1. 2013年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2013年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的其他税费。乙公司对该项债权未计提坏账准备。
要求：编制甲公司及乙公司的相关会计分录。
2.XYZ公司采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率。11月末有关外币账户余额如下：
（1）收回A公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为1∶6.6。
（2）销售给B公司产品价款 20 000美元，款未收到；当日汇率为1∶6.6。
（3）从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1∶6.6。
（4）支付D公司应付账款 20 000美元；当日汇率为1∶6.6。
（5）12月月末汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。
（6）采用折算差额月终确认法进行外币业务核算。
要求：（1）编制各项外币业务发生时的会计分录（不考虑增值税等相关税费）；
（2）计算各外币账户月末汇兑差额调整数；
（3）编制月末汇兑差额的调整分录。
3.海珠公司于2009年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为4年，净残值为零，计税时按年数总和法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同，海珠公司所得税税率为25%。假定海珠公司不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产期末未发生减值。
要求：
（1）计算该项固定资产2010年—2013年各年末的账面价值和计税基础；
（2）编制各年与所得税有关的会计分录。(本题金额用万元)
4.信达股份有限公司（以下简称信达公司）于数年前按账面价值获取甲公司100%的股权,当时甲公司各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。有关内部交易的资料如下：
（1）2012年信达公司向甲公司出售商品一批，售价100000元，成本60000元，甲公司当年只将其中的50%出售给非关联的第三方，另50%于2013年出售给非关联的第三方。2013年信达公司又向甲公司出售商品一批，售价150000元，成本90000元，当年甲公司向非关联的第三方出售该批商品的60%。
（2）2012年12月31日信达公司向甲公司出售管理用设备一台，处置净收益40000元，当时该设备尚可使用4年，不考虑净残值。两公司均按年限平均法计提折旧。
要求:编制2013年度内部存货及固定资产交易的抵销分录（不考虑所得税影响）。
5. 2010年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2010年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的税费。乙公司对该项债权未计提坏账准备。
要求：请编制甲公司及乙公司的相关会计分录。
6.南方公司2010年12月取得甲设备，成本为150 000元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。税法规定按直线法计提折旧。折旧年限为5年。不考虑减值。第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为25%。企业不存在其他会计与税收的差异。
要求：
（1）计算该项固定资产2010年—2014年各年末的账面价值和计税基础；
（2）编制各年与所得税有关的会计分录。
7.新华公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有90%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年13月31日的市场汇率为1美元=7.92元人民币。外币交
易采用业务发生时的即期汇率折算。
2013年12月31日注册会计师在对新华公司2013年度的财务报表进行审计时，对新华公司的下列会计事项提出疑问：
（1）新华公司选定的记账本位币为人民币。
（2）3月10日，新华公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款3000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.83元人民币。新华公司进行的账务处理是：
借：银行存款——美元 23 490（3000×7.83）
贷：实收资本 22 800（3000×7.6）
财务费用 690
（3）12月1日，新华公司在银行买入美元200万元并存入其美元户准备用于进口原材料当日的市场汇率是1美元=7.80元人民币，银行的买入价是1美元=7.70元人民币，银行的卖出价为1美元=7.90元人民币。新华公司进行的会计处理是：
借：银行存款——美元 1 580（200×7.9）
贷：银行存款——人民币 1 580（200×7.9）
（4）12月5日，购入甲公司发行的股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款6美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.82元人民币。12月31日，甲公司的股票的市场价格为每股8美元。新华公司在2012年12月31日进行的账务处理是：
借：交易性金融资产——公允价值变动 16 440
贷：公允价值变动损益 15 640
财务费用——汇兑损益 800
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断新华公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
8.A股份有限公司自2009年起对B公司进行一系列的投资活动,B公司成为A公司的子公司。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关交易情况如下：
（1）2010年6月15日，A公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库转让给B公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。B公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（2）2010年B公司向A公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本6800万元；A公司在当年销售该批电子产品的90%；剩余的10%形成A公司的年末存货。
（3）B公司2010年全年实现净利润2000万元。
（4）2011年B公司向A公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。A公司2011年年末存货中有2000万元系从B公司购货而形成的。
其他资料如下：
（1）B公司的股东按其持有的股份享有表决权。
（2）A、B公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
（3）本题所涉及的存货均未提存货跌价准备。
（4）在合并抵销时，不考虑由于合并抵销产生的暂时性差异产生的递延所得税。
要求：
（1）编制2010年A公司合并会计报表相关的抵销分录。
（2）编制2011年A公司合并会计报表相关的抵销分录。
课程设计案例 3．N公司是一家总部设在美国的跨国公司，它目前每月向墨西哥出口某种小家电产品5000台，每台售价20美元，而生产这种产品并把它运到墨西哥销售的单位变动成本10美元，即每销售一台可实现10美元的单位贡献毛益。 不久前，墨西哥政府的工业发展部长在同该跨国公司接洽使提出了一个建议：由N公司投资300万美元在墨西哥设立一个子公司——XY公司，就地生产和销售这种家电产品已取代日前的出口贸易。墨西哥政府将通过提高关税来阻止其它国家同类产品进入市场与XY公司展开激烈竞争，但N公司必须投桃报李。 假如，使XY公司产品的墨西哥比索售价下降，调低到每台18美元的等值，并在数年内保持不变。直接从当地雇佣职工并招聘一部分高层管理人员。子公司生产所需的一部分材料必须从墨西哥供应商那里买，这部分可变成本最低不少于5美元的比索等值。5年后，N公司将墨西哥子公司以1亿美元的名义价格转交给当地政府。 据测算，这个投资项目竣工后，在当地的产销量将提高到每月10000台，每台的变动成本可降至8美元。在原材料投入方面，除了在当地采购一部分以外，XY公司还将从母公司进口部分原材料和零部件，大约为每台3美元。母公司在这项出口业务中，扣除变动成本后每台能实现1美元的贡献毛益。N公司的300万美元的直接投资全部用于建造厂房和购置机器设备，所有固定资产采用直线法在5年内折旧完毕，不留残值。东道国政府的母公司政府的所得税率都为50%。跨国公司在合并母公司和境外子公司财务报表，向母国政府申报应税所得时，可对其在国外已缴税款申请直接抵免。用内含报酬率法对此案例的下列情况进行分析。 （1）墨西哥方面暗示，作为N公司的一个潜在竞争对手，德国的M 公司对此投资项目很感兴趣。即不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。 （2）如果东道国存在外汇管制，外国投资者在当地从事经营活动所产生的现金收益只能以无息的活期存款形式存入当地的开户银行，直至投资项目结束时，累计在银行存款户里的比索金额才能兑换成美元汇给母公司。 （3）假定墨西哥比索对美元的汇率最低是10：1，而在以后的5年里，比索对美元的汇率每年贬值5% （4）如果比索发生贬值，墨西哥政府还实行外汇管制。 答： （1）由于M 公司的参与。所以，不管N公司是否投资于该项目，其原先在墨西哥市场上的占有的出口份额都将丧失。因此，若不投资该项目，企业的净现金流量为0；而只要投资该项目的净现值为正，就可以进行投资。 （2）
高财课后练习及答案 2014 一、单选题 1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（C）。 A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，属于同一控制下企业合并是（D ）。 A.合并双方合并前分属于不同的主管单位 B.合并双方合并前分属于不同的母公司 C.合并双方合并后不形成母子公司关系 D.合并双方合并后仍同属于同一企业集团 3.甲公司与乙公司合并，下列有关此项合并的陈述，不正确的是（D ）。 A.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东 4. 同一控制下企业合并中所称的“控制非暂时性”是指参与合并各方在合并前、后较长时间内受同一方或相同多方控制的时间通常在（D ）。 A.3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5. 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B ）。 A.只要是同一控制下企业合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是该合并为同一控制下企业合并 C.合并商誉完全是被购买方自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被购买方的净资产毫无关联 6.对于吸收合并，购买方对合并商誉的下列处理方法中符合我国现行会计准则的是（A ）。 A.单独确认为商誉，不予摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少合并当期的股东权益 7. 企业集团合并报表的编制者是（A ）。 A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确 8. 下列关于合并报表与企业合并方式之间关系的表述中，正确的是（ B）。A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并报表 C.新设合并的情况下，必须编制合并报表 D.吸收合并的情况下，必须编制合并报表 9.根据我国现行会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的全部子公司（D ）。 A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
企业集团财务管理练习题 一、单选题 1.无论是从集团自身能力还是从市场期望看，处于成熟期的企业集团应采取股利支付方式为（）。 A．无股利支付策略 B．高股利支付策略 C．股票股利支付策略 D．剩余股利支付策略 2.在企业集团初创期，应以( )融资方式为主筹集资金。 A．股权资本B．短期负债 C．长期负债D．项目融资 3.企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准C．融资决策制度安排D．财务优势的创造4．在股利分配战略上，可采用高股利支付战略的是企业集团发展的（）。A．初创期B．发展期 C．成熟期D．调整期 5、企业集团的组织形式是（）。 A．一个单一结构的经济组织 B．总公司与各个分公司的联合C．多级法人结构的联合体 D．若干个法人联合在一起的集合体6、企业集团成员企业局部利益目标与整体利益目标的非完全一致性，以及由此产生的成员企业经营理财活动的过分独立或缺乏协作精神的现象，被称为（）。A．目标控制壁垒 B．目标逆向选择 C．风险与替代 D．协调与规划7、（）是法人产权的基本特征。 A．享有剩余索取权与剩余控制权 B．实施委托代理制 C．独立性与不可随意分割的完整性 D．明确产权利益关系 8、企业集团财务中心隶属于（）。 A．母公司财务部 B．财务公司 C．子公司财务部 D．母公司董事会9、实施财务控制的宗旨是（）。 A．为集团的财务管理提供控制保障 B．更好地发挥激励机制的功能效应C．激发子公司及其他成员企业的危机感 D．更好地发挥约束机制的功能效应10、已知资产收益率为20%，负债利息率10%，产权比率（负债/股本）3:1，所得税率30%，则资本报酬率为（）。 A、50% B、41% C、35% D、60% 11、企业集团融资政策最为核心的内容（）。 A．融资规划 B．融资质量标准 C．融资决策制度安排 D．财务优势的创造 12、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A、母公司财务部（集团财务总部） B、事业部财务部 C、财务公司 D、内部银行或结算中心 13、企业集团在管理上采取分权制可能出现的最突出的弊端是（）。 A．信息的决策价值降低 B．母公司的控制难度加大 C．集团资源配置效率降低 D．子公司等成员企业的管理目标换位14、下列具有独立法人地位的财务机构是（）。 A．财务中心 B．财务公司 C．集团财务总部 D．子公司财务部 二、多项选择题 1、企业集团财务管理主体的特征是（）。 A．财务管理主体的多元性 B．只能有一个财务管理主体，即母公司C．有一个发挥中心作用的核心主体
一、非货币性资产交换给会计确认和计量带来哪些特殊问题？ 1、换入资产如何计价 2、应否确认交换损益 二、非货币性资产交换中发生补价对确认和计量有何影响？ 收到或者支付的补价作为确认换入资产入账金额的调整因素 三、《企业会计准则第12号——债务重组》是如何界定债务重组的？请对这种界定做出简要评价。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 这一界定强调了几个要点： 1、债务人发生了财务困难。债务人不存在财务困难情况下的重组不包括在内。 2、债权人做出了让步。虽因债务人处于财务困难而修改了债务条件，但实质上债权人并没有做出让步的重组事项不包括在内。 3、债务人持续经营。在持续经营条件下债权人做出让步的债务重组的会计确认、计量与披露问题，而不涉及企业清算或改组时的债务重组问题。 四、在债务重组协议涉及或有应付账款的情况下，债务方与债权方应如何处理？ 债务人应当将或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的记账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 五、什么是记账本位币？确定境内、境外企业记账本位币时要考虑哪些因素？二者的联系和区别是什么？ 1、记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2、境内：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 境外：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和预期的债务。 3、联系： 区别： 六、什么是汇兑损益？由什么内容构成？其在外币业务核算中有什么重要意义？ 1、汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。 2、由交易损益和报表折算损益两个部分构成。 3、意义： 七、融资租赁和经营租赁是以何为基础的分类？这样的分类意义何在？二者的区别可表现于哪些方面？ 1、以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据。 2、意义： 3、（1）租赁程序不同。经营租赁出租的设备由租赁公司根据市场需要选定，然后再寻找承租企业，而融资租赁出租的设备由承租企业提出要求购买或由承租企业直接从制造商或销售商那里选定。（2）租赁期限不同。经营租赁期较短，短于资产有效使用期，而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。（3）设备维修、保养的责任方不同：经营租
案例二：格兰仕专业化与多元化案例 1.案例简介： 在中国的企业界，多元化与专业化之争由来已久，但到目前为止，像格兰仕这样把“所以鸡蛋都放在一个篮子里”的企业还并不多见。格兰仕自1992年由服装纺织企业转产至今以来，一贯地专注于微波炉这个行业。并且，随着在微波炉市场上地位的日益巩固，也开始它的多元化之路，但与传统的多元化不同，这次多元化之旅仍是以其特有的专业化为基础的。除微波炉之外，格兰仕目前也在大规模地生产电饭煲，年产销售已达250万台。1999年规划500万台，很快又将夺下另一个世界第一。格兰仕的总经理梁庆德认为，企业的多元化与专业化从本质上并不矛盾，关键是根据自己的实际情况选择适合自己的发展道路与拓展时机。如果此次格兰仕又成功的话，那它将为我们的企业提供一个实证：专注于熟悉的行业，不断地巩固，加强优势地位与多元化并不是绝对互相排斥的；在多元化中保持专业化的优势与专注，也许是两者关系最好的诠释。 2.格兰仕选择多元化与专业化道路的原因分析： （1）微波炉的市场需求饱和。微波炉市场占有率占绝对优势，巩固了微波炉市场的地位，微波炉市场需求饱和，在投资生产或扩大产量，必然导致供给剩余，产品积压，价格下降，而且产品都有寿命周期，企业利润下降时就不得不转向新的市场领域。 （2）产品竞争激烈，导致价格降低到极限。格兰仕通过打价格战，从而充分发挥其规模优势，才在微波炉市场上占领了绝对份额。在这种情况下，随时都可能出现强劲的竞争对手。所以格兰仕想通过开发新的产品达到竞争相对缓和的状态。（3）社会需求的多样化：社会需求多样化是现代生活水准提高的标志，优秀的企业更善于迎合这一趋势。格兰仕进军冰箱、空调业既是自身发展需要，也为将来市场提供更多新的市场产品，迎合将来的市场需求。 （4）专业化可以将有限的资源集中于最熟悉最具实力的微波炉领域发挥其产品质量、创新等方面的竞争优势，扩大其在市场的占有率，获得可观的企业规模经济。多元化可以分散企业经营风险。格兰仕生产单一产品—微波炉，其风险较大，扩大经营领域可以分散风险，并且具有较大的发展空间。 3.案例启示： （1）经验告诉我们，在成功者中，专业化企业更多；在失败者中，多元化案例更多。任何一个企业都面临一系列的有限：资金有限，人才有限，管理能力有限，所获得的信息有限，关系资源有限。如果把这有限的资源集中在一点上，有可能把这一点做精、做透，做到全国乃至全球最好；如果将这有限的资源分散到较多的产业，其结果是哪一样都不精，哪一样都不优。面临越来越广阔的市场，每个企业都有两种战略选择：一是多产业、小规模，低市场占有率；二是少产业，大规模，高市场占有率。格兰仕选择的是后者。格兰仕的微波炉，在国内已达到70％的市场占有率；在国外已达到35％的市场占有率。当然，也不是所有企业都只能做专。一个企业在什么情况下做专，在什么情况下做多，要视条件而定。（2）企业可以通过低成本、低价格、大批量生产，从而实现较高的市场占有率。格兰仕的做法是，当生产规模达到100万台时，将出厂价定在规模80万台企业
高级财务会计（作业一）外币 1. 黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下： （2）黄河公司第三季度发生如下外币业务： ①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200 000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元＝7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币。 ②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300 000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.63元人民币。 ④8月30日，黄河公司在中国银行将300 000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元＝7.46元人民币，卖出价为1美元＝7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 ⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.5元人民币，款项尚未收到。 ⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.58元人民币。 （3）9月30日的市场汇率为1美元＝7.6元人民币。 要求： （1）编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录（假设不考虑所发生的各项税费）；（2）计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。 （1）编制第三季度外币业务的会计分录： ①7月1日： 借：银行存款——美元 1 500 000 （200 000×7.5） 贷：实收资本 1 500 000
②借：原材料 2 280 000（300 000×7.6） 贷：应付账款——美元 2 280 000 ③借：短期借款——美元763 000（100 000×7.63） 贷：银行存款——美元763 000 ④借：银行存款——人民币 2 238 000（300 000×7.46） 财务费用42 000 贷：银行存款——美元 2 280 000（300 000×7.6） ⑤借：应收账款——美元 3 750 000 （500 000×7.5） 贷：主营业务收入 3 750 000 ?⑥借：应付账款——美元 1 137 000 (150 000×7.58) 贷：银行存款——美元 1 137 000 ?（2）计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理： ?①应收账款账户的汇兑收益 ?＝（300 000＋500 000）×7.6－（300 000×7.56＋500 000×7.5）＝62 000（元）； ?②应付账款账户的汇兑损失 ?＝（200 000＋300 000－150 000）×7.6－（200 000×7.56＋300 000×7.6－150 000×7.58）＝5 000（元）； ?③银行存款账户的汇兑收益 ＝（1 000 000＋200 000－100 000－300 000－150 000）×7.6－（1 000 000×7.56＋200 000×7.5－100 000×7.63－300 000×7.6－150 000×7.58） ＝4 940 000－4 880 000 ＝60 000（元）； ④短期借款账户的汇兑损失 ＝(150 000－100 000)×7.6－(150 000×7.56－100 000×7.63)＝9 000（万元）； ⑥进行账务处理 借：应收账款——美元62 000 银行存款——美元60 000 贷：应付账款——美元 5 000 短期借款——美元9 000 财务费用108 000 高级财务会计（作业二）租赁 资料： 1．租赁合同 20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。
高财的单选多选判断和简答 高财单选部分 40. 某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给A企业，租赁开始日估计的租赁 期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2000万元，双方合同中规定，A企业担保的资产余值为500万元，A企业的子公司担保的资产余值为625万元，另外担保公司担保金额为615万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为(D)万元 A 1500 B 1375 C 885 D260 41. 某租赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B 企业，已知该设备占B企业 资产总额为30%以上，最低租赁付款额为7100万元，最低租赁付款额现值为6035万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5425万元，刚B企业在租赁期开始日时应借记‘未确认融资费用’科目的金额为(1675)元 42. 租赁资产和负债以最低租赁付款额现值为入帐价值，且以出租人的租赁内含利率为折现 率或以租赁合同规定的利率为折现率，在这种情况下作为分摊率的是(出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率) 43. A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司，双方签订合同，该设备租赁 期4年，租赁期届满B公司归还A租赁设备，每6个月月末支付租金800万元，B公司母公司担保的资产余值为680万元，另外担保公司担保金额为680万元，未担保余值为220万元，则最低租赁付款额为（7540）万元 44.A公司2007年12月31日将帐面价值2000万元的一条设备生产线以3000万元的价格 出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备，租回后固定资产入帐价值为2500万元，则2007年固定资产折旧费用为（150）万元 45.租赁资产以公允价值作为入帐任何价值，则未确认融资费用的分摊率为（重新计算融资 费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率）46.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为 600万元，假定按出租人的租赁出含利率折成现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入帐价值，未确认融资费用分别是（500、100） 47.划分融资租赁和经营租赁的依据是（与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移）
练习题参考答案： 1、兴兴公司会计分录： 借：银行存款60000 应收账款240000 原材料250000 库存商品750000 固定资产600000 无形资产500000 商誉115000 贷：应付账款280000 应付票据185000 长期借款200000 银行存款1000000 股本850000 合并后兴兴公司资产负债表： 2、非同一控制下企业合并 借：银行存款60000 应收账款240000 原材料250000 库存商品850000 固定资产740000 无形资产500000 贷：应付账款330000 应付票据200000 长期借款300000 股本1000000 资本公积800000
营业外收入180000 同一控制下的企业合并： 借：银行存款60000 应收账款190000 原材料200000 库存商品600000 固定资产500000 无形资产250000 资本公积30000 贷：应付账款330000 应付票据200000 长期借款300000 股本1000000 第五章控股权取得日合并报表的编制 一、习题第一题 1.大成公司与中华公司属于同一集团，则此项合并属于同一控制下企业合并。 合并日会计分录为： 借：长期股权投资 1541.4万 贷：股本 1000万 资本公积—股本溢价 541.4 抵销分录： （1）借：实收资本 1000万 资本公积 600万 盈余公积 200万 未分配利润 402万 贷：长期股权投资 1541.4万 少数股东权益 660.6万 （2）恢复大成公司被抵销的留存收益 借：资本公积 421.4万 贷：盈余公积 140万 未分配利润 281.4万 2. 大成公司与中华公司没有关联方关系，此项合并属于非同一控制下企业合并。 购买日会计分录为： 借：长期股权投资 3500万 贷：股本 1000万 资本公积—股本溢价 2500万 合并报表的抵销分录为： （1）对大成公司个别报表的调整分录 借：存货 78万 长期股权投资 660万 固定资产 1000万
?中小企业的类型及特征 ?中小企业的概念划分，与经济发展水平有关，在不同时期，有不同的划分标准。 中小企业又是一个动态的概念。无论在理论上还是实践中，人们都难以给它下一个确切完整的定义。目前世界各国对中小企业的界定也尚无恒定通用的标准。 美国1953年颁布的小企业法规定：凡是独立所有和经营并在某行业领域不占支配地位的企业均属小企业（美国企业没有中型概念，只有大小之分，小企业实际上包含一部分中型企业）。 70年代英国博尔顿也曾提出小企业在质上应具务三个条件：占据较少的市场份额，影响力较小；没有定型的管理机构；不受外界控制，决策自由。 在现阶段，我国中小企业划分范围是需要从三个方面去界定：人员、销售额、资产总额。 世界主要国家和地区关于中小企业的划分标准
中小企业的类型 根据企业组织形式不同分为 独资企业 合伙企业 股份合作制企业 股份合作制是一种同时以资本合作和劳动合作为基础的企业组织形式。 劳动合作和资本合作，有机结合，以劳动合作为基础。 股份合作制是独立法人，以企业全部资产承担民事责任。 职工个人股和职工集体股占股份的绝大部分。 实行按劳分配和按股份配相结合的分配方式。 有限责任公司 按照中小企业涉足的产业进行分类 传统型产业：主要是与外来的或机械化程度较高的产业相对应的产业，如腊染产业等。 产地型产业，是指利用地区内原材料、人力、技术等资本优势，并有效地经营这些资本从事生产、销售活动的中小企业聚集体。 产地型产业主要集中在副食品、纤维、服装及其它纤维制品，木工家具、杂货、陶瓷、水泥、机械、冶金制造等以及资源性行业中。 按照中小企业涉足的产业进行分类 商业街 商业街的形成，最初主要是从如何方便地域居民的生活考虑来建立的。 随着商业街经营不断合理化，有许多商业街不仅成为活跃地区经济的主要力量，而且也成为全国某一产品的经济活动中心。例如，义乌市的小商品市场、海城市的服装市场等已经成为全国 的该种商品经济活动中心。 特征 商业街中的中小商业基本都属于劳动密集型产业，能够广泛地吸纳劳动力就业。 由于中小零售商业竞争比较激烈，往往是有针对性地经销某一系列产品，实现专业 化经销。 商业街内的零售商业大多都选择低价位策略，从而满足广大的中低层次消费者的需 要。 由于经营规模比较小，决定了经销商品方式的灵活性。根据不同的季节、商品的生 产周期以及流行趋势，灵活地选择经营方式。 按照中小企业涉足的产业进行分类 关联型产业 关联型产业是指围绕着特定地域内的主导产业或大企业为其提供零部件、半成品的中小企业聚集体。 日本丰田市的中小企业，大多数是围绕着丰田车来展开的。 特征 关联型产业大多属于劳动与技术复合型产业，在广泛地吸引劳动力就业的同时，又 能有效地推进技术创新。
一.简答题： 1. 简述企业在确定记账本位币时什么是应该考虑的因素？ 1). 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 2).该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 3). 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 2. 简述企业合并按合并双方合并前，后最终控制方是否发生变化划分为哪两类?会计核算有何区别？ 1).可划分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并 2).会计核算的区别 a.同一控制下：按事项的账面价值计量 b.非同一控制下：按交易的公允价值计量 3. 简述恶性通货膨胀的判定？ 1).最近三年累计通货膨胀率接近或超过100% 2).利率、工资和物价与物价指数挂钩 3).公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础 4). 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富， 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 5).即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 4. 简述什么是货币性项目和非货币性项目？及其在时态法下的运用？ 1). 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债， 包括货币性资产和货币性负债。 2).非货币性项目，是指货币性项目以外的其他所有项目，包括非货币性资产和非货币性负债等。 b.其在时态法下的运用: 1).外币货币性项目按期末汇率折算 2).按历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日的历史汇率折算。 3).按公允价值计量的外币非货币性项目，按公允价值确定日的汇率折算。
二.计算题： 1. 同一控制下： 20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并/控股合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表所示。 表资产负债表（简表） 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能 够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。 因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公 司在合并前采用的会计政策相同。 1.P公司对该项吸收合并应进行的会计处理为： 借：货币资金 4 500 000 库存商品（存货） 2 550 000 应收账款 20 000 000
12.某企业2010年度主营业务收入净额为72000万元，主营业务成本为32000万元，流动资产平均余额为4000万元，固定资产平均余额为8000万元，则该企业2010年度的总资产周转率为（） A.4 B.6 C.8 D.9 28.甲股份有限公司2010年实现净利润8500万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的有（） A.发现2008年少计管理费用4500万元 B.发现2009年少提财务费用0.10万元 C.为2008年售出的设备提供售后服务发生支出550万元 D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10％改为5％ 38.A公司2008年度、2009年度和2010年度利润表部分数据如下： 要求： (1)计算该公司2010年度的销售净利率并作出简要分析； (2)计算该公司2010年度的销售毛利率并作出简要分析。 39.比较不同存货发出方法下销售成本、期末存货价值和销售利润高低，并填列下表。(假设存货成本上涨) 40.C公司相关财务数据如下表所示： 单位：万元
要求： (1)计算C公司的存货周转天数； (2)计算C公司的应收账款周转天数； (3)计算C公司的营业周期； (4)计算C公司的应付账款周转天数； (5)计算C公司的现金周期。 (一年按365天计算，存货采取赊购方式) 41.某公司2009年与2010年财务报告中的部分数据如下： 要求： (1)计算该公司2010年度权益乘数，说明该指标的含义；(按平均数计算) (2)计算该公司2009年和2010年的资产负债率、产权比率，并说明其变动趋势。 42.下表是某公司3年的固定资产相关数据： 要求： (1)计算2009年和2010年固定资产成新率，并作出简要分析； (2)该指标反映企业的哪项能力? (3)运用该指标时要注意哪些事项?
第一章 1.（1）按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 9800000 贷：银行存款 9800000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：管理费用 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 950000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 9800000 2．（1）按公允价值进行调整： 借：存货 50000 长期股权投资 20000 固定资产 400000 贷：应收账款（净） 40000 无形资产 30000 资本公积 400000 （2）注销旧账： 借：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 股本 6000000 资本公积 2100000 盈余公积 750000 贷：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000
无形资产 300000 2. (1)按购买法记录吸收合并业务 借：长期股权投资 10000000 贷：股本 2000000 资本公积——股本溢价 8000000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 （3）将投资成本按公允价值记录到可辨认资产和负债，差额记录为商誉 借：银行存款 260000 应收账款（净） 540000 存货 970000 长期股权投资 860000 固定资产 8310000 无形资产 300000 商誉 1206000 贷：短期借款 550000 应付账款 540000 长期应付款 1300000 长期股权投资 3.（1）按购买法记录控股合并业务 借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000 （2）记录合并业务发生的相关费用 借：长期股权投资 56000 贷：银行存款 56000 注意：在控股合并情况下，主并企业不需要在合并时将投资成本按公允价值分摊记录到可辨认资产和负债，也不需要记录商誉或负商誉。 4.（1）记录合并业务 借：长期股权投资 650000 贷：普通股本 550000 资本公积 50000 （2）记录合并费用 借：管理费用 30000 贷：银行存款 30000 （3）合并前实现的留存收益结转 借：资本公积 320000 贷：盈余公积 320000
12会计复习资料 一、单选题 1、甲公司经协商以其拥有的一项生产设备与乙公司持有的可供出售金融资产进行交换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 交换日资料如下： （1）甲换出：固定资产成本700万元；已提折旧120万元；公允价值600万元； （2）乙换出：可供出售金融资产账面价值500万元（其中成本300万元，公允价值变动200）；公允价值600万元。 （3）甲公司收到银行存款102万元。甲公司适用的增值税税率为17%。 针对上述资料，甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额为（）。 A.0万元 B.20万元 C.60万元 D.102万元 解：600-（700-120）=20 2、2014年10月，甲企业用一台生产经营用的机器设备换入乙企业的两种原材料A和B，设备的账面价值为15万元，公允价值为16万元，材料A的公允价值为4万元，材料B的公允价值为7万元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到银行存款5.85万元。假定不考其他因素，则原材料的入账价值总额为（）。 A.9.13万元 B.11万元 C.12.87万元 D.13.13万元 解：入账价值=16*（1+17%）-5.85-（4+7）*17%=11 3、下列说法不正确的是（）。 A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C.企业的境外经营也可以是国内的经营机构 D.企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由 4、甲公司的记账本位币为人民币。2014年12月6日，甲公司以每股8美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2014年12月31日，乙公司股票市价为每股9美元，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。假定不考虑相关税费。2014年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）。 A.－47 000元 B.47 000元 C.－65 000元 D.65 000元 解：9*6.3*10000-8*6.5*10000=47 000 5、以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产的入账价值为（）。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
高财简答题 （一）购买法和权益结合法处理的不同经济后果对企业的影响有什么不同 1、会计处理的不同： (1)记账方式。购买法按公允价值记录取得的资产和负债，合并成本按合并日各项目公允价值分配到所取得的资产和负债。权益结合法按参与合并企业净资产账面价值入账。 (2)商誉的确认。购买法确认商誉和负商誉，权益结合法不需要确认商誉和负商誉。 (3)购买企业的利润和留存利润。购买法购买企业的利润仅包括当年本身实现的利润以及合并日后企业所实现的利润，被并企业合并前利润不并入购买企业的利润中，购买企业的留存利润可能因合并而减少但不能增加，被合并企业合并时留存收益不转入购买企业留存利润中。权益结合法下，不论合并业务发生在会计年度哪一时点，参与合并的企业整个年度的损益和留存收益都包括在合并后企业中。 (4)合并时相关费用。只要发生费用直接计入当期损益，除发行股票的费用冲减资本公积。 (5)合并对价。购买法合并对价可以是资产或者负债所有者权益，而权益结合法仅限权益作为对价方式。 2、对企业的影响： （1）对企业资产价值和经营成果的影响从资产价值上看，购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。权益结合法是以合并各方净资产的账面价值入账的，而购买法则按合并的净资产的公允价值入账，当所支付的价款大于被并方净资产公允价值时，将其差额确认为商誉，在以后年度不需要对商誉进行摊销，但在年末要对其进行减值测试。当物价持续上涨或资产质量较好时，合并企业资产的现行公允价值一般会大于其账面价值 （2）从利润上看，权益结合法所报告的利润通常大于购买法。购买法只能将合并日后实现的那部分收益并入合并企业的当年净收益，而权益结合法是将合并当年的净收益全部并入合并企业的当年净收益。因此，只要合并不发生在年初且当年有利润的情况下，按权益结合法确认的收益要比购买法的收益高，进而拥有较高的净资产收益率。 （二）合并报表的范围。 基本原则：控制为基础。 纳入合并的范围： 1、拥有半数以上表决权。直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有被投资企业半数 以上权益性资本。 2、拥有半数或以下表决权。（满足下列任一）通过与被投资单位其他投资者间协议，拥有 被投资单位半数或以上表决权；根据公司和章程，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会或类似机构多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 不纳入合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司， 2、已宣告破产的原子公司。（自己或债权人宣告） 3、母公司不能控制的其他被投资单位。 （三）比较母公司理论、经济实体理论的特点 母公司理论：只把子公司看做附属机构，而不是单独法律实体。 1、将少数股东对子公司净资产的要求单独列项，看成是集团的准负债。 2、合并损益表中合并净资产收益属于母公司股东利益，少数股权收益看做一项费用予以扣除。 3、子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值合并，而属于少数股权的部分按账面价值
1. 2013年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收账款250万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，于2013年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产偿还债务。该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，支付清理费用1万元。该项固定资产的公允价值为200万元，假定不考虑与处置固定资产相关的其他税费。乙公司对该项债权未计提坏账准备。 要求：编制甲公司及乙公司的相关会计分录。 2.XYZ公司采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率。11月末有关外币账户余额如下： （1）收回A公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为1∶6.6。 （2）销售给B公司产品价款 20 000美元，款未收到；当日汇率为1∶6.6。 （3）从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为1∶6.6。 （4）支付D公司应付账款 20 000美元；当日汇率为1∶6.6。 （5）12月月末汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。 （6）采用折算差额月终确认法进行外币业务核算。 要求：（1）编制各项外币业务发生时的会计分录（不考虑增值税等相关税费）； （2）计算各外币账户月末汇兑差额调整数； （3）编制月末汇兑差额的调整分录。 3.海珠公司于2009年12月31日购入一项管理用固定资产，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为4年，净残值为零，计税时按年数总和法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同，海珠公司所得税税率为25%。假定海珠公司不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产期末未发生减值。 要求： （1）计算该项固定资产2010年—2013年各年末的账面价值和计税基础；
1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360 万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。 <1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。 2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料金额：元 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。 <2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。 <3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。
简答题 第一章外币会计 1.什么是记账本位币？汇兑差额是如何产生的？ 2.简述外币业务核算的两种观点（单项交易观、两项交易观）并评价。 单项交易观点也称为一笔交易观点。是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债券债务的结算作为同一笔会计业务。 会计处理的原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或收入。 两项交易观点也称两笔交易观点。它是将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务。 会计处理原则：外币业务发生日与外币债券债务结算日，是外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。 评价：两项交易观符合会计准则中关于交易发生确认的标准；同时，汇兑损益的单独处理也能明确的看出外币业务中因汇率变动而产生的风险影响，有利于对此进行风险分析与防范。 第二章所得税会计 1.什么是资产负债表债务法？ 我国企业所得税会计采用资产负债表债务法。是从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列示的资产和负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并在符合条件的情况下，将两种差异分别确认为相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。 2.所得税会计核算的一般程序 3.简述暂时性差异是如何产生的？ 第三章分部报告（自学） 第四章租赁会计 1.经营租赁和融资租赁的分类原则是什么？ 2.经营租赁和融资租赁分类的具体标准有哪些？
第八章企业合并习题答案 练习题 1．答案： 借：长期股权投资——成本 900 000 资本公积——股本溢价 90 000 盈余公积 40 000 管理费用 30 000 贷：股本 1 000 000 银行存款 60 000 2．答案： 借：库存现金 125 000 银行存款 200 000 应收账款 300 000 库存商品 200 000 固定资产 400 000 管理费用 40 000 贷：应付账款 180 000 短期借款 120 000 长期借款 125 000 股本 500 000 资本公积——股本溢价 280 000 库存现金 60 000 3．答案： 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 10 500 000
营业外收入——非流动资产处置利得 2 000 000 4. 答案： （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，A公司账务处理如下：借：银行存款 2 500 固定资产 8 250 商誉 500 贷：长期应付款 1 250 股本 2 500 资本公积——股本溢价 7 500 （2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，A公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司 10 000 贷：股本 2500 资本公积——股本溢价 7500 综合题 答案：（单位：万元） （1）借：长期股权投资 5600 贷：银行存款 5600 （2）原持有10%股份应确认的商誉=1000—9500×10%=50（万元） 进一步取得50%股份应确认的商誉=5600—11000×50％=100（万元） 合并财务报表中应确认的商誉=50+100=150(万元) （3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000×10%=1100(万元) 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950(万元) 两者之间的差额150万元(1100—950)在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元(1000×10%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元(150—100)调整资本公积。