企业会计准则应用讲解
完整版个会计准则
Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
《企业会计准则—基本准则》应用指南讲解
一、背景资料
现行的企业会计基本准则指我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情，借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。
随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。
我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。它是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。修改后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关的具体会计准则中去规范。例如原基本准则中对资产的分类有详细的描述，分类后的资产如何定义、如何计量、如何在资产负债表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的准则体系中，它们均被放入相关资产的具体会计准则中来规范。
二、新会计基本准则与原基本准则的比较
新旧基本会计准则的比较
三、新会计基本准则与IASC的“编报财务报表的框架”的比较
由于中国目前法律和经济环境的问题，我国的基本会计准则没有完全照搬IASC的做法，主要区别列示如下：
修改后的企业会计准则——基本准则与IASC“编报财务报表的框架”的比较
《企业会计准则第1号—存货》准则应用指南
一、新旧会计准则主要差异
1、取消了后进先出法
改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进
先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。
2、关于存货的借款费用的会计处理问题
这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
3、取消减值转回的规定，禁止减值转回。
二、新会计准则与国际会计准则主要差异
1、不包括的范围
新准则：在建工程；农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；畜牧业与农业生
产活动有关的生物资产；企业合并中取得的存货的初始计量；
IAS2：在建工程、金融工具、与农业相关的生物资产和收获时的农产品；按特定行业已确定的惯例，以可变现净值计量的、生产者作为存货的农林产品和收获后的农产品和矿产品；商品经销商---交易商持有的、以公允价值减去销售成本计量的存货。
2、存货的确认：
新准则：规定存货同时满足以下两条件，才能确认：（1）、该存货包含的经济利益很
可能流入企业；（2）、该存货的成本能够可靠地计量；
IAS2：没有规定相关的确认条件。
3、存货的计量
新准则：初始计量应以其成本入帐；
IAS2：对初始计量没有明确的规定。
4、存货的初始成本
新准则：总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价格；
IAS2：净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价格。
5、关于采购费用
新准则：商品流通企业的采购费用作为期间费用，不计入采购成本；
IAS2：明确规定列入成本。
6、特殊方法取得的存货的成本
新准则：对非货币性交易换入、投资者投入、通过债务重组、接受捐赠等取得的存货的
成本作出明确规定；
IAS2：无此类规定。
7、间接费用
IAS2：将间接费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用；
新准则：无此类规定。
8、存货结转的计价方法
新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种；
IAS2：个别辨认法、先进先出法、加权平均法等三种。
9、期末计量
1）对于用于生产而持有的材料等
IAS2：允许使用重置成本作为可变现净值的计量基础；
新准则：无此规定。
2）关于减值转回
IAS2：允许转回；
新准则：禁止转回。
3）成本费用的确认
新准则：规定了包装物、低值易耗品计入费用的方法
IAS2：无此规定。
10、披露
新准则：要求披露存货的期初帐面价值和总额、存货的取得方式以及包装物和低值易耗
品的摊销方法、存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据。
IAS2：无此规定。
三、涉及的主要会计科目及使用说明
与原准则相同
四、主要会计分录举例
与原准则相同
五、新旧会计准则衔接规定
（1）新旧会计科目对照表
与原准则相同
（2）相关衔接会计处理（比如追溯调整等）
对于本准则施行之日以前取得的存货，除跌价准备的提取应当追溯调整外，其余的不作
追溯调整。
六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销
售状态的存货。这对：
损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货
处置当期的利润。
资产负债表的影响：使当期存货成本增加，使当期权益增加。
七、其它（比如建议）
《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则应用指南
一、新旧准则的比较
（一）关于投资定义
《投资准则》中将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。从此定义看，投资包括两个方面：1、将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。2、将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。
新准则维持了原准则中的投资定义。
（二）投资准则涉及的项目
《投资准则》涉及哪些项目，主要取决于两个因素：一是对投资所下的定义，二是与其它具体准则的分工。新的投资准则中仍维持了原有定义，因此从投资定义看，投资准则应涉及所有投资项目。但由于推出了《金融工具确认和计量准则》，企业对金融资产的投资由《金融工具确认和计量准则》进行规范，根据准则的分工，《投资准则》只规范股权投资行为。
《金融工具确认和计量准则》第五条（三）规定：采有权益法处理的股权投资，由《投资准则》进行规范。这一表述似乎排除了按成本法进行核算的股权投资，但《金融工具确认和计量准则》又没有规范任何股权投资，因此上述表述应改为：股权投资，由《投资准则》进行规范。
这是本次《投资准则》修订的主要内容，即新《投资准则》只规范股权投资行为。
（三）关于投资分类
准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。
根据《金融工具确认和计量准则》，金融资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。根据其持有意图和持有期限而分别分为短期投资和长期投资，一般来讲，持有期限不超过一年的为短期投资，超过一年的为长期投资。
（四）关于投资成本的确认
投资成本的确定主要涉及到三个问题：一是取得投资额同时取得一项债权的处理。二是为取得投资而发生的相关费用的处理。例如：若取得一项长期债券投资，对于取得长期债券投资时支付的税金、手续费等相关成本是否构成投资成本。一种认为，相关费用应当直接或分摊计入损益，另一种认为，相关费用应计入投资成本。三是以放弃非现金资产（不含股权，下同）而取得的长期投资成本的确定是否按公允价值。
原准则中投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。
根据对新《投资准则》的理解：
①交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。
②可出售证券及持有至到期投资，投资成本按取得投资的公允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。
③以放弃非现金资产而取得的长期投资，适用《非货币交易准则》，以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本。
（五）关于投资账面价值的调整
1．由《金融工具的确认与计量》准则规范的投资
原准则规定：短期投资的现金股利或利息，于实际收到时，冲减投资的账面价值，但原已计入应收项目的现金股利或利息除外。期末以成本与市价孰低法计价，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。
新准则规定：对于划分为交易性金融资产的，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益；对于划分为可供出售证券，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益；按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额：
（1）扣除偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。
2．长期股权投资的期末计价方法。
长期股权投资的期末计价一般有两种方法，即成本法和权益法。对长期股权投资在什么情况下采用成本法，什么情况下采用权益法核算。
原准则规定：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，采用成本法核算。一般地，根据投资企业的持股比例，当投资企业的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股时，采用权益法核算。但判断投资企业对被投资企业的影响程度，应按实质重于形式的原则，来决定采用何种方法。
新准则对此予以沿用，即仍采用质重于形式的原则判断投资企业对被投资企业的影响程度，从而决定采用成本法或权益法核算长期股权投资。
3．商誉。
原准则中规定：长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。
根据新的《企业合并准则》规定：在控股合并的情况下，合并成本指购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产，而放弃的资产、发生或承担的负债，以及发行权益性证券的公允价值。在购买日，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。购买日，购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。
新的《投资准则》未明确在联营投资和合营投资情况下，投资企业的投资成本与享有被投资企业净资产份额之间差额的处理方法。根据对新《投资准则》的理解，在联营投资和合营投资情况下，如果投资企业的投资成本大于应享有被投资企业净资产，作为商誉处理，不进行摊销，在期末进行减值测试。如果投资企业的投资成本小于应享有被投资企业净资产，计入当期损益。
（六）投资的减值。
1．交易性证券之外的金融资产的减值：
《金融工具确认与计量》准则规定：企业应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值，应当将持有至到期投资的账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益。可供出售资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
2．长期股权投资减值：
原投资准则规定：企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，如果由于被投资单位经营状况变化等原因而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额，确认为损失。
根据对新《投资准则》的理解：企业期末对商誉进行减值测试，替代了原先的长期投资的账面价值检查，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为0后，再作长期投资的减值。
（七）关于投资的处置
原投资准则规定：处置投资时，投资的账面价值与实际取得收入的差额，确认为当期投资损益。
新准则对这一处理方法予以沿用。
总结：新旧投资准则的主要差异：
1．短期投资修改为交易性证券
修订前：短期投资取得时按成本计量，期末按成本与市价孰低计量，对于市价低于成本的差额，计提相关的跌价准备。
修订后：按照金融工具确认和计量准则的相关原则执行
①对于划分为交易性证券，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益。
②对于划分为可供出售证券，取得时以成本计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。
（2）将长期债权投资修改为持有至到期投资
修订前：按照长期债权投资的成本，考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量
对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法
修订后：按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额：
（1）扣除偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额
3．股权投资差额改商誉
修订前：投资成本与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额，按一定期限进行分摊，计入损益。
修订后：投资成本与被投资企业可辩认的资产、负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的部分，确认为商誉，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。
二、与国际会计准则的比较
项目企业会计准则国际会计准则
适用准则投资准则
金融工具——确认与计量
IAS28——联营中的投资
IAS31——合营中的权益
IAS39——金融工具：确认与计量
权益法终止
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控
制、共同控制、重大影响，中止采用权法，改用成本
法。
投资者对联营企业丧失了重大影响，停止
权益法，改按《金融工具：确认和计量》计量
成本。
合并报表
联营企业、合营企业采用权益法，子公司进行合
并。
取消了比例合并法
合营企业采用比例合并
关联交易没有规定投资者和联营企业之间“顺销”、“逆
销”交易带来的损益，投资者报表中确认的部
分仅限于非关联投资者在联营中的损益。
三、投资准则涉及的主要会计科目及使用说明
1．主要会计科目使用说明
（1）交易性证券：
符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产：持有金融资产或承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售和回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；属于衍生金融工具。
只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性证券。
（2）可供出售证券：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
（3）持前至到期日的投资：有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产。
（4）长期股权投资：长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，分为四种类型：控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益；共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策；无控制、共无共同控制且无重大影响；
四、主要会计分录举例
1．交易性证券：
例一：某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。
新旧
12月1日，借：交易性证券 480 借：短期投资 485
投资收益 -5 贷：银行存款 485
贷：银行存款 485
12月31日借：交易性证券 20 不作处理
贷：投资收益 20
2002年5月1日出售，每股元。
借：银行存款 490元
投资收益 -10元
贷：交易性证券 500元
2．可供出售证券
某企业04年通过拍卖方式取得某上市公司的法人股100万股，每股3元。期末市价为4元。
取得时借；可供出售证券 300万
贷：银行存款 300万
期末借：可供出售证券100万
贷；资本公积 100万
第二年期末发生了减值，可收回金额元。
借：资本公积 100万
投资收益 50万
贷：可供出售证券 150万
3．持有至到期投资
以摊余成本计量。实际利率法，是用实际利率计算摊销额的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，
精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。对长期债券投资溢折价采用实际利率法进行
摊销时，溢折价的摊销额＝每期按票面利率计算应计利息－债券的每期期初账面价值×实
际利率。
例：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率
12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债
券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实
际利率计算如下：
（1）投资时投资成本(80×1045+400) 84000 减：债券面值(80×1000) 80000 债券溢价 4000
（2）年度终了按实际利率法计算。实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利
息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据"债券面值＋债券溢价(或减去债券折
价)＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值"，并采用"插入法"计算
得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：
80000×＋9600×＝86065〉84000(注1)
再按11％的利率测试：
80000×＋9600×＝82957〈84000(注2)
根据插入法计算实际利率＝10％＋(11％－10％)×(86065－84000)÷(86065－82957)
＝％
注1：是根据"期终1元的现值表"查得的五年后收取的1元按10％利率贴现的贴现
值；是根据"年金1元的现值表"查得的五年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现
值。
注2：是根据"期终1元的现值表"查得的五年后收取的1元按11％利率贴现的贴现
值；是根据"年金1元的现值表"查得的五年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现
值。
购入时借：持有至到期债券 84000
贷：银行存款 84000
第一年末（未减值）
应收利息：9600 按实际利率：84000╳％=
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
第二年末（未减值）
应收利息：9600 按实际利率：（84000—）╳％==╳％==
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
第三年末（未减值）
应收利息：9600 按实际利率：（—）╳％=╳％=
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
第四年末（未减值）
应收利息：9600 按实际利率：（—）╳％=╳％=
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
第五年末（未减值）
应收利息：9600 按实际利率：（—）╳％=╳％=
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
此时：持有至到期债券账面余额：—=（注：如果实际利率非常精确和计算时很精确的话，应该是初始成本80000）
收到借：银行存款 80000
贷：持有至到期债券80000
第二种情况：
如果第四年预计有减值，只能收回本金50000元
则可收回金额=50000/（1+％）=45183
未提减值准备前持有至到期债券的账面余额=
应提减值准备：—45183=
减值准备的会计处理：
借：资产减值损失
贷：持有至到期债券损失准备
第五年末
应收利息：9600
按实际利率：（——）╳％=45183╳％=
9600—=
借：应收利息 9600
贷：投资收益
持有至到期债券
此时：持有至到期债券账面余额：—===（。同时，持有至到期债券损失准备科目有余额。实际收到50000元时，
借：银行存款 50000
持有至到期债券损失准备
贷：持有至到期债券80000
按5次方算：
可收回金额:=50000/=
应提减值准备=—=
借：资产减值损失
贷：持有至到期债券损失准备
第五年末
应收利息：9600
按实际利率：（——）╳％==╳％==
9600—===
借：应收利息 9600
贷：投资收益
贷：持有至到期债券
此时：持有至到期债券账余额：—===。同时，持有至到期债券损失准备科目有余额。
实际收到50000元时，借：银行存款 50000
借：持有至到期债券损失准备
贷：持有至到期债券 80000 4．长期股权投资
（1）长期股权的取得
A．以放弃非现金资产出资，适用《非货币性交易准则》，以所放弃的非现金资产的公允价值作为投资成本，所放弃非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额直接计入当期损益。投资成本与被应享有的被投资企业净资产公允价值份额之间的差额计入“商誉”；B．以现金出资，投资成本与被应享有的被投资企业净资产公允价值份额之间的差额计入“商誉”。
举例说明：企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140·4(万元)，被投资企业账面净资产公允价值500万。会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本100万
商誉万
贷：原材料100万
应交税金——应交增值税万
营业外收入20元
如果企业投资转出材料的公允价值为90万元。其他条件不变。则投资成本主90+17=107(万元)，会计处理为：
借：长期股权投资100万，
商誉7万
营业外支出10万
贷：原材料100万
应交税金——应交增值税17万。
（2）长期投资取得后，根据不同的情况分别采有权益法或成本法核算。
A．对被投资企业拥有控制、共同控制、重大影响的投资，采用权益法核算。一般的，股权比例超过20%应按权益法进行核算。
B．投资企业因减少投资等原因，对被投资企业不再拥有控制、共同控制、重大影响，改为成本法核算。
C．投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法。中止采用权益法时，应以原采用权益法的投资账面价值作为新的投资成本，核算方法转换后，在被投资单位宣布发放股利和分配利润时，属于已计入投资成本的，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。投资企业对被投资企业的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润和发生的净亏损，仍然按权益法调整投资的账面价值并确认投资损益。
D．如果被投资单位出现巨额亏损而使其所有者权益为负，从而导致投资单位的长期股权投资的账面价值为零（实质上小于零），此时长期股权投资由权益法改为成本法核算的初始投资成本以零作为新的投资成本。当以后分得股利、红利时先不计入投资收益，而是先冲回投资成本，直到投资成本恢复到最初的原始投资成本时，再计入投资损益。
E．如果投资企业因追加投资等原因对长期股权投资从成本法改为权益法，自实际取得被投资单位控制、共同控制、重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资单位净资产份额的差额作为商誉，期末进行减值测试。
五、新旧会计准则的衔接规定
2．首次采用新会计准则，将股权投资差额余额转入“商誉”余额，并于期末进行减值测试。
六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响
本准则对损益、权益的影响主要体现在：
1．交易性证券按公允价值计价，其价值的变动直接计入损益；以前是按成本与市价孰低法来进行计量，未变现的交易性证券价格上涨不影响损益，而新准则中的规定，则未变现的交易性证券价格上涨会影响损益。
2．可出售证券的价格变动直接计入权益。以前该部分也是按成本与市价孰低法来进行计量的，这一计量方式的改变直接影响期末权益。
3．商誉的减值测试实质是对长期投资价值的减值测试，原准则中也要求对长期投资是否减值进行判断，可收回金额低于账面价值的，直接调整损益。在长期投资未发生减值的情况下，原准则对商誉是进行摊销的，因此会减少利润，而新准则与旧准则比会增加不摊销的商誉部分的利润。
《企业会计准则第3号—投资性房地产》准则应用指南
《企业会计准则第1号--存货》 第一节 新旧比较 存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》（以下简称原准则）基础上修订完成的，存货准则与原准则相比，主要差异如下： 一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。 新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。这里符合资本化条件的存货，通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 二、取消了确定发出存货成本的后进先出法 原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。 新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和全月一次加权平均法）和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的，体现了资产负债观。 三、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本 原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。 第二节 重点难点解析 一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 以外购存货为例
《企业会计准则解释第3号》解读 《企业会计准则解释第3号》解读 乔元芳 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting
企业会计准则(2018年最新修订完整版)
企业会计准则（2018年最新修订完整版）
目录 企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (12) 第六章收入 (12) 第七章费用 (13) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (15) （四）现值 (15) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (17) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (21) 第一章总则 (21) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (24) 第四章衔接规定 (29) 第五章附则 (29) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (29) 第一章总则 (29) 第二章确认和初始计量 (30) 第三章后续计量 (31) 第四章转换 (32) 第五章处置 (33) 第六章披露 (33) 企业会计准则第4号——固定资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章确认 (34) 第三章初始计量 (35) 第四章后续计量 (36) 第五章处置 (38) 第六章披露 (39)
企业会计准则第5号——生物资产 (39) 第一章总则 (39) 第二章确认和初始计量 (40) 第三章后续计量 (43) 第四章收获与处置 (45) 第五章披露 (46) 企业会计准则第6号——无形资产 (47) 第一章总则 (47) 第二章确认 (47) 第三章初始计量 (49) 第四章后续计量 (50) 第五章处置和报废 (52) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (53) 第一章总则 (53) 第二章确认和计量 (53) 第三章披露 (55) 企业会计准则第8号——资产减值 (56) 第一章总则 (56) 第二章可能发生减值资产的认定 (57) 第三章资产可收回金额的计量 (58) 第四章资产减值损失的确定 (62) 第五章资产组的认定及减值处理 (62) 第六章商誉减值的处理 (66) 第七章披露 (67) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (70) 第一章总则 (70) 第二章短期薪酬 (72) 第三章离职后福利 (74) 第四章辞退福利 (78) 第五章其他长期职工福利 (79) 第六章披露 (80) 第七章衔接规定 (81) 第八章附则 (81) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (81) 第一章总则 (81) 第二章确认和计量 (82) 第三章列报 (85) 企业会计准则第11号——股份支付 (87) 第一章总则 (87) 第二章以权益结算的股份支付 (87) 第三章以现金结算的股份支付 (89) 第四章披露 (90) 企业会计准则第12号——债务重组 (91) 第一章总则 (91)
企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理（完整版）2014/04/042664 企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。
1001 现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 二、企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 三、企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002 银行存款 一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。 二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 1003 存放中央银行款项 一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照存放款项性质进行明细核算。
一、单选题 1、下列选项中适用收入准则的是（）。 A、租赁合同取得租金收入 B、进行股权投资取得的现金股利 C、企业以存货换取客户的存货 D、进行债权投资收取的利息收入 【正确答案】 C 【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。 2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计 科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】 A 【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收 入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货 币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会 计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本 【正确答案】 C 【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的 成本。 4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是 （）。 A、合同取得成本 B、合同履约成本减值准备 C、合同履约成本 D、合同取得成本减值准备 【正确答案】 A 【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。
5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行 适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】 C 【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的 方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】 A 【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确 定某商品单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法 【正确答案】 B 【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的 余额，确定某商品单独售价的方法。 8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（）。 A、在特定事件发生之前 B、企业能够要求将委托代销的商品退回 C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无 条件付款的义务 D、企业不能够要求将委托代销的商品退回 【正确答案】 D 【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于： 一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对 商品的控制权。
一、总体要求 《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使
用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产
新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一 一、总体要求 《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。 本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。本准则规定，企业应当依
据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。 本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。本准则还对附注至少披露的信息进行了规范。 企业应当根据本准则及应用指南的规定，并结合自身经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式。企业如存
新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进
《企业会计准则第14号——收入》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)
（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)
企业会计准则及应用指南
目录 企业会计准则——基本准则（2014年修订） (8) 企业会计准则第1号——存货（2006） (16) 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） (20) 企业会计准则第3号——投资性房地产（2006） (26) 企业会计准则第4号——固定资产（2006） (31) 企业会计准则第5号——生物资产（2006） (36) 企业会计准则第6号——无形资产（2006） (42) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006） (48) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订） (52) 企业会计准则第8号——资产减值（2006） (60) 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） (73) 企业会计准则第10号——企业年金基金（2006） (82) 企业会计准则第11号——股份支付（2006） (87) 企业会计准则第12号——债务重组（2006） (91) 企业会计准则第12 号——债务重组（2019年修订） (95) 企业会计准则第13号——或有事项（2006） (97) 企业会计准则第14号——收入（2017年修订） (101) 企业会计准则第14号——收入（2006） (112) 企业会计准则第15号——建造合同（2006） (116) 企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订） (122) 企业会计准则第16号――政府补助（2006） (125) 企业会计准则第17号——借款费用（2006） (127) 企业会计准则第18号——所得税（2006） (131) 企业会计准则第19号——外币折算（2006） (136) 企业会计准则第20号——企业合并（2006） (140) 企业会计准则第21号——租赁（2006） (146) 企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订） (155) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） (178) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年3月修订） (198) 企业会计准则第23号——金融资产转移（2006） (229)
企业会计准则——基本准则 第一章总则 第一条为了规企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民国会计法》和其他有关法律。行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民国境设立的企业〔包括公司，下同〕. 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策， 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条企业会计应当以货币计量。 第九条企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认。计量和报告。 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条企业应当采用借贷记账法记账。 第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，容完整. 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
最新企业会计准则2018版 最新企业会计准则2018版 《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行，本准则对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。，财政部相继对《企业会计准则--基本准则》、《企业会计准则第2号--长期股权投资》、《企业会计准则第9号--职工薪酬》、《企业会计准则第30号--财务报表列报》、《企业会计准则第33号--合并财务报表》和《企业会计准则第37号--金融工具列报》进行了修订，并发布了《企业会计准则第39号--公允价值计量》、《企业会计准则第40号--合营安排》和《企业会计准则第41号--在其他主体中权益的披露》等三项具体准则。 全文 第一章总则 第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律。行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕. 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条企业会计应当以货币计量。 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条企业应当采用借贷记账法记账。 第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 第十三条企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)
料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 三、存货的可变现净值 （一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 （二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)
十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)
《企业会计准则讲解2010》： 1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法 本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。 (1)根据总账科目的余额填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总站科目的余额填列。 有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。 (2)根据明细账科目的余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所 属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预 付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列：“一年内到期的非流动 资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长 期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用” 项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的 金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末月减去将于一年内（含一年） 到期偿还数后的金额填列。 (4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持 有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资费用”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
企业会计准则（2018年最新修订完整版）
目录 企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (11) 第六章收入 (12) 第七章费用 (12) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (14) （四）现值 (14) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (16) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (20) 第一章总则 (20) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (23) 第四章衔接规定 (28) 第五章附则 (28) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (28) 第一章总则 (28) 第二章确认和初始计量 (29) 第三章后续计量 (29) 第四章转换 (30) 第五章处置 (31) 第六章披露 (32) 企业会计准则第4号——固定资产 (32) 第一章总则 (32) 第二章确认 (33) 第三章初始计量 (33) 第四章后续计量 (34) 第五章处置 (36) 第六章披露 (37)
企业会计准则第5号——生物资产 (37) 第一章总则 (38) 第二章确认和初始计量 (38) 第三章后续计量 (41) 第四章收获与处置 (43) 第五章披露 (43) 企业会计准则第6号——无形资产 (44) 第一章总则 (44) 第二章确认 (45) 第三章初始计量 (47) 第四章后续计量 (48) 第五章处置和报废 (49) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (50) 第一章总则 (50) 第二章确认和计量 (50) 第三章披露 (52) 企业会计准则第8号——资产减值 (53) 第一章总则 (53) 第二章可能发生减值资产的认定 (54) 第三章资产可收回金额的计量 (55) 第四章资产减值损失的确定 (58) 第五章资产组的认定及减值处理 (58) 第六章商誉减值的处理 (62) 第七章披露 (63) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (66) 第一章总则 (66) 第二章短期薪酬 (68) 第三章离职后福利 (69) 第四章辞退福利 (73) 第五章其他长期职工福利 (74) 第六章披露 (75) 第七章衔接规定 (76) 第八章附则 (76) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (76) 第一章总则 (77) 第二章确认和计量 (77) 第三章列报 (79) 企业会计准则第11号——股份支付 (81) 第一章总则 (82) 第二章以权益结算的股份支付 (82) 第三章以现金结算的股份支付 (84) 第四章披露 (85) 企业会计准则第12号——债务重组 (85) 第一章总则 (86)
2006年企业会计准则应用指南正式版
2006年企业会计准则应用指南正式版 目录 《企业会计准则第1号——存货》应用指南 (2) 《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南 (3) 《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南 (4) 《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南 (6) 《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南 (7) 《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南 (8) 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南 (10) 《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南 (12) 《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南 (14) 《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南 (16) 《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南 (17) 《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南 (19) 《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南 (20) 《企业会计准则第14号——收入》应用指南 (22) 《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南 (24) 《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南 (26) 《企业会计准则第18号——所得税》应用指南 (27) 《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南 (29) 《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南 (31) 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 (33) 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 (34) 《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南 (37) 《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南 (39) 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 (40) 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南 (41) 《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南 (42) 《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南 (86) 《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南 (93) 《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南 (99) 《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南 (100) 《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南 (101) 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南 (103) 附录 (107) 会计科目和主要账务处理 (107) 一、会计科目 (107) 二、主要账务处理 (111)
关于《企业会计准则讲解（2010）》发布的技术提示 重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。虽然本技术提示中的信息来源于较为可靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不准确及不完整，并且也没有全面列举2010版《讲解》与2008版相比的所有重大变化及其影响。故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料使用，请以最终的纸质原书以及技术部根据纸质原书发布的更详细的后续技术提示为准。 据可靠消息，财政部于近日发布了修订后的《企业会计准则讲解（2010）》，目前正在印制中，预计纸质的书籍将在不久后面世。考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与《企业会计准则讲解》2008版相比的部分重大变化作一概要性的提示。待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力量进行详细的新旧比较，并发布更详细的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。请各位留意技术部将于 今后发布的后续通知和技术提示。 根据我们目前了解到的情况，《企业会计准则讲解（2010）》与《企业会计准则讲解（2008）》相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大变化如下： 一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》 1、 同一控制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本——如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。 （以前实务上一般也是照此办法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预计该条对实务操作的影响不大。） 2、 非同一控制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 （此条明确了对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中相关直接交易费用的处理，即在母公司个别报表上也采用与《企业会计准则解释第4号》第一条所列的合并报表层面相同的处理原则，即予以费用化。自《企业会计准则解释第4号》发布以来，相关部门对这一问题的观点有过多次反复，现在的最终意见与我们在本所“2010年度会计准则最新