对会计行为的行政管理，属于行政法律规范。《会计法》对违反这些行政法律规范的行为，规定了行政处罚和行政处分两种法律责任。 2、刑事责任 刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二是刑罚 （二）、违法行为应承担的责任 1、违反会计制度应承担的法律责任，违反《会计法》第四十二条的规定，应当承担的法律责任：责令限期改正、罚款、给予行政处分、吊销会计从业资格证书，依法追究刑事责任。 2、伪造、变造会计资料应承担的法律责任。情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》第四十三条第二款的规定予以处罚，具体包括：通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。情节严重。依照我国《刑法》的有关规定给予处罚。 3、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料应承担的法律责任 4、让他人编造假会计资料或隐匿、销毁会计资料的法律责任.情节较轻，社会
关于会计法律责任的分析与思考 摘要 任何一个行业都离不开法律的规制和约束，而在我国经济发展过程中，会计作为一个与经济发展密切相关的岗位，对于法律责任的厘清非常重要。会计法律法规是会计从业人员必须遵守的职业道德规范，任何违反会计法律法规的行为都会承担相应的法律责任。我国会计行业中法律问题的产生，是社会主义市场经济发展过程中的一种必然结果，这是一个不以人们意志为转移的必然现象，是一个无法回避的必然事实。研究会计工作中的法律问题已经十分紧迫。本文首先详细的阐述了会计法律责任的概念，然后具体的分析了我国会计法律责任的立法不足，最后提出了我国会计法律责任的完善措施。 关键词：会计；法律责任；法律问题
目录 摘要................................................................................................................................ I 一、引言 (1) 二、会计工作法律责任的概念与类别 (1) （一）会计法律责任的概念 (1) （二）会计法律责任的类型区分 (1) 1、行政责任 (1) 2、刑事责任 (2) 3、民事责任 (2) 三、我国会计工作法律责任现状 (2) （一）会计法律体系存在问题 (2) （二）会计法律责任制度的贯彻执行存在问题 (3) 四、我国会计工作法律责任的不足 (3) （一）单位负责人只对单位重大决策负责 (3) （二）会计人员只对其会计核算行为负责 (4) （三）对虚假会计信息的认定不清晰 (4) （四）会计人员缺乏相应的法律观念 (4) 五、我国会计工作法律责任存在问题产生的原因 (5) （一）内部原因——会计诚信缺失 (5) 1.会计政策法规不完善 (5) 2.会计人员缺乏独立地位 (5) （二）外部原因——会计工作监管不力 (5) 1.政府监管分散，职责不清 (5) 2.社会监管不力 (5) 六、我国会计法律责任的完善 (6) （一）进一步细化财务制度，依法规范会计行为 (6) （二）建立健全企业会计监督机制，确保会计法律责任落实到实处 (6)
第5章注册会计师的职业责任和法律责任 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解注册会计师职业责任的内容； 2．了解注册会计师法律责任的成因； 3. 理解注册会计师法律责任的类型； 4. 了解审计期望差距形成的原因； 5. 理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。 二、主要内容 1．注册会计师职业责任 （1）对财务报表的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。 （2）发现错误与舞弊的责任 在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 （3）关注违反法律法规行为的责任 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 2．注册会计师法律责任的成因 从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面： （1）法律环境的变化 ①对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将
单位会计人员岗位责任制 为加强财务人员管理,规范财务人员业务行为,完善财务内部控制制度,明确会计、出纳人员岗位职责。制定了岗位责任制度。 一、会计岗位责任制 (一、遵守国家财经法律、法规和规章,严格执行国家安全监管总局关于印发《国家安全监管总局行政事业单位内部会计控制暂行办法》、《会计基础工作规范》和《会计法》,遵守各项财务管理制度和管理办法, 确保会计资料的合法、真实、准确、及时、完整。 (二、严格按照规定设置会计科目,进行会计核算。 (三、根据财政部门的要求和学校的实际情况,负责编制年度部门预算和财务决算, 并按时送审上报, 做到部门预算和财务决算数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。 (四、掌握各项费用的开支范围和标准,负责学校日常财务核算工作,认真报账、记账、结账,做到手续不完备不报账, 内容不真实不报账,数字不准确不报账;做到账证相符、账账相符、账实相符。 (五、负责学校在职和退休人员医疗保险费用的计缴报销工作;负责在职人员住房公积金的缴存和提出以及其他日常工作。 (六、定期分析、检查预算执行情况,及时掌握学校预算执行情况, 主动向领导汇报财务执行情况, 为领导提供决策依据。 (七、掌握人员工资变动情况和相关政策,负责编制工资及其它发放现金表册。 (八、妥善保管会计凭证、账簿、报表和其它有关会计档案,按规定装订,并按要求及时归档。 (九、加强内部财务监督、检查和内部审计工作。
(十、积极完成学校领导交办的其他工作,保守财务秘密。 二、出纳岗位职责 (一、遵守国家财经法律、法规和规章,严格执行国家安全监管总局关于印发《国家安全监管总局行政事业单位内部会计控制暂行办法》、《会计基础工作规范》和《会计法》,遵守各项财务管理制度和管理办法, 确保会计资料的合法、真实、准确、及时、完整。 (二、严格遵守银行存款和现金管理制度, 负责办理学校银行结算和现金收付业务。 (三、根据会计填制的记账凭证,办理款项收付。收付款后及时签章,并将凭证移交会计保管。 (四、根据需要及时提取备用金, 库存现金做到日清月结, 定期盘点, 做到账款相符, 库内不准代保管私人或未做凭证的现金。 (五、准确办理银行各项结算业务,收取银行结算凭证, 及时登记银行存款日记账, 对未到账款要及时查询, 不得签发空头支票, 不得将银行账户出借给任何单位或个人办理结算。与银行对账单核对,并编制银行余额调节表。 (六、建立支票使用登记薄。出具支票要求做到手续齐全, 去向明确。 (七、负责学校工资、福利等发放工作。 (八、妥善保管现金、支票、收据、重要的空白凭证,并采取有效措施,预防盗窃、失火事故的发生。 (九、积极完成学校领导交办的其他工作, 保守财务秘密。
第三章注册会计师法律责任 【例题1-1·单选题】注册会计师是否承担法律责任，关键看其执业中是否(C)。 A．查出财务报表所有重大错报 B．查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C．按照执业准则的要求执业 D．有过失或欺诈行为 【例题1-2·单选题】以下关于注册会计师过失的说法，不正确的是(D)。 A．过失是指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎 B．普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 C．重大过失是指注册会计师根本没有按专业准则的基本要求执行审计 D．注册会计师一旦出现过失就要承担民事侵权赔偿损失 【例题1-3·多选题】注册会计师因为以下(ABD)原因可能导致承担法律责任。 A．重大过失 B．欺诈 C．行政责任 D．违约 【例题2-1·多选题】根据《司法解释》，利害关系人是指同时具备以下（ ABC ）特征的自然人、法人或者其他组织。 A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的审计业务报告 B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动 C.在交易或交易活动中遭受了重大经济损失 D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同 【例题2-2·多选题】如果会计师事务所违反了( BD )，同时出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏时，该审计业务报告将会被认定为不实报告。 A．企业内部控制基本规范 B．审计准则 C．企业内部控制应用指引 D．诚信原则 【例题2-3·单选题】以下事项中，属于界定注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的最关键因素的是（D ）。 A.利害关系人起诉了有过失的合伙人 B.会计师事务所出具了不实的报告 C.利害关系人遭受了重大的投资损失 D.有确凿的证据表明利害关系人遭受的损失是因为信赖了注册会计师的不实报告引起的 【例题2-4·单选题】下列情形中，即使注册会计师出具了不实报告也可能不会被认定为与被审计单位一起承担连带赔偿责任的是(A)。（第五条） A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 B.被审计单位示意注册会计师做出不实报告却不予拒绝 C.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容却不予指明 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触却不予指明 【例题2-5·多选题】会计师事务所即使出具了不实报告，但如果能够证明其行为属于下列(ABCD)情形之一时，则很可能不承担民事责任。（第七条）
会计工作法律责任的现状及建议摘要:会计法律责任是指从事财务工作的相关单位或者自然人,因违反有关会计法律规范所承担的必要义务,它包括刑事责任、行政责任和民事责任三种类型。在会计法的实施过程中，存在着“会计资料不完整，法律规范不健全”，会计主体难以落实。在会计工作人员普遍对会计法律责任存在认识误区的情况下,主要应从职业道德及法律规范两方面规范会计人员行为，规避会计法律责任风险。关键词:会计工作；法律责任；加强规范会计工作就是切合实际的记录经济活动更加真实的反映经济信息。会计行为的实质可以表现为规则的经济。随着经济的快速发展,公司投资者和管理者因其各自的利益不同，对会计主体经营管理活动的真实性准确性提出了更高的要求。所以会计工作更加的规范化和法制化。这便要求对会计人员需要加大培训力度。 一、我国会计法规的内涵会计部门法规是我国法律体系的一部分，“法律体系”是我国部门法律构成的一个整体,即部门法体系,而会计法规则是根据一定标准所划定的同类法律规范。《会计法》在会计法律体系有最高的法律效力，也是其他会计法规制定的依据。会计法律责任是会计主体在进行会计工作时所严格遵守的职业道德底线。广义上的会计法律责任是会计主体在进行会计工作时，所有违背会计法律规定所承担的法律责任。狭义上的会计法律责任是指企业的财务工作人员违背了企业内部范围内相关的会计法规，这里的会计法规不得违法国家《会计法》的有关规定。 二、我国会计工作的法律责任的现状
(一)我国会计法规存在的不足 我国的会计法规还有很多不完善的地方，例如在相关责任承担的主体上规定不是非常明确，对会计虚假信息的认定标准也不是非常明确，同时会计法中的民事责任的规定不足等等。 (二)我国的会计体制不完善，监督机制不健全 会计涉及到国家的各个领域，由于国家、企业、社会所追求的最终目标不同，使其相关的各个部门很难做到监督与配合。从而很难形成有效的监督机制，很难达成监管目标。同时多头监管并不能达成很好的效果，企业承担多重监管中的责任。 (三)会计的工作环境不理想 当前我国的会计工作环境可以用一个“差”字来形容，我国的企业对财务规范认识不到位，很多财务中的违反会计法的行为都是由企业的负责人蓄意指使，强制会计人员做违反法规的业务，而企业的财务人员虽然知道是违法的，但又不得不按照企业负责人的意愿去做。单位负责人不仅要对企业的重大事项做出决策，同时也要对企业会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，现实中企业负责人往往重视企业的重大事项的决策，而忽略对会计人员和会计工作的监督作用。这直接影响了企业会计工作法律责任的缺失。 (四)会计从业人员对会计法律法规认识不全面 会计的两大基本职能是会计的核算与监督。但是在企业的实际操作中所有的财务人员与企业负责人都会更加重视会计的核算职能，并非监督。因为企业财务的核算可以更好的给企业带来更直观的数据，
注册会计师法律责任 目录 1简介 2界定 3成因 4问题 1简介 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 2界定 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而
特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。 两者的主要区别在于举证责任的不同：在一般的过错原则下，举证责任在原告一方，奉行“谁主张谁举证”的原则：在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 1.有利于维护注册会计师的生存空间。从我国《民通则》的规定和现代侵权法的发展趋势来看，无过错责任仅在环境污染、高危作业、产品责任等少数几个领域之中，而且背后通常有着强大的责任保险来做支撑，即透过保险制度将责任分散到大众之中。尽管注册会计师责任保险和执业风险基金在我国已经出现，但其发展时间较短、制度又未完善，如果贸然对注册会计师适用无过错责任，势必将会导致该行业成为“高危行业”，大量的业界人才纷纷逃离，造成行业萎缩，而留下来的少量注册会计师出于竞争减少和审计风险的考虑，自然会大幅提高审计费用，这样将变相增加上市公司乃至整个社会的成本负担，因此无过错责任不可取。
中央广播电视大学开放教育 新疆广播电视大学本科毕业论文 关于会计工作的法律责任研究 作者：葛鹏 学校：伊犁州广播电视大学 专业：会计本科 年级：2013秋 学号：1365001259056 指导教师：陈奇佳 2015年11月 目录
前言 0 一、会计的本质 0 （一）会计关系的契约本质 0 （二）会计法律的博弈性质 (1) （三）会计结构的耗散特质 (1) 二、体系不健全、监督机制不完善 (1) （一）内部监督机制不健全 (1) （二）国家监督和社会监督不到位 (2) 三、会计工作与环境之间的问题 (2) （一）社会现实环境和国家相关法律的逐步确立的差距太大 (2) （二）单位负责人只对单位重大决策负责 (2) （三）会计人员只对其会计核算行为负责 (2) （四）对虚假会计信息认定存在误区 (3) （五）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解 (3) 四、会计法律责任 (3) （一）假账的治理 (3) （二）假账司法与行政治理 (4) （三）重构会计职业自律机制 (4) （四）假账的预防 (4) （五）虚假会计信息的危害 (4) （六）责任类型与会计法律责任的承担 (5) （七）民事责任的分担 (6) （八）会计法律责任的承担 (6) 五、虚假会计信息的表现形式与危害 (7) （一）虚假会计信息的表现形式 (8) （二）虚假会计信息的危害 (8) 六、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 (8) （一）继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育 (8) （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任 (8)
（三）加大对违法会计行为的惩罚力度 (9) （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 (9) （五）积极利用舆论工具 (9) 总结 (9) 参考文献 (10)
注册会计师工作职责及法律责任是什么 一、协助经理(番禺经理)负责搞好分管的财务核算工作。 二、协助经理负责搞好分管的资金运用工作。 三、协助经理负责搞好分管的成本控制工作。 四、协助经理负责搞好分管的材料核算工作。 五、协助经理负责搞好分管的竣工结算业务工作。 六、协助经理负责搞好分管的项目投资方案制定工作。 七、协助总经理(番禺总经理)负责搞好分管的经营发展计划管理工作。 3、注册资格 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。
两者的主要区别在于举证责任的不同:在一般的过错原则下，举 证责任在原告一方，奉行"谁主张谁举证"的原则:在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推 定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 2.对审计制度体现出真正的尊重。那种认为审计实际上提供了一种"保证"或者"保险"的观点，实际上是对审计的本质缺乏了解。注 册会计师的责任是遵照审计准则对财务报表进行审计，一般来说注 册会计师在执业过程中保持了应有的职业谨慎，实施了必要的审计 程序，能够发现审计报表中存在的不实陈述，但只能是合理地保证 报表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理层故障 隐瞒以及企业环境存在的不确定性，注册会计师的审计仍然不足以 提供绝对的保证，让注册会计师承担无过错责任有失公允。 3.尊重和维护了广大投资者的利益。尽管注册会计师对于委托人来讲处于信息弱势，但相对于证券市场上广大的投资者，注册会计 师作为财务信息的直接审计者仍处于主导或者优势地位。如果采取 一般过错的归责原则，则必须证明注册会计师存在过错，而采用过 错推定原则，让注册会计师来承担已履行举证责任是比较合理的， 这也是国际上的通行做法。 一、注册为执业会员(即签字注册会计师)：注册会计师执业资格考试合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以通过 所在的会计师事务所向事务所所在地的省级注册会计师协会提交下 列材料，申请注册为执业会员(即签字注册会计师)： (一)注册会计师注册申请表; (二)注册会计师全国统一考试全科合格证书复印件; (三)2名注册会计师出具的注册申请人从事审计业务2年以上证 明表; (四)与所在会计师事务所签定的聘用合同复印件;
目录 目录 (1) 摘要 (2) 关键词 (2) 引言 (3) 一、会计工作法律责任产生的背景及作用 (4) （一）会计工作法律责任产生的背景 (4) （二）会计工作法律责任产生的作用 (4) 二、会计工作法律责任存在的问题 (5) （一）会计人员只对其会计核算行为负责 (5) （二）单位负责人对自身要承担的会计法律认识不充分 (5) （三）对虚假会计信息认定存在误区 (5) （四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律认识上的误解 (5) 三、虚假会计信息的表现形式与危害 (6) （一）虚假会计信息的表现形式 (6) （二）虚假会计信息的危害 (6) 四、针对会计工作法律责任存在的问题采取的对策 (7) （一）继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育 (7) （二）强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任 (7) （三）加大对违法会计行为的惩罚力度 (8) （四）加强企业内部控制，实行岗位轮换制 (8) （五）积极利用舆论工具 (8) 五、总结 (8) 参考文献 (10)
关于会计工作的法律责任 【摘要】搞经济离不开经济管理，搞经济管理离不开会计。经济越发展，人们对经济管理的要求就越高，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——会计人员责任十分重大，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。 【关键词】会计法律责任，认识误区，会计监督
引言 会计首先表现为单位的一项管理活动，既对本单位的经济活动进行核算和监督。但会计在处理经济业务事项中所涉及的经济利益关系则超出本单位的范围，直接或间接地影响有关方面的利益。随着经济的发展，利益的加大，问题也就随之增加。本文试从会计工作法律责任产生的背景、作用、会计信息失真的危害出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计工作责任的必要性。这些问题的存在，与我们会计的立法缺陷有关，与社会利益机制的调整不当有关，与社会上不正之风之盛有关，更与我们财政部门执法不力、监督不严有关。在这种情况下，加强对会计的依法管理是一个十分重要十分迫切的使命。如果还把会计工作的监管责任当作一个软任务而有所忽视，那不仅是一种严重的渎职，甚至可以说是一种犯罪。
谢谢观赏 谢谢观赏会计记账法律规定 会计记账法律规定 会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称会计法规。会计法律制度是调整会计关系的法律规范，会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。在一个单位，会计关系的主体为会计机构和会计人员，客体为与会计工作相关的具体事务。为了保证会计工作的有序进行，国家通过制定一系列会计法律制度，来调整和规范各种会计关系，包括针对会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计挡案管理等所制定的规范性文件。 会计记账法律的构成 中国会计法包括律制度会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件。其基本构成如下: 1.会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。 2.会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 会计记账法律的规范性 会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门，就会计工作中某些方面所指定的会计法律制度。如财政部发布的，《企业会计准则第1号--存货》第38项具体准则、〈小企业会计制度〉以及〈会计基础工作规范〉，财政部与国家挡案局联合发布的〈会计档案管理办法〉等。 主要内容 会计法律制度概述 包括会计法律制度的构成及其制定的权限、会计职业道德的内容、会计法律制度与会计职业道德的关系、会计工作管理体制等有关的规定和要求。 会计核算 主要内容包括款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;债权债务的发生和结算;资本和基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算
1、会计的本质 本质是指事物本身所固有的决定事物性质面貌和发展的根本属性和必然联系，会计本质就是会计本身所固有的根本属性。作者认为，可以在法律制度层面探讨会计本质，会计法律本质是在充分开放、完全透明的会计耗散结构运行过程中经过充分博弈达成“纳什均衡”状态的会计主体之间的合意契约。 1.1 会计关系的契约本质 契约是由双方意愿一致而产生的法律关系的一种约定。会计是契约的集合体，在本质上是会计主体各方参与和博弈后所做出的一种对会计程序和方法、会计信息生成和揭示进行约定的契约，其目的在于降低契约成本，并维护主体各方参与者根据所订立的各种契约来取得其会计运行过程中分配现金流量与其他资源的权利。 1.2 会计法律的博弈性质 法律是一种游戏规则，对社会游戏能做出全面充分理解的理论当推现代博弈理论。博弈论是各局中人在相互制约、相互影响的依从关系中理性地采取和选择能尽可能提高自己利益所得或盈利函数的策略和行为。 1.2.1会计法律博弈概念：法律实质是多次博弈之后逐步形成的暂时确定的社会契约制度，“法律本身是不完全的契约”。会计法律是立法者、社会组织、会计人等会计主体多次博弈后形成的一种社会契约，博弈次数越多，完善程度越高，最终达成“纳什均衡”状态，成为社会各界普遍愿意接受的会计法律规则，使任
何人违反该法律暂时得到的利益完全可以被更大的惩罚成本替代抵消或受更大损失。 1.2.2会计法律博弈主体与对象：会计法律博弈主体是会计利益相关的各类主体，由立法者、投资者、债权人、会计人、经营者、劳动者等组成。会计法律博弈的对象是会计契约行为关系，包括会计法律法规、规章制度、会计准则和会计合同协议。 1.3 会计结构的耗散特质 会计法律本质是合意的会计契约，其条件是会计主体充分博弈，其前提是会计结构开放耗散，即必须在充分开放、完全透明的会计耗散结构系统运行中会计主体才能充分博弈，方可最终形成合意契约。 会计耗散结构是指远离平衡状态的会计开放系统在物质、能量、信息上与外界充分交流并充足耗散而形成会计行为、会计信息公开透明和接受“阳光”监督的高度有序状态，这是一种对外开放、对内协同、不断进化的会计结构模式，既有压力，又有动力，是一种充满生机与活力的“活”结构模式。 2、体系不健全、监督机构不完善 2.1 内部监督机制不健全 内部会计监督是通过会计核算、会计检查、会计分析、会计考核等方法来保证会计工作正常有序，保证会计信息真实可靠。它是从微观的角度对具体经济活动及其结果进行的监督。很多单位内部控制制度表面看起来十分完善，但实际执行过程流于形式，大多形同虚设，内部控制人员未严格履行职责，存在着落实不
试论会计法律责任 目录 一、会计法律责任的涵义以及产生会计法律问题的根本原因 二、会计法律责任的起因 三、对会计法律责任的一些认识误区 (一)单位负责人只对单位重大决策负责的认识误区 (二)会计人员只对其会计核算行为负责的认识误区 (三)对虚假会计信息认定的认识误区 (四)会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解四、会计法律责任现行规定中存在的缺陷 (一)欠缺完善的法律环境 (二)市场运行机制不合理 (三)社会公众对审计的期望过高 (四)会计师事务所方面的原因 (五)注册会计师自身的原因 五、针对会计法律问题的可行治理对策
试论会计法律责任 内容提要 本文研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息，或称会计造假的责任。由于会计法律对会计行为的各个方面都做了规定，因而违反会计法律的行为也有多种，例如，毁坏会计凭证、打击报复会计人员等，但这些只是为实现会计法律的形式价值，即规范会计行为而设定的责任。会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。因此，本文对其他形式的违反会计法律行为的责任不做讨论，只将符合法律要求的会计信息称为“真实的”，将不符合法律要求的会计信息称为“虚假的”。 关键词：会计造假；法律责任；认识；承担
试论会计法律责任 随着社会的不断发展进步，我国的各种法律法规也在逐渐健全和完善。会计法也不例外。在我国，会计法是整个法律体系中的一个重要分支，具有重要的作用，并且与整个法律体系紧密相连。《中华人民共和国会计法》在会计法律体系中具有最高的法律效力。 一、什么是会计法律责任 会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线,是法制与道德规范内在联系性的统一体。 从法律的视角看,会计法律责任有广义和狭义之分。广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。“会计法律法规”不仅包括《会计法》及会计准则、会计制度中的会计行为规范,而且还包括其他有关会计法律规范中规定的责任。从最一般意义上讲,会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任,包括自然人以及法人犯罪。 二、会计法律责任的起因 会计责任可能导致会计法律责任。当会计主体管理当局出现经营失败,存在会计差错、舞弊和违法行为,并提供虚假的会计信息时,就会导致会计法律责任的产生。 会计法律责任的成因界定。会计主体管理当局提供的会计信息虚假,其原因主要有:①制度原因,即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实,对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等,会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权,这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。②过失原因,因会计人员没有完全执行会计制度和会计准则而提供错误的会计信息。按照会计信息的重要程度和造成的后果,过失可分为普通过失和重大过失。③欺诈原因,即会计主体管理当局因不良动机故意完全不遵守会计制度和会计准则而提供虚假会计信息。 三、对会计法律责任的一些认识误区 当前对会计法律责任认识上的误区 (一)单位负责人只对单位重大决策负责的认识误区 新《会计法》规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位
注册会计师的法律责任 经济与法 注册会计师的法律责任 张大明 一、注册会计师法律责任概述（一）注册会计师法律责任的含义 所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被 审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。 注册会计师的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。这三种责任可单处，也 可并处。 （二）我国注册会计师法律责任的发展阶段 1.注册会计师法律责任的起源阶段（1980~1991）。注册会计师在这一阶段可谓“世 外桃源”，客户几乎没有就审计业务同审计职业界发生纠纷。法律责任只是理论上的概念，当事人双方对此均缺乏应有的认识。 2.注册会计师法律责任的萌芽阶段（1992~1995）。1992年到1995年，随着改革的进一步深化，公众法制意识的增强，我国注册会计师行业爆发了震惊整个行业乃至全社会的 诉讼案件。加之一系列法律法规的出台，标志着我国注册会计师法律责任已开始引起了社 会的重视。 3.注册会计师法律责任的纵深发展阶段（1996~1997）。1996年1月1日《中国注册 会计师独立审计准则》的发布，以及1996年4月4日最高人民法院56号文件的公布，拉 开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。 4.会计师事务所的脱钩改制（1998~至今）。1998年，我国会计师事务所脱钩改制工 作在财政部的领导下，拉开了序幕，到1999年底，全国会计师事务所基本完成了脱钩改 制工作。这是我国注册会计师行业的一次重大的变革，对我国注册会计师行业的发展具有 深远的历史意义。 二、国外注册会计师法律责任的认定（一）国外注册会计师法律责任的现状注册会计 师的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任，其中以民事责任和刑事责任为主。这里主要以美国为例。美国注册会计师的法律责任主要源于习惯法和成文法。所谓习惯法，指不是通过立法而是通过法院判例引申而成的各项法律；所谓成文法，则是由联邦或州立 法机构以文字所制定的法律。例如，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》，以及《贪污欺诈损害组织法案》，1995年《非公开交易证券诉讼法改革法案》和《萨班斯—奥克斯利法案》。在运用习惯法的案例中，法院甚至可以不按以往的判例而另行创立新的法 律先例；但在运用成文法的案例时，法院只能按照有关法律的字面进行精确解释。除受法
关于会计工作的法律责任 【摘要】：随着社会主义市场经济的建立和完善，会计工作和会计信息的质量受到广泛关注,会计行为的重要性日益凸现,不同利益的经济主体之间因会计问题而产生的冲突 日趋激烈,会计违法行为的泛滥在折射出我国现行会计法律责任制度的层层问题的同时,也使会计法律责任成为会计界与法律界共同关注的问题。目前我国会计工作秩序中存在着假账泛滥、会计信息失真、单位负责人违法干预等严重又普遍的问题，因此，针对会计工作存在的问题，要用法律、法规、合同等不同形式进行必要的约束。会计行为本身理所当然应加以规范。充分借鉴和吸收了市场经济国家的会计法律制度，在会计责任主体、会计记账规则、内部控制制度、注册会计师审计、严惩违法会计行为等方面，都体现了与国际会计惯例的协调性，体现了市场经济对会计工作的共性要求。 【关键词】：会计法律责任误区法律责任认识承担
The legal liability of accounting work 【Abstract】：With the establishment and perfection of the socialist market economy, accounting work and accounting information quality has been widely attention, the importance of accounting behavior is becoming more and more obvious, the interests of the different economic subject between the conflict due to accounting issues become increasingly fierce, the spread of illegal accounting behavior in reflecting the current accounting legal liability system of layers of problems at the same time, also make accounting legal liability accounting field and law problems of mutual interest.Exist at present, China's accounting work order in the deluge of false accounting, the accounting information distortion and unit leaders illegal intervention such as serious and common problem, therefore, in view of the problems existing in the accounting work, want to use different forms such as laws, regulations, contract to make the necessary constraints.Accounting behavior itself of course should be standard.Fully drawing on and assimilating the accounting legal system, market economy countries, accounting rules, the main responsibility in the accounting internal control system, certified public accountants audit, punishing the illegal accounting behavior, etc., are reflected with the international coordination of accounting practice, embodies the market economy to the common requirement of the accounting work. 【 key words 】 : accounting legal liability； myth to undertake； know；to undertake
第三章注册会计师法律责任 一、单项选择题 1．注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（）。 A．保持应有的职业谨慎 B．查出所有的错报 C．避免审计风险 D．消费者利益的保护主义兴起 2．注册会计师甲正在对审计项目组培训，下列关于注册会计师承担的责任的说法中，正确的是（）。 A．注册会计师承担的责任，通常是由审计失败所引发 B．如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失C．审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D．如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计风险 3．合同的一方或多方未能达到合同条款的要求，是指（）。 A．违约 B．普通过失 C．重大过失 D．过失 4．主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（）。A．使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人 B．只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告 C．会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则 D．存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告 5．判断注册会计师有误故意和过失的重要依据是是否遵守了（）。 A．法律法规 B．业务约定书 C．执业准则的要求 D．诚信公允的原则 6．注册会计师应当承担的刑事责任中没有（）。 A．罚金 B．有期徒刑 C．其他限制人身自由的刑罚 D．罚款 7．会计师事务所不用承担民事责任的情形是（）。 A．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资B．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 C．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用” D．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用” 8．甲注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误，那么甲注册会计师（）。 A．承担民事责任 B．承担行政责任 C．承担刑事责任 D．不承担民事责任 9．下列选项中属于减责事由的是（）。 A．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明