一、案例回放
甲方(建设方)于2012年3月9日委托某工程造价咨询单位(以下简称造价咨询单位)对其2011年建设完工的基站机房及铁塔基础建设工程、铁塔安装工程、市电引入及基站电力工程共35个项目进行结算审计，审计时限一个月。造价咨询单位接到委托后，迅速组织人力进行审计，在限定的时间内完成34个项目，但其中1个项目则拖期近1个月也未能定案。该项目施工单位为W建筑安装有限公司，送审金额为904583.50元，包含10处通信基站的基础施工(一个合同段)。
造价工程师接到审计任务后，与施工方、建设方联系审计事宜，因施工方没有时间，结果拖延了5个工作日才实施审计。在对现场进行勘查时，对工程设施只进行了一般性的查看、了解和计量，对送来的签证资料看到都有相关方签字，也按通常做法一概予以认可。之后，该审计人员按审计程序出具了审计报告(草稿)。造价咨询公司的复审人员在对该造价工程师的审计报告进行复审时，发现存在如下疑点问题：
挡土墙一项按整砌毛石计价有误，应按乱毛石计价，此项应再审减1000多元;
砂垫层一项按普通沙计价有误，应按风化砂计价，此项应再审减2000多元;
挖坚石一项，全部按原来的签证计价，没有减掉覆土层存在疑点，应查看地质报告后再确定石方量;
用泥浆泵抽水一项，超出常规做法，需要查看影像资料后进一步确认;
所有基站土建都没扣减工程价款，经了解只是量了外部，没进去细看，应进一步详查。
根据复核意见，造价咨询单位责成负责该项目的造价工程师重新进行审计。施工单位听说要重新审计，采取拖延、不配合、威胁利诱等手段强迫该审计人员按审计报告草稿意见定案。在与施工单位沟通协调无果的情况下，造价咨询单位向委托方书面反映了施工方干扰审计的情况，请求协助。委托方非常重视，组织有建设、施工、审计、监理四方人员参加的工程现场定案会，解决争议问题。
1、经过现场进一步确认，施工方同意将普通沙垫层一项按风化砂计价，挡土墙整砌毛石调整为按乱毛石挡土墙计价。
2、挖坚石一项，施工方认为应该以签证中监理及甲方代表认可的工程量为准，也就是签了多少的工程量，审计就应该认可多少，不应该扣减工程量。因为此项签证内容为隐蔽工程，他们以为弄虚作假可以蒙混过关。造价咨询单位认为，建设方的上级主管部门对签证的认可有过要求：即监理及当地建设方签字认可的签证只起到参考作用，并不是定案的依据。审计人员必须仔细核对签证中的所有
内容，审计人员有权并且应该对签证中超出常规做法的部分提出疑义，如果审减，必须拿出相应依据。之前了解到，每处基站在施工前都有地质部门出具的地质报告，每处基站都是依据地质报告进行施工，此基站的地质报告中很清楚的写明1至1.5米为土层，以下为岩石层，而签证中岩石破碎深度并没有扣掉土层厚度，破碎的岩石工程量明显高于实际情况，与地质报告中的内容严重不符。在事实面前，施工方只好同意按地质报告的数据减掉覆土层厚度定案(按不同地段减
0.4m-1.5m)。此项比签证认可石方量减少62m3，价格审减25000多元。
3、泥浆泵抽水问题。签证中认可的内容为3台大功率泥浆泵抽水5昼夜，即15台日。泥浆泵属于较为特殊的施工机械，定额中的单价也较高，价格是普通潜水泵的3倍左右，施工方认为应以签证为准。审计方之所以提出疑问是因为泥浆泵为打桩时所用，而此基站基础为筏板基础，并不是桩基，很明显用不到泥浆泵。在此争论过程中，审计方提出查看当时施工的影像资料，查看之后，发现影像资料中的确用了泥浆泵，但数量仅为一台，另外两台为普通污水泵。按一台泥浆泵和二台普通污水泵计算，此项计价减少8000多元。在事实面前，施工方及监理方，只能认可审计结果，并且承认弄虚作假。
此工程项目送审金额为904583.50元，最终审定金额850629.42元，审减金额53954.08元，复审结果比初审又审减36000多元。施工单位第二天就对审计结果签字盖印。
二、导致审计拖期的原因分析
以上为本次定案的主要过程。推敲定案过程，笔者认为造成此项目拖期一个月才完成的原因主要有以下几个方面：
1.审计人员自身的原因。在接到审计任务后未能立即实施审计，不能因为施工方没有时间就可以延迟审计时间，要及时向委托方书面报告，以规避时效风险。在通知施工方及当地甲方后，如果有一方没有时间，应尽快确定其他时间，不能放在手里任由施工方拖延。同时要让施工方明白：你的项目既然列入审计计划，说明你的审计条件成熟，如果你没有时间来或不能配合审计的话，必须向甲方说明原因。
2.沟通问题。审计的过程也可以说是谈判的过程，要想着如何在坚持准确审计结果的前提下尽量考虑说话的方式、语气，不要不耐烦或者态度生硬，造成对方抵触情绪，不能害怕对方威胁、恐吓，只要充分说明审减原因，正常情况下都会认可审计结果。
3.专业水平问题。该项目审计虽然很零碎，但是麻雀虽小五脏俱全。要细致了解其施工过程及提高自身的专业水平，做到审计和沟通有理有据，让对方心服口服。
4.工作态度问题。无论做什么工作都要认真仔细，依照审计流程开展咨询工作，现场测量不能马虎大意，要严格按照图纸的尺寸进行测量，不能敷衍了事。
5.施工方、监理方联合作假，给审计带来了诸多麻烦和争议，但只要我们证据确凿，据理力争，就没有过不去的火焰山。
三、几点反思
审前要谋：审前要全面熟悉资料、情况和有关规定，写出审计实施方案。尽管多次告知，但该审计人员没有认真考虑此项审计的复杂性，仓促上阵，肯定会出问题。
勘察要细：凡是涉及计价的问题、特别是容易出问题的工程内容都要查看清楚，计量准确，有的还要照相、录像，以备定案用。该审计人员对基站土建只是量了外部，没进去细看，这就为后期定案带来难度。
研究要深：挡土墙与砂垫层两项计价有误，作为造价师这是很不应该的。凡签证就给，即便是不了解审计程序，也不能这样草率了事，如果这样定案的话，还要我们审计干什么。遇到疑点问题，都要调阅相关的资料如地质资料、图像资料进行核对研究。“客观公正、实事求是”原则在审计过程中如何理解和坚持，值得我们深思。
计价要准：就是钉是钉铆是铆，不能乱套价钱。
沟通要有效：所谓有效，看现场、来交谈要提前筹划并约好;交谈和联系中，要不卑不亢，交谈出现僵局要注意说话的火候和态度，以沟通有效、达到审计目的为原则。特别是要施工方知道此项目定案的特殊规则：监理及当地建设方签字认可的签证内容只起到参考作用，并不是定案的依据，审计人员有权对签证中超出常规做法的部分提出疑义。
定案要有据：无论审减审增，都要有根据。随便扣减，即便是对方真有问题，也不会乖乖就范。如果现场看仔细了，坚石、泥浆泵等隐蔽工程的地质资料、图像资料研究准了，可能也不会发生工程拖期问题。
某建设工程项目，属于企业自筹资金。
建设单位在工程招标文件中要求，该项报价方式为工程量清单方式，其清单工程量和清单子目需要投标单位在约定时间内核实、并以书面答疑方式回馈招标单位，合同方式明确为固定总价合同。
同时，招标文件中明确了该工程设备、材料的相应暂估价格。
该项目甲乙双方签订合同中约定，合同价款为固定总价合同，除变更签证外及暂估价差价结算时按实际发生调整外、合同固定总价结算时不再调整。
但经过审计发现，施工单位的投标文件中(中标预算书)、没有完全按照招标文件的暂估价价格计入投标预算书(例如：招标文件中地面砖暂估价为120元/平方米，投标报价为230元/平方米;墙面砖暂估价为100/平方米，投标报价为190元/平方米。);
工程竣工结算中也没有对暂估价项目的设备、材料实际价格进行价差调整。
案情分析
通过与建设单位了解得知，建设单位认为是固定总价合同，没有对此再进行清标，开标时主要关注的是投标单位的总价、没有注意分项检查;
关于投标文件中的暂估设备和材料价格，施工期间、施工单位没有提出认价的要求，我们也没有过问此事。
这很显然，此事是由于建设单位的管理及不规范、也不专业造成的结果。
我们经过分析认为，部分暂估价材料、投标单位没有按照招标文件中给出的暂估价格计入，就是没有完全响应招标文件、本身就是废标;
结算时，招标文件给出的暂估设备及材料价格，就说明招标时该设备、材料是施工招标图纸中没有明确的，或者说没有最后确定的。
施工过程中，施工单位没有主动要求甲方签认价格，说明实际设备、材料价格低于暂估价价格，甲方没有对该设备、材料进行采购和认价过程，说明甲方管理不到位、也不够专业，完全失去了对施工单位的约束。
案例处理方法
实事求是的说，该项目的固定总价合同，施工单位并没有捡到便宜，虽然他故意调高了暂估价单价，但其他项目单价必然偏低，要不然投标总价高了、他也不可能低价(或合理价)中标。
审核过程中，中介咨询单位根据合同结算条款和招标文件的意愿，要求施工单位提供甲方签认的暂估设备及材料项目的单价确认单;
对于没有按照招标文件中明确的暂估价单价计入的设备、材料项目，其价差的基数依照行业惯例，固定合同价中的暂估价高于招标文件暂估价单价的项目、按照固定合同中所报暂估价单价计算差价，低于招标文件单价的项目，按照招标文件的明确的单价基数计算差价(例如：招标文件暂估价单价为100元、投标报价为150元、实际购买为140元，其价差=140元-150元=-10元;招标文件暂估价单价为100元、投标报价为80元、实际购买为140元，其价差=140元-100
元=40元。);
如施工单位、建设单位或监理单位不予或不能提供甲方确认的设备、材料实际购买价格，咨询单位将根据施工期间信息价格同类产品下浮5%确定实际购买价格、计算暂估价价差;如信息中没有的暂估价项目，咨询单位根据市场询价或其他类似项目的同类产品确定实际购买价格、计算暂估价价差。
对于咨询单位的意见，建设单位表示同意，但施工单位就是不同意，并认为暂估设备、材料没有认价的理由是，建设单位在施工过程中没有对暂估设备、材料提出具体认价要求，我们购买的设备、材料能满足使用的具体要求;
投标文件中的暂估设备、材料价没有完全按照招标文件执行，是预算员的过失行为、不是故意行为，且投标总价没有高出所有投标报价的平均价格，开标没有做出废标处理，说明招标单位从行为上已经同意了我们的暂估项目报价，如果非要调整暂估价差价不可、也必须按照投标文件中的暂估价单价为准，要不然我们就亏大了。
由于审计在此之前已经过深入的调查，并了解到本项目还没有进行全面的验收。
为此，审核单位要求建设单位和监理、针对招标文件中的暂估价项目提供详细的具体要求及价格依据，并由建设单位负责向委托方书面解释管理过程中出现的具体情况。
在没有正式验收合格之前，审核单位不能以合格产品进行审核、更不会出具审核结果。
建设单位为了弥补建设过程中出现的过失，以没有正式验收为理由，迫使施工单位按照我们咨询单位的意见，签订了工程结算补充协议。
案例处理结果
按照甲乙双方签订的结算补充协议，经过审计最终审核，该项目暂估价差价部分调减约286万元，占合同固定总价部分的5.36%。
在出具工程竣工结算审核报告之前，该项目也顺利通过了竣工验收。
对本次的审核结果，施工单位虽然感到有些冤枉，但也输的心服口服，用施工单位的话说：“审核单位给我们上了生动的一课，但也付出太大的代价，你们让我们真正知道了什么是暂估价，在今后的施工过程中，我们知道招标文件中暂估价应该怎样正确处理了”。
结论
通过上述案例分析，可以认为，本案例的主要责任都是由于建设单位的管理不到位，引起的施工单位故意行为。
案例中，评标小组的执业能力很差，响应招标文件最基本的东西都没有关注到，本应废标的单位反而成了中标单位。
施工过程中，建设单位居然对原来的暂估价没有提出任何具体要求，连暂估价的实际购买价格都不过问，可见他们对造价管理最基本的东西缺乏到什么程度。
我这里想要阐明的问题是，我们作为咨询服务单位、遇到这样那样的问题，不但要维护委托方方的经济利益，做到公平、公正，也要提醒建设单位注意执行法律法规的必要程序，完善相应的资料和依据，更要规避我们中介单位的潜在风险。
上述案例中，我们的意见和意思表达、都是根据已经既成事实的现实情况、提出的合法、合规、公平、公正的纠正性意见，然而最终都必须有甲乙双方的补充协议，该补充协议就是我们的执行依据。
如果甲乙任何一方不同意我们的建议、不签订补充协议，我们就无法完成正常的审核工作，也只能如实向委托方书面汇报项目的实际情况以及我们的想法和建议，既是委托方或建设单位有明确的指导意见或书面依据，我们也应该在成果报告中有所披露、或重大事项说明，尤其是国有资金投资的项目，更要规避委托方或建设单位依赖于中介机构的成果报告，在国家审计部门审计时出现的连带责任风险。
工程造价审计案例一
某机场航站楼前的停车场工程属机场附属工程，设计和施工方法简单，占机场总投资比重较小，不易引起审计机关的注意。建设单位通过邀请招标选择了一家民营施工单位承建该工程，招标工程量为混凝土地面10.8万平方米，无变更。经监理、设计单位确认后，建设单位按照招标数量对停车场工程进行结算，审计时该工程造价已经当地财政评审中心评审。
审计思路：
审计人员了解到，建设、监理单位结算工程量为设计院提供的数据，将招标工程量作为结算工程量，未经过现场实际勘测。审计人员分析，该工程施工和测量方法简单、实际勘测数据很容易获得，为什么要将招标数据作为结算工程量，引起了审计人员深思。
审计过程：
审计人员在现场实际勘察后发现，该停车场实际面积明显不足，仅是招标工程量的一半，如此明显的问题为什么建设、监理、财政评审等单位均未发现?审
计机关将此线索交给检查机关后，共同查处了相关单位在工程结算中弄虚作假，套取、私分建设资金1600万元的案件线索。
工程造价审计案例二
某污水处理厂建设项目投资主要包括建安投资、设备采购以及其他费用等，建设单位与施工单位签订的是施工、材料、设备总承包合同，施工单位负责为其购买污水处理厂的主要设备和材料。工程实施后，建设单位提出原设计的国产设备质量难以保证，不能满足未来运行需要，要求施工单位采购技术参数相同的进口设备，为此，施工单位向建设单位提出补偿价差。
审计思路：
审计人员发现两种设备之间确实存在价差，经对原计算式复核后认为数据计算正确。但随后发现调整的设备价差包括了综合单价中的所有子项，即除补偿设备价差外，还将设备综合单价中的人工、辅材、机械作为计算基数对管理费和利润等进行了补偿，价差补偿的范围是否应该包括这些内容，引起了审计人员的思考。
审计过程：
审计发现，国产设备与进口设备在运行方式、技术水平、重量、体积等方面无明显变化，只是在材质的可靠性上略有不同，投标文件中未将人工、辅材、机械作为计算基数计算管理费和利润，而在价差调整中对上述费用进行补偿是没有依据和不符合合同约定的，审计人员随后将单价中多计的管理费、利润、税金等进行了审减，审减金额共计40余万元。因此，价差审计中不仅需关注价差存在的真实性和计算的准确性，还应分析计算基数和辅助费用调整的合理性。
工程造价审计案例三
在某机场审计中，审计人员发现该机场建设管理混乱，工程招投标流于形式，工程造价存在虚高的风险。同时，由于该机场项目属“三边”工程和建设过程中业主擅自提高工程建设标准等，导致项目投资超概算3.5亿元，是概算投资的184%.
审计思路：
机场土石方工程主要为隐蔽工程，占工程总投资的50 %，该工程投资控制是否有效直接影响着整个机场工程投资能否控制在批准的概算内。同时，由于土石方工程利润较高也成为相关单位舞弊的重要途径。因此，对该项工程的造价审计成为审计组的重点工作之一。此外，审计人员了解到的该工程设计质量不高以及建设、监理单位的结算主要依据图纸工程数量表数据等情况，决定对图纸工程数量表中的数据进行复核，对原设计图纸和变更重新计算工程量。
审计过程：
在将机场跑道飞行区的土石方工程设计和变更进行计算后发现，该土石方工程量原利用图纸工程数量表结算的土方工程量为158万立方米，实际计算结果为140万立方米，多计工程量18万立方米，多结工程款540万元。
工程造价审计案例四
在某铁路工程造价审计中，其中一项设计变更中说明，该铁路施工过程中由于当地老百姓偷土，在新建铁路沿线形成了一个大水坑，造成铁路沿线地质、地貌与原设计勘测时相比发生了较大变化，需重新勘测和设计。经过建设、设计、监理及施工等单位的现场勘察后，某铁路设计院将设计变更方案上报铁路主管部门并获得批复。同时，审计人员发现，设计变更与工程结算资料主要工程量一致。审计思路：由于该变更主要内容为向路基淤泥中抛填片石，片石抛入后大部分埋入淤泥中，属于隐蔽工程，施工结束后已不可能实地测量抛填的片石总量，一般只能以建设、监理单位的现场签证作为结算和审核依据。就在审计人员准备认可该结算工程量时，监理日记中的几页记录引起了审计人员的注意，日记中监理人员记载了每天运输片石的车辆数量，审计人员分析，每天运输的车辆数量乘以车辆装载能力就可以估算出实际抛填的工程量，再对施工单位运输和片石采购凭证进行统计并延伸相关单位核实，这样实际抛填片石的数量就可以核实。
审计过程：
通过将车辆数量和车辆装载能力二者相乘后发现，计算出的片石量与变更的结算量存在较大差异，审计人员又找到运输单位关于车辆运输的原始票据和施工单位的采购凭证，最终核实了实际抛填片石的工程量与变更结算的工程量相差近1倍，此项工程造价审减近千万元。因此，不可忽视工程建设管理辅助资料对工程造价审计的作用。
工程造价审计的流程与技巧 一、资料的审核 目前的工程结算审计处于工程竣工阶段，除跟踪审计外大多属于事后审计，现场只有成型后的外观，所有隐蔽情况只能靠业主及施工方提供的资料来显示，对资料的真实性、有效性、可靠性的甑别就显得尤为重要。接受委托时应与委托单位进行详细的书面的资料交接，结算审核应提供并审核的资料有：（1）完整的施工图、竣工图；（2）招标文件、招标答疑、补充文件；（3）投标文件、施工合同和补充协议；（4）图纸会审记录、施工组织设计、会议纪要；（5）业主指定或自供的设备、材料型号、品牌；（6）设计变更单、工程联系单及现场签证单；（7）地基验槽记录、工程隐蔽记录、施工日志；（8）桩基检测报告与验收记录；（9）其他与工程造价有关的所有资料。 在审核以上资料时必须甑别： （一）是否为经过业主签字、盖章确认的送审资料，以确定其资料的可靠性，任何施工方送审的资料及补充资料均是无效资料，应经过业主认可后转交咨询公司；（二）是否为原件（原始资料），以推断其资料的真实性； （三）所有的资料是否编号连续、有明确的时间标注，以判断其资料的有效性。在甑别以上资料的真实性、有效性、可靠性
的同时还应对资料存在的问题进行质疑，并以书面联系函的形式要求业主回复及提供补充资料。 二、合同的审核施工合同审核是工程结算审核的重要内容，也是降低工程成本、提高经济效益的有效途径。施工合同条款的字斟句酌对项目结算造价的增加与否起着关键作用，施工合同中约定了合同价款的模式（即总价包干与综合单价包干两种模式）、工程结算方式、工期要求、质量标准、索赔与反索赔的条件等等。对于合同为总价包干模式而言，结算时要弄清包干的内容具体有哪些，是否都按合同约定全部完成，针对现场实际情况，尤其是装修部分一定要到现场进行踏堪及实地测量与统计，对于未完成的项目一定要给予核减，核减项目不只是核减直接费，以直接费为基数按费率计算的间接费、税金等也应同比例核减。对于合同为综合单价包干模式的工程，工程量为据实结算，审核前一定要重新按合同约定的结算方式，根据行业相关规定与规则进行工程量计算，做到准备充分、心中有数，计算时切忌按图计算，一定要结合现场实际施工情况，同时在计算式处标注计算依据，以便与施工单位核对时方便查找，做到有理有据。 对于施工合同中对工期与质量标准有约定的，应征得业主同意，按合同约定对工期与质量标准进行奖惩。 三、招、投标文件的审核
竣工结算审计案例分析 一、项目背景 某研究所科研试验配套综合楼工程，建筑面积，其中车间，框架2层，其它综合楼，五层，建筑高度米，桩基础，包含科研、试验、联调、库房、办公等主体结构、屋面工程、室内外装饰(不含室内橡胶地板、外墙铝合金玻璃幕墙及塑钢窗)、给排水系统，不含电气及塑钢窗工程。合同包干价11，262，元，建设时间为：2008年05月-2009年03月，本项目结算审核结果为：总造价14，440，元(含合同包干价)，变更增加3，178，元。 二、案例分析 (一)审计过程 1、整理送审资料 对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：招标文件、招标答疑文件、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图，开、竣工报告、桩基检测报告及验收
记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件。 2、熟悉并甄别送审资料 根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案，开、竣工报告(建设单位明确表示不追究工期延误的责任)，作为备查资料留用。 3、现场踏勘 根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位及施工单位一起对施工现场进行踏勘，核对实际施工情况与合同包干内容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据。 4、计算工程量，确定初审造价 按照有关法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程内容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与关联性，从而确定初审结果。 5、核对工程量
工程结算审计案例（审计） 【案例简介】 该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。 【案例分析】 1. 审计思路和流程分析。 主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计
的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。 2.审计实施方案编制情况分析。 由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。 3.工程造价审核原则分析。 在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，
工程造价审计计价方法与控制要点随着我国经济的不断发展和进步，工程造价的管理需要进行改革，以适应我国经济发展变化，其中工程造价的计价方法是改革的重点内容，因此，有必要用积极的思想理念对工程造价审计阶段的计价方法和控制要点进行研究。 一、工程造价审计阶段的计价方法 （一）单价法 单价法是指对整个工程所编制的施工图进行预算，在这个预算过程中需要用下面的公式来进行计算，公式为：单位工程预算直接工程费=[Σ（工程量×预算综合单价）]×（1+其他直接费率）。其中计算的基本步骤包括：预算定额基价；编制施工材料分析表；计算工程所需的其它费用、利税并且对工程预算进行汇总处理。 单价法编制施工图的预算过程，需要利用统一规范的工程量的规则来计算工程量，同时要利用一些地区或者一些工程中的某些部门编制的综合单价来进行计算，利用这种方法进行计算的好处就是对工作量进行了细分，减少了工作量，计算过程简单，但是面临市场价格出现上下波动的情况，使用单价法的计算方法会与实际产生很大的偏差，导致误差出现，遇到这种情况需要运用一些系数或者通过价差进行弥补。 （二）实物法 利用实物法编制工程施工预算图涉及到的计算公式是：单位工程预算直接工程费=[Σ（工程量×材料预算定额用量×当时当地材料预算价
格）+ Σ（工程量×人工预算定额用量×当时当地人工工资单价）+ Σ（工程量×施工机械台班预算定额用量×当时当地机械台班单价）]×（1+其他直接费费率）。其中计算的基本步骤包括：对整个工程量进行计算；对使用的人力、施工材料、机械设备进行定额预算；对工程所需的人力、物力、施工材料、机械设备费用进行统计汇总；计算工程中涉及到的其它费用，并且对造价进行汇总处理。 利用实物法编制施工图预算，能够将工程施工中使用的人力、施工材料以及机械设备使用单价真实的反映出来，这种计价方法的优点是出现的误差小，同时这种计价方法也有缺点，在统计工程施工中对人工费用、施工材料费用、机械设备费用进行统计的时候，要充分掌握市场信息，如果市场信息量少，就很难掌握市场价格，这样就会加大工作量，造成计算的过程过于复杂。 （三）工程量清单计价法 工程量清单计价法可以用公式：计算公式总报价=Σ（工程量×综合单价）+开办费用进行计算。其中计算的基本步骤包括：对整个工程量进行计算；对实物工程量的清单进行分项处理；对综合单价进行计算；计算开办项目费用；对整个工程造价进行汇总。 工程量清单计价方法需要对其中的项目进行统一的划分，明确工程量统一计算的规则，根据工程的基本特点，掌握市场价格的波动情况来确定综合单价。这种方法可以减少一定的工程量。 能够跟随市场发展变化，适应市场需求，采用正确的计价方法是非常关键的，目前，单价法还是被一些工程广泛的使用，虽然这种方法
. 竣工结算审计案例分析一、项目背景建筑面某研究所科研试验配套综合楼工程，， 框架3896.57m28968.95m2，其中车间积，五层，建筑5077.75m22层，其它综合楼米，桩基础，包含科研、试验、联19.8高度调、库房、办公等主体结构、屋面工程、室外墙铝合金玻璃幕(外装饰不含室橡胶 地板、不含电气及塑钢、给排水系统，墙 及塑钢窗)元，，000.0011，262窗工程。合同包干价月，03月-2009年2008建设时间为：年05，44014，本项目结算审核结果为：总造价，，178)，变更增加3含合同包干价443.14元( 元。443.14 二、案例分析(一)审计过程 1、整理送审资料
对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：招标文件、招标答疑文件、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知资料Word . 单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图，开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件。 2、熟悉并甄别送审资料 根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案，开、竣工报告(建设单 位明确表示不追究工期延误的责任)，作为备查资料留用。 3、现场踏勘
根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位及施工单位一起对施工现场进行踏勘，核对实际施工情况与合同包干容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据。 4、计算工程量，确定初审造价 按照有关法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与资料Word . 关联性，从而确定初审结果。 5、核对工程量 与施工单位核对工程量，对无争议的项目双方填写工程量核实记录单，对有争议及依据不充分的项目，尤其是现场签证单，组织参与本项目的各个单位如建设单位现场代表、监理单位现场负责人等以协调会的形式进行沟通与核实，又以书面形式通知建设单位及施工单位在规定的时间补充资料。本项目在审核过程中补充了桩基检
公司工程项目审计案例分析 工程项目财务管理审计是对工程项目资金筹集情况、成本管理情况、 利润分配情况的审计。建筑企业效益的源头是工程项目，工程项目效 益的高和低，对建筑施工单位的生计和发展产生直接影响。强化工程 管理，增加项目收益，是建筑企业的最根本目的。越来越多的投资主 体理解到审计在基础建设项目中的重要性，而在项目建设审计中，针 对财务管理方面审计尤为重要。当前，学界对建设项目审计实行研究 以往只停留在全过程跟踪审计的范围上，少有专门针对财务管理环节 实行深入研究。所以，本文通过案例研究的方式对工程项目审计全过 程里的财务管理环节审计，既深入工程项目全过程，又对各环节的财 务管理实行深入分析。 一、案例背景介绍 工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、高低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时间为2013年12月。本文选择Y公司员工住宅项目为案例研究对象，并将项目分为投 资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点对项目 的资金使用情况、成本管理情况和利润分配情况实行审计，针对审计 中发现的问题，提出相对应的应对措施。 二、工程项目财务管理审计中发现的问题 20324958.74元，按照投资进度，项目资本金应为4376876.75元，实 际到位资金为3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公 司开始实行二期扩建项目，因该工程未经过发改委审批同意，无法取 得银行贷款，故挪用了一期的流动资金，一期的贷款合同规定，乙方 没有依照合同规定用途使用资金，甲方有权力不发放贷款或提早收回 部分甚至全部借款。同时，罚息利息为乙方违约使用的那部分资金在 合同约定的贷款利率水平上再加收100%。工程项当前期工作开始启动，项目概预算于2010年12月完成，前期费用概算投资740万元，于 2011年5月动工，截至2011年5月，实际列支的前期费用为3860万
工程结算审计案例分析 一、项目背景 某研究所科研试验配套综合楼工程，建筑面积8968.95m2，其中车间3896.57m2,框架2层，其它综合楼5077.75m2,五层，建筑高度19.8米，桩基础，包含科研、试验、联调、库房、办公等主体结构、屋面工程、室内外装饰（不含室内橡胶地板、外墙铝合金玻璃幕墙及塑钢窗）、给排水系统，不含电气及塑钢窗工程。合同包干价11,262,000.00元，建设时间为：2008年05月—2009年03月，本项目结算审核结果为：总造价14,440,443.14元（含合同包干价），变更增加3,178,443.14元。 二、案例分析 （一）审计过程 1、整理送审资料 对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：招标文件、招标答疑文件、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图、开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件；
2、熟悉并甄别送审资料 根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案、开、竣工报告（建设单位明确表示不追究工期延误的责任），作为备查资料留用； ３、现场踏勘 根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位及施工单位一起对施工现场进行踏勘，核对实际施工情况与合同包干内容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据； ４、计算工程量、确定初审造价 按照有关行规、法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程内容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与关联性，从而确定初审结果； ５、核对工程量 与施工单位核对工程量，对无争议的项目双方填写工程量核实记录单，对有争议及依据不充分的项目，尤其是现场签证单，组织参与本项目的各个单位如建设单位现场代表、监理单位现场
新建职工餐厅项目工程审计报告 为规范公司建设项目和固定资产维修项目管理，建立健全工程投资管理和施工管理等制度，理顺工程管理业务工作流程，确保工程投资效益最大化和工程管理效率最大化，提高企业经营管理的获利能力。下面是某公司新建职工餐厅项目进行工程审计。 一、背景介绍 该项目是委托×××设计有限公司于2012年9月14 日设计完成的。施工单位为公司所属子公司（建筑总承包三级资质），2012年9月6日开工，2013年1 月 6日竣工验收完成。因工期紧等原因，未履行初步设计概算和施工图预算程序。 施工设备及材料的采购由供应处采购和施工单位自购二部分组成。设备及周转料具租赁由施工单位负责。进度款支付程序是由公司财务按批准的资金计划直接将款项付给子公司业务人员。 二、审计依据 1、《公司内部审计务实指南第1号—建设项目内部审计》 2、《公司内部审计监察管理制度》 3、《公司工程预算结算管理规定》 4、《公司外委工程施工方自购材料管理规定》 5、《公司内部控制手册—工程项目业务循环》 6、《公司工程项目设计变更和工程量签证管理办法》 7、山东省建筑、安装工程定额；山东省建筑、安装费用定额；建设工程工程量清单计价规范；省、市发布的有关调
整系数及其他规定；国家及省标准图集。 8、公司勘察设计管理制度。 9、预算结算资料：工程施工图纸及说明资料；工程设计变更和工程量签证、材料定价单等；工程施工合同；企业内部规定。 10、《公司招投投标管理管理办法及合同管理办法》。 11、《物价管理与采购管理办法》。 12、设备、物资采购合同或定价单（包括施工方自购材料） 13、有关会议纪要、审计工作计划、审计工作制度 三、审计过程说明 2013年10月20日至2013年12月30日,审计部对职工餐厅项目的工程预算结算、竣工决算及投资成本分析进行了调查、咨询。整个审计过程严谨细致，也得到了工程部、运营管理部、财务部、施工单位的积极配合。 工程部、运营部、财务部、施工单位以及参加项目建设的相关责任人对所提供的工程项目资料及其他证明资料的真实性、完整性已做出承诺。 四、审计发现与分析 通过审计，我们发现，目前公司在建项目的勘察设计、招标投标、预算结算审查定案、设备及物资采购、工程款支付程序、投资控制与分析等业务流程的各环节，还存在如制度不完善、不健全、不科学、不合理，有些制度没有及时的清理，还存在新旧制度混乱使用的现象等。有些不相容职责归属同一部门管理，存在违背“不相容指责相分离原则”现
目录 一、现场跟踪的方式 (3) 1、现场跟踪方式 (3) 2、现场跟踪主要内容 (4) 二、施工组织设计的造价管理 (5) 1、编制施工组织设计的主要内容 (6) 2、施工组织设计造价管理的主要内容 (7) 三、设计变更、现场签证的审核与管理 (7) 1、设计变更的审核工作程序 (8) 2、洽商签证的审核与管理 (11) 3、工程量签证的造价审核程序与内容 (13) 4、材料价格签证的审核程序与内容 (14) 5、综合单价签证的管理与审核 (16) 四、主要隐蔽工程及工程验收的审核与管理 (16) 1、内容 (16) 2、隐蔽工程造价管理的工作程序 (17) 五、主要材料及设备价格的审核与管理 (18) 1、内容 (18) 2、工作程序 (19) 六、工程进度款的审核与管理 (19) 1、内容 (19) 2、工作程序 (19)
七、索赔费用的审核与管理 (20) 1、索赔费用的管理 (20) 2、索赔的内容 (20) 3、索赔的分类 (22) 4、索赔的程序 (24) 5、索赔的依据 (24) 6、索赔方案的确定 (25)
全过程造价控制与管理工作方案 施工阶段的造价控制与管理 一、现场跟踪的方式： 1、现场跟踪是施工阶段造价控制的基础工作，根据项目的特点，确定以下跟踪方式： 我方审计人员从控制工程造价的角度，在施工合同履行的整个时期对现场进行跟踪核查、记录。我方将适时地派驻有关建筑、结构、装饰、给排水、电气、暖通等各专业的造价师对各专业所用的材料规格、数量与施工图、设计变更单及工程实物进行对照核查，通过现场测量、取证、拍照等方式，做好备查记录，作为变更签证计价和结算审计的真实造价依据。特别对隐蔽工程部分或有可能索赔或反索赔等方面，在现场跟踪过程中我公司会特别关注。我们将竭力做好：第一、专业造价师及时跟踪现场，并承诺每周不少于5次，每次不少于1人，必要时全天跟踪（如隐蔽工程和其它需要连续跟踪的部位）； 第二、做好跟踪日志，记录每天发生的与造价相关的事件，作为处理造价管理的基础资料； 第三、参加本工程有关造价管理的会议； 第四、对于索赔事件，要重点记录与跟踪。派专家把关，成果坚持三级复核。
工程造价司法鉴定案例分析 主将老师：何丹怡 如何做好工程造价鉴定工作 一、司法鉴定的概念和特点 二、司法鉴定与传统的结算审核的区别 三、鉴定工作中的难点及其处理方法 四、报告的格式 五、总结 一、工程造价司法鉴定的概念及特点 概念 工程造价司法鉴定是指工程造价司法鉴定机构和鉴定人，依据其专门知识，对建筑工程诉讼案件中所涉及的造价纠纷进行分析、研究、鉴别并做出结论的活动。 特点 工程造价司法鉴定结论作为一种独立证据，是工程造价纠纷案调解和判决的重要依据，客观、科学和准确的鉴定结论,直接关系到侦查、检察和审判机关对案件事实的判断和认定。在建筑工程诉讼活动中起着至关重要的作用。 二、与传统的结算审核业务的比较
三、司法鉴定的难点和处理方法 1.材料价格的确定 工程项目中采用的材料数量、种类、品牌、型号繁多，且市场上同品种、同品牌、同型号的材料价格也都可能存在较大的差异，更何况不同品牌和不同型号的材料了。 在工程审价中，材料的价格确定主要是看双方合同的约定、工程造价信息、双方签证确认的价格、经建设单位确认的材料发票或供货合同（如果材料发票和供货合同未经建设单位的确认，仍不能做为结算和司法鉴定的依据）等；在司法鉴定项目中，没有约定的材料价格很难再达成一致意见，而材料价格却是影响造价的主要因素，定价难但又很重要，因此对于材料价格的取定就显得非常关键。根据我们的实践工作，材料价格的确定大致可分为以下几种情况：有约定、无约定、约定不明。 ● 有约定。分两种情形： ● 情形一双方对确认的单价无异议，即从约定。 如：合同约定采用施工时期的信息价做为结算价，缺少部分采用签证价，且双方对信息价和签证价均无异议的。 ● 情形二价格确认后有异议例： 背景：合同约定“材料结算价格执行造价管理部门公布的信息价，信息没有的双方签证确认”。其中，600*600抛光砖，造价管理部门公布的市场参考价为54元/m2，但没有具体品牌；实际使用的是600*600鹰牌抛光砖，双方签证价为105元/m2（未含采保运杂费）。被告（建设方）认为，按双方签证价格高出了信息价的90%，不同意支付，要求执行信息价格。 问题：105元/m2 的价格该不该给？ 鉴定分析：由于造价管理站公布的信息价不注明品牌，与实际使用的鹰牌砖没有可比性；其次鉴定机构无法了解600*600鹰牌抛光砖价格的签证背景。因此，鉴定依据的是具有法律效力的签证单价进行计价。 约定不明依据合同约定条款无法确定材料价格例： 背景：按合同约定的材料单价结算原则：“材料价格执行造价管理部门公布的信息价，信息价没有的，由双方按市场实际签证确认。”某项目采用886系列1.5厚的铝合金门窗，按合同约定应该采用信息价，结算时发现造价信息间断公布铝合金门窗的信息价，施工期间正好没有公布，也没办理签证手续。 问题：如何确定铝合金门窗的价格 鉴定分析：由于施工期间没有886系列信息价，但有90系列的信息价。经分析比较（详见对比分析），两种系列的铝材用量相差不大，则参考了90系列的单价；但在信息价中又找不到对应规格的价格（1.6.*2.1），鉴定工作人员又在90系列的基础上，查找规格最齐全的年份（与施工时间相差一年），经比对（见下表分析），同规格的价格都很接近，因此，对于施工期间没有对应规格的单价，直接套用了此前1年的90系列的价格。 系列替代90—886 铝合金消耗量 年份替代（规格不全）施工年份次年—施工期间 886B系列推拉窗重量分析
浅谈工程造价审计的程序及方法 陈明 （四川华慧工程造价咨询有限公司，成都 610001） 摘要：工程造价是从工程技术的角度，对建设项目投资活动的真实性、合法性、有效性进行检查、评价、和公正的一种监督活动。工程造价的审计程序应分为事前审计、事中审计和事后审计，本文主要是浅谈工程造价审计程序中的一点经验。 关键词：浅谈；工程造价；审计程序；方法； 1、概述 工程造价审计是从工程技术的角度，对建设项目投资活动的真实性、合法性、有效性进行检查、评价和公证的一种监督活动。具体指由财政投资评审机构（也有称政府投资评审）和政府审计机关，按照相关法规和各项技术指标，对建设项目投资所花费的全部费用实施的审核与监督；并通过审计监督，保证建设项目投资的真实性、准确性及竣工决算编制方法的合法合规性。 2、工程造价审计的程序 工程造价审计程序应分为事前审计、事中审计和事后审计。 2、1事前审计 事前审计，就是我们常说的财政投资评审，财政投资评审是指财政部门对财政性投资项目的工程量清单控制价以及一些财政性专项资金进行评估与审核的活动。主要是根据设计单位设计施工图纸和业主编制的施工方案，在事前（招标前）对业主编制的清单控制价进行审核。 2、1、1审核的主要内容有： （1）是否有超规模和超投资；（2）施工方案是否合理；（3）设计标准是否合理；（4）设计图纸是否完善，图示说明表述是否准确；（5）是否漏项；（6）清单编码是否正确；（7）项目特征描写是否准确，用词是否恰当；（8）工程量计算是否正确；（9）定额使用是否准确；（10）材料价格是否合理；（11）暂列金比列是否正确；（12）暂估项目是否合理，是否有规避招标行为；（13）规费是否符合
工程结算审计案例分析公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
工程结算审计案例分析 一、项目背景 某研究所科研试验配套综合楼工程，建筑面积，其中车间,框架2层，其它综合楼,五层，建筑高度米，桩基础，包含科研、试验、联调、库房、办公等主体结构、屋面工程、室内外装饰（不含室内橡胶地板、外墙铝合金玻璃幕墙及塑钢窗）、给排水系统，不含电气及塑钢窗工程。合同包干价11,262,元，建设时间为：2008年05月—2009年03月，本项目结算审核结果为：总造价14,440,元（含合同包干价），变更增加3,178,元。 二、案例分析 （一）审计过程 1、整理送审资料 对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：招标文件、招标答疑文件、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图、开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件； 2、熟悉并甄别送审资料
根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案、开、竣工报告（建设单位明确表示不追究工期延误的责任），作为备查资料留用； ３、现场踏勘 根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位及施工单位一起对施工现场进行踏勘，核对实际施工情况与合同包干内容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据； ４、计算工程量、确定初审造价 按照有关行规、法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程内容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与关联性，从而确定初审结果； ５、核对工程量 与施工单位核对工程量，对无争议的项目双方填写工程量核实记录单，对有争议及依据不充分的项目，尤其是现场签证单，组织参与本项目的各个单位如建设单位现场代表、监理单位现场负责人等以协调会的形式进行沟通与核实，又以书面形式通知建设单位及施工单位在规定的时间内补充资料。本项目在审核过程中补充了桩基检测报告、地基验槽记录、施工日志等，同时召开协调会四次，有争议项目的工程量解决后再次填写工程量核实记录单；
随着审计的作用和地位的提升，目前“工程造价审计”已经成为一个使用频率极高的词语，无论业务活动的性质如何，只要涉及到工程造价控制、审核等方面的内容，都被冠以工程造价审计的称谓。实际上，工程造价审计和工程造价审核确实存在密切联系，但两者之间也有着明明的区别。 1．工程造价审计与审核的例外性质 工程造价审计发挥的是监督作用，工程造价审核作为工程造价咨询的一项常规业务，履行的是管理职能。两者有着例外的性质和定位。 工程造价审计单位应超脱在建设项目实施之外，是真正独立的工程造价监督者，它的职责应是：“参与工程造价形成每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法行为，向相关单位(包括委托单位，建设单位，施工单位，参与单位等)暴露、指出，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进相关单位调整改善、加强管理、减少投资浪费。”工程造价审计单位不具备管理、直接制止、直接限制的权责，它是通过建设过程的审计监督间接地发挥作用。 虽然审计单位需要完成大量的审查(核)工作，比如：审查(核)概算、合同、工程变更、现场签证、工程材料与设备价款、施工单位月报等，但这些工作都不能代替建设单位的管理工作。每项工作在送审计单位审核前，建设单位应先完成工程造价审核工作，并明确签署意见，否则审计单位有权指出其项目管理行为不到位。 建设单位作为管理者对工程控制有直接指挥权，而监督者只能就问题向管理者提出和建议，管理者可以不采纳其建议，最终决定权在管理者，管理者承担相应管理责任。对于管理者拒不采纳审计建议的，审计单位可发出审计决定或向委托单位(或主管单位)汇报，这是审计单位应负的监督责任。实际审计过程中，经常有建设单位要求审计单位直接替代其完成上述工作，这样建设单位逃避了其管理责任，审计单位也有越权的嫌疑。 2．工程造价审计与审核的例外委托主体
【案例分析-企业审计】公司工程项目审计案例分析 【案例简介】 Y公司为了解决搬迁问题给员工带来的不便，2010年9月自筹资金新建住宅楼，该项目分为一期和二期工程，建筑面积约182500平方米，工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、高低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时间为2013年12月。本文选取Y公司员工住宅项目为案例研究对象，并将项目分为投资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点对项目的资金使用情况、成本管理情况和利润分配情况进行审计，针对审计中发现的问题，提出相应的应对措施。 【案例分析】 投资立项阶段针对工程投资立项阶段进行审计，审查情况如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投资额占总投资40.88%，为20324958.74元，按照投资进度，项目资本金应为4 376876.75元，实际到位资金为3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司开始进行二期扩建项目，因该工程未经过发改委审批同意，无法取得银行贷款，故挪用了一期的流动资金，一期的贷款合同规定，乙方没有依照合同规定用途使用资金，甲方有权力不发放贷款或提早收回部分甚至全部借款。同时，罚息利息为乙方违约使用的那部分资金在合同约定的贷款利率水平上再加收100%。工程项目前期工作开始启动，项目概预算于2010年1 2月完成，前期费用概算投资740万元，于2011年5月动工，截至2011年5月，实际列支的前期费用为3860万元，经核查，2011年6月，开工日到项目核准日前期管理性费用列支了500万元。该项目发生征地补偿费1200万元，财务人员将该笔费用计入前期费用。 投资立项阶段该公司未按规定筹集资金、资本金未及时到位、随意拆借资金。国务院对于投资项目要求资本金必须一次缴清，按照批准的工程进程，每年按照比例到位。案例中，项目资金未及时到位，导致使用银行贷款，增加了贷款利息，使工程项目成本增加。二期工程挪用一期工程资金，导致加收罚息的风险，工程项目建设资金应专款专用，对于挪用的资金利息进行资本化不合理，导致工程项目成本增加。对此审计人员应认真核查公司资金来源的各明细账户，采用账、表、证查对的方法，每笔资金是否专款专用，督促公司专款专用，确保投资计划得以实现。在前期费用的核算中，通常出现截止时点不合规，扩大前期费用的列支，并对每笔前期费用的录入没有取得合法的原始凭证。该项目动工后产生的费用计入了项目前期费用中，动工后产生的管理性费用500万元不应该列支在前期费用中，应该计入管理费用。该项目发生的1200万元征地补偿费不应计入前期费用，应计入征地费用。设计费属于概算投资中的勘察设计费，也不应计入前期费用。去除500万元管理费后，1200万元征地费，勘察设计费400万元勘察设计费后，前期费用发生了1760万元，比概算投资740万元还多1020万元，说明前期工作时间太长，办公费用和人员工资费用发生额过高。 对此审计人员应认真学习公司关于前期费用管理的有关制度、办法，收集该项目建议书、可行性研究报告及审批文件，查看关于前期费用的财务报表、会计账簿、会计凭证、费用支出的原始单据，要求公司对每笔资金的去向进行说明，对于入错会计科目项目应及时整改。
两个工程审计的案例分析 在我们的日常工作中总会遇到这样或那样的问题，这些问题说到底就是责任的区分和对法律、法规及政策文件的理解问题。然而这些问题一旦处理不好，不但会给建设单位带来经济上的损失、同样也会给我们中介咨询单位带来一些不必要的风险。责任的区分一般可分为双方责任、单方责任、违约责任和连带责任。除责任以外出现的问题，就是对法律、法规及政策文件的理解和单方的故意行为。下面就我们在日常工作中经常遇到的一些案例，给大家做一下介绍，并与大家相互交流、分享，也望读者多提宝贵意见。 案例一 1、案例背景 某建设项目，招标文件要求该项目的投标报价方式为工程量清单综合单价方式，投标单位应根据市场风险自主报价，中标单位待工程竣工结算时，综合单价在任何情况下均不予调整，工程量按照工程竣工图纸实际发生的工程量进行结算； 招标工程量清单中的漏项或新增加的子目应根据招标文件的报价原则、参考中标单位工程量清单中类似项目的人工、机械、材料及取费标准重新组价，并经建设单位审批后，作为结算依据； 招标工程量清单中的多项或减项子目，工程竣工结算时，根据工程竣工图纸实际发生的工作内容和减项变更洽商，按照中标单位投标价格相应子目扣减。
但是，中标单位与建设单位签订的工程施工承包合同中的合同价款为固定总价合同，专用条款中又一次约定合同价款结算时清单工程量不予调整，投标单价中的主材、人工及机械费应按照施工期间市场信息的平均价格调整。导致合同本身前后矛盾、并与招标文件的意愿发生了实质性的冲突。 2、案情分析 从以上招标文件的要求及合同签订的情况看，可以很明显的看出，招标文件的意思表达非常清晰、明确，但合同签订的结算方式和合同中的专用条款，显然是违背了招标文件的真实意愿、改变了招标文件的实质性内容。由此，可以判断出招标的清单工程量与招标图纸的工程量有较大的出入、也可能有多项的情况。 经过审核发现，该项目招标文件给出的清单工程量与招标图纸工程量相比，钢筋工程量大于图纸实际工程量17%、混凝土大于图纸实际用量11.5%、人工工日也相应大于实际工日。中标单位也正是基于上述原因、才起草了固定总价合同，同时又考虑投标文件中综合单价偏低的因素，故此在合同专用条款中约定按照施工期间信息价格调整。 通过我们与建设单位了解，建设单位在签订合同时没有仔细阅读招标文件中的具体结算要求，当时只是考虑固定总价好控制总投资，合同备案时、备案部门也没有提出异议。 3、案例处理方法 通过我们审计单位对该项目资料的掌握、核实、分析，同时与建设单位主管人员沟通了解。审计认为，该项目在签订合同阶段建设单位没有相关专业人员严格把关，合同虽然有效、但合同中违背招标文件真实意愿及改变招标文件实质性内容的条款，应视为无效条款。
工程审计10大领域问题梳理与审计案例分享 没有对工程审计项目全过程的系统性把握，就难以全面理解造价形成的过程，以及可能出现问题的环节；而没有造价专业知识的深度，就难以将发现的问题进行量化，并形成最终的审计成果。在亲历的数十个项目中，笔者从中提炼了工程审计中可能遇到的一些问题，下面逐一进行分析。 工程审计问题及案例分析 1、前期报建手续方面前期手续不齐实质上是违规建设。有的项目前期手续不齐就开始建设，例如没有开工报告；没有办理环评；边办概算审批边施工等等。 案例分析：某煤矿的技改项目，项目的初设和概算得到了山西省的批复，但集团一直未批复，而且该项目开工前没有办理完环境评价和煤矿安全评价。该煤矿是二级公司从私人手里收购部分股权，二级公司占股比为51%，其他私人股东占股比为49%，技改建设资金集团未批，所有资金暂由二级公司借款。项目原计划2年完成技改，但实际实施了7年仍未建成，主要原因是手续不齐全，煤矿安全管理部门阶段性地要求项目停工，导致项目进展缓慢。项目的概算从最初的5亿元，现在准备调整到10亿元，其中建设期每年的人员工资奖金就2000多万元。 2、内控制度方面 项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患（内审网注: 制度设计问题往往不同程度的存在于各类企业，审计项目组应注重自上而下对被审计单位进行宣贯，推动从意识角度有所提升，让各项工作有据可依，更多审计干货，请关注公众号内审网）。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。 案例分析：某氧化铝项目，项目专门成立了建设指挥部，主要成员系从建设单位各个部门抽调人员组成，这个指挥部建立了一些专门的项目管理内控制度，但是其中的甲供材料内控制度基本参考了原建设单位的材料管理制度，其中一些机构的权责与指挥部的机构无法对应，导致甲供材料管理制度无可操作性。该项目在投产一年之后，甲供材料的核销仍然未完成。 3、招标投标管理方面 招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，此环节因为违规导致的腐败行为屡见不鲜，此前被媒体曝光的三峡工程大量问题都出在招投标管理上。招标投标制度的核心是通过公平竞争，保证工程安全和质量，实现投资的最优化，所以招标投标管理在审计工作中是一项非常重要的工作。有的项目招标投标制度执行不严，该招标但没有招标，招标程序未满足《中华人民共和国招标投标法》和其他招投标制度的规定。
工程造价审计方案
***有限公司工程结算 及竣工决算审计服务方案 致：***有限公司 首先，非常感谢能够给我们为贵中心提供服务的难得机会。几年来，我公司对几百个基建项目进行了审计，积累了丰富的审计经验。我公司拥有一批高素质、高效率、经验丰富的注册造价工程师和注册会计师队伍。我们将在该项目的审计、咨询服务工作中秉承***“内审增值”的审计服务理念，严格坚持实事求是、客观公正的独立审计原则，正确评价贵中心基建项目的理情况，保证为委托单位提供真实可信的工程造价概、预、结算审核报告；并在项目全过程中，随时为贵中心提供基本建设造价与咨询方面的服务。 我们将力求在公正合理、实事求是的基础上尽可能的为贵单位节约建设资金，竭力保证按照贵单位的要求和国家相关文件规定，保质按期地完成审计、咨询任务。现根据贵单位对基建项目服务的要求，依据国家有关法规和财政部对建设资金管理的的有关规定，结合建设项目的实际情况，编制服务实施初步工作方案。 一、审计、咨询目的 (一)合规性：经过对基本建设项目概(预)算、结算审核，规范建设行为，在工程造价的重大方面及时提出意见和建议，提请业主和投资单位适时处理解决，避免出现重大的违规事件和现象，使
项目顺利建成。能经的起上级国家机关的审计、监督和考核，充分保障基建行为的合法、合规性，并充分维护国家和***有限公司正当的业主权益。 (二)经济性：经过对建设项目审核，规范工程建设成本控制工作， 节约基建资金，提高投资效益；对重大异常现象及时提出，避免项目总体和各主要分项重大异常超概，确保建筑安装投资、设备投资等成本列支的合理性。及时纠正项目建设中存在的问题，以节约建设资金，提高国有建设资金的使用效益。 (三)提供技术支持：协助业主单位对基本建设资金进行管理和监督，审查和评价基本程序的合规合法性，出具咨询意见。经过对基本建设项目审核，保证建设资金合理、合法使用，及时总结建设经验，协助业主健全规章制度，促进和加强项目建设管理为，为业主提供技术支持和管理咨询。 二、审计、咨询依据 (一)《中国注册会计师独立审计准则》 (二)《国有建设单位会计制度》 (三)《国有建设单位会计制度补充规定》 (四)《基本建设财务管理规定》 (五)《基本建设财务管理若干规定》 (六)《财政投资项目审核操作规程》(试行) (七)《国务院关于固定资产投资项目实行资本金制度的通知》
毕业论文写作的方法与技巧 毕业论文，泛指专科毕业论文、本科毕业论文（学士学位毕业论文）、硕士研究生毕业论文（硕士学位论文）、博士研究生毕业论文（博士学位论文）、博士后毕业论文等，即需要在学业完成前写作并提交的论文，是教学或科研活动的重要组成部分之一。掌握一定的毕业论文写作方法与技巧，能够使我们更好的完成毕业论文。 1.毕业论文材料的收集整理方法与技巧 1．1 广泛地搜集、阅读 论文提出的问题要集中，材料的收集却要尽可能地广泛。一般说来，至少要做好以下三方面的知识、材料准备。 1）能够反映研究对象本身各种具体特征的专题材料 充分熟悉对象，是正确认识对象的必不可少的前提。除了直接了解对象本身的各种具体特征（通过有关作家的全部作品，有关问题的各种知识，……），还要把握一切能够影响研究对象的生成和发展变化的社会、历史条件或精神、物质因素。只有尽可能全面地掌握这些材料。进行研究时才能充分体现马克思主义的“活的灵魂”———对于具体情况作具体分析。 2）作为明确方向和思想指导的理论准备 所谓科学研究，就是通过正确、严密的分析、概括和抽象工作，从具体的事物和现象中找出本质性和规律性的东西来。这项工作，本身就要有正确的理论（专业理论和作为世界观和方法论起作用的哲学思想）所指导。科学实践和发展的历史还告诉我们，进行一项研究工作，不仅需求充分的专业理论、知识，最好
还能力求广泛通晓其它有关学科的理论和知识。通过不同学科的理论和方法的相互渗透，相互启发（例如，用系统的方法分析艺术形象的美学特征和社会功能；把模糊数学的方法引入修辞学研究中去），往往可以更好地带来新的发现；新的突破。 3）别人对于这一问题已经发表过的意见 这方面的材料要尽量搜集。别人已经解决的问题，自然不必再花力气去作重复劳动；充分吸收别人已有的经验，或是了解别人所遇疑难的焦点所在，对不同观点仔细进行比较研究，既可以少走弯路，也便于发现问题，就象兵法上所说的那样，只有“知己知彼”，才能“百战不殆”。 1．2 认真地整理、辨析 要使材料发挥作用，还需运用科学的观点和方法，下一番辨析、整理的工夫，去粗取精，去伪存真，使材料系统化，条理化，真能有助于分析、解决问题。整理材料的形式大致有以下几种： 1）制成文献、资料的目录索引。可以利用有关的现成材料（图书馆、资料室的目录卡片和报刊索引等），根据自己的选题加以编写。 2）剪报、札记、文摘卡。这一类资料的搜集整理工作，必须力求眉目清楚。一要详细注明每则资料的作者、篇名、出处、发表日期，二要有细致合理的分类。 3）大事记、年谱或著译年表。通过这一类材料的编写，可以加强对于研究对象的总体印象，有助于在胸有全局的基础上深化对于某一专题、某一侧面的研究。 2 毕业论文内容写作的方法与技巧