第十六章外币折算
一、单项选择题
1、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。
A、321
B、320
C、323
D、317
2、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。
A、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B、所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C、利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D、在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
3、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（）。
A、人民币
B、美元
C、欧元
D、任一种都可以，企业可以自行确定和变更
4、某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入（）。
A、公允价值变动损益
B、财务费用
C、营业外收入
D、资产减值损失
5、A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（）元人民币。
A、0
B、50000
C、190000
D、100000
6、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（）万元人民币。
A、0.30
B、0.20
C、1.2
D、－1.2
7、下列关于企业记账本位币变更的表述中，正确的是（）。
A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B、企业记账本位币一经确定，不得变更
C、企业的记账本位币一定是人民币
D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映
8、A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×18年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。
A、5
B、10
C、-5
D、8
9、A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对A公司第1季度损益的影响金额为（）万元人民币。
A、-8
B、6
C、-5
D、-11
10、下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（）。
A、应收账款
B、交易性金融资产
C、债权投资
D、其他权益工具投资
二、多项选择题
1、下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有（）。
A、转入合并利润表的财务费用项目
B、转入合并利润表的投资收益项目
D、转入合并资产负债表的其他综合收益项目
2、下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有（）。
A、列入负债项目
B、列入少数股东权益项目
C、列入其他综合收益项目
D、列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
3、我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的有（）。
A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B、该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币
C、该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易
D、该企业期末编制报表的货币应是欧元，不需要折算
4、以下关于外币折算的说法中，正确的有（）。
A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额
B、投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算
C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”
D、其他债权投资形成的汇兑差额，应计入当期损益
5、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。
A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
B、外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用
C、企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用
D、企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用
6、关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的有（）。
A、外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益
B、以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额
C、外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额
D、以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响
7、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（）。
A、无形资产
B、资本公积
C、盈余公积
D、长期借款
8、外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有（）。
A、营业成本
B、固定资产
C、资本公积
D、所得税费用
A、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重
C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
10、下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（）。
A、接受投入的外币资本折算差额
B、买入外汇时发生的折算差额
C、卖出外汇时发生的折算差额
D、外币会计报表折算的差额
11、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（）。
A、外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本
B、外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益
C、外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本
D、外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用
12、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（）。
A、外币是指企业记账本位币以外的货币
B、企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积
D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
三、判断题
1、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。（）
2、企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（）
3、企业部分处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）
4、业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。（）
5、以成本和可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。（）
6、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（）
7、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。（）
8、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）
9、企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额，不属于借款费用，直接计入当期损益。（）
四、计算分析题
编制一次财务报表。
2×19年第一季度A公司发生的有关业务如下：
（1）2月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。
（2）2月12日，以每股3美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝6.05元人民币。不考虑相关税费。
（3）2月20日，出口销售一批K产品，价款10万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
（4）3月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.08元人民币，该应收账款系2×17年出口销售发生的，2×18年12月31日的即期汇率是1美元＝6.10元人民币。
（5）3月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝6.12元人民币。以人民币支付进口关税44万元，支付增值税56万元。该批Y材料专门用于生产10台Z 型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
<1> 、根据上述资料分别编制相关分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2、大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。
2×18年
大华公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。
（2）12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。
（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。
（4）12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
（5）12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。
（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2×18年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2×18年1月1日已开始建造，2×18年末尚未完工。
（7）12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.56元人民币。
<1> 、编制上述业务的相关会计处理；
<2> 、计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑税费的影响）
答案部分
1、
【正确答案】 C
【答案解析】该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323（万元人民币）。
【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860553,点击提问】
2、
【正确答案】 D
【答案解析】选项D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12860564,点击提问】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】从资料可以看出，X公司主要以人民币计价和结算，因此应该采用人民币作为记账本位币。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12860578,点击提问】
4、
【正确答案】 D
【答案解析】此时表明存货发生了减值，要确认减值损失。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860603,点击提问】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】 12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额＝10000×7.6×100－10000×7.8×95＝190000（元人民币）。
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860621,点击提问】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.84－6.87）＝－1.2（万元）。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。
分录如下：
借：应收账款——美元272（40×6.80）
贷：主营业务收入272
借：应收账款——美元2.8（40×6.87-40×6.80）
贷：财务费用2.8
借：财务费用1.2
贷：应收账款——美元1.2（40×6.84-40×6.87）
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860657,点击提问】
【答案解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】
【答疑编号12860680,点击提问】
8、
【正确答案】 A
【答案解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100×（6.60-6.55）=5（万元人民币）分录如下：
借：银行存款——人民币元655（100×6.55）
财务费用5
贷：银行存款——美元660 （100×6.60）
【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860730,点击提问】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】该借款业务对第1季度损益的影响金额＝100×（7.2－7.14）＝6（万元人民币）。A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币，会计处理为：
借：银行存款——美元 720（7.2×100）
贷：短期借款——美元 720（7.2×100）
1月31日，市场汇率为1美元＝7.25元人民币。
借：财务费用 5（0.05×100）
贷：短期借款——美元 5
2月15日，A公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝7.14元人民币，市场汇率为1美元＝7.12元人民币。
借：短期借款——美元 725（720＋5）
贷：银行存款——人民币 714（7.14×100）
财务费用 11
所以，对损益的影响是+6（=11-5）万元人民币。
【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860748,点击提问】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益（其他综合收益）项目中。
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860793,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】本题考核外币发生交易日的会计处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差
【答疑编号12860533,点击提问】
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。
【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860541,点击提问】
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12860581,点击提问】
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860613,点击提问】
5、
【正确答案】 CD
【答案解析】本题考核资产负债表日外币各项目的汇兑损益。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
【该题针对“外币货币性项目在资产负债表日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860634,点击提问】
6、
【正确答案】 ACD
【答案解析】选项A，满足资本化条件的应当资本化；以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响，调整原记账本位币金额，因此选项CD不正确。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860670,点击提问】
7、
【正确答案】 AD
【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。
【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】
【答疑编号12860694,点击提问】
8、
【正确答案】 AD
【答案解析】选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】
【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12860720,点击提问】
10、
【正确答案】 BC
【答案解析】接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科目的折算差额可计入当期损益；外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。所以此题正确选项为BC。
【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860729,点击提问】
11、
【正确答案】 BC
【答案解析】外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益（财务费用），选项A不正确；外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益（财务费用），选项D不正确。
【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860754,点击提问】
12、
【正确答案】 AB
【答案解析】选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860791,点击提问】
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。
【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860534,点击提问】
2、
【正确答案】错
【答案解析】企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。
【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】
【答案解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】
【答疑编号12860562,点击提问】
4、
【正确答案】错
【答案解析】本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12860587,点击提问】
5、
【正确答案】错
【答案解析】以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12860607,点击提问】
6、
【正确答案】错
【答案解析】企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】
【答疑编号12860684,点击提问】
7、
【正确答案】错
【答案解析】境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号12860722,点击提问】
8、
【正确答案】对
【该题针对“外币交易发生日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860774,点击提问】
9、
【正确答案】错
【答案解析】企业借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额要予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860792,点击提问】
四、计算分析题
1、
【正确答案】（1）
借：银行存款——人民币 135.2（20×6.76）
贷：银行存款——美元135.4（20×6.77）（2分）
（2）
借：交易性金融资产——成本90.75
贷：银行存款——美元90.75（3×5×6.05）（2分）
（3）
借：应收账款——美元61（10×6.10）
贷：主营业务收入61（2分）
（4）
借：银行存款——美元 1 216（200×6.08）
财务费用 4
贷：应收账款——美元 1 220 （200×6.10）（2分）
（5）
借：原材料 350（306＋44）
应交税费——应交增值税（进项税额）56
贷：应付账款——美元306（50×6.12）
银行存款——人民币100（2分）
【答案解析】（1）买入价和卖出价都是站在银行角度而言的，企业将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行，相当于银行买入20万美元，所以借方按买入价1美元＝6.76元人民币折算。
（4）因为是按季计算汇兑损益，该笔应收账款在2×18年12月31日已经按照1美元＝6.10元人民币的汇率进行了计算，所以在实际收到的时候是按照交易发生日的汇率与2×18年12月31日的汇率比较确定汇兑损益。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860779,点击提问】
2、
【正确答案】①借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元（500×6.46）3 230 （0.5分）
②借：应收账款——美元（30×6.6）198
贷：主营业务收入 198（0.5分）
③借：银行存款——美元（500×6.53）3 265
贷：实收资本 3 265（0.5分）
④借：原材料328
贷：应付账款——美元（50×6.56）328（0.5分）
⑤借：银行存款——美元（20×6.55）131
贷：应收账款——美元（20×6.5）130
财务费用1（0.5分）
⑥借：在建工程 32.8
贷：长期借款——应计利息（5×6.56）32.8（0.5分）
⑦交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）借：公允价值变动损益212.4
贷：交易性金融资产——公允价值变动212.4（1分）
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860675,点击提问】
【正确答案】计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益
＝（20＋30－20）×6.56－（20×6.5＋30×6.6－20×6.5）
＝－1.2（万元人民币）（1分）
银行存款的期末汇兑损益
＝（500－500＋500＋20）×6.56－（500×6.5－500×6.46＋500×6.53＋20×6.55）
＝－4.8（万元人民币）（1分）
应付账款的期末汇兑损失
＝（10＋50）×6.56－（10×6.5＋50×6.56）
＝0.6（万元人民币）（1分）
长期借款的期末汇兑损失
＝85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）（1分）
编制会计分录如下：
借：在建工程 4.8
贷：长期借款——美元 4.8（1分）
借：财务费用 6.6
贷：应付账款——美元0.6
银行存款——美元 4.8
应收账款——美元 1.2（1分）
【答案解析】外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有
外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率
外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。
若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12860676,点击提问】
《国际会计》作业2 一、简答题 1.采用现行汇率法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么? 现行汇率法又称单一汇率法，主要以现行汇率对会计报表的各个项目进行折算。具体方法是：（1）对资产、负债项目，采用现行汇率进行折算；（2）对所有者权益项目，采用历史汇率进行折算；（3）对收入、费用项目，采用现行汇率或平均汇率进行折算。外币会计报表折算中产生的差额，列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 现行汇率法的优点：简便易行；折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。缺点是：与普遍采用的历史成本原则不相符合；被折算的外币报表各项目都要承受汇率风险。 2.采用区分流动与非流动项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 流动与非流动项目法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，并采用不同的汇率进行折算的方法。具体方法是：（1）对流动资产和流动负债项目，按编表日的现行汇率折算；（2）对非流动资产和非流动负债项目，按历史汇率折算；（3）对所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按历史汇率折算；（4）对利润表各项目，固定资产折旧费用和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其它收入和费用项目按当期的平均汇率折算；（5）外币会计报表折算中产生的差额，作当期损益计入收益表，或列示在资产负债表的所有者权益项下,单列“外币报表折算差额”项目反映。 流动与非流动项目法的优点：有利于对公司营运资金进行分析。缺点是：在折算汇率的选用标准方面缺乏足够的理论依据；对存货采用现行汇率，而对长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目采用历史汇率折算，没有反映实际情况。 3.采用区分货币与非货币项目法对外币报表进行折算的程序及其优缺点是什么？ 货币性和非货币性项目法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同汇率折算的方法。货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和付出的负债。货币性资产项目包括：现金、应收账款、应收票据等金额固定的长短期债权。货币性负债项目包括：应付账款、应付票据等金额固定的长短期债务。
第十六章外币折算 一、单项选择题 1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买10万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=10.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.1 B.-1 C.2 D.-2 2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是（）。 A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元 3.按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（）。 A.资产负债表日的市场汇率 B.资本公积入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来 4.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10 日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）万元人民币。 A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4 万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.1520 B.1500 C.1620 D.1600 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.26元人民币；6月
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
存货 201、存货跌价准备的会计分录：（纳税调增，可抵扣差异，递延所得税资产科目）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回：做相反分录是（纳税调减，可抵扣差异转回，递延所得税资产转回） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 结转：发出存货结转存货跌价准备的分录： 借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等 三、固定资产 301：购进固定资产的分录 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 302：自营方式建造固定资产的分录： 借：在建工程 贷：原材料/工程物资 等应付职工薪酬 应付利息（资本化利息费用或外币专门借款折算差额） 银行存款 达到预定使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 预付款时的分配： 借：预付账款 贷：银行存款 303：待摊支出的分配率可按下列公式计算 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100% 建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出*分配率 安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出*分配率 304：固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
A、年限平均法 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 =原值*年折旧率 应计折旧额=原值-预计净残值 B、双倍余额递减法 年折旧额=账面价值*2/预计使用年限 最后两年改为直线法 C、年数总和法 年折旧额=（原值-预计净残值）*年折旧率 305：固定资产折旧会计分录 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧 306：固定资产处置（必须过渡“固定资产清理“科目）1、固定资产转让入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 4、保险赔偿和残料 借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理 5、清理净损益 A、固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出（非流动资产毁损报废损失）
2020年《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务 1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销 贷：固定资产清理
二、多项选择题 1、国际会计的三大课题是（ABC ） A 国际物价变动影响的调整 B 国际财务报表的合并 C 外币报表的折算 2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ） A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际 3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ABC ） A 国际性的职业届会议 B 双方直接联系 C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会 4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（AB ） A 具有大专或大专以上学历 B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称 5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。 A 我国大陆公民 B 香港居民 C 澳门居民3 D 台湾居民 6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ） A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。 B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。 C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。 二、多项选择题 1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于（AB ） A 前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）总结时，对资产项目进行后续计量（重估价），以确认其减值或增值。 B 后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余值。 2、公允价值的计量基础包括（ABCD ） A 现行市价 B 评估价 C 计价模型 D 未来现金流量的折现值 3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式（ABC ） A投入和产出都以文字的、定性的方式表示 B投入以定量的、货币计量的方式表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式表示 C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示 4、会计准则与会计惯例的差别在于（AB ） A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。 B会计惯例是当时流行的会计准则。
1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下： （1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5） 银行存款 487 900 （170 000＋317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） 贷：主营业务收入 253 600 （3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26） 财务费用 800
贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3） （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积——资本溢价 240 000 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） （7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十七章 外币折算 知识点：外币财务报表的折算的一般原则——（2）包含境外经营的合并财务报表编制的特别 处理 ● 详细描述： 1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 借：其他综合收益 贷：少数股东权益 2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。 借：其他综合收益 贷：财务费用 或作相反分录。 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。 【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并
财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。 例题： 1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。 A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账 本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目 正确答案：A,B,C 解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。 2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的 情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性
一、流动资产 (一)货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本(实收资本) 资本公积 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 差旅费剩余款并结算时 借：库存现金(按实际收回的现金) 管理费用(按应报销的金额) 贷：其他应收款(按实际借出的现金) 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分： 借：其他应收款—应收现金短缺款(个人) 库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位) 属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—资产盘盈利得 6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用 7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款 8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失赔款 借：银行存款 贷：营业外收入
9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡 借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款 11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款 12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款 13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票 14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款 15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 其他货币资金 B、采用实际成本核算 支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 销售费用 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金 银行存款 其他货币资金 16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款
中级财务会计分录短缺（XX个人）②重新收回时贷：应付账款-暂估应付账其他业务支岀（单独计价） 第一章货币资金及应收款其他应收款-应收保险赔借：应收账款款贷：包装物 项款贷：管理费用注：下月初，用红字冲回，（3）包装物的岀租、岀借 1 ?现金管理费用-现金溢余（无法借：银行存款等收到发票再处理①第一次领用新包装物时 ⑴备用金查明原因的）贷：应收账款（2）发出借：其他业务支岀（岀租） ①开立备用金贷：待处理财产损溢-待处⑵备抵法平时登记数量，月末结转营业费用（岀借） 借：其他应收款-备用金理流动资产损溢①提取坏账准备金时借：生产成本/在建工程/委贷：包装物 贷：现金 2 ?银行存款借：管理费用托加工物资/…注：岀租、岀借金额较大时 ②报销时补回预定现金①企业有确凿证据表明存贷：坏账准备贷：原材料可分期摊销 借：管理费用等在银行或其他金融机构的款项②发生坏账时2.委托加工物资②收取押金 贷：现金已经部分或全部不能收回借：坏账准备①发出委托加工物资借：银行存款 ③撤销或减少备用金时借：营业外支岀贷：应收账款借：委托加工物资贷：其他应付款 借：现金贷：银行存款③重新收回时贷：原材料③收取租金 贷：其他应收款-备用金 3 ?其他货币资金（外埠存借：应收账款②支付加工费、运杂费、增借：银行存款 ⑵现金长短款款）贷：坏账准备值税贷：应交税金—增（销） ①库存现金大于账面值①开立采购专户借：银行存款借：委托加工物资其他业务收入 借：现金借：其他货币资金-外埠存贷：应收账款应交税金-应交增值税④退还包装物（不管是否 贷：待处理财产损溢-待处款 5 ?应收票据（见后）（进）报废）， 理流动资产损溢贷：银行存款第二章存货贷：银行存款等借：其他应付款（按退还包查明原因后作如下处理：②用此专款购货1材料③交纳消费税（见应交税装物比例退回押金）借：待处理财产损溢-待处借：物资采购（1）取得金）贷：银行存款 理流动资产损溢贷：其他货币资金-外埠存①发票与材料同时到④加工完成收回加工物资⑤损坏、缺少、逾期未归还贷：其他应付款-应付现金款借：原材料借：原材料（验收入库加工等原因没收押金 溢余（X单位或个人）③撤销采购专户应交税金—增（进）物资+剩余物资）借：其他应付款营业外收入-现金溢余（无借：银行存款贷：银行存款贷：委托加工物资其他业务支出（消费税） 法查明原因的）贷：其他货币资金-外埠存②发票先到 3.包装物贷：应交税金—增（销） ②库存现金小于账面值款借：在途物资（含运费）（1 ）生产领用，构成产品应交税金-应交消费税 借：待处理财产损溢-待处 4 .坏账损失应交税金—增（进）组成部分其他业务收入（押金部分） 理流动资产损溢⑴直接转销法贷：银行存款借：生产成本⑥不能使用而报废时，按其贷：现金①实际发生损失时③材料已到，月末发票账单贷：包装物残料价值 查明原因后作如下处理：借：管理费用未到（2）随产品出售且借：原材料 借：其他应收款-应收现金贷：应收账款借：原材料借：营业费用（不单独计价）贷：其他业务支出（出租）
第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一
1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 表和利润表项目。 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号3265160101]
中级会计实务讲义-第十六章外币折算 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
第十六章外币折算 考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年 2009 年 考点 单选题1题1 分 1题1 分 1题1 分 （1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损 益、外币财务报表折算 多选题1题2 分 －－记账本位币的确定 判断题1题1 分 1题1 分 －外币报表折算差额 合计3题4 分 2题2 分 1题1 分 － 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定
第一章货币资金及应收款项1．现金 ?备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ?现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失 ?直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ?备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资
中级会计分录总结
第二章存货 1.发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费和税金 ①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资 应交税费交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 ②收回加工后的材料直接用于出售的 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款
3?加工完成，收回委托加工材料 ①收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 的 借：原材料 贷：委托加工材料 ②收回加工后的材料直接用于出售的 贷：委托加工材料 4. 投资者A 投入存货 借：原材料 允价值） 贷：实收资本---A 投资者在被投资公司享有的份额） 额） 借: 库存商品 （公 应交税费 应交增值税（进项税额） (A 资本公积 资本溢价 （差
5. 存货跌价准备的计提:账面成本和可变现净 值孰低，可变现净值低于账面成本则按照差额计提：（注意可变现净值的确定①直接用于销售的: 合同价，超出部分公允价②需要加工的:最终产品售价减去至完工发生的成本，如最终产品未减值则此存货不减值） 借：资产减值损失一A存货贷：存货跌价准备一A存货 6. 存货跌价准备的转回：当以前减记存货价值 的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益 借：存货跌价准备一A存货贷：资产减值损失一A存货 7?存货跌价准备的结转
借：应收账款 贷：主营业务收入一A机器 应交税费一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本一A机器存货 跌价准备一A机器贷：库存商品 （或借：主营业务成本一A机器贷：库存商品 借:存货跌价准备一A机器 贷：主营业务成本一A机器） 第三章固定资产 1.购入不需要安装的固定资产 借個定资产 贷:银行存款 2 ?购入需要安装的固定资产 ①发生的安装 借:在建工程
外币折算会计准则国际比较 摘要：文章对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以便更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，以期对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 关键词：外币折算；国际比较；企业会计准则第19号；国际会计准则第21号 一、前言 当今世界中经济全球化的趋势、资本市场国际化的发展使国与国的贸易日益频繁，这便对“通用的商业语言”——会计的国际化提出了更高的要求，尤其是对外贸易中普遍存在的外币核算业务更是受到越来越多的关注。早在1983年国际会计准则委员会就公布了《国际会计准则第21号——外币汇率变动影响》，并于1994年和2003年进行了两次修改，使其逐渐趋于完善。我国外币折算会计准则的制定和完善也经历了一个比较长的过程，1995年财政部就讨论外币折算会计处理规范，但是当时并没有形成企会计准则，直到XX 年财政部正式发布《企业会计准则第19号——外币折算》对外币折算的会计处理作了进一步完善的规范。
新《企业会计准则19号——外币折算》体现了与《国际会计准则第21号——外汇汇率变动的影响》的趋同，但两者相比又有一些小的差异。本文对我国《企业会计准则19号——外币折算》与《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》进行比较研究，以期更好地了解我国外币折算准则和《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》的差异，也希望对我国会计准则的不断完善和国际趋同有所启示。 二、我国外币折算会计准则与《国际会计准则第21号》差别比较 我国外币折算会计准则中没有涉及的而《国际会计准则第21号》中包含的内容 1、关于通货膨胀下会计处理的规定。《国际会计准则第21号》第三十六条中规定：如果功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币，则企业主体财务报表应按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。我国外币折算会计准则没有提到记账本位币在通货膨胀下如何和处理，也没有相应的通货膨胀经济下的会计准则，我国外币折算准则只明确了采用记账本位币记账时，境外经营处于恶性通货膨胀时的记账原则，但没有表述境内经营企业在通货膨胀情况下如何处理。我国外币折算会计准则第十三条：“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，
外币折算练习题 一、单项选择题 1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A．一10 B．一5 C．5 D．10 2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 3、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。 A．600 B．700 C．1 300 D．一100 4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为( C )万元人民币。 A．一40 B．一60 C．40 D．60 6、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，当日市场汇率为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( B )元。 A．500 B．100 C．200 D．0 7、按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( B )。 A．合并报表决算日的市场汇率 B．实收资本入账时的即期汇率 C．本年度平均市场汇率 D．本年度年初市场汇率 8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( C )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 9、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为I美元=8．26元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．28元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．862 B．826 C．828 D．860 10、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( C )。 A．按平均汇率折算 B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D．按即期汇率折算 11、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是( A )。
外币业务会计、外币折算作业 一、单项选择题 1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.2元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 2.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2007年3月31日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．2.40 B．4.80 C．7.20 D．9.60 3.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。 A．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额 4.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的15000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。 A．3000 B．4500 C．1500 D．－3000 5.企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。 A．固定资产B．长期借款C．未分配利润D．主营业务收入 6.某股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日市场汇率为1美元=8.23人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．-10 B．-5 C．5 D．10 7.甲企业系外资企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.8、1：7.85、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A．3125 B．3160 C．3128 D．3120 8.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A．10800 B．800 C．10000 D．10600 二、多项选择题 1.按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（）。A．应收账款B．实收资本C．未分配利润 D．短期借款 2.按照《外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日的即期汇率折算的项目有（）。