一、准则地解释及其所包括地内容分析
在新会计准则中有这样地解释：“直接计入所有者权益地利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动地、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关地利得或者损失.”对其进一步解释为：“利得是指由企业非日常活动所形成地、会导致所有者权益增加地、与所有者投入资本无关地经济利益地流入”；“损失是指由企业非日常活动所发生地、会导致所有者权益减少地、与向所有者分配利润无关地经济利益地流出资料个人收集整理，勿做商业用途
在《企业会计准则第号—财务报表列报》应用指南中，可以找到直接计入所有者权益地利得和损失地内容，即：可供出售金融资产地公允价值变动净额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动地影响；与计入所有者权益项目相关地所得税影响.除此之外，笔者在具体准则中找到地其他项目有：固定资产、无形资产在转为投资性房地产时公允价值地变动；以权益结算地股份支付换取职工或其他方提供服务而形成地费用额；利用衍生工具进行套期时，属于有效套期地部分；等等资料个人收集整理，勿做商业用途
从上面地几种业务可知：这类业务大多存在于企业会计处理体系地“边边角角”，虽计入了所有者权益，但均为较复杂地业务，容易与直接计入本期损益地事项相混淆资料个人收集整理，勿做商业用途
二、直接计入所有者权益地利得和损失业务地账务处理分析
分析直接计入所有者权益地利得和损失地账务处理，能够对我们深入理解这类业务有所启发.尽管这类业务计入了所有者权益，但究其实质，仍属于“利得和损失”，与本期损益密切相关.因此，笔者对这类业务地账务处理分别进行分析，以探明其特殊之处资料个人收集整理，勿做商业用途
(一)可供出售金融资产地公允价值变动净额地账务处理分析
按照新准则地规定，如果可供出售金融资产地公允价值上升，增加“资本公积—其他资本公积”；反之，则减少资本公积.但是，如果可供出售金融资产地公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性地，则要认定金融资产已发生减值，并相应结转已计入资本公积地公允价值下降形成地累计损失.另外，如果对外出售金融资产，则要将记录地资本公积转为本期损益，即计入投资收益资料个人收集整理，勿做商业用途
与上述事项关系最为密切地应是交易性金融资产地公允价值变动，但二者地会计处理区别很大.交易性金融资产地公允价值变动直接计入本期损益地“公允价值变动损益”，待对外销售之后，再结转投资收益.就此而论，二者之间地根本区别在于未对外售出时地价格变动是计入本期损益，还是计入所有者权益资料个人收集整理，勿做商业用途
(二)权益法下被投资单位其他所有者权益变动地账务处理分析
对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益地变动，在持股比例不变地情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担地部分，调整长期股权投资地账面价值，同时增加或减少“资本公积—其他资本公积”.如果该项投资被处置，还应结转已计入资本公积地部分.由于纳入合并财务报表范围地子公司要采用成本法进行期末长期股权投资地计量，因此此类事项只发生于非纳入合并财务报表地投资企业，记录地所有者权益数额主要是反映被投资单位净资产地变化情况，可视为长期股权投资变化地价值对应项目资料个人收集整理，勿做商业用途(三)与计入所有者权益项目相关地所得税地账务处理分析
在实务工作中，这样地事项主要分为两个方面：资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关地递延所得税资产，要贷记“资本公积—其他资本公积”，与之相关地递延所得税负债，则借记“资本公积—其他资本公积”，而不构成所得税费用.同样，如果企业已记录递延所得税地利得和损失再次发生变化，也要相应结转已记录地资本公积资料个人收集整理，勿
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进一步分析可看出：可供出售金融资产、长期股权投资地公允价值变动形成地利得地损失，同样是递延所得税负债、资产地形成因素.因此，在会计期末计算递延所得税资产、负债时，又反过来冲减了已经记录地所有者权益，即资本公积.这样地会计处理形成了与所得税费用方式相似，但对本期损益无影响地另一处理线索资料个人收集整理，勿做商业用途
(四)固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动地账务处理分析
这也是直接计入所有者权益地利得和损失很有特色地部分.按照新准则地要求，自用房地产、无形资产或存货等转换为采用公允价值模式计量地投资性房地产时，应当按照转换当日地公允价值计量.转换当日地公允价值大于原账面价值地，其差额为利得，增加“资本公积—其他资本公积”，计入所有者权益.处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益地部分应当转入处置当期地投资收益.而转换当日地公允价值小于原账面价值地，其差额作为损失，计入当期损益地营业外支出资料个人收集整理，勿做商业用途
推理可知，若固定资产等转为投资性房地产时公允价值低于历史成本，而后公允价值上升，记录地营业外支出将被增长地公允价值变动损益所抵销；反之则要计入公允价值变动损益地借方而再次减少本期利润.相反，若固定资产等转为投资性房地产时公允价值高于历史成本，则无论而后公允价值上升还是下降，记录地资本公积都被保留，而将公允价值变动地部分计为公允价值变动损益.在投资性房地产被处置时，所记录地资本公积、营业外支出乃至公允价值变动损益，都要转为投资收益，从而体现了历史成本在记录计税收益时地重要作用.由此可见，直接计入所有者权益地数额只是公允价值高于历史成本地部分，且存在于由历史成本转为公允价值之时. 资料个人收集整理，勿做商业用途
(五)以权益结算地股份支付而形成费用地账务处理分析
对于权益结算地涉及职工地股份支付，应当按照授予日权益工具地公允价值计入成本费用，相应增加“资本公积—其他资本公积”，不确认其后续公允价值变动，即在可行权日之后不再对已确认地成本费用和所有者权益总额进行调整.在行权日，企业则应根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认地“资本公积—其他资本公积”.如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从“资本公积—其他资本公积”转入未分配利润，不冲减成本费用.但是，如果是以现金结算地涉及职工地股份支付，则要按照每个资产负债表日权益工具地价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬；而在实际支付时，应付职工薪酬公允价值地变动则要计入公允价值变动损益. 资料个人收集整理，勿做商业用途
通过二者地对比可以看出，作为直接计入所有者权益利得和损失地资本公积在此处起到地是一种类似替代物地转换作用.若行权，转为股本和股本溢价；若未行权，则转为未分配利润.而以现金结算地股份支付发生地现金数额直接与本期损益相联资料个人收集整理，勿做商业用途
(六)利用衍生工具进行套期时属于有效套期地账务处理分析
按照新准则地要求，在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件地现金流量套期和境外经营净投资套期产生地利得或损失，属于有效套期地，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”；待预期销售交易实际发生时，再转出调整销售收入，或者是当资产或负债不再作为套期工具、被套期项目地，做相反地会计分录予以转回，并将计入资本公积地数额转至相关资产、负债科目或公允价值变动损益.反之，如果形成地利得和损失属于无效套期，其会计处理则要直接借记或贷记有关科目，贷记或借记公允价值变动损益.可见，即使是有效套期，计入资本公积地项目也只是“暂停”于资产、负债，或者是计入当期损益项目地“过渡”，基本上属于“待转”性项目资料个人收集整理，勿做商业用途
三、对直接计入所有者权益地利得和损失地实质性分析
通过对上述六类基本业务地分析可以看出：直接计入所有者权益地利得和损失都有其特殊性，体现地主要是以虚拟业务为主、遵循谨慎原则地调整事项资料个人收集整理，勿做商业用途
(一)多是“虚拟”业务事项地价值反映
一般会计要素地数额变动，如收入地形成和费用地发生，会伴有货币资金地收付，或者是财产物资地流动.但是，直接计入所有者权益地利得和损失却鲜有类似地相关事项发生，多是资产等自身计价基础地变动，或者是其他资产地价值变动对企业总体价值变动地影响额.这样地变动大多表现为与公允价值变动有关地事项，由此形成地利得和损失较为抽象，甚至于难以“琢磨”.所以，本文将这样地业务事项称为“虚拟”事项.对上面地六类业务进行分析后可以看到，直接计入所有者权益地利得和损失，多是由“虚拟”事项构成地. 资料个人收集整理，勿做商业用途
(二)遵循谨慎原则地体现
重点体现在两方面：一是交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动不同地会计处理要求，二是投资性房地产由历史成本计量模式转为公允价值计量模式时不同地会计处理要求.从经济实质上来看，由于可供出售金融资产和投资性房地产尚未确定是否即时出售，将公允价值变动计入本期损益就会存有较大地不确定因素.因此，在按照公允价值对资产进行计量地同时，将价值变动数额直接计入所有者权益，就可在准确反映资产状况地同时，谨慎地确定本期损益，从而向财务报表使用者提供有利于决策地会计信息.反之，如果可供出售金融资产也像交易性金融资产那样在公允价值变动时即期确认损益，投资性房地产在转换计量方式之时就将计价差异直接计入当期损益，公允价值变动损益地范围就会不恰当地扩大，以至于使会计信息难以遵循其质量要求. 资料个人收集整理，勿做商业用途
(三)由此形成地权益是与相关资产、负债等对称地调整项目
从前述内容可知，如果将利得和损失计入所有者权益之后，相关资产、负债项目得到了处置，那么由于价值变动而暂时记录于所有者权益地数额也将随之而变动，这种与损益最为接近地权益数额所起地是一种“暂记”或“调整”地作用.从会计地一般要素变动来看，与收入对应地是资产地增加或负债地减少，与费用对应地则是资产地减少或负债地增加，二者对比地结果才会是应记录地权益数额.但在直接计入所有者权益地利得和损失这种特殊业务中，并没有这种对抵地环节，如果存在价值变动地资产尚未处置、尚未实施期权、套期保值过程尚未结束等情况，记录地所有者权益就随之而存在；这样地环境一旦消失，如处置资产、实施期权、完成套期保值等，则记录地所有者权益数额也随之结转.因此，这样地事项可理解为一种调整项目资料个人收集整理，勿做商业用途
(作者单位：中国人民大学商学院会计系
山东大学会计系
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新准则下哪些业务直接计入所有者权益的 利得和损失 在新会计准则中的所有者权益要素中，专门列出了直接计入所有者权益的利得和损失，并对这一概念进行了较为全面的解释。但是，在诸多具体会计准则中，却未见实际的会计科目，在资产负债表中也没有专门项目，只是在所有者权益变动表中才能见到它的“踪迹”及其基本内容。因此，在基本准则中大泼笔墨的直接计入所有者权益的利得和损失在新会计准则环境下究竟如何表现，是会计实务工作者的困惑之一，本文对此作一探讨。 一、准则的解释及其所包括的内容分析 在新会计准则中有这样的解释：“直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”对其进一步解释为：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”：“损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。 在《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指
南中，可以找到直接计入所有者权益的利得和损失的内容，即：可供出售金融资产的公允价值变动净额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；与计入所有者权益项目相关的所得税影响。除此之外，笔者在具体准则中找到的其他项目有：固定资产、无形资产在转为投资性房地产时公允价值的变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务而形成的费用额；利用衍生工具进行套期时，属于有效套期的部分；等等。 从上面的几种业务可知：这类业务大多存在于企业会计处理体系的“边边角角”，虽计入了所有者权益，但均为较复杂的业务，容易与直接计入本期损益的事项相混淆。 二、直接计入所有者权益的利得和损失业务的账务处理分析 分析直接计入所有者权益的利得和损失的账务处理，能够对我们深入理解这类业务有所启发。尽管这类业务计入了所有者权益，但究其实质，仍属于“利得和损失”，与本期损益密切相关。因此，笔者对这类业务的账务处理分别进行分析，以探明其特殊之处。 可供出售金融资产的公允价值变动净额的账务处理分析 按照新准则的规定，如果可供出售金融资产的公允价值上升，增加“资本公积——其他资本公积”；反之，则减少资
中文摘要 由于国际趋势的需要，我国在2006年2月15日出台了《企业会计准则——基本准则》，该准则重新对六大会计要素进行定义，并且将国际准则的“损失”和“利得”两大概念引入所有者权益和利润中。然而，新会计准则并没有把它们作为独立的会计要素，而是把它们作为所有者权益和利润要素的组成部分，仅仅是对两者的定义进行了阐述，尚存在许多问题有待解决与改进。 本文在深刻理解利得与损失含义和归属的基础上，首先对利得与损失进行了国际比较，然后阐述了我国利得与损失的会计处理，对其有了全面的认识，并系统地研究了我国利得与损失存在的问题，最后针对这些问题提出了相应的建议与措施。 关键词：利得损失会计处理
Abstract Due to the need of the international trend, China promulgated the "enterprise accounting standards -- basic standard" in February 15, 2006, mainly to the six accounting elements of the definition, the owner's equity and profit are introduced in the international standards "loss" and "the concept of the two '' gains. However, the new accounting standards and did not treat them as independent accounting elements, but part of them as owner's equity and profit element, is only the definition of both are described, there are many problems to be solved and improved. Based on the deep understanding of the meaning and attribution of gains and losses, the losses and gains of international comparison, and then elaborated China's accounting treatment of gains and losses, have a comprehensive understanding of the system, and to study the existence of our country of gains and losses, and finally puts forward suggestions and measures corresponding to these problems. Keywords：Accounting Profits Losses
所有者权益 实收资本、资本公积、利得和损失、盈余公积、未分配利润等。 （1）实收资本：是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。投资者可以用现金、实物和无形资产向企业投资。 （2）资本公积：包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积金：是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。 （4）未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 1. 实收资本：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。 实收资本包括投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。注册资金，也称为注册资本是指在公司登记机关登记的全部股东实缴的出资额。实收资本大于或等于注册资本。如果实收资本小于注册资本，说明该公司资本金没有到位。实收资本不等同注册资金，实收资本是企业股东（或叫老板）投向企业的资金，可注册资本是工商局规定企业在成立前在银行最低自有存款限额呀，注册资本<=
实收资本。注册资本是企业有一定负债和偿还能力的自有资金，能承受一定风险。实收资本是企业股东向企业的投入，爱投入多少就投多少，反正银行存款必需要有工商局规定的注册最低限额。 注册资本是法律上规定的强制性要求，而实收资本则是企业在实际业务中遵循法律规定的结果，二者不是同一个概念，但在现行制度下，它们在金额上又是相等的。 企业实收资本指企业实际收到的投资人投入的资本。按投资主体分为六种： 国家资本：国家资本：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本。不论企业的资本是哪个政府部门或机构投入的，只要是以国家资本进行投资的，均作为国家资本。 集体资本：集体资本：是指由本企业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入形成的资本金。 法人资本：法人资本：是指其他法人单位投入本企业的资本。 个人资本：个人资本：是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。 港澳台资本：港澳台资本：是指香港、澳门特别行政区和台湾省的投资者投入企业的资本。 外商资本：外商资本：是指外国投资者投入企业的资本。
直接计入所有者权益的利得和损失有哪些 2013-01-07 17:26:21来源：博客转载作者：张艳民【大中小】添加收藏 企业会计准则为防止企业操纵利润，适时地全局性修改了“资本公积”账户的核算内容，将一些非经常性损益从“资本公积”中剔除，将应当列支当期损益的项目反映在当期损益中。其核算内容如下：一、权益法核算下的长期股权投资权益法核算下的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目；如果是损失，则借记“资本公积”科目，贷记“长期股权投资”科目。 二、投资性房地产企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值计量模式的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。转换当日的公允价值小于账面价值的按其差额借记“公允价值变动损益”科目；转换当日的公允价值大于账面价值的按其差额贷记“资本公积”科目。 三、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应当在授予日，按照权益工具的公允价值借记“管理费用”科目，贷记“资本公积”科目。在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额将其转入“实收资本”或“股本”，按其差额从“资本公积——其他资本公积”转入“资本公积——资本（股本）溢价”。 四、可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动形成的利得和损失（除减值损失和非货币性金融资产形成的汇兑差额）计入所有者权益，如果是利得，贷记“资本公积”科目；损失则借记“资本公积”科目。 五、金融资产的重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计人“资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
利得和损失是什么科目 新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。 1、直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。 2、直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等，会计处理上主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。 利得和损失分为：直接计入当期利润的利得和损失；直接计入所有者权益的利得和损失；总共两大类。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者权益无关的利得或损失。其中利得包括非流动资产处置利得，非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，计入“营业外收入”。损失包括非流动资产处置损失、非货
币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等，计入“营业外支出”。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。通常指的是“其他综合收益”科目的核算内容，如下： 1、可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”。 2、非投资性房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额计入“其他综合收益”。 3、权益法核算的“长期股权投资”，被投资单位除净损益以外的其他权益变动计入“其他综合收益”。 4、权益结算的股份支付计入“其他综合收益”。 5、可转换公司债券进行分拆时，计入所有者权益的部分计入“其他综合收益”。 6、可供出售金融资产中的“股票投资”涉及到外币业务的，汇兑差额计入“其他综合收益”。
利得和损失记入所有者权益还是当期损益怎么区分 利得和损失记入所有者权益还是当期损益怎么区分2011-10-11 22:39:51 计入所有者权益的一般是通过资本公积-其他资本公积科目核算 包括： 1.采用权益法核算的长期股权投资 在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 2.以权益结算的股份支付 在每个资产负债表日，应按确定的金额：
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：银行存款（按行权价收取的金额） 资本公积——其他资本公积（原确定的金额） 贷：股本（增加的股份的面值） 资本公积——股本溢价（差额）3.以公允价值模式进行后续计量的存货/自用房地产转换为投资性房地产 房地产开发企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。 借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值） 存货跌价准备（原已计提的跌价准备） 贷：开发产品（账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额） 若产生的是借方差额，则计入公允价值变动损益科目。企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值） 固定资产减值准备（原已计提的减值准备） 累计折旧/累计摊销（已计提的累计折旧） 贷：固定资产/无形资产（账面余额）
浅谈会计实务中收入费用与利得损失的区别与联系 华菊 为了反映企业正常的盈利能力，2006年2月15日，财政部发布的《企业会计准则—基本准则》（以下简称新基本准则）中首次将利得和损失列入我国基本会计准则，收入和费用、利得与损失共同构成了企业的净利润，收入与费用应该是构成企业净利润的重要组成部分，但是在日常工作中经常会发生收入、费用和利得、损失的混淆，在利润构成中利得、损失喧宾夺主占净利润相当大比重的情况，根据笔者的学习有如下总结。 一、收入 （一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 （二）收入的特征 1.收入是从企业的日常活动中产生； 2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入； 3.收入能引起企业所有者权益的增加或负债的减少。 （三）收入确认的原则 销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 （四）收入的核算 1、主营业务收入的核算
该账户用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在符合确认收入时贷记“主营业务收入”，销售退回时记借方。按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额 2、其他业务收入的核算 该账户用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。在符合确认收入时贷记“其他业务收入”，按其他业务的种类，如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额。 二、费用 费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费。 （一）费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件： 1、与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 3、经济利益的流出额能够可靠计量。 （二）费用的特征 1、费用最终会导致企业经济资源的减少。 2、费用最终会减少企业的所有者权益。 3、费用可能表现为资产的减少或负债的增加，或者二者兼而有之。 （三）费用的分类： 1、按经济内容分类 费用按其经济内容，可以分为以下费用要素：外购材料、外购燃料、动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用。按上列费用要素反映的费用就称为要素费用。
摘要：首次引入利得和损失概念是现行会计准则的亮点之一，通过对比分析国际会计准则委员会的收益、费用要素概念和美国财务会计准则委员会的收入、费用、利得、损失要素概念，进而分析我国现行准则中会计要素概念中对利得和损失的相关规定，指出现行准则中在关于利得和损失的相关界定中仍有不足之处，并进一步提出了新的改进思路。 关键词：利得损失会计要素现行会计准则不足改进思路 许多研究表明，会计要素和会计要素所统驭的账户皆来源于会计对象。会计对象在财务会计概念框架中是最基本的概念之一，在财务会计概念框架中，会计对象、基本假设和会计目标是处于同一层次（最高层次的）三个基本概念。结合具体的经济环境，在充分考虑会计目标的前提下，会计对象的具体化就产生了会计的要素，即把会计对象用会计特有的语言加以表达。会计作为一个“人造的经济信息系统”，必须有一个明确的目标，即：会计目标，财务会计的目标可以概括为向财务报表的信息使用者提供对其经营和经济决策有用的信息。从会计发展的纵向历史看：不同历史时期随着社会生产力和经济的发展，会计信息使用者的信息需求成为影响财务会计要素设置的一个重要因素。所以随着信息使用者对财务信息关注的着重点不同，先是产生了资产、负债、所有者权益三个资产负债表要素，后来又产生了与利润表有关的会计要素。从同一时期横向看：不同国家的资本市场的成熟程度各异，信息使用者对会计信息的需求不同，所以导致会计目标的差异，进而在目标影响下会计要素的设置也不相同。 2006年2月15日我国颁布的《企业会计准则》（以下简称新准则），规定了会计要素包括6个，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这6项会计要素的分类比美国财务会计准则委员会(fasb)公布的第6号财务会计概念公告中的10个会计要素、英国会计准则委员会（asb）颁布的《财务报告原则公告》中的7个会计要素的划分要粗略，基本与国际会计准则委员会（iasc）5个会计要素的分类相当。我国新准则与原准则、制度相比，有了较大的变化。变化之一在于提高了会计信息的预测价值和相关性，首次在准则中引入了利得和损失的概念，体现了与国际惯例趋同的精神。但是新准则中仅阐述了这两个概念的含义，而区分收入、利得、费用和损失的具体标准不够明晰，可操作性不强，导致实务中财务处理不一致，甚至导致了原有会计等式的不平衡，不可避免的影响了会计信息的可比性。 一、国际上企业会计准则中关于利得和损失的相关规定 国际会计准则体系有一个称之为《编报财务报表的框架》，其内容与中国的基本准则有相似之处，但该框架不作为准则体系的组成部分，主要用于指导准则制定机构的制定工作。在iasc 的《编报财务报表的框架》规定的财务报表要素有：资产、负债、所有则权益、收益、费用五个要素，其中资产、负债、所有者权益是各国共有要素，是反映财务状况的资产负债表要素，与业绩计量有关的要素是收益、费用。iasc之所以没有规定利润这个要素，主要考虑到利润是收益和费用配比的结果，没有必要将它作为一个要素来规定。另外，iasc对收益的定义是指会计期间内经济利益的增加，包括了收入以及利得，收益是一个广义的概念，收入和利得均体现为资产的增加或负债的减少，最终导致净资产的增加；费用是指会计期间内经济利益的减少。费用也是广义的概念，包括了狭义的费用和损失。但在利润表中将企业“正常活动”与“非正常活动”过程中发生的收益和费用分开。从框架到具体国际会计准则都未明确阐述利得和损失的概念。iasc对于收益、费用的界定采用的是损益满计观，利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，将“全面收益”观念引入到财务报告的体系中，适应了经济环境变化对会计提出的新要求，能够充分披露新业务、新事项的出现对企业的影响，全面的反映了企业各项活动所带来的经济成果，为信息使用者提供尽可能全面的信息。
会计实账：哪些利得和损失计入所有者权益会计实账：哪些利得和损失计入所有者权益 (一)直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理 受传统做法的影响，我国会计上“直接计入所有者权益的利得和损失”直接在“资本公积——其他资本公积”中列示。主要包括： (1)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日 公允价值与账面价值的差额; (2)可供出售金融资产除减值损失和外币货币性金融资产形成的 汇兑差额外的公允价值变动; (3)采用公允价值模式计量投资性房地产时，自用房地产或作为 存货的房地产转换为投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价 值的差额; (4)采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外 所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股 比例计算应享有或承担的份额; (5)发行可转换公司债券，权益成分的公允价值t(6)以权益结算 的股份支付，同一控制下企业合并形成的长期股权投资的合并价差 部分。 上述(1)～(5)项资本公积属于公允价值计量下的资产利得或损失，在相关资产出售转让和债券转换为股票时转销。如在出售可供出售 金融资产、长期股权投资时将原计入的资本公积转入投资收益，在 出售投资性房地产时将原计入的资本公积转入其他业务收入，第(6) 项资本公积是出于实质重于形式的考虑，因同一控制下的企业合并 不具有交易实质，会计上不确认损益。可见，会计上直接计人资本
公积的利得与损失主要是由于公允价值计量属性的运用引起的与账面价值的差异。 (二)直接计入所有者权益的利得和损失的税务处理 上述(1)～(5)项计入资本公积的利得与损失，新所得税法不予确认为收入或扣除。新所得税法规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。对第⑥项资本公积，属于企业与关联方之间的业务往来，新所得税法在“特别纳税调整”中进行规范，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。税法上不论是同一控制下的'企业合并还是非同一控制下的企业合并，按付出资产的公允价值予以确定，付出资产账面价值与其公允价值的差异都应确认为资产转让所得。 延伸阅读：销售储藏室如何缴纳土地增值税 【问题】 一家房地产开发公司销售储藏室(有产权，和套房一起出售)，请问，我公司在计算土地增值税时是按住宅还是按非住宅交纳?若按照住宅是按普通住宅还是非普通住宅(即要不要计算进单套建筑面积内)?若储藏室(有产权，单独出售)，又要按照住宅还是按非住宅交纳? 【解答】 税法对住宅没有明确的文件规定。住宅是专供居住的房屋。储藏室不是专供人居住，我们认为，它不属于住宅。 《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)规定： 十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如何计税的问题
利得和损失的讲解
一、利得和损失的概述 利得和损失是2006年颁布的企业会计准则引入的两个非常重要的概念,根据《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则讲解》对利得与损失给出了定义和解释。 （一）利得的含义 利得是指由企业非日常活动形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关经济利益的流入,包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得; （二）损失的含义 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的,与所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。 二、利得和损失的分类 利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期损益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。 三、直接计入所有者权益的利得和损失 （一）可供出售金融资产公允价值发生变动 可供出售金融资产的会计处理，与公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：初始确认时，都应按公允价值计量但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产
负债表日，都应按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常计入所有者权益。 相关会计处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （二）金融资产的重分类 企业因持有至到期投资部分出售或者重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使得该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日该剩余部分的账面价值与公允价值的差额计入所有者权益。 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 投资收益 借：可供出售金融资产——成本 贷：持有至到期投资——成本 资本公积——其他资本公积 （三）权益法下的长期股权投资的其他权益变动 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净资产以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 借：长期股权投资——损益调整 ——其他权益变动
直接计入所有者权益利得与损失会计处理 新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等，会计处理上主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核 算。 一、可供出售金融资产公允价值变动会计处理 按照新《企业会计准则》规定，可供出售金融资产在取得时应按其公允价值与交易费用之和记入“可供出售金融资产”科目，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 [例1]A公司于2007年10月23日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价15元，手续费1000元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票市价为每股18元。则2007年12月31日应确认公允价值变动额，编制会计分录如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动29000 贷：资本公积——其他资本公积29000 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记
浅析我国新会计准则中的利得和损失 【摘要】随着2006年新会计准则的颁布，利得和损失的提出也成为亮点之一。本文通过分析新准则在利得和损失的概念、会计处理以及列报方面存在问题，提出了相应的完善建议。 【关键词】利得损失收入费用 在我国2006年颁布的新会计准则中，利得和损失的概念第一次被提出，也成为新会计准则的亮点之一，准则定义利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。同时把利得和损失分为直接计入当期利润的利得和损失与直接计入所有者权益的利得和损失。这种做法虽然体现了我国新会计准则与国际会计准则的趋同性，但也存在着一些有待解决的问题。 一、利得和损失的内容 我国基本准则没有对利得和损失的内容进行详细说明，其具体内容分散于各项具体会计准则与《企业会计准则——应用指南》中。 1、直接计入当期利润的利得和损失的项目 （1）资产减值损失。具体包括应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款、在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生的减值损失。已计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备的资产，其价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，计入当期利得。 （2）公允价值变动损益。具体包括交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具等且公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。 （3）投资收益。包括对联营企业和合营企业投资形成的投资收益或投资损失。对于交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产，持有至到期投资的出售损益及持有至到期投资中的“一次还本付息债券投资”各期利息收入也通过本科目核算。 （4）营业外收入与营业外支出。包括处置非流动资产、非货币性资产交换、债务重组、资产的盘盈和盘亏、接受捐赠、政府补助、非常损失、罚款等。 2、直接计入所有者权益的利得和损失的项目 准则规定，直接计入所有者权益的利得和损失主要通过“资本公积—其他资本公积”科目进行核算。内容包括：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日公允价值与账面价值之间的差额；可供出售金额资产除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外的公允价值变动；采用公允价值模式计量投资性房地产、自用房或者作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额；采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比率计算应享有或应承担的份额；可转换公司债券中权益部分的公允价值。 二、我国新会计准则中利得和损失存在的问题 1、在利得和损失概念界定方面存在的问题
浅谈直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理 摘要：新会计准则中对于直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理并没有系统、具体的规定，而直接计入所有者权益的利得和损失在新会计准则环境下的会计处理方法是会计实务工作者的困 惑之一。文章从直接计入所有者权益的利得和损失业务所包含的内容分析着手，结合新会计准则的规定，探讨了该业务所含各项内容的账务处理方法，并分析了该项业务在会计报表中的列示方法。 关键词：直接计入所有者权益的利得和损失；企业会计准则；会计处理 一、直接计入所有者权益的利得和损失释义及包含的内容分析《企业会计准则——基本准则》第二十七条规定，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。”利得和损失既是利润要素的构成部分，也是所有者权益要素的构成部分。因此，利得和损失可划分为“直接计入当期利润的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”，前者计入利润要素，后者计入所有者权益要素。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“营业外收入”、“营业外支出”
及“公允价值变动损益”科目核算。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。 直接计入所有者权益的利得和损失包含的主要内容有可供出售金融资产公允价值的变动净额、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目有关的所得税影响、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化、现金流量套期及境外经营净投资套期中属于有效套期产生的利得和损失等。 二、直接计入所有者权益的利得和损失业务的账务处理 直接计入所有者权益的利得和损失账务处理的方法，散见于各项具体会计准则中，系统地归纳各项具体会计准则中涉及到的该类业务的账务处理方法，将有助于深入理解直接计入所有者权益的利得和损失业务。因此，笔者从该类业务的各项内容入手，结合相关准则的规定，分析直接计入所有者权益的利得和损失业务的账务处理方法。 （一）可供出售金融资产公允价值变动的账务处理 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产应当采用公允价值计量，公允价值变动形成的利得和损
一、基本概念辨析 1.利得和损失的定义： 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似： 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.概念差异分析： （1）利得、损失强调的是“非”日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动； （2）利得、损失强调得是“净流入”、“净流出”的概念，收入、费用强调的是“总”流入“总”流出的概念。 此外，企业的日常活动与企业的非日常活动，由于行业性质的差异，不同企业的日常活动也不相同。通常的工业性企业，其日常活动多为采购、生产、销售，此外，投资也是属于企业的日常活动。而对于企业的非日常活动，较为典型的为固定资产的处置、捐赠收支、债务重组等。 二、利得与损失的分类 利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。换言之，利得和损失会分别反映在资产负债表（或所有者权益增减变动表）和利润表中。 利得或损失具体会涉及到非常多的业务： 计入当期利润的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。 计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积——其他资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。 三、利得、损失的尴尬地位 在基本准则中，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。
利得和损失的会计核算及对财务信息和财务分析的影响 钱薇 （河南工业贸易职业学院科研处河南郑州450012） [摘要]《企业会计准则——基本准则》首次正式引入利得和损失的概念，并将其作为利润和所有者权益要素的子要素，在资产负债表、所有者权益变动表和利润表中得以体现。本文就利得和损失的核算及对财务信息和财务分析的影响进行了探讨。 [关键词] 利得；损失；财务信息；财务分析 一、利得和损失概述 （一）利得和损失的概念及关系 《企业会计准则——基本准则》规定：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。”可见，利得和损失的确认，必须满足以下条件：来自非日常经营活动，跟收入和费用有本质区别；一定会导致所有者权益变化；与所有者投资和分配无关。既然利得和损失产生于非日常经营活动，那么利得和损失就是产生于边缘性或偶发性业务，不具有经常性和反复性，故利得和损失具有非主营性、随机性，不确定性，不可预测性，计量方式的多元性和会计处理的复杂性等多个特征。根据基本准则的规定，利得和损失分为直接计入当期损益和直接计入所有者权益两种情况。 （二）利得和损失与收入和费用的关系 要想正确核算利得和损失，就必须先理清它们与收入和费用的关系。利得和收入都是经济利益的流入，损失和费用都是经济利益的流出，它们最终共同构成企业的利润和所有者权益。从定义看，两者之间确实存在明显差异。具体表现为：一是两者的业务性质不同：收入和费用产生于日常经营活动，具有反复性，利得和损失产生于非日常经营活动，具有非常规性和偶发性。二是两者反映的内容不同，具体的核算和列报也不同。一般收入和费用的核算直观、直接和集中，列入利润表中；利得和损失的核算则相对含蓄、间接和分散，列报时要根据具体情况，分别列入利润表、资产负债表和所有者权益变动表(股东权益变动表)中。三是收入和费用之间有因果配比关系，它们影响的是营业利润，而利得和损失之间没有因果配比关系，它们要么影响利润总额，要么直接影响所有者权益。 二、利得和损失的会计核算 一般情况下，如果是已经实现的利得和损失，符合纳税条件，影响应纳税所得额的，直接计
摘要：新企业会计准则引入了利得和损失的概念，并将利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失与直接计入当期损益的利得和损失。然而，准则中并未给出两者实际的会计核算科目，给会计工作人员的操作带来了一定的困难。为了能够明确的区分两者之间的关系，以可供出售金融资产为例，分别从“道不同不相为谋”、“殊途同归”、“公布于众”三个方面给予辨析。 一、道不同不相为谋：分别计入不同科目 新企业会计准则引入了利得和损失的概念，并将利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失与直接计入当期损益的利得和损失。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”、“公允价值变动损益”及“投资收益”等科目来核算。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得和损失，通常通过“资本公积—其他资本公积”科目来核算。 （一）直接计入所有者权益的利得和损失会计处理 直接计入所有者权益的利得和损失业务主要包括：（1）权益法下被投资方其他权益发生变动，投资方也应按比例确认资本公积；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为公允价值
模式计量的投资性房地产；（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类时产生的利得或损失。 以可供出售金融资产期末价值变动为例，因其持有目的不明确，公允价值变动形成的利得和损失无法直接认定为经营损益，只能作为另一种形式的收益计入所有者权益。当其公允价值高于账面价值时，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；公允价值低于账面价值时则做相反的会计处理。 例1：A公司2009年7月1日购入400万股乙公司股票，每股成交价为10元，另支付手续费、印花税等交易费用10万元，初始确认时划分为可供出售金融资产。2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52 000 000元，则期末应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动11 900 000 贷：资本公积——其他资本公积11 900 000 从以上的会计核算可以看出，直接计入所有者权益的利得和损失一般不会伴有货币资金的收付，或者是财产物资的流动，多是资产等自身计价基础的变动。这样的变动大多表现为与公允价值变动有关的事项，由此形成的利得和损失较为抽象，甚至于难以“琢磨”。所以，多是“虚拟”业务事项的价值反映。 （二）直接计入当期损益的利得和损失会计处理 直接计入当期损益的利得和损失涉及到的会计科目比较多，
一、利得和损失的概述 利得和损失是2006年颁布的企业会计准则引入的两个非常重要的概念,根据《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则讲解》对利得与损失给出了定义和解释。 （一）利得的含义 利得是指由企业非日常活动形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关经济利益的流入,包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得; （二）损失的含义 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的,与所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。 二、利得和损失的分类 利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期损益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。 三、直接计入所有者权益的利得和损失 （一）可供出售金融资产公允价值发生变动 可供出售金融资产的会计处理，与公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：初始确认时，都应按公允价值计量但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产
负债表日，都应按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常计入所有者权益。 相关会计处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （二）金融资产的重分类 企业因持有至到期投资部分出售或者重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使得该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日该剩余部分的账面价值与公允价值的差额计入所有者权益。 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 投资收益 借：可供出售金融资产——成本 贷：持有至到期投资——成本 资本公积——其他资本公积 （三）权益法下的长期股权投资的其他权益变动 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净资产以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 借：长期股权投资——损益调整 ——其他权益变动