国外遗产税制与我国遗产税制的设计
遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。
（一）从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。
从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单；从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性；从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额；从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税
制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。毕业论文混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。
（二）从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据；住所标准是以财产所有人的住所为依据；财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。
如今，世界上大多数国家采取混合使用的，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。
从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等；少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国；另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。
（三）从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是
防止纳税人生前大量转移财产而逃税，为大多数国家所采用。第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，仅有极少数国家采用。毕业论文我国设计遗产税制的思路
（一）目前我国开征遗产税的客观条件
1.税源方面。国民的持续增长，各种经济成分并存，经营方式多样，个人收入显著增加，个人拥有财产数量大幅增长。表1列示1991-1998年度我国城乡储蓄年底余额（年底余额）居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城镇居民家庭可支配收入（人均可支收入）、个人购买商品住宅情况（住宅）。
由表1可以看出存款余额、可支配收入等不断提高，更重要的是个人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社会全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社会全部收入的4.27%。近年来我国的股票、债券市场、无形资产市场都快速，使得一批人成为富翁，尤其是资产的增长极其迅速，户均实际金融资产已从1990年末的7869元增加到1996年6月末的14715元，增长87%，而且分布不平等，1996年6月末的最高20%家庭的人均金融资产为最低的12倍。现实情况说明我们具备开征遗产税的税源基础。
国外遗产税制与我国遗产税制的设计 遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。 （一）从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。 从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单；从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性；从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额；从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税
制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。毕业论文混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。 （二）从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据；住所标准是以财产所有人的住所为依据；财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。 如今，世界上大多数国家采取混合使用的，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。 从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等；少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国；另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。 （三）从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是
国外遗产税理论研究综述 中国人民大学财政金融学院禹奎 摘要：本文对国外遗产税理论研究的内容和成果进行了综述，主要是课征遗产税产生的社会和经济效应的分析，包括遗产税的公平和效率分析以及遗产税对纳税人的有关经济行为选择的影响。由于研究者基于不同的立足点、从不同的角度出发，选择的分析方法和前提条件不同，作为分析对象的数据资料的统计方法和样本选择也各有差异，最终导致了不同或者相反的结论。这些研究方法和成果对我们的理论研究有重要的借鉴意义。 在开征遗产税（包括赠与税）的国家里，始终存在着是否应该征收以及如何征收遗产税的争议。在最近30年里至少有20个国家和地区取消或停征了遗产税1。国外理论界对遗产税课征的理论依据，税收原则的选择和贯彻，以及课征遗产税的效应，都有着各自不同甚至截然相反的说法。究其原因，首先是因为遗产税本身超出了一般税收问题涉及的层面，有关的价值判断和利弊分析常涉及政治和经济、道德和法律、宗教和哲学等等。其次，由于遗产税事关生死，针对的是不止一代人的生命周期，行为分析的时间跨度较长，实证分析资料的取得非常困难。 遗产税理论研究的核心问题是课征遗产税会带来什么样的社会和经济效应，或者说，遗产税对纳税人经济行为选择和社会福利状况的影响到底是什么？这也是国外遗产税理论研究的焦点。因为它是判断税种优劣的基础，也为税制的改革和完善提供依据。本文拟对国外遗产税理论研究中的有关内容进行一个综述，以对我国遗产税的理论研究和制度选择提供有益的帮助。 一、遗产税的公平分析 设立遗产税的国家一般都认为遗产税可以缩小贫富差距，促进社会公平。但进一步的理论研究产生了关于遗产税公平问题的争论，主要包括三个方面。 1．遗产税对实现公平的必要性和合理性 一般认为，遗产所得本身是“不公平的分配”2。在分配是否公平的问题上有一个公认的“天赋标准”（endowment- based criteria），即每个人对自己的劳动成果都拥有天赋的权力，并承认和允许个人之间存在能力差别。也就是说，由于天生禀赋的差异带来的收入差异被认为是合理的。而由其他非禀赋因素诸如垄断、社会地位、婚姻、遗产、赠与等带来的收入或财富差异被认为是不合理的。遗产税天生就有维护“天赋标准”的职能。有人进一步认为对个人 1 刘佐：《遗产税制度研究》，中国财政经济出版社，2003年。 2 西蒙·詹姆斯等：《税收经济学》，中国财政经济出版社，2002年。
第十二章税制的设计 在这一章中你将 大致了解美国政府如何筹资和支出 考虑税收的效率成本 了解评价税制平等的不同方法 知道为什么研究税收归宿对评价税收平等是至关重要的 考虑在设计税制时效率与平等之间的交替关系 20年代臭名昭著的匪徒和犯罪团伙头子，“疤面人”阿尔?卡彭（Al Capone）从来没有因为他的许多暴力犯罪而入狱。但最终他还是被关在监牢里——由于逃税。他没有注意到本?富兰克林（Ben Franklin）的劝告：“在这个世界上除了死亡和税收以外没有什么事情是确定无疑的。” 当富兰克林在1789年说这句话的时候，一般美国人交纳的税不到收入的5%，而且在以后的100年中情况仍然如此。但是，在20世纪期间，税收在一般人生活中变得越来越重要。现在，把所有的税收加在一起——包括个人所得税、公司所得税、工薪税、销售税和财产税——总计达到一般美国人收入35%左右。税收是必不可免的，因为我们作为公民期望政府向我们提供各种物品和劳务。在前两章中，我们已经说明了第一章的经济学十大原理之一：政府有时能改善市场结果。当政府解决一种外部性（例如空气污染），提供一种公共物品（例如国防），或管制一种共有资源的使用（例如在公共湖泊中捕鱼）时，它就可以增进经济福利。但政府提供的收益也有成本。在政府行使这些和许多其他职能时，它需要通过税收来筹资收入。 在前几章中我们已经开始了税收研究，在那里我们说明了一种物品税如何影响那种物品的供给与需求。在第六章中，我们说明了，税收减少了市场上的销售量，我们还考察了税收负担如何由买者与卖者分摊，这取决于供给和需求弹性。在第八章中，我们考察了税收如何影响经济福利。我们知道，税收引起了无谓损失：税收引起的消费者和生产者剩余的减少大于政府增加的收入。 在本章中我们以这些结论为基础来讨论税制的设计。我们从美国政府的财政概况开始。当考虑税制时，知道关于美国政府如何筹资和支出的一些基本事实是有用的。然后我们再考虑赋税的基本原则。大多数人同意，应该使税收对社会的成本尽可能地少，而且，税收负担应该公平地分配。这就是说，税制应该既有效率又平等。但是，正如我们将看到的，宣布这些目标比实现这些目标容易得多。 美国政府的财政概况 政府的税收占国民收入的多少？图12-l表示美国经济中包括联邦、州和地方政府在内的政府收入在总收入中的百分比。它表明，随着时间推移，政府在总收入中拿走的份额越来越大。在1959年，政府收入占总收入的27%，1995年占到34%。换句话说，政府的增长比经济中的其他部门都快。 政府的总体规模只是事情的一部分。在总量背后是成千上万关于税收和支出的个别决策。为了更全面地了解政府财政状况，我们把总量分解为一些项目。 联邦政府 联邦政府收取了我们经济中约三分之二的税收。它以许多方式筹资这种收入，而且，甚至以更多的方式来支出这种收入。
世界文化遗产荟萃（外国部分） 一、课标要求考点链接：《世界遗产公约》产生的背景、主要内容及意义；文化遗产列入《世界遗产名录》的标准；世界文化遗产的价值和保护原则；古代埃及金字塔文明的杰出代表及其在世界文明产生和发展中的地位；金字塔建筑在科学技术方面的成就及意义；阿布辛拜勒神庙、小辛拜勒神庙、菲莱神庙的艺术特点、阿布辛拜勒神庙搬迁中人类体现的精神意识及意义；雅典城邦和雅典卫城、帕特农神庙的艺术特点、奥林匹亚遗址特点和文化价值、现代奥林匹克运动的兴起和精神；古罗马城的由来以及罗马大斗兽场、图拉真广场和纪功柱、万神殿、凯旋门的艺术特点和文化内涵；佛罗伦萨成为文艺复兴摇篮的原因；圣母玛利亚大教堂、乌菲齐美术馆、帕拉蒂纳美术馆的于是特点和历史意义；西斯廷小教堂及其壁画的艺术特点和价值；圣彼得大教堂及其广场建筑的艺术特点和历史价值；殖民主义的罪恶和戈雷岛的历史价值；德国法西斯在奥斯威辛集中营犯下的罪恶；奥斯威辛集中营作为世界文化遗产的警示作用。学法提示：本专题的内容较为琐碎，以识记性为主；但是它们跟历史发展的脉络联系紧密。“一定时期的文化是一定时期政治经济的反映”，学生在学习的同时要密切结合政治史、经济史的内容，融会贯通，深化记忆。同时，世界文化遗产是人类智慧的结晶，是我们的祖先留给子孙后代的文化瑰宝，但它们却面临很多危机，因此，学生在学
习的时候应该结合现实，充分认识世界文化遗产的历史价值。学习世界文化遗产知识内容的过程，也是充分认识其实质和精神的过程。学习的方法，主要是收集资料和进行探究式学习。了解世界文化遗产的内容，不可能都取实地考察的方法，主要是通过各种途径收集有关的图片影像资料及文字资料加以利用；探究式学习，也主要是对图片影像资料的观察、赏析，及对文字资料的研究，去认识问题、发现问题和解决问题。在学习中，既要探究文化遗产各自的性质特征、艺术风格和技术成就，又要从它们产生的社会历史背景、创造和形成的过程、对社会发展和文化演进的影响等方面来把握其深刻的内涵。应该得到这样的认识：世界上各地区各民族都创造有自己的文明成果，这才造就了世界文化的多元性，正是在这个意义上我们说“越是民族的，就越是世界的”。世界文化遗产绝不仅属于所在国家或地区，而是全世界人类的共同财富，这是通过学习应当充分理解的重要概念。 文化遗产和自然遗产面临的威胁、《世界遗产公约》的制定和主要内容《世界遗产名录》的公布、登陆标准和《保护非物质文化遗产公约》的制定中国丰富的世界文化遗产资源和数量二、知识梳理（一）知识体系34567891011131415161718 2019-06- 一、课标要求考点链接：《世界遗产公约》产生的背景、
税收论文：浅谈国内外的遗产税 遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税,迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税,是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早,但在实施的过程中,由于各国的情况不同,因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面,各国也有所不同。(一)从税制结构来看,大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税,而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配,英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏,以及继承财产的多少,进行分别课征的税制,法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税,然后再根据继承人分得的遗产情况,如果分得的遗产超过一定限额,则按分遗产税制再征一道遗产税,采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。从税制设计角度考虑,总遗产税制税率设计较为容易,税制简单;从征管角度考虑,总遗产税制税源可靠,管理简便易行,而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配,征管相对较难,且易增加偷逃的可能性;从组织收入角度考虑,如都采用同样的累进税率,总遗产税能提供更多的收入,因为它适用遗产总额而不是遗产分配额;从促进社会公平的角度考虑,分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用,按继承财产规模累进征收的分遗产税,以“财产越分散,缴纳的税额越小”来鼓
励财产在个人之间的分散。混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点,但征两道税,不仅在税率设计方面比较复杂,而且也有重复征税的嫌疑。(二)从征税依据看,大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据;住所标准是以财产所有人的住所为依据;财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。如今,世界上大多数国家采取混合使用的方法,而且主要是采取属人与属地相结合的原则。从税率设计看,有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现,比较公平,而单一比例税率则便于税收征收管理。目前,多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等;少数国家实行单一比例税率,如新西兰、英国;另外尚有极少数国家兼用两种税率,如美国,其总遗产税实行累进税率,而隔代遗产税按比例税率征收。(三)从遗产税与赠与税配合征收方式看,国际上主要有三种做法：第一,不单独设立赠与税,而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围,如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便,易被纳税人接受,但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二,分设两税,并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税,对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产而逃税,为大多数国家所采用。第三,两税交叉合并课征。分设两税,即生前赠与财产按年课征赠与税,财产所有者死亡后要将生前赠与总额,合并计入遗产总额一并征收遗产税,原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著,但征管复杂,
河南经贸职业学院 毕业论文 中华人民共和国遗产税制度建设研究 论文作者： 专业： 学号： 班级： 指引教师： 答辩委员会主席____________ 评阅人_______ _______ 论文答辩日期______________
独创性声明 本人声明所呈交毕业论文是我个人在导师指引下进行研究工作及获得成果。尽我所知，除文中已经标明引用内容外，本论文不包括任何其她个人或集体已经刊登或撰写过研究成果。对本文研究做出贡献个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明法律成果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 10 月 28 日 毕业论文版权使用授权书 本毕业论文作者完全理解学校关于保存、使用毕业论文规定，即：学校有权保存并向关于部门或机构送交论文复印件和电子版，容许论文被查阅和借阅。本人授权河南经贸职业学院要以将本论文所有或某些内容编入关于数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。 保密□，在________年解密后合用本授权书. 本论文属于 不保密 。 （请在以上方框内打“√”） 毕业论文作者签名：指引教师签名： 日期：年 10 月 28 日日期： 10 月28 日
河南经贸职业学院毕业论文指引教师评阅意见
遗产税是政府对遗产征税，普通以为，遗产税有助于舒缓贫富悬殊。遗产税是以被继承人去世后所遗留财产为征税对象，向遗产继承人和受赠人征收税，是世界上许多国家和地区征收一种税收，但也有国家和地区是出于吸引投资、吸引资金流入或其她考虑而特意不设立遗产税或者废除遗产税。 遗产税在世界范畴内具备悠久历史。随着国内遗产税被提上立法议程，人们对遗产税关注日益增多。必要注意到，遗产税开征需要一定经济、社会背景，还需要相配套法律制度。国内当前开征条件还不完善，需要很大限度上改进，如财产登记、评估、公证等，如不大力发展，必将成为遗产税征收阻碍。但遗产税开征在国内具备一系列积极意义，如对和谐社会建设、税法制度改革等等，均有正面作用。国内应当在完善配套制度前提下，建立合理遗产税征收体制。 征收遗产税，可节约资本，平均社会财富，减少社会挥霍，倡导劳动所得，增长国库收入，补充所得税局限性。此外，对于健全国家税收制度，恰当调节社会成员财富分派、增长政府和社会公益事业财力、维护国家收益具备积极意义。 核心词：财富，遗产税，税法机制，和谐社会，国家收益
现代意义的遗产税在美国运行了将近百年，近年来美国总统对废除遗产税的努力和妥协引人注目。对美国理论界关于遗产税的研究进行综述，有利于我们对遗产税的税种属性及征收效应有一个客观的认识。 遗产税的公平分析 设立遗产税的逻辑前提是遗产税可以缩小起点差距，促进社会公平。但关于遗产税的公平问题，依然存在争论。 （一）遗产税是否公平？ 在分配是否公平的问题上有一个公认的“天赋标准”（endow-mentbased cri teria），即每个人对自己的劳动成果都拥有天赋的权力，并承认和允许个人之间存在能力差别，也就是说，由于天生禀赋的差异带来的收入差异被认为是合理的，由其他非禀赋因素诸如垄断、社会地位、婚姻、遗产、赠与等带来的收入或财富差异被认为是不合理的。一般认为，遗产所得本身是“不公平的分配”，所以遗产税天生就有维护“天赋标准”的职能。有人进一步认为对个人财富的使用加以限制是社会自然的、持续的和恰当的角色。还有人认为遗产继承是公民权利而不是自然权利，因此社会不仅有判断力还有义务管理这些行为。 反对遗产税的人则认为父母有权利把财富传给孩子，对遗赠和继承行为征税没有根据；区别对待父母把勤劳所得留给孩子，或自己在有生之年全部消费掉这两种行为是不公平的。 （二）遗产税对减轻财富集中的实证分析 哥伦比亚大学的KoDczuK和加利福尼亚大学的Saez分析认为，遗产税对减轻财富集中是有效的。他们分析了从1916年到2000年美国财富集中程度的变化情况，认为所得税和遗产税的陡峭的累进税率可能是阻止大额财富集中的最重要的因素。 布鲁金斯学会的Gale和密歇根大学商学院的SlemBRod则认为，遗产税对减轻财富集中的作用甚微。因为高遗产税率时期没有使财富集中明显下降，而且在典型年度中遗产税税收总收入仅占GDBR的0.3%和家庭财富净值的0.1%，不可能对财富分配不公现象有重大的修正作用。AlanBlinder在《关于收入分配的经济理论》一书中指出，只有大约2%的不平等是由于继承财产这种不平等的分配造成的，进而得出遗产税的再分配功能非常有限的结论。 （三）遗产税制度本身对公平的影响 1.对于已婚和单身纳税人的差别待遇。美国税制规定对配偶的遗赠是免税的，而拥有同样财富数量的单身者就无法享受这种待遇。有学者认为，这种婚姻状况的税收差别待遇可能给不同家庭潜在地造成上百万美元的财富差异。反对者则认为，家庭财产属于夫妻双方共同所有，丧偶者对死去的配偶留下的财产有所有权或优先继承权，这种权利当然应给与减免税的照顾。 2.避税因素对公平的影响。由于税制设计问题，遗产税引发了各种避税行为，由此影响了公平的实现。根据美国国税局（IRS）的数据，巨额遗产（超过2000万美元）负担的平均税率实际上低于中等遗产（250万到500万美元）的遗产税平均税率。 遗产税的效率分析
第12章税制的设计 跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。 以下内容为跨考网独家整理，如您还需更多考研资料，可选择经济学一对一在线咨询进行咨询。 一、税收和效率 税收制度的主要目标是筹集政府收入。当在许多不同的税制方案中选择时，决策者有两个目标：效率和平等。 如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集到等量收入，这种税制就比另一种更有效率。纳税人最明显的成本是支付的税收本身，这种货币从纳税人向政府的转移是任何一种税制的必然特点。一种有效率的税制是所引起的无谓损失和管理负担很小的税制。 1．无谓损失 人们会对激励做出反应，这包括税制提供的激励。由于税收扭曲了激励，所以引起无谓损失。税收的无谓损失是纳税人经济福利的减少超过了政府筹集到的收入的部分。无谓损失是当人们根据税收激励，而不是根据他们买卖的物品与劳务的真实成本与利益配置资源时，税收引起的无效率。 2．管理负担 任何一种税制的管理负担都是它引起的无效率的一部分，专门用于遵从税法的资源是一种无谓损失。政府只得到了所缴纳的税收金额。与此相反，纳税人不仅失去了这一金额，而且还失去了用于整理文件、计算和避税所花费的时间和金钱。许多纳税人——特别是适用较高税率的人——雇用纳税律师和会计师帮助他们合法避税。通过利用税法的一些细小条款，即通常所说的“漏洞”（漏洞来自国会的失误或来自国会有选择地给某种类型的行为以特殊对待），来达到避税。。 通过简化税法可以减少税制的管理负担。但这种简化在政治上往往会有困难。大多数人都愿意通过消除有利于他人的漏洞来简化税法，但很少有人希望放弃有利于自己的漏洞。最后，有各自特殊利益的各种纳税人出于自身的原因进行游说的政治过程导致了税法的复杂性。 3．边际税率与平均税率 （1）含义 平均税率（average tax rate）是指支付的总税收除以总收入。 边际税率（marginal tax rate）表示增加1美元收入所增加的额外税收。 （2）边际税率与无谓损失 如果想知道纳税人做出的牺牲，平均税率是比较适用的，因为它衡量收入中用于纳税的比例。与此相反，如果想要了解税制在多大程度上扭曲了激励，边际税率就更有意义。经济学十大原理之一是，理性人考虑边际量。这个原理的一个推论是，边际税率衡量税制在多大程度上鼓励人们不工作。如果你正在考虑多工作几小时，边际税率决定了政府将从你增加的
模考吧网提供最优质的模拟试题，最全的历年真题，最精准的预测押题！ 未来中国的遗产税制度考试试题及答案解析 一、单选题（本大题45小题．每题1.0分，共45.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。） 第1题 按照《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》的规定，遗产税应依照五级超额累进税率征收。关于遗产税的超额累进税率，下列表述不正确的是( )。 A 超过10～25万的部分，税率10% B 超过25～50万的部分，税率15% C 超过50～75万的部分，税率30% D 超过75～100万的部分，税率40% 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 超过25～50万的部分，税率为20%。 第2题 在遗产税和赠与税的配合征收方面，不属于多数国家通常采用的做法的是 ( )。 A 不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围 B 分设两税，并行征收 C 仅开征遗产税，对生前赠与财产不征税 D 遗产税和赠与税同时开征，但对被继承人生前赠与的财产除按年课征赠与税外，还在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，本来已纳的赠与税给予扣减 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】
模考吧网提供最优质的模拟试题，最全的历年真题，最精准的预测押题！ [解析] 目前世界各国在开征遗产税的同时一般都开征赠与税，赠与税制度是为防止被继承人生前以赠与的形式规避遗产税而设计的。从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：①不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围；②分设两税，并行征收；③仅开征遗产税，对生前赠与财产不征税。少数国家如意大利、新西兰实行的是另外一种做法，即遗产税和赠与税同时开征，但对被继承人生前赠与的财产除按年课征赠与税外，还在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，本来已纳的赠与税给予扣减。 第3题 对被继承人遗产代位继承的，每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除( )万元。 A 1 B 2 C 3 D 4 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》规定，被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条规定的第一顺序继承人继承的，每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除二万元；对于代位继承的，可比照第一顺序继承人给予扣除。 第4题 《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》规定，被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条规定的第一顺序继承人继承的，继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(抚)养的，可按其当时年龄75岁的年数，每年加扣( )元。 A 1000 B 5000 C 10000 D 20000 【正确答案】：B
第12章税制的设计 一、为每个关键术语选择一个定义 关键术语定义 -------------预算赤字1、高收入和低收入纳税人支付收入中相同比例的税收-------------预算盈余2、一种思想，认为应该根据个人可以承担的负担来征 税 -------------平均税率3、对增加的亿美元收入支付的额外税收 -------------边际税率4、对每个人都等量的税收 -------------定额税5、政府收入大于政府支出 -------------受益原则6、一种思想，认为能力更大的纳税人应该缴纳更多税 收 -------------支付能力原则7、高收入纳税人缴纳的税收占总收入的比例大于低收 入纳税人的税收 -------------纵向平等8、政府支出大于政府收入 -------------横向平等9、一种思想，认为有类似能力的纳税人应该缴纳等量 税收 -------------比例税10、一种思想，认为应该根据人们从政府劳务中得到 的利益来缴纳税收 -------------累退税11、支付的总税收除以总收入 -------------累进税12、高收入纳税人缴纳的税收占总收入的比例低于低 收入纳税人的税收 二、判断正误 -------------1、美国联邦政府的量大收入来源是个人所得税 -------------2、销售税是对收入征收的税 -------------3、国防支出是政府转移支付的例子 -------------4、为了判断税制的纵向平等，应该观察不同收入水平的纳税人的平均税率 -------------5、边际税率是判断某种税制在多大程度上扭曲了经济决策的一种合适的税率 -------------6、定额税是一种累进税 -------------7、定额税是平等的，但没有效率 -------------8、州和地方政府征得的税收多用于联邦政府 -------------9、一种没有效率的税收是引起无谓损失最小和管理负担最小的税收 -------------10、美国的联邦所得税是累退的 -------------11、如果支付能力相似的纳税人实际上支付的税额也想等，那么这个税制就是横向平等的 -------------12、公司承担了公司所得税的负担 -------------13、边际税率低的税制引起的无谓损失小于边际税率高的税制，并更有效率 -------------14、如果政府有预算赤字，这就意味着政府支出大于政府收入 -------------15、边际税率是支付的总税收除以总收入 三、单项选择 1、下面哪一项按从大到小的顺序列出了联邦政府的税收收入来源（） A、个人所得税、公司所得税、社会保障税 B、公司所得税、个人所得税、社会保障税
第一编世界文化遗产 第六课莫高窟：刻在岩壁上的文化 教学案例 我国西北边陲敦煌莫高窟里的彩塑、壁画和曾经藏有大量之物的藏经洞，展现了我国古代劳动人民的智慧。教学中借助媒体，学生体会“敦煌艺术宝库”在世界文化史上的地位，增强民族自豪感。 盛大的敦煌莫高窟有着悠久的历史，灿烂的文化，是祖国西北的一颗璀璨的明珠，莫高窟有精妙绝伦的彩塑，有宏伟瑰丽的壁画，有六万多件经卷、文书等，是举世闻名的艺术宝库。教学中围绕三个问题展开： 1.莫高窟有哪些精妙绝伦的彩塑？ 2.莫高窟有哪些宏伟瑰丽的壁画？ 3.莫高窟有哪些经卷，藏经洞里有些什么？ 有问题就得解决，而且靠自己来解决，学生选择喜欢的学习方式进行学习： 1.可以默读文本，品味莫高窟的精妙绝伦，博大精深。 2.可以阅读老师提供给你的信息与有关莫高窟资料来品味感受； 3.可以自己收集关于莫高窟的材料。 学生根据自己的学习需要，研究敦煌艺术。 (1) 彩塑部分：敦煌彩塑是敦煌石窟的主体。因敦煌石窟是开凿在砾岩上，因此多为木架结构。在人工制作成的木架上束以苇草，草外敷粗泥，再敷细泥，压紧抹光，再施白粉，最后彩绘。始自十六国，历经北魏、西魏、北周、隋、唐、五代、宋、回鹘、西夏、元直到清代，目前尚存彩塑3000多身，其中圆雕2000多身，浮塑1000余身。其保存古代彩塑之多，历时之长，技艺之精，为世界所罕见。敦煌彩塑艺术风格的发展、演变可分三个时期：(一)发展期，包括十六国、北魏、西魏、北周四个时代，历时180年。(二）极盛期，包括隋唐两个时代，历时300多年。洞窟多为方形殿堂式，一般都在正面大龛里列置以佛为中心的群像。(三）衰落期，包括五代、宋、西夏、回鹘、元几个时代，历时460余年。继承晚唐时代殿堂中心佛坛窟形制，塑像置于中心佛坛上。 (2) 壁画：壁画的内容丰富多彩，有记录佛教故事的，有描绘神佛形象的，
李 慧 （东北财经大学 辽宁大连 116025） 一、日本开征遗产税的历史溯源 为了筹措对俄战争军费，日本于1905年开始征收遗产税，当时采取的是总遗产税制（Estate tax），即以被继承人接受的遗产总额为征收对象，先对被继承人的遗产总额征税，再将税后的遗产分配给继承人，其显著特点是“先税后分”。这种征收模式一直持续到1949年。 1950年，在美国哥伦比亚大学教授夏普博士（Dr. Carl Shoup）的提议下，日本政府将总遗产税改为相续税（Accessoin Tax）制度。在这种税制模式下，将纳税人一生中因继承、受赠及受遗赠而取得的所有财产累积计算作为税基，并就其累积总额采取累进税率课征继承税。 虽然采取相继税消除了被继承人可能通过生前多次赠与从而逃避纳税义务的弊病，但终究不敌征收管理上的繁琐，于1953年宣告废止，取而代之的是遗产税与赠与税两种制度并行。此时日本采用的分遗产税制（Inheritance Tax），一般也称为“继承税”，以每个继承人分得的遗产数额为征税对象，即先分遗产，再征税，所以其显著特点是“先分后税”。 在这种税制模式下，每个继承人或受赠人根据他们各自所受让的财产数额进行纳税，同时由于财产分配方式的不同，可能会导致每个继承人或受赠人的税收负担出现很大的差异，所以日本政府于1958年再次对遗产税和赠与税制进行了修订，规定以《日本民法典》（Civil Code of Japan）中的遗产继承人为遗产税的纳税人，即使有的继承人放弃遗产继承，也视其为继承人而作为纳税人对待。 根据《日本民法典》第889条，遗产继承的顺位如下：第一顺位：死者之子女；第二顺位：死者之直系尊亲属；第三顺位：死者之兄弟姐妹；被继承人之配偶恒为继承人。 根据《日本民法典》第900条，配偶无固定继承顺序，在与第一顺位血亲继承人（子女）共同继承时，其应继分为遗产的1/2；在与第二顺位血亲继承人（直系尊亲属 ）共同继承时，其应继分为遗产的2/3；在与第三顺位血亲继承人（兄弟姐妹）共同继承时，其应继分为遗产的3/4。 二、日本现行遗产税制的特点 （一）从遗产税制要素来看 摘要：遗产税是国际上公认的具有特殊作用的“良税”， 可以有效减缓财富集中的趋势，促进机会均等，实现税收代际公平。在普遍开征遗产税的发达国家中，日本开征遗产税的历史较长，遗产税制设计比较具有代表性。通过对日本遗产税制要素和征收管理特点进行分析，提出我国已经初步具备开征遗产税的条件，并参考日本遗产税制中值得借鉴的经验，对我国开征遗产税提出相关建议。 关键词：日本 遗产税 总遗产税制 超额累进税率 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：44-1668/F（2012）12-0056-04 作者简介： 李慧，东北财经大学博士研究生，研究方向为宏观经济政策、财税理论与实践。 日本遗产税制设计及对我国开征遗产税的启示
论中国遗产税制度的设立 （XX师X大学法学院2006级李猛 XXXX ） 摘要：遗产征收税费的制度早在古埃及、古希腊和古罗马帝国时期便存在，1598年荷兰正式设立遗产税。近年来，围绕我国是否应当开征遗产税赠与税问题，社会争论极大。本文拟从我国遗产税制度历史及现状、开征遗产税的必要性和可能性、面临的问题等方面，论述我国遗产税制度的设立，并提出来我国遗产税立法中一些具体规定的设想。 关键词：遗产税、必要性、可行性、基础措施、立法构想 一、遗产税制度的历史发展 遗产税即对死者留下的遗产征税。国外有时也称为“死亡税”。由于遗产税的纳税人都是社会上最富有的阶层，因此，遗产税也称为富人税。遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税，是当今世界许多国家征收的一种税收。 遗产税是一个比较古老的税种。早在4000多年前的古埃及，出于筹措军费的需要，就开征过遗产税。近代，荷兰于1598年率先开征了遗产税。随后，英国（1694年）、法国（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德国（1906年）也相继开征了遗产税。据不完全统计，目前世界上开征遗产税的国家和地区约有100个。 二、我国遗产税制度的历史及现状 我国遗产税制度起源、发展主要经历了以下三个阶段： 一是北洋政府时期： 1915年，随着《遗产税征收条例》的拟定通过，遗产税制度在我国正式确立。但是由于当时经济落后、社会动荡、政治不稳定，《遗产税征收条例》只是一纸空文，无法施行。 二是国民政府时期：1927-1949年期间，国民政府虽然对遗产税的存废一直存在争议，但总体趋势仍以主X开征遗产税为主。为此，国民政府出台了各类规章制度。但是上述规章制度虽予以公布，最终都因为各种原因未能真正落实。直至1938年《遗产税暂行条例》的公布，遗产税制度才在1940年随着该条例的施行而付诸实践。之后，随着我国第一部遗产税法律——1946年《遗产税法》
企业流转税包括哪些税种 企业流转税包括哪些税种 税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其他税种相区别，这就是税种分类。按照不同的分类标志，税种的分类方法一般有以下几种： 一、按征税对象分类 征税对象是税法的一个基本要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。因此，按征税对象的不同来分类，是税种最基本和最主要的分类方法。按照这个标准，我国税种大体可分为以下五类： 1、对流转额的征税 对流转额的征税简称流转税，或商品和劳务税。它是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。商品交易发生的流转额称为商品流转额。这个流转额既可以是指商品的实物流转额，也可以是指商品的货币流转额。商品交易是一种买卖行为，如果税法规定卖方为纳税人，商品流转额即为商品销售数量或销售收入;如果税法规定买方为纳税人，商品
流转额即为采购数量或采购支付金额。非商品流转额是指各种社会服务性行业提供劳务所取得的业务或劳务收入金额。按销售收入减除物耗后的增值额征收的增值税，也归于流转税一类。 流转税与商品(或劳务)的交换相联系，商品无处不在，又处于不断流动之中，这决定了流转税的征税范围十分广泛;流转税的计征，只问收入有无，而不管经营好坏、成本高低、利润大小;流转税都采用比例税率或定额税率，计算简便，易于征收;流转税形式上由商品生产者或销售者缴纳，但其税款常附着于卖价，易转嫁给消费者负担，而消费者却不直接感到税负的压力。由于以上这些原因，流转税对保证国家及时、稳定、可靠地取得财政收入有着重要的作用。同时，它对调节生产、消费也有一定的作用。因此，流转税一直是我国的主体税种。一方面体现在它的收入在全部税收收入中所占的比重一直较大;另一方面体现在它的调节面比较广泛，对经济的调节作用一直比较显著。 我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。 2、对所得额的征税 对所得额的征税简称所得税。税法规定应当征税的所得额，一般是指下列方面：一是指有合法来源的所得。合法的所得大致包括生产经营所得(如利润等)，提供劳务所得(如工
班级：09行政管理二班 制作人：余志福、崔洪亮 学号：0903030050 0903030008 中国开征遗产税的必要性与可能性 遗产税是对财产所有人死亡时所遗留的财产净值征收的一种税。遗产税起源于古罗马时代，近代较为规范的遗产税制16世纪始于荷兰，此后不断有国家开征此税。目前几乎所有发达国家和较发达国家都已开征遗产税及其伴生的起补充作用的赠与税。我国改革开放后，经济快速增长，随着个人财富的不断增长，个人收入差距日益扩大，学术界、政府和百姓对开征遗产税的必要性和可能性进行了深入的探讨。早在2003年“两会”期间，许多代表就呼吁开征遗产税，由此可见，在我国开征遗产税已是指日可待。 随着我国经济的迅速发展，一部分人先富了起来，并积聚了相当的财富，贫富差距问题也在近年来凸显，究其根源，其实贫富差距的出现体现了社会财富的不合理分配。这种现象也反映出中国社会出现了一种社会阶层之间流动固化的问题遗产税开征与否再一次引起人们的关注。下面笔者将从几个方面论述我国现阶段开征遗产税的必要性： （一）开征遗产税，有助于形成良好的社会风气。遗产继承虽然属于合法所得，但是属于非劳动所得，容易使后代不劳而获，不求上进。我国现阶段，就出现为逃避将来可能开征的遗产税而出现的“三岁少儿成房主”、“一元钱专利转让”等事件，都折射出当今人们对自身财富分配的不理智和不成熟。众人皆知的世界首富比尔盖茨早就声明，他的遗产大部分将捐给社会，两个孩子只能得到很少的一部分。但在我国，由于长期受子承父业的传统观念的影响，子女对家庭和父母的依赖较大，自立能力较差，为提高我国人口素质，促进社会进步，有必要开征遗产税。通过开征遗产税，可以将遗留财产中的一部分重新参与社会分配，抑制财富过分地传代积聚。尽可能减弱以至消除人们对祖荫遗产的依赖，鼓励后代能够在国家政策的指引下继续勤劳致富，限制不劳而获。鼓励人们生前向社会捐赠、捐献，培养公民关心科技、教育、慈善事业，为公益事业服务的社会风尚。从而有利于推动社会的进步，为此各国都规定，凡向以上公共、公益事业的捐赠，不计入征税遗产总额，并给捐赠者留名，以鼓励个人向社会捐赠。 （二）开征遗产税，有利于适当平均社会财富随着我国经济的快速发展，人民生活水平不断提高，少数人占有多数财富的比例越来越大，收入分配不公平，贫富差距拉大，这不仅是一个经济问题，更是关系到稳定与发展的社会问题。对超过社会平均财富的个人财产征收遗产税，能够适当平均社会财富。如果富有者将大批财富留给后代，继承人就会由于继承行为的发生而拥有一大笔远远高于其他人收入的私有财产，从而造成新的社会财富分配不均的现象。随着我国经济实力的增加，一些个体经营者、私营企业者已富裕起来，名演员，名画家等收入很高，海外归国人员的财产以及原工商业者落实政策后的财产也较多，需要适当调节和控制。遗产税的开征可以通过税收杠杆对遗产进行社会调节，将部分高额遗
中国税制分类模拟题流转税制(五) 计算题 1. 某企业为增值税一般纳税人，2010年8月该企业外购货物支付增值税进项税额6万元，并收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额100万元。已知销售的货物适用17%的增值税税率。 [要求] 计算该企业8月份的增值税应纳税额。 答案：该企业8月份的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=100×17%-6=11(万元) 2. 天津某电动车公司主要生产各种类型的电动自行车，2010年8月发生以下业务： (1)向外地特约经销商店销售A型电动车100辆，每辆不合税价2000元，并支付运输单位5000元运输费用，收到货票上注明运费4500元，装卸费500元。 (2)本月确认逾期未收回的包装物押金4000元。 (3)购进各种零部件，取得增值税专用发票上注明的销售额为300000元。 (4)月末盘库发现5辆A型电动车丢失，每辆不含税售价为2000元，成本每辆为1800元，其中材料成本占60%。 [要求] 计算该企业8月份应纳增值税。 答案：(1)销项税额=100×2000×17%=34000(元) 可抵扣的进项税额=4500×7%=315(元) (2)未收回包装物的押金视作销售收入计税。销项税额 (3)进项税额=300000×17%=51000(元) (4)非正常损失产成品进项税转出=5×1800×60%×17%=918(元) (5)本月应纳增值税=(34000+581.20)-(315+51000-918)=-15815.8(元) 本月留抵的增值税为15815.8元。 3. 某进出口公司某月进口一批化妆品，关税完税价格为8万元，已知化妆品的关税税率为100%，消费税税率为30%。 [要求] 计算该公司进口时应纳的增值税税额和消费税税额。 答案：(1)进口关：80000×100%=800000%) (2)组成计税价格=
关于遗产税立法的若干问题 遗产税(Inheritance Tax)是对被继承人死亡时所遗留的财产课征的一种税，因此在英国曾被称为“死亡税”(Death Tax)。遗产税是一个古老的税种，早在古罗马时期就有这种税。近代意义上的遗产税已有400多年的历史。在现代西方发达资本主义国家，各国普遍开征了遗产税。我国南京国民党政府曾于1938年10月颁布《遗产税暂行条例》，并于1940年7月1日起开征遗产税。（注：春杨：《……一、课征遗产税的理论依据问题 遗产税的课征是基于遗产继承关系。那么，遗产继承的合理性与合法性如何呢？ 遗产继承首先是基于私有制的存在。在原始社会氏族制度下，生产资料氏族公有，人们共同劳动，共同生活，不存在财产私有现象，也就不存在遗产继承问题。到原始社会后期，随着社会大分工的出现，生产力水平有了提高，一个人除了能养活自己，还能提供剩余产品，部落战争的胜利者不再杀死战俘，而是把他们变为奴隶。随着阶级的出现，为保护和巩固特定人（阶级）对特定财产（土地、牲畜、剩余产品、奴隶）的占有的私有制也产生了。历史经过了几千年的沧桑巨变，但财产私有制本身没有怎么变，只是财产私有主体“风水轮流转”，从奴隶主、封建地主转到近代的资本家乃至普通百姓。而他们的财产私有多以家庭为单位出现和存续，集中表现在遗产继承上。财产继承的链条延续着一代代生生不息的命脉。 遗产继承之所以首先在家庭成员间进行，是因为家庭和个人承担
着人自身生产的任务。正如恩格斯所说：“历史中的决定性因素，归根结底是直接生活的生产和再生产。但是生产本身又有两种。一方面是生活资料即食物、衣服、住房以及为此所必需的工具的生产；另一方面是人类自身的生产，即种的蕃衍。”（注：恩格斯：《家庭、私有制和国家的起源》，《马克思恩格斯选集》第4卷，第2页。）“一夫一妻制的产生是由于，大量财富集中于一人之手，并且是男子之手，而且这种财富必须传给这一男子的子女，而不是传给其他任何人的子女。”（注：恩格斯《家庭、私有制和国家的起源》，《马克思恩格斯选集》第4卷，第71页。） 当然，遗产继承还有一些别的原因。法国社会连带主义法学代表杜尔克姆(1858-1917)认为，“个人财产，是大家族制度解体后才出现的，但是它仍然具有对家族的集体感情。为此，法律也不得不反映这样一种宗教的感情。所以，不论从习惯上还是从法律上，都把继承作为财产转移的一种合法手段。”（注：吕世伦、周世中：《杜尔克姆法社会学思想探析》，《法制与社会发展》1999年第1期，第5页。）美国经济分析法学派代表理查德．A．波斯纳则认为：“遗产的动机是一种利他主义的动机。”（注：［美］理查德．A．波斯纳著，蒋兆康译：《法律的经济分析》，中国大百科全书出版社1997年版，第660页。）关于遗产继承的合法性，则是无庸置疑的。世界各国都把遗产继承作为确认并保护私有财产神圣不可侵犯的一个实证典范。我国1982年《宪法》第13条规定：“国家保护公民的合法的收入、储蓄、房屋和其他合法财产的所有权。国家依照法律规定保护公民的私有财产的