企业间借款的相关涉税事项
贸易有限公司是一家集团公司的母公司，（以下简称
为晨曦贸易公司）为一般纳税人。2017 年，晨曦贸易有
限公司发生以下几项资金拆借业务：
一、有偿借款
（一）非关联企业借款
立红贸易有限公司（以下简称为立红贸易公司）是一家独
立企业，为一般纳税人，于 2017 年 3 月 1 日向晨曦贸易
公司借款 1000 万元（该笔借款用于费用化支出），合同约
定该笔借款于 2018 年 2 月 28 日偿还，年利率为 6%，并
按月支付利息，2017 年 3 月 31 日，立红贸易公司向晨曦
贸易公司支付了当月的利息 5 万元。
解析：根据《全面推开营业税改征增值税试点的通知》
（财税〔2016〕36 号）规定：贷款服务的进项税额不得从
销项税额中抵扣，且纳税人接受贷款服务向贷款方支付的
与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等
费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
因此，针对该笔贷款服务，晨曦贸易公司应向立红贸
易公司开具增值税普通发票，即使开具了增值税专用发
票，立红贸易公司也不得对其进行抵扣，若抵扣需于抵扣
当期对该笔进项税额进行转出。 （二）集团公司统借统还
山高贸易公司是晨曦贸易公司的全资控股子公司（为
同一集团内的母子公司）。2017 年 4 月 1 日，晨曦贸易
公司向银行贷款了 5000 万元，年限为 3 年，年利率为
6.6%，按月支付利息。当日，晨曦贸易公司收到该笔贷款
时，将其中的 500 万元以统借统还的形式借给山高贸易公
司（债资比小于 2:1），统借统还贷款合同中签订的年利
率为 6%，年限为 2 年，按月支付利息。（假设银行同类
同期贷款年利率为 6%）
解析：（1）根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的
通知》（财税〔2016〕36 号）的附件 3《营业税改征增值
税试点过渡政策的规定》规定：统借统还业务中，企业集
团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高
于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利
率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征
增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给
金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，
应全额缴纳增值税。
因此，晨曦贸易公司对山高贸易公司的该笔借款业务年
利率（6%）小于其向金融机构的借款利率（6.6%），所以
该笔贷款收入免征增值税。 PS：统借统还业务必须满足“集团公司”的相关要求才
能享受
该优惠政策，详见《企业集团登记管理暂行规定》
（工商企字[1998]59 号）。
（2）根据《企业所得税法实施条例》第三十八条、《总局
关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题
的通知》（财税〔2008〕121）号规定：非金融企业向非
金融企业借款的利息支出，债资比小于 2:1，其不超过按照
金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣
除。
而山高贸易公司债资比小于 2:1，且该笔借款的年利率
不超过银行同类同期贷款年利率，因此，其向母公司——
晨曦贸易公司针对该笔业务支付的全部利息准予在税前扣
除。
PS：房地产企业在税前扣除方面具有相关特殊规定，根
据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发
[2009]31 号）的规定，对于房地产开发企业：企业集团或
其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企
业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文
件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用
借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
二、无偿借款 晨曦贸易公司于 2017 年 3 月 1 日无偿借给其子公司山
高贸易公司 100 万元，山高贸易公司于 2017 年 3 月 31 日
偿还了该笔借款，未签订任何合同。（假设银行同类同期
贷款年利率为 6%）
解析：（1）根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的
通知》(财税〔2016〕36 号) 第十四条规定，单位或者个体
工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业
或者以社会公众为对象的除外，视同销售服务。
晨曦贸易公司对于山高贸易公司的 100 万元借款不收取
利息，视同销售服务，需计征增值税。
（2）根据《税收征收管理法》第三十六条、《企业所
得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往
来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税
收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
无偿借款不符合独立交易原则，但也不属于所得税中的
视同销售服务，因此晨熙贸易公司在申报所得税时，对应
的营业外支出（无偿借款不属于公益性捐赠）不得在税前
进行扣除，需对应纳税所得额调增。
三、企业与股东之间的“借款”
晨曦贸易公司的股东杨小强于 2017 年 8 月向企业借款
300 万元，计入其他应收账款，该笔款项至今未归还，并
且该笔款项也未用于企业经营。 解析：根据《总局关于规范个人投资者个人所得税征收管
理的通知》（财税〔2003〕158 号）规定
：纳税年度内个
人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）
借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产
经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利
分配，依照"利息、股息、红利所得"项目计征个人所得税。
因此，对于股东杨小强向晨曦贸易公司借走的 300 万元
可视同分红，需补缴个人所得税。