2020年《中级会计实务》章节练习第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债
一、单项选择题
1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。
A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产
B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价
C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资
2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债权投资的初始入账金额为（）万元。
A.1 510
B.1 490
C.1 500
D.1 520
3.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87
B.－37
C.－63
D.－13
4.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
A.82.9
B.172.54
C.2 072.54
D.2 083.43
5.甲公司于2×18年1月2日支付价款2060万元（含已到期但尚未领取的利息60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年1月8日，甲公司收到利息60万元。2×18年12月31日，该项债券投资的公允价值为2105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所得税等其他因素。甲公司2×18年因该项金融资产应计入其他综合收益的金额为（）万元。
A.95
B.105
C.115
D.125
6.2×19年初，甲公司购买了一项剩余年限为5年的公司债券，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，该债券的面值为1500万元。2×19年末按票面利率3%收到利息。2×19年末甲公司将该债券出售，价款为1400万元。不考虑其他因素，甲公司因该交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为（）万元。
A.200
B.235
C.245
D.135
7.2×18年1月1日，X公司从二级市场上购入Y公司的股票20万股，支付价款420万元，另外为购买该股票发生费用4万元，X公司将该项投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年5月2日，Y公司宣告每股发放现金股利0.5元，X公司于6月收到该现金股利。2×18年12月31日，该股票的公允价值为460万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对X公司2×18年度损益的影响金额为（）万元。
A.46
B.50
C.54
D.36
8.甲公司于2×18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
9.资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生下跌，账务处理时，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，应借记的科目是（）。
A.营业外支出
B.信用减值损失
C.其他综合收益
D.投资收益
10.下列关于直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）的会计处理，表述正确的是（）。
A.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额确认投资收益
B.资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入公允价值变动损益，公允价值低于其账面价值的差额，计入其他综合收益
C.期末计提的减值损失计入当期损益
D.若是外币投资，则期末发生的汇兑差额随同公允价值变动一并计入当期损益
11.下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。
A.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量
B.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分
C.收取该金融资产现金流量的合同权利终止
D.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分
12.下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。
A.将未到期的票据背书转让
B.将未到期的票据贴现
C.对应收款项计提坏账准备
D.出售应收款项
13.下列各项关于金融工具公允价值确定的表述中，正确的是（）。
A.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
B.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上未经调整的报价
C.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上经调整过的报价
D.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上经调整过的报价
14.出售其他权益工具投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，计入（）。
A.留存收益
B.资本公积
C.投资收益
D.营业外收入
15.下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益
B.债权投资按照摊余成本进行后续计量
C.其他债权投资按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益
D.其他权益工具投资按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益
16.企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时，将其直接指定为（）。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
17.企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的入账价值为（）万元。
A.206
B.200
C.204
D.210
二、多项选择题
18.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的表述中，不正确的有（）。
A.应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.持有期间取得的实际利息，应当计入投资收益
C.资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D.处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额
19.下列各项中，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有（）。
A.股票
B.基金
C.可转换公司债券
D.一般公司债券
20.关于金融负债的后续计量，下列表述正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入其他综合收益
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应按摊余成本进行后续计量
D.企业对其金融负债，可以自行选择后续计量方法
21.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已计提的累计信用减值准备
D.取得时所付价款中包含的应收未收利息
22.下列各项中，应计入当期损益的有（）。
A.金融资产发生的减值损失
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额
C.债权投资取得时的交易费用
D.其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额
23.下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。
A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整其他综合收益
B.将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益
C.因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税影响也应该计入其他综合收益
D.资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资本公积
24.下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（）。
A.其他权益工具投资
B.交易性金融资产
C.债权投资
D.其他债权投资
25.关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述正确的有（）。
A.应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目
D.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益
26.企业将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产时，需要符合的条件有（）。
A.企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标
B.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
C.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
D.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
三、判断题
27.其他债权投资与交易性金融资产不能随意重分类，但在满足一定条件下，可以重分类。（）
28.企业管理某金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标时，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行管理和核算。（）
29.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为债务工具时，通过“其他权益工具投资”科目核算，若为非交易性权益工具投资，则通过“其他债权投资”科目核算。（）
30.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，所支付的对价中包含的已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（）
31.金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。（）
32.如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）
33.无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。（）
34.处置其他债权投资时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。（）
35.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益。（）
36.企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。（）
37.企业对债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）
38.在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以摊余成本计量的金融负债处理。（）
四、计算分析题
39.A公司于2×19年1月1日从证券市场购入B公司2×18年1月1日发行的债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×23年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际利率为6%，假定按年计提利息。
2×19年12月31日，B公司发生财务困难，经合理计算发生信用减值准备43.27万元。
2×20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。
2×20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。
其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。
（1）编制2×19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
（2）编制A公司2×19年1月5日收到利息时的会计分录。
（3）编制A公司2×19年12月31日确认利息收入的会计分录。
（4）编制A公司2×19年12月31日应计提的减值准备的会计分录。（5）编制A公司2×20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。（6）编制A公司2×20年2月20日出售债券的会计分录。
五、综合题
40.甲公司2x18年度与投资相关的交易或事项如下：
（1）1月1日，从市场购入1000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。
（2）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司以收取合同现金流量为目标，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1002万元。
（3）7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2100万元。
（4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司在取得该股份时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该股份于2×18年12月31日的市场价格为2400万元。
（1）分别计算甲公司各项投资的初始成本并编制投资时的会计分录，分别说明甲公司持有的各项投资后续计量的方法；分别编制其在2×18年12月31日的相关会计分录，并说明其在2×18年12月31日资产负债表的列报项目及其金额。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】B
【答案解析】交易性金融资产在活跃市场上是有报价的。
【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】
2.【正确答案】B
【答案解析】债权投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。相关会计分录为：
借：债权投资——成本 1000
——利息调整 490
应收利息 20
贷：银行存款 1510
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】3.【正确答案】D
【答案解析】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益，金额＝2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。本题的会计分录为：
借：银行存款 2 100
债权投资减值准备25
债权投资——利息调整12
投资收益13（倒挤）
贷：债权投资——成本 2 000
——应计利息150（2 000×3%×2.5）【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】
4.【正确答案】A
【答案解析】2×18年利息调整摊销额＝2 000×5%－2 088.98×4%＝16.44（万元），2×18年12月31日摊余成本＝2 088.98－16.44 ＝2 072.54（万元）。2×19年12月31日应确认的投资收益＝2 072.5×4%＝82.9（万元）。相关会计分录为：
2×18年1月1日：
借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 88.98
贷：银行存款 2 088.98
2×18年12月31日：
借：应收利息 100
贷：投资收益 83.56
债权投资——利息调整 16.44
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
2×19年12月31日：
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.9
债权投资——利息调整 17.1
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】5.【正确答案】A
【答案解析】甲公司2×18年因该项债券投资应计入其他综合收益的金额＝2 105－（2 060＋10－60）＝95（万元）。会计分录为：
2×18年1月2日：
借：其他债权投资 2010
应收利息 60
贷：银行存款 2070
2×18年1月8日：
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
2×18年12月31日：
借：应收利息
贷：投资收益
借：其他债权投资——公允价值变动 95
贷：其他综合收益 95
提示：题目条件说“假定债券票面利率与实际利率相等”，所以票面利息等于实际利息，不涉及利息调整摊销的问题。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】
6.【正确答案】B
【答案解析】本题账务处理为：
借：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益10
贷：银行存款 1 210
借：银行存款45（1 500×3%）
贷：投资收益 45
借：银行存款 1 400
贷：交易性金融资产——成本 1 200
投资收益 200
所以，交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。
提示：本题问对某一年度的损益影响金额，此时将当年的所有损益影响加总即可。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】
7.【正确答案】A
【答案解析】购入股票时的会计分录应是：
借：交易性金融资产——成本 420
投资收益 4
贷：银行存款 424
被投资单位Y公司宣告每股发放现金股利0.5元，应作分录：
借：应收股利10（20×0.5）
贷：投资收益10
收到现金股利：
借：银行存款10
贷：应收股利10
2×18年末，股票公允价值为460万元，应作分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动40
贷：公允价值变动损益40
所以该项投资对X公司2×18年度损益的影响金额＝－4＋10＋40＝46（万元）
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】
8.【正确答案】C
【答案解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额＝10×（15－0.5）＋10＝155（万元）。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】
9.【正确答案】C
【答案解析】资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科
目；低于其账面余额的差额，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的后续计量”知识点进行考核】
10.【正确答案】A
【答案解析】选项B，资产负债表日，该类金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的差额，都是计入其他综合收益；选项C，其他权益工具投资不计提减值；选项D，期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益。对于其他权益工具投资，需要注意的事项如下：
（1）其他权益工具投资取得时，按公允价值计量，取得时的交易费用计入初始确认金额。
（2）其他权益工具投资按公允价值后续计量，后续公允价值变动计入其他综合收益。
（3）其他权益工具投资不计提减值。
（4）其他权益工具投资处置时，售价与账面价值的差额计入留存收益，原持有期间的其他综合收益转出时，也转入留存收益。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算（综合）”知识点进行考核】
11.【正确答案】C
【答案解析】选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。
【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】
12.【正确答案】C
【答案解析】选项C，金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方，而计提坏账准备不涉及另一方，显然不属于金融资产转移。
【该题针对“”知识点进行考核】
13.【正确答案】A
【答案解析】公允价值计量，首先应选择第一层次输入值。第一层次输入值，是指在计量日能够取得的相同资产或负债是在活跃市场上未经调整的报价。
【该题针对“公允价值的确定”知识点进行考核】
14.【正确答案】A
【答案解析】将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】
15.【正确答案】D
【答案解析】选项D，其他权益工具投资按照公允价值进行后续计量，但后续的公允价值变动计入其他综合收益，不是当期损益。【该题针对“金融资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
16.【正确答案】D
【答案解析】如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
17.【正确答案】B
【答案解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的入账金额＝206－6＝200（万元）。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
18.【正确答案】CD
【答案解析】选项C，公允价值变动记入“其他综合收益”科目；选项D，其他债权投资对外处置时，其持有期间累计计入其他综合收益的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额；而其他权益工具投资处置时，差额和结转的其他综合收益，则计入留存收益。【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】
19.【正确答案】ABCD
【答案解析】选项ABC，股票、基金、可转换公司债券，均不满足“本金加利息的合同现金流量特征”，所以通常应划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项D，一般公司债券虽然满足“本金加利息的合同现金流量特征”，但如果企业管理该债券的目标是通过出售以实现现金流量，则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
20.【正确答案】AC
【答案解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入当期损益，不是所有者权益。【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】
21.【正确答案】ABC
【答案解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除计提的累计信用减值准备。
【该题针对“金融资产的后续计量（综合）”知识点进行考核】
22.【正确答案】AB
【答案解析】选项C，债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；选项D，其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。
【该题针对“金融资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】
23.【正确答案】ABC
【答案解析】资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益，所以选项D不正确。【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】
24.【正确答案】ACD
【答案解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
25.【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】
26.【正确答案】BD
【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
三、判断题
27.【正确答案】Y
【答案解析】交易性金融资产与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类。
【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】
28.【正确答案】N
【答案解析】对这种业务模式下的金融资产，企业既可能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，也可能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产管理和核算。因为题目没有给出现金流量特征，如果给出现金流量特征为“本金＋利息”，则只能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】
29.【正确答案】N
【答案解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，若为债务工具，则通过“其他债权投资”科目核算，若为权益工具，则通过“其他权益工具投资”科目核算。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】
30.【正确答案】Y
【答案解析】因为该利息是买来的，所以要单独确认应收利息，而不能将其计入其他债权投资的入账价值。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
31.【正确答案】Y
【答案解析】【该题针对“”知识点进行考核】
32.【正确答案】Y
【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】
33.【正确答案】N
【答案解析】无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】
34.【正确答案】Y
【答案解析】【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】
35.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】
36.【正确答案】Y
【答案解析】交易性金融资产在持有期间按照面值乘票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】
37.【正确答案】N
【答案解析】正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。
【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】38.【正确答案】N
【答案解析】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
【该题针对“金融负债的分类”知识点进行考核】
四、计算分析题
39.（1）【正确答案】
借：债权投资——成本1000
应收利息50
贷：银行存款1015.35
债权投资——利息调整34.65（2分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】（2）【正确答案】
借：银行存款50
贷：应收利息50（2分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】
（3）【正确答案】
利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）（1分）
借：应收利息50
债权投资——利息调整7.92
贷：投资收益57.92（1分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】（4）【正确答案】
借：信用减值损失43.27
贷：债权投资减值准备43.27（2分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】（5）【正确答案】
借：其他债权投资925
债权投资——利息调整26.73
债权投资减值准备43.27
其他综合收益 5
贷：债权投资——成本1000（2分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】（6）【正确答案】
借：银行存款890
投资收益 35
贷：其他债权投资 925（1分）
借：投资收益 5
贷：其他综合收益5（1分）
【答案解析】【该题针对“金融资产的分类（综合）”知识点进行考核】
五、综合题
40.（1）【正确答案】
（1）①对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8 000万元。（0.5分）
借：交易性金融资产——成本 8 000
投资收益 5
贷：银行存款8 005（1分）
②对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）
借：交易性金融资产——公允价值变动1 000（1 000×1）
贷：公允价值变动损益 1 000（1分）
③对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元（1 000×9）列示。（0.5分）
（2）①对B公司的债券投资作为债权投资处理，初始成本为1 000万元。（0.5分）
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 1 000（1分）
②对B公司的债券投资后续计量采用摊余成本计量。（0.5分）
借：应收利息 40（1 000×4%）
贷：投资收益 40（1分）
③对B公司债权投资列示为债权投资，按1 000万元列示。（0.5分）（3）①对D公司的债券投资作为其他债权投资处理，初始成本为2 000万元。（0.5分）
借：其他债权投资——成本 2 000
贷：银行存款 2000（1分）
②对D公司的债券投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）
借：应收利息50（2 000×5%/2）
贷：投资收益50（0.5分）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50（0.5分）
借：其他债权投资——公允价值变动100（2 100－2 000）贷：其他综合收益 100（1分）
③对D公司股权投资列示为其他债权投资，按2 100万元列示。（0.5分）
（4）①对E上市公司的股权投资作为其他权益工具投资，初始成本为2 500万元。（0.5分）
借：其他权益工具投资——成本 2 500
贷：银行存款 2 500（1分）
②对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。（0.5分）
借：其他综合收益100（2 500－2 400）
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100（1分）
③对E上市公司股权投资列示为其他权益工具投资，按2 400万元列示。（0.5分）
【答案解析】
【该题针对“金融资产的核算（综合）”知识点进行考核】
第四章金融资产参考答案 一、单项选择题 1．A 2．D 3．A 4．B 5．C 6．C 7．C 二、多项选择题 1． ABCD.2．ABCD 3．ABCD 4．ACD．5．AC 6.ABC 三、判断改错题 1．×2．√3．√4．×5．×6．√7．√8．× 四、填空题 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产．持有至到期投资．贷款和应收账款、可供出售金融资产。 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债 3．成本、公允价值变动 4．成本、利息调整、应计利息 5．成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 6．业务核算题 1、（1）借：交易性金融资产——成本 6 投资收益 0.3 贷：银行存款 6.3 （2）借：应收股利 100 贷：投资收益 100 （3）借：交易性金融资产——变动 10 000 贷：公允价值变动损益 10 000 （4）借：银行存款 90000 贷：交易性金融资产——成本 60 000 ——变动 10 000 投资收益` 20 000 （5）借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000
2、（1）借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2 630 （2）借：银行存款 30 贷：应收利息 30 （3）借：交易性金融资产——变动 20 贷：公允价值变动损益 20 （4）借：银行存款 2 610 贷：交易性金融资产——变动 20 ——成本 2 550 投资收益 40 （5）借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 3、（1）借：持有至到期投资——成本 100万 ——调整 10.668 应付利息 8万 贷：银行存款 118.668 （2）第一年末 借：应付利息 80000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资——调整 24 755 （3）第二年末 借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资——调整 25 990 （4）借：银行存款 108万 贷：应收利息 8万 持有至到期投资——成本 100万
第三章金融资产（2）业务练习题答案 练习一 一、目的：练习带息应收票据的会计处理。 二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收 到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。 三、要求：根据上述资料 1、编制A公司收到票据时的会计分录； 借：应收票据——B公司58500 贷：主营业务收入50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录 应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元） 借：应收票据——B公司——应计利息292.50 贷：财务费用292.50 3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录 票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收： 借：应收账款——B公司59962.50 贷：应收票据——B公司58500.00 ——B公司——应计利息1462.50 收到银行收款通知： 借：银行存款59962.50 贷：应收账款——B公司59962.50 4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。 收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。 练习二 一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。 二、资料： （一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％； （二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专 用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费 2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六 个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。
第八章金融资产 一、学习目标 1、掌握金融资产的分类； 2、掌握金融资产初始计量的核算； 3、掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； 4、掌握各类金融资产后续计量的核算； 5、掌握不同类金融资产转换的核算； 6、掌握金融资产减值损失的核算。 二、重点解答、难点释疑 （一）、金融资产的分类 1、金融资产的概念 金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金5000万元，则购入股票方形成金融资产（如交易性金融资产），发行股票方形成权益工具（股本）。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2、金融资产分类（根据交易目的分类，而不是根据流动性分类） 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。 重分类问题：第一类不能与其他三类重分类，第二类与第三类重分类是有条件的。（二）、交易性金融资产的会计处理 可分为三个步骤：取得时、持有期间和出售时。 具体处理如下： 1．取得时
企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2．持有期间 （1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 (2)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 3．出售时 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （三）持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： 1、取得时 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目（注意：即原制度的溢价、折价）。 2、持有期间 持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下： ①应收利息＝债券面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”：
第七章金融资产 一、单项选择题 1．下列各项中,不属于企业金融资产的是( ）。 A．贷款 Ｂ.应收票据 C．无形资产 Ｄ.持有至到期投资 2.企业购入的在活跃市场中有报价的债券投资，不可能划分为( )。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 Ｃ．长期股权投资 Ｄ．可供出售金融资产 ３.下列关于金融资产重分类的说法中，表述不正确的是( )。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产 D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产 4.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（）。 Ａ.在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的投资才能划分为交易性金融资产 B.在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 Ｃ．持有期间交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益 Ｄ.处置交易性金融资产时影响损益的金额等于影响投资收益的金额 ５.２0１6年5月20日，甲公司以银行存款3０0万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利５万元)从二级市场购入乙公司10０万股普通股股票,另支付相关交易费用2万元,甲公司将其划分为交易性金融资产。２0１6年12月31日,该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2016年营业利润的影响金额为( ）万元。 A.23 B.25 C．18 Ｄ.2０ 6.20１6年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票6００00股，划分为交易性金融资产,每股买价7元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.５元）。2016年12月31日,甲公司持有该股票的市价总额为440000元。2017年2月１0日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款4６00０0元。不考虑其他因素,甲公司因持有A公司股票影响20１7年损益的金额为( )元。 A．20000 B.１5000 C.65000 D.70０00 ７．201５年1月１日,甲公司支付价款2０４万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）
第四章-金融资产习题及答案
第四章金融资产 一、单项选择题 1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。 A：810 B：815 C：830 D：835 2、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。 A：90 B：100 C：190 D：200 3、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ） A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用 C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用 4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ） A：应收账款 B：其他应收款 C：预收账款 D：预付账款 5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。该股票的初始确认金融为( B )元。 A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 300 6、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。 A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限
第八章金融中介概述 1．“金融中介”所指的范围有大有小，通常使用的口径有几个? 答：“金融中介”是指从事各种金融活动的组织，林林总总，统称为金融中介，也常常统称为“金融机构”、“金融中介组织”。 （1）联合国统计署的分类 ①按经济活动类型分类，把现今世界上的经济活动分成17个大类。金融中介，是其中的一大类，包括的内容是： a．不包含保险和养老基金的金融中介活动。 货币中介：中央银行的活动；其他货币中介，主要是指存款货币银行性质的活动； 其他金融中介：金融租赁活动；其他提供信用的活动，主要指类如农业信贷、进出口信贷、消费信贷等专业信贷的活动。 b．保险和养老基金——不包括强制性社会保障。 包括：生命保险活动、养老基金活动、非生命保险活动。 c．辅助金融中介的活动。 金融市场组织，如证券交易所的活动； 证券交易活动，这包括投资银行、投资基金之类的活动； 与金融中介有关的其他辅助活动。 ②按中心产品的分类，共分9大类。金融产品属于服务性质的产品。“金融中介、保险及辅助服务”包括的内容是： a．金融中介服务——不包括投资银行服务、保险和养老基金服务。 包括：中央银行服务、存款贷款服务、中间业务的服务、金融租赁，等等。 b．投资银行服务。 包括：投资银行服务、证券买卖服务、证券承销、包销服务，等等。 c．保险和养老基金服务——不包括强制性社会保障。 包括：生命保险和养老基金服务、意外伤害和健康保险服务、非生命保险服务，等等。 d．再保险服务。 e．金融中介辅助服务。 与投资银行有关的服务，如合并与收购服务、公司理财和风险投资服务； 经纪服务、证券交易的处理和结算服务； 金融资产管理、信托、委托服务； 与金融市场有关的营运服务和管理服务； f．保险和养老基金辅助服务，等等。 （2）国民核算体系SNA对金融业按机构的分类 这种分类，是从交易主体或资金收支角度作为识别不同金融机构的划分标准。具体划分是：中央银行；其他存款公司；不是通过吸纳存款的方式而是通过在金融市场上筹集资金并利用这些资金获取金融资产的其他金融中介机构，如投资公司、金融租赁公司以及消费信贷公司等；金融辅助机构，如证券经纪人、贷款经纪人、债券发行公司、保险经纪公司以及经营各种套期保值的衍生工具的公司等；保险公司和养老基金。 2．对金融中介机构的分类有种种标准，对它们进行分类为什么很不容易? 答：金融中介包括的范围极广。在间接融资领域中，与资金余缺双方进行金融交易的金融中介有各种类型的银行；在直接融资领域中，为筹资者和投资者双方牵线搭桥，提供策划、咨询、承销、经纪服务的金融中介，有投资银行、证券公司、证券经纪人、金融市场上的各种基金以及证券交易所；与它们并存的另一大类是各种保险事业；从事信托、金融租赁、土地和房地产金融活动的，在金融中介系统中也都是重要环节。在当前世界市场经济生活中，所有的金融中介构成一个极其庞大、极其多样性的大系统。要想明确哪些产业应该划入金融中介的领域，以及在这一领域内如何有条理地分门别类，是非常不容易的事情。 联合国统计署统计分类处把金融中介按照经济活动类型、中心产品分别进行了分类，国民核算体系SNA也对金融业进行了按机构的分类。这种分类，是从交易主体或资金收支角度作为识别不同金融机构的划分标准。 在实际应用中，用于满足统计需要的分类是极其精细的。这些种种分类只不过是提供从不同视角观察一个复杂大系统所形成的不同的分类和描述，并希望从中给出一个轮廓印象。因此在种种教材和著述中，对金融中介机构体系的介绍不尽相同是完全不足为怪的。 3．试分门别类说明我国当前金融机构体系的构成，并同主要西方国家的金融机构体系比较：共同之处有哪些方面？主要差异可归结为几点？ 答：（1）经过20多年的改革开放，我国目前形成了以中国人民银行为领导，国有商业银行为主体，多种金融机构并存，分工协作的金融中介机构体系格局。随着改革开放的深入发展，这一格局将持续向现代化的方向演进。 具体构成是：
（金融保险）第七章金融工 具会计(全)
导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离 3 二、复习策略 1、认真研读教材，把握每章的线索，对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上，对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练，把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则
知识点 第七章金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 (九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 一、金融资产
概念：金融工具P337 金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票： 金融工具的种类 1、基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具：期权、期货、远期合同、利率互换等。
一、金融资产 1、金融资产的内容：企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类P339 初始确认的分类：金融资产按照企业投资策略和风险管理要求，在初始确认时分为以下4类。 例【7-1】甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
第三章金融资产 一、本章重点、难点 [本章基本要求] （一）掌握金融资产的概念及分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 [重点、难点] 金融资产的4种分类； 金融资产初始计量和后续计量的核算； （3）金融资产减值损失的核算。 二、名词解释 金融资产 摊余成本 实际利率 名义利率 可供出售金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 三、简答题 无 四、单项选择题 1.下列各项不作为企业金融资产核算的是（）。 A.购入准备持有至到期的债券投资 B.购入不准备持有至到期债券投资 C.购入短期内准备出售的股票 D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 2.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资 C．应收款项D．可供出售金融资产 3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.103 B.98 C.102 D.105 4.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元．2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。 A．18.6 B.33.6 C.20 D.15 5.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和有能力持有至到期的公司债券
第八章资产减值 一、单项选择题 1.下列资产属于《资产减值》准则规范的是（）。 A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 B.长期股权投资 C.交易性金融资产 D.存货 2.甲公司2013年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2014年W产品销售收入1 200万元，2013年的应收账款将于2014年收回100万元，2014年实现的销售收入中有20万元将于2015年收回，2014年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），甲公司认为5%是产品生产线的最低必要报酬率，甲公司在2013年年末预计2014年现金流量的现值是（）万元。 A.380.95 B.1 238.10 C.1 142.86 D.1 123.83 3.甲企业对投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2013年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1 000万元。该项建筑物系甲企业2010年6月15日购入，原价为1 500万元，甲企业采用年限平均法对其计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。则2013年12月31日该项建筑物应计提减值准备的金额为（）万元。 A.500 B.231.25 C.237.5 D.262.5 4.下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（）。 A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 B.与筹资活动有关的现金流量 C.与所得税收付有关的现金流量 D.与企业已经承诺的重组事项有关的现金流量 5.2014年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定甲公司按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元。2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1 260 则该生产线在2014年12月31日的可收回金额为（）万元。 A.1 400 B.1 260 C.1 191.23 D.1 200 6.2012年12月2日，甲公司购进一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税税额为85万元，另支付运杂费5万元，款项均以银行存款支付。该设备当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为280万元。2014年12月31日，甲公司预计该设备的可收回金额为180万元，假定计提减值后，该设备的预
导读 一、2013年大纲的变化 1、由2012年的8章增加到9章 2、财务管理和会计的内容在形式分离 3、会计部分变化 （1）新增了金融工具确认和计量 （2）新增了合并财务报表 （3）事业单位会计根据2012《事业单位财务规则》进行了一些修改 二、复习策略 1、认真研读教材，把握每章的线索，对教材进行概括。 2、课后在复习主要知识点的基础上，对应做适当习题以巩固每一章内容。 3、用历年真题强化训练，把握做题时间。 三、教材内容的涉及的会计准则
知识点 第七章 金融工具会计 [考试大纲的基本要求] (一)掌握金融工具的类型 (二)掌握金融资产和金融负馈的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法以及各类金融工具后续计量的会计处理 (三)掌握金融资产减值损失、金融资产之间重分类的会计处理 (四)掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理 (五)掌握套期保值的原则、方式和实际操作 (六)掌握各类套期保值的会计处理 (七)掌握股权激励计划的拟定、审批和实施程序 (八)掌握股权激励业务的会计处理 ( 九)了解股权激励的方式和实施股权激励的条件 一、金融资产 概念：金融工具 P337 金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业发行的债券、股票： 金融工具的种类 1、基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。 2、衍生金融工具：期权、期货、远期合同、利率互换等。
一、金融资产 1、金融资产的内容：企业的金融资产主要包括货币资金、应收债权和对外投资等资产。 2、金融资产的分类 P339 初始确认的分类：金融资产按照企业投资策略和风险管理要求，在初始确认时分为以下4类。 例【7-1】甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司20 x8年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。.该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
第七章金融资产评估复习题 一、单项选择题 1.某公司持有10年期债券1000张，每张面值100元，票面利率7％，到期一次还本付息，复利计息。评估时还有5年到期，市场利率为5％。则该批债券的评估值最接近( ) A.164130元 B.154130元 C.133200元 D.108660元 2.某企业发行五年期一次还本付息债券10万元，年利率6%，单利计息，评估基准日至到期日还有3年，若以国库券利率5%作为无风险报酬率，风险报酬率取3%，则该债券的评估价值最接近于( )元。 A.93 672 B.103 198 C.111 454 D.120 370 3.非上市股票评估，一般应该采用的的评估方法是（） A.成本法 B.市场法 C.收益法 D.本金加股息 4.被评估企业一年前取得非上市企业债券10 000张，每张面值1 000元，期限为3年，年利率为10％，按年付息，到期还本，第一年利息已收取。折现率为8％，该被估债券的评估值最接近于（）万元。 A.1200 B.1035 C.1100 D.1054 5.某公司持有10年期债券1000张，每张面值100元，票面年利率6%，每期付息，到期还本。评估时还有5年到期，市场年利率为5%。该债券上市交易，评估基准日的交易记录显示，当天交易价格最高价为105.2元，最低价为105.0元，收盘价为105.1元。则该批债券的评估值为（） A.105100 B.105200 C.105000 D.104330 6.被评估资产为某一股份公司非上市股票10000股，每股面值1元，账面价格为每股1.5元。该股票过去每年股息为0.2元/股，经评估人员分析，该公司将来可以保持该股利水平不变。评估时银行1年期存款利率为5%，确定风险报酬率为3%。该批股票的评估价值为（） A．25000元 B．40000元 C．20000元 D．15000元 7.某公司持有10年期债券1000张，每张面值100元，票面利率6％，每期付息，到期还本。评估时还有5年到期，市场利率为5％。则该批债券的评估值约为（） A．103330元B．103630元 C．103930元D．104330元 8.与股票价值评估关系不大的价格是（）。 A.清算价格 B.市场价格 C.票面价格 D.内在价格 9.假设企业经营稳定，分配红利固定，并且今后也能保持固定水平，在这种假设下，普通股股票评估模型应该是（）。 A.固定红利型 B.红利增长型 C.分段型 D.综合型 10.某企业计划拥有甲企业发行的面值100万元非上市普通股票，预期甲企业次年发放相当于股票面值10％的股利，且股利以3.75％的速度增长，在折现率为9％的前提下，该100万元股票的价值最接近（）万元。 A.190 B.200 C.100 D.120a 11.被评估企业拥有另一企业发行的面值共80万元的非上市普通股票，从持股期间来看，每年股利分派相当于票面值的10％。评估人员通过调查了解到，股票发行企业每年只把税后利润的80％用于股利分配，另20％用于扩大再生产。假定股票发行企业今后的股本利润率（净资产收益率）将保持在15％左右，折现率确定为12％，则被评估企业拥有的该普通股票的评估值最有可能是（）。 A.88.89万元 B.80.00万元 C.66.67万元 D.114.28万元 12.被评估企业甲拥有乙企业发行的优先股100万股，每股面值10元，股息率为12％。根据评估人员调查，乙企业的资产收益率每年都在16％左右，并可持续下去。甲企业计划在评估基准日后第五年年末新上一个大型项目，到时将所持有的乙企业的优先股出让，预计出让价格为每股14元，若折现率为8％，甲企业持有的乙企业优先股的评估值最接近于( )万元。 A．1159 B.1432 C．1500 D.1592
第七章金融资产强化练习题及参考解答 一、单项选择题 1.下列各项中不属于企业金融资产的是（）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.公允价值不能可靠计量的股权投资 C.短期内准备出售的股票 D.不准备持有至到期的债券投资 【答案】B 【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。 2.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。 A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票 B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票 【答案】D 【解析】选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。 3.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 【答案】A 【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。 4.甲公司于2007年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。 A.145 B.150 C.155 D.160 【答案】C 【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×15－10×0.5＋10＝155（万元）。 5.甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2019年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。 A.15 000 B.11 000
第三章金融资产 一、单项选择题： 1.“持有至到期投资”科目的期末借方余额，反映企业持有至到期投资的（）。 A.净值 B.实际成本 C.账面成本 D. 摊余成本 D 2. 资产负债表日交易性金融资产的公允价值发生变动，即交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额应直接计入（）。 A.“投资收益”的借方 B.“投资收益”的贷方 C.当期损益 D.资本利得 C 3.企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应编制的会计分录为（）。 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，或“应收利息”科目，贷记“”科目。 A.借：应收股利 贷：投资收益 B. 借：应收利息 贷：投资收益 C. 借：银行存款 贷：应收股利 D. 借：交易性金融资产 贷：投资收益 A 4.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 B 5.2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为可供出售金融资产，该资产的入账价值是（）。 A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元 C 6.2009年5月5日，甲公司以每股8元的价格从某证券交易所购入乙公司200万股普通股票，每股含有以宣告尚未领取的现金股利0.01元，另支付交易费24000元。甲公司将其划分为交易性金融资产，2009年12月31日，该交易性金融资产的账面价值是（）。 A.1580万元 B.1582.4万元 C.1600万元 D.1660万元 C 7.交易性金融资产初始计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 8.可供出售金融资产后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值 C.实际成交金额 D.历史成本 B 9.持有至到期投资后续计量的金额是（）。 A.原始价值 B.公允价值
第七章其他金融机构参考答案 一、填空题 1、商业银行储蓄银行信用社 2、保险公司养老基金 3、金融公司共同基金货币市场共同基金 4、投资组合分散风险专家理财规模经济 5、公司型基金契约型基金 6、封闭式基金开放式基金 7、信达华融东方长城 8、国家开发银行中国进出口银行中国农业发展银行 二、单项选择题 1、D 2、C 3、D 4、C 5、B 6、A 7、A 8、B 9、C 10、D 三、是非判断题 1、对 2、错 3、对 4、错 5、对 6、错 7、对 8、错 9、错 10、错 四、名词解释 1、储蓄银行：指办理居民储蓄并以吸收储蓄存款为主要资金来源的银行。 信用社：又称信用合作社，是一种互助合作性金融组织，其资金来源于合作社成员缴纳的股金和吸收存款。 2、养老基金：是一种向参加养老金计划者以年金形式提供退休收入的金融机构，其资金主要来自劳资双方的资金积聚和运用积聚资金的收益。。 3、金融公司：指通过出售商业票据、发行股票或债券以及向商业银行借款等方式筹措资金，并用于向购买大型耐用消费品的消费者或小型企业发放贷款的金融机构。 4、共同基金：又称为投资基金，它是一种通过向投资者发行股份或受益凭证募集社会
闲散资金，再以适度分散的组合方式投资于各种金融资产，从而为投资者谋取最高利益的间接金融投资机构或工具。 5、公司型基金：指基金本身为一家股份有限公司，发行自身的股份，投资者通过购买基金的股份成为基金的股东，并凭股份领取股息或红利。 6、契约型基金：它是由委托者、受托者和受益者三方订立信托投资契约而组织起来的基金，由委托者根据契约运用信托财产进行投资，并由受托者负责保管信托财产，并提供会计核算及其它服务，而投资成果由受益者享有。 7、封闭型基金：指基金发行的股份相对固定，一般不向投资者增发新股或赎回旧股，但投资者可以将基金股份在二级市场按市场价格买卖的投资基金。 8、开放式基金：指基金发行的股份总额不固定，投资者可随时从基金购买更多股份或要求基金将自己手中的股份赎回变现，购买和变现价格取决于基金的净资产价值的投资基金。 五、简答题 1、答案要点：答：存款型金融机构是从个人和机构接受存款并发放贷款的金融中介机构。主要包括商业银行、储蓄银行、信用社。契约型金融机构是以合约方式定期、定量地从持约人手中收取资金然后按合约规定向持约人提供保险服务或养老金的金融中介机构。它包括各种保险公司和养老基金。 两者主要区别在于前者可以创造存款，主要负债为存款，主要资产为各种贷款以及债券；而后者主要负债为收取的保费和雇员及雇主的缴款，主要资产为债券、股票及抵押贷款。 2、答案要点：答：投资者把资金投入基金，购买基金股份，再通过其以适度分散的组合方式投资于各种金融资产，所以购买共同基金是一种间接投资。其机制特点是投资组合、专家理财、规模经济。 3、答案要点：政策性银行是由政府投资设立的、根据政府的决策和意向专门从事政策性金融业务的银行。与商业银行以营利为目的相比，他们的活动不以营利为目的，并根据具体分工的不同服务于特定的领域。 4、答案要点：我国资产管理公司的经营宗旨是： （1）通过向银行系统注入资金，收购、剥离国有商业银行的部分不良资产，增强公众对银行体系的信心。 （2）运用有效的资产管理及变现战略，从中尽可能收回资产价值；在尽量少运用政府
本章历年考情概况 本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。 近年考试题型、分值、考点分布 2020年考试内容主要变化 章名调整（原为“金融工具”） 删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容； 删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容； 新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来； “利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目； 增加预期信用损失法的简单表述 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 借：衍生工具100 贷：银行存款100 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2019年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2020年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。 【提示】金融资产的概念了解即可。
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。 (二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 (一)“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 (二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。 (2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 (1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 (2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 (3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。