【课题】逐步结转分步法——综合结转法
【教材版本】
汤乐平.成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008
龚丽军.成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】
1.知识目标：理解综合结转法的概念，掌握综合结转法和成本还原的计算要点。
2.能力目标：在理解成本还原必要性的基础上熟悉成本项目占总成本的比重的计算。
3.德育目标：成本还原计算较难，鼓励学生在学习上遇到困难要有耐心。 【教学重点、难点】
1．教学重点：综合结转法的计算。 2．教学难点：成本还原的计算过程。 【教学方法】
讲授教学法、举例教学法、引导教学法、讨论教学法 【教学媒体】
《成本会计多媒体课件》和http//https://www.doczj.com/doc/db3548975.html, 中教学资源。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】
导导入入新新课课
提问：分项结转法的计算特点是什么？缺点又是什么？学生根据上节课的学习回答问题。为了克服分项结转法的缺点，引入综合结转法。
学学习习新新知知识识
一、综合结转法的计算
综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细帐中专设的“自制半成品”或“直接材料”成本项目。
综合结转法可按实际成本综合结转，也可按计划成本综合结转。我们只学习按实际成本综合结转法。
多媒体课件演示例题(同分项结转法）
资料：某企业甲产品经过两个车间连续加工制成，一车间生产A 半成品，直接转入二车间加工成甲产成品。其中，1件甲产品耗用1件A 半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。
本月各车间产量资料如下（单位：件）：
摘要 一车间 二车间
月初在产品数量 20 50 本月投产数量或上步转入 180 160 本月完工产品数量
160
180 月末在产品数量
40 30 各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）：
摘 要 直接材料 直接人工
制造费用
合计
一车间月初在产品成本1000 60 100 1160 本月生产费用18400 2200 2400 23000 二车间月初在产品成本200 120 320 本月生产费用3200 4800 8000 要求：（1）编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。
计算过程：
（1）根据已知资料，填制第一车间成本计算单。并用约当产量法分配在产品和完工半成品成本。
第一车间成本计算单
产品名称：A半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1000 60 100 1160
本月发生费用18400 2200 2400 23000
费用合计19400 2260 2500 24160
约当产量合计200 180 180
单位成本97 12.56 13.89
完工产品成本15520 2009.6 2222.4 19752
月末在产品成本3880 250.4 277.6 4408 根据计算结果登记
第一车间生产成本明细账
产品名称：A半成品
凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计
月日
月初在产品成本1000 60 100 1160
本期发生费用18400 2200 2400 23000
成本合计19400 2260 2500 24160
完工半成品成本15520 2009.6 2222.4 19752
半成品单位成本97 12.56 13.89
月末在产品成本3880 250.4 277.6 4408 教师：第一车间的成本计算方法与分项结转法相同，以复习的方式完成该内容。
（2）根据已知资料，填制第二车间成本计算单。并用约当产量法分配在产品和完工半成品成本。
第二车间成本计算单
产品名称：甲产成品
摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本200 120 320
本月发生费用197523200 4800 27752
费用合计197523400 4920 28072
约当产量合计210 195 195
单位成本94.06 17.44 25.23
完工产品成本16930.8 3139.2 4541.4 24611.4
月末在产品成本2821.2 260.8 378.6 3460.6 教师提示：综合结转法的要点在于第一车间完工半成品是以合计数19752元计入第二
车间本月发生费用。其他数字的计算与第一车间相同。
第二车间成本明细账
产品名称：甲产成品
凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计
月日
月初在产品成本200 120 320
本期发生费用197523200 4800 8000
成本合计197523400 4920 28072
完工产品成本16930.8 3139.2 4541.4 24611.4
单位成本94.06 17.44 25.23
月末在产品成本2821.2 260.8 378.6 3460.6
二、成本还原
教师：分析上题我们知道，完工产品总成本为24611.4元，“直接材料”项目为16930.8元，包含了第一车间的材料、人工、制造费用；“直接人工”项目为3139.2元只包含第二车间的人工费；“制造费用”项目4541.4元，也只包含第二车间的制造费用。这不能真实反映原始成本项目的资料。所以要进行成本还原。
1、为什么要进行成本还原？
学生阅读教材P105页第一段。采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的
成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。
2、成本还原的方法
从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。
实际工作中，为简化核算，可按成本项目占总成本的比重进行还原。
如：直接材料成本占总成本比重=所产半产品直接材料成本/所产半产品总成本
接上例，讲解成本还原方法：
产品成本还原计算表
产品名称：乙产品甲产品：180件成本项目二车间一车间还原后产成品成本
还原前产成品成本（1）本月所产半
产品成本
（2）
占产品
成本%
（3）
金额
(4)
总成本
(5)
单位成本
(6)
直接材料15520 78.57 13302.5213302.52 73.90
耗用上步骤半成品16930.8
直接人工3139.2 2009.6 10.17 1721.86 4861.06 27.01
制造费用4541.4 2222.4 11.26 1906.42 6447.82 35.82
合计24611.4 19752 100 16930.8 24611.4 136.73 教师讲解：（3）列78.57=15520/19752;10.17=2009.6/19752;11.26=100-78.57-10.17 （4）列=16930.8(3)
（5）列=（1）+（4）
学生通过例题归纳总结综合结转法的优缺点
优点：可在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。
缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。
课课堂堂练练习习
根据教材P103页例题，通过学习小组讨论学习，在此基础上完成《成本会计习题集》P72页习题六。
课课堂堂小小结结
引导学生回忆本节课的内容，完成一下两方面的小结：
1、综合结转法的成本计算程序，重点比较分项结转法与综合结转法的区别。
2、综合结转法的成本还原方法。
课课后后作作业业
《成本会计习题集》
填空题：P60，13～14题 单选题：P61，7～12题 多选题：P62，3～5题 判断题：P63，10～14题
业务题：P68，习题三、习题四、习题五
张文莉 重庆市立信职业教育中心
【课题】逐步结转分步法——分项结转法 【教材版本】 汤乐平.成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008 龚丽军.成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】 1.知识目标：理解逐步结转分步法的一般特点，识记逐步结转分步法的适用范围，理解逐步结转分步法的成本计算程序，掌握逐步结转分步法的第一种方法—分项结转法。 2.能力目标：学生在充分理解逐步结转分步法特点的情况 ，通过例题学习，掌握分项结转法的计算程序。 3.德育目标：逐步结转分步法是以品种法的计算为基础的，学习就是一个前后衔接，持之以恒的过程。 【教学重点、难点】 1．教学重点：逐步结转分步法的成本计算程序，分项结转法的计算。 2．教学难点：分项结转法的计算。 【教学方法】 讲授教学法、案例教学法、引导教学法、图解教学法、讨论教学法 【教学媒体】 《成本会计多媒体课件》和中教学资源。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 导导入入新新课课 提问：《财务会计》出售自制半成品的分录怎样做 学生：借：主营业务成本 贷：自制半成品 教师：自制半成品作为商品产品对外出售，为了计算外售半产品的成本，就要计算这些半成品的成本，我们用的方法就是逐步结转分步法。 学学习习新新知知识识 一、 逐步结转分步法的特点和适用范围 教师：机械制造等大量大批多步骤生产，各步骤所产的半成品不仅可由本企业进一步加工，而且还经常作为商品产品对外出售，为了计算外售半产品的成本，就要计算这些半成品的成本，如计算铸造件、加工件、装配件等各步骤半成品的成本，则需要采用逐步结转分步法。 1、 逐步结转分步法的特点 按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。 2、适用范围 学生可自己归纳，教师评价。逐步结转分步法的适用范围是： 半成品能对外出售、管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生
综合结转分步法 【目的】练习产品成本计算的综合结转分步法 【资料】某企业生产甲产品，分三个步骤进行生产，该企业设有第一、第二、第三三个 基本生产车间，甲产品由这三个车间顺序加工而成。成本计算采用综合结转分步法。原材料在第一车间开始加工时一次投入，半成品不通过中间库收发。上一步骤完工后全部交由下一步骤继续加工。 月末在产品按约当产量法计算，各车间月末在产品完工程度均为50%，该企业本年5月份有关成本计算资料如表1、表2所示。 表1 【要求】 1、采用综合结转分步法计算甲产品的半成品和产成品成本，填入表3、表4和表5产品计算单。 2、进行成本还原。 表3 产品成本计算单 第一车间 材料费用分配率=135070/（88+16）=1298.75 计入半成品（一车间）中的材料费=88×1298.75=114290
计入月末在产品（一车间）中的材料费=16×1298.75=20780 直接人工费分配率=24960/（88+16×50%）=260 计入半成品（一车间）中的直接人工=88×260=22880 计入月末在产品中（一车间）直接人工=8×260=2080 制造费用分配率=19200/（88+16×50%）=200 计入半成品（一车间）中的制造费用=88×200=17600 计入月末在产品中（一车间）的制造费用=8×200=1600 表4 产品成本计算单 材料费用分配率=173890/（80+20）=1738.9 计入半成品（二车间）中的材料费=80×1738.9=139112 计入月末在产品（二车间）中的材料费=20×1738.9=34778 直接人工费分配率=33840/（80+20×50%）=376 计入半成品（二车间）中的直接人工=80×376=30080 计入月末在产品中（二车间）直接人工=10×376=3760 制造费用分配率=29394/（80+20×50%）=326.6 计入半成品（二车间）中的制造费用=80×326.6=26128 计入月末在产品中（二车间）的制造费用=10×326.6=3266
综合结转分步法与分项结转分步法 1、综合逐步结转分步法举例 例：某企业200×年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。 （1）产量资料 （2）期初在产品成本 (3)期初库存：A半成品月初库存60件，实际成本8700元，B半成品月初无库存。 (4)本月生产费用：
第一步骤基本生产成本明细账 车间名称：第一步骤完工产量：240件 产品名称：A半成品 200×年 6月金额单位：元 （5）第一步骤成本计算 直接材料=31500÷（240+110）=90 直接人工=6490÷（240+110×50%）=22 制造费用=11210÷（240+110×50%）=38 根据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品——A半成品 36000 贷：生产成本——基本生产成本——A半成品 36000 半成品明细分类账 名称：A半成品单位：元
第二步骤基本生产成本明细账 车间名称：第二步骤完工产量：200件产品名称：B半成品 200×年6月金额单位：元 （6）第二步骤成本计算 直接材料=41440÷（200+80）=148 直接人工=11280÷（200+80×50%）=47 制造费用=12000÷（200+80×50%）=50 根据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品——B半成品 49000 贷：生产成本——基本生产本——B半成品 49000 半成品明细分类账
习题练习逐步结转分步法-分项结转的核算 一、资料 大隆工厂自制半成品采用分项结转法，该厂生产甲产品有三个生产步骤，第一生产步骤生产A半成品，第二生产步骤生产B半成品，第三生产步骤生产甲产品。A、B半成品均由仓库负责收发。该厂原材料在第一生产步骤开始生产时一次投入，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价。有关资料如下： （一）10月1日，“基本生产成本”各明细账户的余额如下： （二）10月1日，各自制半成品明细账户的余额如下：
（三）10月31日，各费用分配汇总表汇总分配后，对各生产步骤的生产费用进行了帐务处理，记入“基本生产成本”各个生产步骤明细账的本月生产费用合计（自制半成品除外）如下：
第二生产步骤从仓库领用A自制半成品1200件，第三生产步骤从仓库领用B自制半成品1100件。自制半成品采用先进先出法计价。 （四）各生产步骤地月初在产品的数量、本月投产的数量、本月完工半成品或产成品的数量及月末在产品的数量如下：
（五）各生产步骤月末在产品的单位定额成本如下： 完工的自制半成品和产成品都已全部验收入库。 二、要求 （一）根据“资料（一）”、“资料（二）”，设置“基本生产成本”明细账和“自制半成品”明细账。 （二）根据“资料（三）”，登记“基本生产成本”明细账。 （三）根据“资料（三）”、“资料（四）”、“资料（五）”和“基本生产成本”明细账、“自制半成品”明细账，计算第一、第二生产步骤自制半成品成本，并据以用分项结转法编制自制半成品完工验收入库和领用的会计分录，登记相关的“基本生产成本”明细账和“自制半成品”明细账。 （四）根据“资料（四）”、“资料（五）”和“基本生
逐步结转分步法实践教学 （一）企业基本情况 欧绒达（厦门）有限公司，主要产品有鸭绒服（羽绒服）和滑雪服两种，产品主要出口 欧洲，工厂设有两个基本生产车间即鸭绒加工车间和服装制作车间,鸭绒加工车间生产出来 的鸭绒做成内胆，送仓库，服装制作车间从不半成品仓库领取内胆加上所需面料加工制作成 鸭绒服（羽绒服和滑雪服，半成品发出时采用全月一次加权平均法计价。该厂为了加强管 理 ,采用逐步结转分布法计算产品成本。该企业另设有一个辅助生产的机修车间,辅助生产 车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。产品成本项目设有“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。各车间有关产品的“直接材料”和“自制半成品”成本项目 的费用按本车间完工产品和本车间月末在产品数量进行分配，其他成本项目均按本车间完工 产品和在产品的约当产量分配。服装制作车间产成品成本中鸭绒服，按第一车间所产半成品 成本结构进行成本还原，并按原始成本项目反映产成品成本。 （二）2008年12月份的有关资料 1、有关各项付款凭证汇总的各项货币支出如表所示。 各项货币支出汇总表单位：元 项目办公费劳动保护费其他费用 鸭绒加工车间500 600 400 服装制作车间600 300 200 机修车间500 300 500 管理费用2000 500 600 2 本月编制的领料凭证汇总表如表所示，羽绒服和滑雪服共同耗用鸭绒材料，本月共耗用 鸭绒材料共计84000元。两种产品的鸭绒材料消耗定额分别为：甲产品6斤，乙产品为4 斤。羽绒服和滑雪服共同耗用的鸭绒材料按各产品的鸭绒材料消耗定额分配，所有低值易耗品 采用分期摊销法在5个月内分期摊销。羽绒服和滑雪服分别耗用的PVC复合面料材料和 290T涤塔夫内丹面料直接计入各产品成本明细账中。
某企业采用平行结转分步法计算B产品成本。6月份有关的资料如下： （2）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在每个步骤生产开始时一次投入，工资和制造费用随加工进度发生。上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。要求：（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。（2）登记各步骤产品成本明细账。 （3）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本。
ＫＥＹ： 答案：（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用： 第一生产步骤： 应计入产成品成本份额的原材料＝×750＝33750（元） 月末在产品负担的原材料＝（10000＋35000）－33750＝11250（元） 应计入产成品成本份额的工资及福利费＝×750＝15000（元）月末在产品负担的工资及福利费＝（3800＋1500）－15000＝3800（元） 应计入产成品成本份额的制造费用＝×750＝9000（元） 月末在产品负担的制造费用＝（3280＋8000）－9000＝2280（元） 第二生产步骤： 应计入产成品成本份额的原材料＝×750＝45000（元） 月末在产品负担的原材料＝（6000＋45000）－45000＝6000（元） 应计入产成品成本份额的工资及福利费＝×750＝13500（元） 月末在产品负担的工资及福利费＝（2400＋12000）－13500＝900（元） 应计入产成品成本份额的制造费用＝×750＝9000（元） 月末在产品负担的制造费用＝（3600＋6000）－9000＝600（元） （2）登记各步骤产品成本明细账：
成本会计习题十 一、练习逐步综合结转分步法（半成品按实际成本结转） 资料： 1、某厂生产A产品，分两个步骤分别在两个车间进行加工，第一步骤生产半成品甲，通过半成品仓库收发；第二步骤将半成品甲加工成A产成品。 半成品250件，第二步骤从半成品库领用本产品240件，本月完工入库的产成品270件，月末在产品30件，完工程度为40％。 第二步骤费用按约当产量比比例法在完工产品与在产品之间分配。 要求： 1、计算半成品甲和产成品A的成本。 2、编制有关完工产品入库、领用半成品的会计分录。 2、某企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三个生产步骤连续加工，最后形成产成品，原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续发生，各步骤完工的半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，各步骤在产品成本采用约当产量法计算，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。甲产品的产量记录和有关费用资料如下表：
注：在产品完工程度均为50% 要求：采用逐步结转分步法按实际成本综合结转。生产成本明细账 生产成本明细账
生产成本明细账 1、资料： （1）某工业企业乙产品经过三个步骤加工制成，第一步骤生产A半成品，经第二步骤加工生产出B半成品，经第三步骤加工生产出乙产品。 2、某企业本月生产产品的成本资料如下表。该企业采用逐步结转分步法中的综
3、某企业本月生产产品的成本资料如下。该企业采用逐步结转分步法中的综合 过程）。 三、练习产品成本计算的逐步分项结转分步法。 1、资料： （1）某厂生产B产品，分两个步骤分别在两个车间进行加工，第一步骤生产半成品乙，通过半成品库收发；第二步骤将半成品乙加工成B产成品。 元，直接人工6300元，间接制造费用6700元。本月第一步骤完工入库半成品300件，第二步骤从半成品库领用本产品400件，本月完工入库的产成品100件。（4）各步骤在产品按定额成本计算，半成品乙采用一次加权平均法计价。 2、要求：计算半成品乙和产成品B的成本。 四、练习产品成本计算的平行结转分步法。 1、资料： 某工业企业第一步骤生产A半成品，第二步骤生产B半成品，将A半成品和B 半成品交第三步骤装配成C产成品。第一步骤材料在生产开始时一次投入，第二步骤材料随加工程度的深化逐步投入。每件产成品由1件A半成品和1件B 半成品装配而成。各步骤月末在产品的完工程度均为50％，各步骤生产费用采用约当产量比例法在产成品和广义在产品之间分配。10月份有关成本资料如下：
例：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两个生产步骤生产甲产品，原材料在开始生 产时一次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间 不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个 步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产品完工程度均为 料如下： 60%，有关资 项 目 第一生产步骤 第二生产步骤 月初在产品数量（件） 本月投产数量（件） 本月完工数量（件） 30 40 190 200 200 190 要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月 末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。 第一生产步骤成本计算单 单位：元 项 目 直接材料直接人工 制造费用 合计 600 4000 200 1940 150 1562 950 7502 月初在产品成本 本月发生费用 合计 约当产量 单位成本 4600 230 20 2140 1712 214 8 8452 214 10 完工产品成本 3800 800 1900 240 1520 192 7220 1232 月末在产品成本 约当产量： 190+40=230； 190+40× 60%=214 第二生产步骤成本计算单 单位：元 制造费用 项 目 直接材料 370 直接人工 合计 218 208 796 月初在产品成本 本月发生费用 2180 1100 7220 10500 合计 7590 2398 218 11 1308 11296 约当产量 230 33 218 6 单位成本 完工产品成本 6600 990 2200 198 1200 108 10000 1296 月末在产品成本 约当产量： 200+30=230； 200+18=218
第十一章产品成本计算的分步法 一、思考题 1.什么是分步法？其成本核算对象有何特点？ 2.简述逐步结转分步法的成本核算程序。 3.什么是成本还原?在逐步综合结转分步法下，为什么要进行成本还原？ 4.半成品成本的综合结转和分项结转各有哪些优缺点？ 5.简述逐步结转分步法的优缺点及其适用范围。 6.平行结转分步法有哪些特点？ 7.简述平行结转分步法的成本核算程序。 8.平行结转分步法下如何计算约当产量？ 9.简述平行结转分步法的优缺点及其适用范围。 10.逐步结转分步法与平行结转分步法有什么区别？ 二、单项选择题 1.分步法的适用范围是（）。 A.大量大批单步骤生产 B.大量大批多步骤生产 C.单件小批多步骤生产 D.管理上要求分步计算成本的大量大批多步骤生产 2.分步法计算产品成本时，由于不同企业对于各个生产步骤的成本管理有着不同的要求，以及出于简化成本核算工作的考虑，各个生产步骤成本的计算和结转，采用着两种方法。即（）。 A.逐步结转法和平行结转法 B.分项结转法和综合结转法 C.分项结转法和平行结转法 D.分项结转法和逐步结转法 3.半成品实物转移，成本也随之结转的成本计算方法是（）。 A.分批法 B.逐步结转分步法 C.分步法 D.平行结转分步法
4.采用逐步结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（）之间的费用分配。 A.产成品与月末在产品 B.产成品与广义在产品 C.完工半成品与月末加工中在产品 D.前面生产步骤的完工半成品与加工中在产品；最后生产步骤的产成品与加工中在产品 5.不计算半成品成本的分步法是指（）分步法。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 6.采用（）法计算出的产成品成本能提供按原始的成本项目反映产品的成本结构，不需进行成本还原。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 7.采用逐步结转分步法时，自制半成品入库应借记的账户是（）。 A.“自制半成品” B.“生产成本——基本生产” C.“制造费用” D.“生产成本——辅助生产” 8.分步法中需要进行成本还原的成本计算方法是（）。 A.综合结转 B.逐步结转 C.分项结转 D.平行结转 9.成本还原的方法是从（）半成品项目予以还原。 A.第一步骤 B.第二步骤 C.任意一步骤 D.最后一步骤 10.成本还原是将（）成本中自制半成品项目的成本还原为原始成本项目的成本。 A.在产品 B.半成品 C.产成品 D.自制半成品 11.在下列企业中，（）必须采用逐步结转分步法。 A.有自制半成品生产的企业 B.有自制半成品交给下一步骤的企业 C.有自制半成品对外销售的企业 D.没有自制半成品生产的企业 12.采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配，是（）之间的费用分配。
例2：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两个生产步骤生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产品完工程度均为60%，有关资料如下： 项目第一生产步骤第二生产步骤 月初在产品数量（件）30 40 本月投产数量（件）200 190 本月完工数量（件）190 200 要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。 约当产量：190+40=230；190+40×60%=214 约当产量：200+30=230；200+18=218
（3）成本还原： 方法：就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原的对象： 成本还原的步骤数量： 具体方法： （1）按各成本项目的比重还原； （2）按所耗半成品总成本占半成品生产总成本的比重还原。 某企业大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工，原材料在生产开始时一次投入，各步骤半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。半成品成本按实际成本综合结转，采用约当产量法。 单位成本：约当产量法31500/350=90；6600/300=22；11400/300=38
产品成本还原计算表产量250件
某企业生产产品的资料如表所示，产量100件。 要求： 分别采用还原分配率计算法和项目比重还原法进行还原， 计算出按原始成本项目反映的产成品成本。 产品成本还原计算表（项目比重还原法） 1.原材料成本结构=18240/30400×100%=60% 工资及福利费成本结构=6980/30400×100%=22.96% 制造费用成本结构=5180/30400×100% =17.04% 还原金额：原材料=15200×60%=9120（元）工资及福利费=15200×22.96%=3489.92 （元）制造费用=15200×17.04%=2590.08（元）
某企业生产甲产品，经过三个步骤，原材料或半成品均在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。半成品不经过半成品库，直接转入下一步骤继续加工。有关资料见下表，要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。 解：第一步骤： 材料：（405000+1850000）/2000*1600=1804000 燃料及动力：（30000+1500000）/1800*1600=1360000 工资：（104000+2200000）/1800*1600=2048000 制费：（176000+3100000）/1800*1600=2912000 以上四项合计（即完工产品成本）=8124000 第二步骤： 半成品处填8124000 （当本步骤投产量与上步骤完工量不同时应先计算单位成本再按本月投产量具体计算） 材料：（138000+8124000）/1700*1400=6804000 燃料及动力：（53000+1900000）/1550*1400=1764000 工资：（211500+6500000）/1550*1400=6062000 制费：（233000+4200000）/1550*1400=4004000 以上四项合计（即完工产品成本）=18634000 合计栏填8124000+1900000+6500000+4200000=20724000 第三步骤： 半成品处填18634000 （当本步骤投产量与上步骤完工量不同时应先计算单位成本再按本月投产量具体计算）材料：（14000+18634000）/1480*1200=15120000 燃料及动力：（37400+1450000）/1340*1200=1332000 工资：（98400+3600000）/1340*1200=3312000 制费：（181400+6800000）/1340*1200=6252000 以上四项合计（即最终完工产品成本）=26016000 合计栏填18634000+1450000+3600000+6800000=3048400
第一步骤： 一、生产费用合计： 1、直接材料：3 500+28 000=31 500（元） 2、直接人工：690+5 800=6 490（元） 3、制造费用：1 400+9 810=11 210（元）
二、分配率： 1、直接材料：31 500/（240+110）=90（元/件） 2、其他费用：（6 490+11 210）/（240+110×50%）=60（元/件） 三、A半成品应负担的成本费用：（90+60）×240=36 000（元） 第二步骤： 一、生产费用合计： 1、自制半成品： （1）发出自制半成品平均成本：（8 700+36 000）/（60+240）=149（元/件）（2）发出自制半成品成本：149×250=37 250（元） （3）自制半成品成本合计：4 190+37 250=41 440（元） 2、直接人工：430+10 850=11 280（元） 3、制造费用：1 380+10 620=12 000（元） 二、分配率： 1、自制半成品：41 440/（200+80）=148（元/件） 2、其他费用：（11 280+12 000）/（200+80×50%）=97（元/件） 三、B半成品应负担的成本费用：（148+97）×200=49 000（元） 第三步骤： 一、生产费用合计： 1、自制半成品： （1）发出自制半成品成本：49 000/200×190=46 550（元/件） （2）自制半成品成本合计：18 250+46 550=64 800（元） 2、直接人工：7 100+21 500=28 600（元） 3、制造费用：3 950+19 450=23 400（元） 二、分配率： 1、自制半成品：64 800/（250+20）=240（元/件） 2、其他费用：（28 600+23 400）/（250+20×50%）=200（元/件） 三、甲产成品应负担的成本费用：（240+200）×250=110 000（元） ※登记各步骤生产成本明细分类账：
平行结转分步法练习题(11) 某企业生产K产品，经过第一、二、三三个车间生产，原材料生产开始时一次投入，各车间在产品在本车间的完工程度为50%；因无需提供半成品成本，企业采用平行结转分步法计算产品成本，有关会计信息资料如下： 1．产量统计表：单位；元 项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量260 200 180 本月投产量840 1000 800 本月完工量1000 800 900 月末在产品数量100 400 80 2．K产品的有关定额资料如下： 项目第一车间第二车间第三车间合计单位产品在各车间定 额工时（小时）20 10 12 42 单位产品原材料定额 成本（元）150 0 0 150 3、月初在产品及本月发生的生产费用如下：单位：元 项目直接材料燃料和 动力工资及福利 费 制造 费用 成本 合计 月初在产品成本第一车间96000 2 3600 51000 81000 第二车间8600 10800 2 6100 第三车间3240 5616 8640 本月生产费用发生额第一车间 1 26000 68000 102000 16 9100 第二车间28000 44000 12 6980 第三车间31200 51840 82600 4、每小时计划燃料动力费用为3元，直接人工费用率5元，计划制造费用率为8元。 要求： 1．月末在产品成本按定额成本计价法计算 2．采用平行结转分步法计算产品成本并编制结转完工产品成本的分录。
第一车间产品成本计算单单位：元 项目直接材料燃料和动 力工资及福 利费 制造费用成本 合计 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 本步计入完工 产品的份额 在产品成本 第二车间产品成本计算单单位：元 项目直接材料燃料和动力工资及福利 费制造费 用 成本 合计 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 本车间计入完工产品 的份额 在产品成本 第三车间产品成本计算单单位：元 项目直接材料燃料和动 力工资及福 利费 制造费用成本 合计 月初在产品成本 本月生产费用发生额 生产费用合计 本步计入完工产品的 份额 在产品成本 K产品成本汇总计算表产量：900 项目直接材料燃料和动 力 工资及福利 费 制造费用成本 合计 第一车间第二车间第三车间合计 单位成本
逐步结转分步法练习 某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率分别为60%、50%和40%。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业某年3月份有关资料如下表所示。 各车间的产量资料 各车间月初、本月生产费用资料
要求：（1）根据上述资料开设甲产品三个生产步骤的基本生产成本明细账，并过入期初在产品成本和本月生产费用。 （2）根据上述资料采用逐步结转法的综合结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行，并作出转账的会计分录。（3）对采用综合结转法计算出来的完工产品成本进行成本还原，计算出原始的成本项目金额。 （4）根据上述资料采用逐步结转法的分项结转法计算各步骤半成品或完工产品成本，计算过程直接在账上进行。 基本生产成本明细账 产品：A半成品
借：生产成本——基本生产成本——B半成品190120 贷：生产成本——基本生产成本——A半成品190120 基本生产成本明细账 产品：B半成品 借：生产成本——基本生产成本——甲产品324360 贷：生产成本——基本生产成本——B半成品324360 基本生产成本明细账
产品：甲成品 借：库存商品——甲产品366760 贷：生产成本——基本生产成本——甲产品366760 甲产品成本还原计算表
分项结转法： 基本生产成本明细账产品：A半成品
基本生产成本明细账产品：B半成品 基本生产成本明细账产品：甲成品
【例题·计算题】甲企业生产产品A，采用逐步综合结转分步法计算产品成本，产品生产分为两个步骤，第一步骤对原料进行预处理，随后直接转移到第二步骤进行深加工，原料在第一步骤生产开工时一次性投放，第二步骤领用第一步骤产成品（即半成品）继续加工，不再投入新的原料，两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生。第一步骤和第二步骤均采用约当产量法在产成品和在产品之间分配成本。月末在产品的完工程度分别为60%和50%。 第二步骤所耗第一步骤半成品的单位成本按加权平均法计算分配率（即月初在产品和本月发生成本中半成品的合计金额除以合计约当产量）。 2017年9月成本核算相关资料如下： （1）本月产量资料（单位：千克） 月初在产品本月投产合计产成品月末在产品第一步骤8000 92000 100000 90000 10000 第二步骤6000 90000 96000 88000 8000 （2）月初在产品成本（单位：元） 直接材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤40000 8000 5000 53000 第二步骤84000 29000 31000 144000 （3）本月发生成本（单位：元） 直接材料直接人工制造费用合计第一步骤290000 55360 37240 382600 第二步骤799000 889000 1688000 要求： （1）编制各步骤产品成本计算单（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。 第一步骤成本计算单 2017年9月单位：元 直接材料直接人工制造费用合计 月初在产品成 本 本月生产成本 合计 分配率 完工半成品转 出 月末在产品 第二步骤成本计算单 2017年9月单位：元 半成品直接人工制造费用合计 月初在产品成 本 本月生产成本 合计 分配率 产成品 月末在产品 （2）计算A产品单位成本，并进行成本还原（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。（2017年第Ⅱ套）
三、平行结转分步法 ?1、平行结转分步法定义（不计列半成品成本分步法） ?在计算产品成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。 然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。 ?2、特点 ?a．采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 ?b．采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从成本明细账中转出。 ?c．每一生产步骤的生产费用要在狭义完工产品与广义在产品之间进行分配。 ? d.将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。 平行结转分步法的计算程序 平行结转分步法的关键在于合理计算产成品的成本“份额”。各步骤应计入产成品成本的份额，一般按下列公式计算： 某步骤计入产成品成本份额=产成品数量*某步骤某项费用分配率 在实际计算时，要分成本项目来计算它的分配率。按成本项目计算分配率时可采用定额比例法或是约当产量法来计算。 1 ．按定额比例法来分配 按定额比例法分配计算举例 案例4：产品成本计算的平行结转分步法 〖企业概况〗Z厂生产丙产品分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的丙半成品，第二车间将半成品加工生产出丙产品。 〖费用资料〗本月已根据各种费用分配表，记入第一车间丙产品基本生产成本明细账（见表6），第二车间丙产品基本生产成本明细账（见表7）。 〖定额资料〗丙产品有关定额资料见下表。 〖核算要求〗采用平行结转分步法中的定额比例分配法，确定应计入产成品成本的份额，计算丙产品的成本。
综合结转分步法练习题 1.某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。 该厂以生产的甲产品及其所经过生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本核算对象。生产成本明细账按成本核算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂设置“自制半成品”账户，下设明细账核算B半成品的收入、发出和结存情况。没有经过半成品仓库收发的A半成品，不通过“自制半成品”账户核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。 该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二车间、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始时投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。 该厂6月份生产的有关记录如下。 （1）有关产量资料如下表所示。
生产数量记录 产品：甲产品单位：件 （2）有关费用资料见下表所示。 生产费用记录 产品：甲产品单位：元 （3）6月初，半成品库结存B半成品30件，实际总成本为4800元。 要求： （1）完成第一车间半成品成本明细账并列示计算过程。 第一车间半成品成本明细账
（2）完成第二车间半成品成本明细账并列示计算过程。 第二车间半成品成本明细账 （3）完成第三车间产品成本明细账并列示计算过程。 第三车间产品成本明细账
逐步综合结转分步法的成本还原 表1：产品成本计算单 第二车间：A产品产量:1000件 表1中计算的1000件A产品的总成本为274000元。其中：“直接材料”或“半成品”为181000元，单位材料成本为181元，“直接工资”总成本为39000元，单位工资成本为39元，“制造费用”总额为54000元，单位制造费用为54元。 实际上，表1中计算的A产品的完工产品成本结构，“半成品”181000元，“直接工资"39000元，“制造费用"54000元是不真实的。“半成品"181000元不是生产1000件A产品所耗用的真正的材料成本，其中包含了在第一车间所耗用的真正的“材料成本”、“直接工资”和“制造费用”。也就是说，生产1000件A产品并不需要这么多原材料。“直接工资”39000元不是生产1000件A产品所消耗的全部人工成本，这只是在第二车间所消耗的人工成本，在第一车间所消耗的人工成本包含在“半成品”181000元中。也就是说，生产1000件A产品不止需要这么多工资。“制造费用”54000元也不是生产1000件A产品所发生的制造费用，这只是在第二车间所发生的制造费用，在第一车间所发生的制造费用包含在“半成品"181000元中。也就是说，生产1000件A产品不只需要这么多制造费用。因此，按综合结转分步法计算出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的完工产品成本，不能真正体现各生产步骤半成品成本和最后步骤产成品成本的原始成本项目的结构。这样的成本结构资料不便于企业编制材料采购计划、工资计划和制造费用计划或预算。为了解决这一问题，需要对按逐步综合结转分步法计算出来的产品成本进行“成本还原”。侧应丝堰是为了把完工产成品中所释“半成晶”的精合成本逐步分解还原为“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。成本原的方法是从最后步骤起．将其耗用上一步骤原为原来的成本项目；如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为止；然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成
综合逐步结转分步法 分步法— 是指以产品生产各步骤作为成本计算对象，归集分配生产费用的一种成本计算方法。 逐步结转分步法 也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产品成本的一种方法。 它主要适用于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的企业。 这种方法的程序为：首先计算出第一步骤的半成品成本，第二步骤生产领用第一步骤的半成品，则将第一步骤半成品的成本转入第二步骤，再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品的成品。以此类推，直至计算出完工产成品的生产成本。 需注意的是这种方法计算出的每一步骤半成品或产成品成本均为累计成本。也就是说即包括本步骤的生产费用也包括以前生产步骤的生产费用。
特点：1）成本计算对象各生产步骤生产的半成品或产成品。 2）产品成本计算期与会计报告期一致。 3）各步骤半成品成结转与实物转移步调一致。 4）若半成品通过半成品库收发，需通过“自制半成品”账户核算。若半成品不通过半成品库改发， 则上步骤半成品成本直接结转入下一步骤。 5）一般月末需将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。 逐步结转分步法对后面步骤所耗以前步骤的半成品 成本计入后面步骤的方法不同可分为 1）综合逐步结转分步法：是指将上步骤半成品的成本作为一个整体计入下面步骤原材料或半 成品成本项目。
由于上步骤半成品成本中还包含有上步骤的工资、制造费用等其他费用，因此将上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的某一个成本项目中，势必会混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原。才能计算出产品成本中各成本项目的真实的金额。 2）分项逐步结转分步法：是指将上步骤半成品成本按各成本项目的实际金额分别计入 下步骤的相对应的各成本项目。 由于这种方法各成本项目的金额不相互混淆，因此不必进行成本还原。 综合逐步结转分步法讲解 例：
分项结转分步法练习 一、 基本资料 某企业大量生产甲产品，依次经过二个车间生产完成，第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出甲产成品。采用逐步结转分步法计算成本，半成品成本按成本项目分项结转。半成品在各个生产步骤之间直接结转，原材料在第一车间一次投入。企业设有机修和运输两个辅助车间。各生产步骤采用约当产量比例法在完工半成品与期末在产品之间分配成本。各车间在产品完工率50%。 四、该企业2011年4月份与成本有关的各种资料如下，根据各种原始凭证编写会计分录，登记账簿，计算产品成本。 （一）领料情况如下，根据各领料单编制发出材料汇总表： 领料单 部门：一车间 2011年 4 月 8 日 主管： 领料人：张三 审核： 发料人：李四 领料单 部门：一车间 2011年 4 月 11 日 主管： 领料人：张三 审核： 发料人：李四领料单 部门：一车间 2011年4月 13 日 主管： 领料人：张三 审核： 发料人：李四 ② 转 财 务 科 ② 转 财 务 科 ② 转 财 务 科
领料单 部门：二车间 2011年 4 月 12 日 主管： 领料人：王五 审核： 发料人：李四 领料单 部门：机修车间 2011年4月8日 主管： 领料人：李牧 审核： 发料人：李四 领料单 部门：运输车间 2011年4月25 日 主管： 领料人：许二 审核： 发料人：李四 发出材料汇总表 借：生产成本——甲半成品——直接材料 92000 ——辅助生产成本—机修车间—修理费 450 —运输车间—物耗 600 制造费用——一车间－物耗 5000 ——二车间－物耗 720 贷：原材料－A 材料 37450 —B 材料 61320 ② 转 财 务 科 ② 转 财 务 科 ② 转 财 务 科
综合结转分步法与分项结转分步法 K综合逐步结转分步法举例 例：某企业200X年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，齐步骤月末在产品的完工程度均为50%,该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的汁价采用加权平均法。 (3)期初库存：A半成品月初库存60件，实际成本8700元，B半成品月初无库存。 (4)本月生产费用： 车间需称：第一步骤完工产量：240件 产品名称：A半成品200X年6月金额单位：元
根据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品——B半成品49000 贷：生产成本——基本生产本——B半成品49000 半成品明细分类账 名称：B半成品单位：元 (7)第三步骤成本讣算 直接材料=648004- (250+20) =240 直接人工=28600-? (250+20X50%) =110 制造费用二23400 三(250+20X50%) =90 根据完工入库产成品成本作如下会计分录： 借：库存商品一一甲产品110000 贷：生产成本——基本生产本——B半成品110000 第三步骤基本生产成本明细账 2.分项逐步结转分步法的计算举例 例：某企业有三个基本生产车间，大疑生产乙产品，其生产过程是：原材料在第一车间一次性投入，并将原材料加工成A半成品：第二车间将A半成品加工成B半成品：第三车间将B半成品加工成乙产品。务车间没有半成品库存。200X年6月各车间的产量纪录和成本资料见下表。
逐步结转法例题 [例1]某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下： 该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，计算甲产品的生产成本。 该企业产成品成本计算过程如下： 第一步骤产品成本明细账 表3 产品名称：A半成品 2003年3月金额单位：元 说明： （1）直接材料费用的分配 672 直接材料费用分配率=————=8 72+12 完工A半成品直接材料费用=72×8=576（元）
月末在产品直接材料费用=12×8=96（元） （2）直接人工费用的分配 156 直接人工费用分配率=——————=2 72+6 完工A半成品直接人工费用=72×2=144（元） 月末在产品直接人工费用=6×2=12（元） （3）制造费用的分配 390 制造费用分配率=————————=5 72+6 完工A半成品制造费用=72×5=360（元） 月末在产品制造费用=6×5=30（元） 表4 第二步骤产品成本明细账 产品名称：B半成品 2003年3月金额单位：元 说明： （1）A半成品费用的分配 1 260 半成品费用分配率=————=15 76+8 完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140（元） 月末在产品A半成品费用=8×15=120（元） （2）直接人工费用的分配 240 直接人工费用分配率=——————=3 76+4 完工B半成品直接人工费用=76×3=228（元） 月末在产品直接人工费用=4×3=12（元） （3）制造费用的分配 160 制造费用分配率=——————=2 76+4