财务报表舞弊的防范对策及其研究
摘要：随着我国经济的快速发展，越来越多的公司迅速扩张规模，在迅速扩张的背后，隐藏着舞弊行为的泛滥。尤其是财务报表的舞弊，影响着财务报告的质量，不仅严重扰乱了市场经济秩序，阻碍经济健康发展，而且会给投资者带来重来损失，动摇并挫伤了投资者的信心。本文将分析财务报表舞弊的原因，针对舞弊行为，如何防范财务报表舞弊展开阐述。
关键词：财务报表；舞弊行为；防范舞弊
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）-05-0-02
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2003年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费7000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。
一、财务报表舞弊的含义
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数
字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。主要表现形式有：隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，
上市公司财务报表舞弊的识别 摘要:随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者，骗取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段，提出了一些识别财务报表舞弊方法。 关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别 财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。 一、财务报表舞弊的危害 上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世
纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高 有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没 有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。 所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何
财务报表舞弊方法分析(doc 10)
财务报表舞弊与发现方法的分析 中国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来就不曾断过，先是90年代初期野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方２饺?1世纪，随着的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。2000年郑百文、黎明股份、案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财弊推到了高潮。 2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，最近有报道说也存在做假帐的问题。安然公司财务报告舞弊影响逐渐蔓延，据美国报载，不少强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地直接损害了投资者的经济利益，银广夏造假曝光后,连续15个跌停板;美国安然为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。 治理财务报告舞弊是一项系统工程，不仅应当从民事法律责任制度上考效遏制会计造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。因此，本文主要研究如何有效报告舞弊，哪些公司出现伪造财务报告的可能性最大，伪造的财务报告具有的
如何尽快发现可能存在的财务报告舞弊等。 财务报告舞弊行为分析 正如Joseph T. Wells指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标；二实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”美国审计第82号（SAS no. 82）列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子，当存险因子时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加： 1、切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当划； 2、管理当局过分感兴趣于，通过运用非常激进的会计手段来维持公司股利趋势； 3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望； 4、虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金 5、资产、负债，收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如的可靠性； 6、重大的关联交易。 我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001），也总结出能采取会计造假的公司的特征： 1、前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避处理）； 2、前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（配股的资格）；
企业财务报表分析与舞弊识别 1对1培训及咨询、百度文库官方认证机构、提供不仅仅是一门课程，而是分析问题，解决问题的方法！管理思维提升之旅！ （备注：具体案例，会根据客户行业和要求做调整） 知识改变命运、为明天事业腾飞蓄能上海蓝草企业管理咨询有限公司 蓝草咨询的目标：为用户提升工作业绩优异而努力，为用户明天事业腾飞以蓄能！蓝草咨询的老师：都有多年实战经验，拒绝传统的说教，以案例分析，讲故事为核心，化繁为简，互动体验场景，把学员当成真诚的朋友！ 蓝草咨询的课程：以满足初级、中级、中高级的学员的个性化培训为出发点，通过学习达成不仅当前岗位知识与技能，同时为晋升岗位所需知识与技能做准备。课程设计不仅注意突出落地性、实战性、技能型，而且特别关注新技术、新渠道、新知识、创新型在实践中运用。 蓝草咨询的愿景：卓越的培训是获得知识的绝佳路径，同时是学员快乐的旅程，为快乐而培训为培训更快乐！目前开班的城市：北京、上海、深圳、苏州、香格里拉、荔波，行万里路，破万卷书！ 蓝草咨询的增值服务：可以提供开具培训费的增值税专用发票。让用户合理利用国家鼓励培训各种优惠的政策。报名学习蓝草咨询的培训等学员可以申请免费成为“蓝草club”会员，会员可以免费参加（某些活动只收取成本费用）蓝草club定期不定期举办活动，如联谊会、读书会、品鉴会等。报名学习蓝草咨询培训的学员可以自愿参加蓝草企业“蓝草朋友圈”，分享来自全国各地、多行业多领域的多方面资源，感受朋友们的成功快乐。培训成绩合格的学员获颁培训结业证书，某些课程可以获得国内知名大学颁发的证书和国际培训证书（学员仅仅承担成本费用）。成为“蓝草club”会员的学员，报名参加另外蓝草举办的培训课程
财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析(1) 摘要分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本、税务等几个方面分析了财务报告舞弊的主要手法，对上市公司的管理有一定的借鉴作用。 关键词财务报表财务舞弊上市公司 1 我国上市公司财务舞弊的主要表现形式 财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。 1.1 利用不当的会计政策和会计估计舞弊 由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，许多
上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。 1.1.1 选用不当的股权投资核算方法 中国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。 1.1.2 选用不当的借款费用核算方法 根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。 1.1.3 选用不当的收入、费用确认方法 上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险
企业财务报表分析与舞弊识别 主讲：林少刚 课程背景 ?盈利的企业会破产吗？ ?产品毛利率20%，如果客户要求价格下降25%，企业风险加大了吗？ ?财务术语晦涩难懂，有没有简单、快速的办法快速地学会财务原理？ ?如何从财务数据看到企业真实的经营状况？ 本课程针对银行客户经理与信贷人员而设，站在债权人的视角解读、分析和识别财务信息。采用案例教学，让学员在实战中体会财务分析的真谛，结合财务会计与管理会计分析方法，让学员对企业财务报表分析变的立体、有层次感，加强风险把控。我们的课程以企业管理层日常碰到的业务和财务问题作为切入口，导入大量的真实案例，运用工具、方法、现场辅导的手法，控制信贷风险，发现营销机会。 课程收益 ?学会使用财务工具透析企业运作 ?简单、快速读懂财务报告，理解经营环境如何影响企业 ?运用财务分析解读经营管理，寻求判断企业风险的有效方法 ?从业务与财务出发，准确识别企业报表舞弊状况 课程时间 共1天（6小时/天） 培训对象 银行对公客户经理、信贷经理 课程大纲 模块一：企业经营之道与财务管理 案例1：一位董事长的绝笔信 1.经营者工作中的财务短板 2.财报是实现业务与财务沟通的商业语言 3.财务管理是员工主动降本增效机制的终极落地工具 4.财务管理职能：核算、支持、监督 模块二：轻松读懂财务报表，解读企业运营结果与风险 案例2：某A股上市公司 1.企业的“底子”：资产负债表——风险与效率
- 公司的资产来源有几个？ - 应收账款的决定性因素是什么？ - 重资产模式与轻资产模式在财务报表的表现是什么？ - 什么是商誉？如何产生？ - 财务结构是否合理？有何风险？ - 大公司与小公司在资产负债率与流动比率的不同表现是什么？ - 如何提升应收账款与存货周转率？ - 资产负债表与利润表的数据勾结关系 2.企业的“面子”：利润表——企业赚钱了吗？ - 哪些关键因素会影响利润？ - 主要利润来源于正当“职业”吗？ - 收入负增长给企业带来哪些影响？ - 如何评价公司的毛利率高低？ - 如何评价公司净资产报酬率高低？ - 一家公司的市盈率高说明什么？ - 利润表与资产负债表的数据勾结关系 3.企业的“日子”：现金流量表——企业是否健康？ - 为何有利润却没钱？ - 为何长期亏损的企业却受投资者青睐？ - 如何通过现金流量透视企业经营现状？ - 企业资金链断裂的两大原因及规避办法 - 资金滚动预算表编制方法 - 现金流量表与资产负债表的数据勾结关系 演练1：财务指标计算与分析 演练2：未来三年财务指标预测 4.重要会计准则解读 - 收入确认原则：何时确认收入 - 配比原则：成本与收入配比 - 费用摊销原则：费用在收益期间分摊 - 费用预提原则：费用在收益期间预提 - 资产减值损失计提原则：按公允价值与成本价值比较 5.如何管理现金流? - 现金流管理目标 - 建立资金预算管理制度 - 建立信用管理及应收管理制度 - 警惕高负债率，做好财务杠杆与风险平衡
课程名称：《企业财务报表分析与财务舞弊识别》 主讲：刘方池老师6-12课时课程简介： 毫不掩饰的说，在大家的印象中，财报，大部分就是瞎掰的。这个评价印象，还真不是冤枉。如2016年的12月27号，眼看就要过新年了，资本市场也不忘给大家送新年礼物，信威集团57亿元的应收账款造假爆发，问候了大家新年好。 造假，总有它的存在基础，说的学术化一点，即：财务造假的理论基础在哪里。我们要问：有没有办法识别它，预警它。 回答你：有办法识别它，预警它！而且不需要你有什么专业背景。 财报的解读分析，我必须坦率的告诉您，可以从积极的方面去解读分析：评价企业的状况、发现存在的问题、提高我们的决策能力。也可以从“消极”的方面去解读分析，如财报中有什么花样好玩，可能玩了什么花样，怎么玩的。分析财报，你可不能假定什么“人之初，性本善”。必须承认，由于财报的游戏规则中存在漏洞，财报上是可以玩花样的，人在这些花样的面前，更多显示的是趋利避害的人性。我想，“反者道之动”，通过黑暗来理解光明，借助假丑恶来弘扬真善美，应该也是一种思路。所以，我会大声的提醒您：这个地方可能有个水坑，而且不浅！ 当然，我不但会提醒您水坑的存在，我更会告诉您：水是怎么进来的，又是如何放出来的，是一次性的开闸放水，还是“泉涓涓而始流”，别忘了，出来混，迟早是要还的，进水放水，你总要记账的，这就留下了蛛丝马迹，可以借此痕迹进行跟踪。 一句话，财报的虚假粉饰之处，我也会毫不客气的指出。 在财报的假丑恶得到处理后，我们再来对财报背后的故事进行演绎：过得还好吗？回报符合自己的预期吗？符合或不符合，到底问题出在哪里？不会有偿债方面的
顾虑吧？差钱吗？如果差钱，通过什么渠道去解决。等等问题，我们会通过基本财务指标的分析来回答。 我的想法是：既要知道财报的真善美，又要堤防财报的假丑恶。 在我们提供识别财报的舞弊技术之后，重构企业的财报，尽可能看到企业的素颜照，还原企业的真实面貌。在此基础上，我们开展基本的财务分析。 人说：功夫在诗外！财报的分析，有时离不开财报之外的信息处理。甚至，表外的信息比表外的信息更重要。如有些客户经理高度关注客户的另外的三表三品三流，如水表、电表、税表等等。 这样处理不知道是否符合您对本次授课的预期？ 我可以向您保证，授课中不会使用什么专业术语，我的授课，两个字可以概括：俗气！我个人认为：凡能够深入人心，流传下来的伟大作品，使用的语言，几乎就是口语，绝不会使用生僻的字词，说话文绉绉的，好像不使用几个让人难懂的词汇就不足以显示其高深。同样，课堂要想深入人心，一定要寓深入于浅出之中。我不敢保证我的课堂会深入人心，但我会向这方面努力。我坚信，存在于我们身边的财务，一定可以使用我们身边的语言去解释、表达、分析。 让我们一道分享财报的奥妙！ 也一定会让你在活泼的授课氛围中享受财务。 课程大纲/要点： 一、阅读财报的会计基础预备知识 二、资产负债表的解读分析、风险点识别 三、利润表的解读分析、风险点识别 四、现金流量表的解读分析、风险点识别 五、客户经理单刀直入的几个项目
万方数据
财务报告舞弊的识别与防范 作者：董书文 作者单位：东北财经大学研究生院,辽宁,大连,116023 刊名： 中国经贸 英文刊名：CHINA BUSINESS UPDATE 年，卷(期)：2009(22) 参考文献(3条) 1.陈国欣;吕占甲;何峰财务报告舞弊识别的实证研究--基于中国上市公司经验数据[期刊论文]-审计研究2007(03) 2.颜永廷上市公司会计舞弊手段剖析[期刊论文]-财会月刊(会计版) 2007(05) 3.黄世忠;黄京菁财务报表舞弊行为特征及预警信号综述 2004(12) 本文读者也读过(10条) 1.张卫东财务报告舞弊的现代社会思考[期刊论文]-现代商业2007(35) 2.娄权财务报告舞弊:理论假说与经验证据[期刊论文]-当代财经2003(7) 3.李吉波预防财务报告舞弊分析[期刊论文]-总裁2009(2) 4.李时征中国上市公司财务报告舞弊研究[学位论文]2006 5.冯振权财务舞弊的识别与治理[期刊论文]-会计师2009(3) 6.范丽浅谈我国上市公司财务报告舞弊的成因及对策[期刊论文]-技术与市场2010,17(10) 7.叶本顺我国上市公司财务报告舞弊的判别模型研究[期刊论文]-金融经济（理论版）2009(1) 8.张洪波浅析上市公司财务报告舞弊及治理策略[期刊论文]-管理观察2009(25) 9.管新成上市公司财务报告舞弊透析[期刊论文]-会计之友2007(16) 10.武凝上市公司财务报告舞弊手段探析[期刊论文]-财经界（学术）2009(12) 本文链接：https://www.doczj.com/doc/5a2277603.html,/Periodical_zgjm200922132.aspx
财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。 财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 一、表表不符 根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。 二、虚报盈亏
一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。 如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计 报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。 三、表账不符
文献综述：财务舞弊 摘要：经济越发展，会计越重要。在经济快速发展的今天，会计扮演着越来越重要而且复杂的角色，财务舞弊已经成为全球性的焦点问题。舞弊一旦发生，所造成的错误信息将严重误导各类信息使用者，从而导致各个市场行为乃至相关决策机构作出错误的投资，融资等决策，破坏市场运行机制，损害财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济次序。为恢复投资者的信心，维护会计的发展，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。因此，对财务舞弊相关问题的研究已到了刻不容缓的地步。所以本文献对财务舞弊的定义，方法，舞弊预警进行了相关方面的研究讨论。用于披露和解决一定的财务舞弊上的问题。 关键字：财务舞弊，舞弊报表，不当披露 前言：近十年来格林柯尔引发科龙危机；顾雏军创造的格林柯尔“神话”；绿放心的隐瞒费用，虚增利润。财务舞弊充斥着整个经济市场，让我们来进一步了解财务舞弊及其常用的舞弊方法。 一、财务舞弊的定义 “财务舞弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。 二．财务舞弊的方法
1，舞弊报表 (1)虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且 虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算围虚增收入。（3）通过三角交易虚增收入 (2).多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期 还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回” 应收账款。 (3)隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常 用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。 (4)其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手 段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处
财务报表造假形式及案例 会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。 3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。现金造假形式包括贪污现金和挪用 现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。 案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时 （1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下： ①现金实有数1,882.02元。②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。职工 李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。③银行核定的库存现金限额为2400元。④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。 （2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-600 1月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金） 由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。 （3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050 与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。经查是现金收支不及时入账所致，例如职工陈某10月10日预借差旅费600元，合规但出纳未及时入账，调账如下： 借：其他应收款-陈某600 贷：库存现金600
最新经典案例精选财务报表舞弊案例 篇一：财务报表舞弊案例（694字） 1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。2002年德隆大厦落成并投入使用。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、
新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 篇二：财务报表舞弊案例（836字） 西安达尔曼实业股份有限公司于1993年以定向募集方式设立，主要从事珠宝、玉器的加工和销售。1996年12月，公司在上交所挂牌上市，并于1998年、2001年两次配股，在股市募集资金共计7.17亿元。西安翠宝首饰集团公司一直是达尔曼第一大股东，翠宝集团名为集体企业，实际上完全由许宗林一手控制。 从公司报表数据看：1997—2003年间，达尔曼销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元，资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2003年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2003年公司首次出现净利润亏损，主营业务收入由2002年的3.16亿元下降到2.14亿元，亏损达1.4亿元，每股收益为-0.49元；同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元；还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。 2004年5月10日，达尔曼被上交所实行特别处理，变更为“ST 达尔曼”，同时证监会对公司涉嫌虚假陈述行为立案调查。2004年9月，公司公告显示，截至2004年6月30日，公司总资产锐减为13亿元，净资产-3.46亿元，仅半年时间亏损高达14亿元，不仅抵销了上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂
＆ＦＯＲＥＩＧＮＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ ２０１３年第１０期（总第４３８期）上 ＣＨＩＮＥＳＥ财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。财务舞弊征兆具体表现为财务状况不佳、高负债的资本结构、过高的获利能力及特殊会计项目（销售收入、应收账款、存货、其他应收款、投资收益、营业外收入、非经常性损益等）和财务比率（应收账款周转率、存货周转率、毛利率等）的异常。因此通过具体分析公司的财务状况、某些特殊会计项目和特定的财务指标是否出现异常，有助于发现财务报告舞弊。 一、上市公司财务报表舞弊原因 １提高发行价格。新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外，还存在着更多“圈钱”的强烈动机。盈利能力都是决定股票发行价格的一个重要因素，一家公司发行股票筹集的资金的多少取决于股票发行额度和股票的发行价格，股票发行额度是由证券主管部门确定的，要想“多圈钱”，就只有抬高股票的发行价格。 ２舞弊收益大于舞弊成本。我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润，而虚增利润后的报表一旦对外公布，往往带来的就是流通股股价的上升，因此，流通市值的增加是舞弊回报的重要方面。当然，舞弊也有一定的成本。但是目前在我国，舞弊收益往往大于舞弊成本，这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因。 ３公司治理结构不完善。我国上市公司多数股权高度集中，股东大会成为“大股东会”，形成“一股独大”，客观上造成了财务造假的土壤。同时，董事会成员构成也不尽合理，“内部人控制” 问题严重，董事会成员和经理人员往往互相兼任，董事会不但不能监督约束经理层的行为，反而还常常与经理层共同操纵上市公司，并在种种利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。 ４集体主义观念淡漠与企业社会责任感匮乏。随着社会主义市场经济的发展，在“经济人”观念的驱动下，很多人开始崇尚个人主义，并将个人主义等同于自私自利，集体主义意识日益淡漠，企业没有社会责任意识，所有的经济活动包括财务报告披露都成为追逐个体私利的一种手段。在能够躲避惩罚、或收益大于惩罚成本的情况下，以个人私利为目标的企业或个人出现财务报告舞弊是一件很自然的事。 ５伦理道德滑坡与诚信缺失。诚信是社会正常运行的基础，是人们在社会生活与经济交往中必须遵守基本行为准则。“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。当前我国社会生活中，无论是个人、企业还是政府机构，诚信的缺失已屡见不鲜。企业在财务报告中虚构利润、虚列资产、虚假陈述、重大遗漏、 推迟披露、欺诈上市等，无一不是诚信极度缺失的表现。二、上市公司财务报表舞弊手段 １利用关联交易调节利润。我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。 上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。 ２跨年度调节利润。一些公司为了在年度结束后能给股东一份 “满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在１２月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 ３利用资产重组“扭亏为盈”。资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置 收稿日期：２０１３－０８－１０ 作者简介：徐丽萍（１９６８－），女，汉族，黑龙江鹤岗人，高级会计师，主要研究方向为企事业单位财务管理与内部控制。 上市公司财务报表舞弊手段分析 徐丽萍 （双鸭山市水务局，黑龙江双鸭山１５５１００） 摘要：上市公司财务舞弊行为不仅会给投资者带来重大损失，还会动摇挫伤市场信心，阻碍我国社会主义市场经济的健康持续发展。本文主要从上市公司财务舞弊的原因入手，对其表现形式及识别方法加以阐述，最后针对造成财务舞弊的原因提出有针对性的防范对策。 关键词：上市公司；财务报表舞弊；防范对策中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：1000-8772（２０１３）27-0159-02 【企业会计】Business Account ing １５９
从S A S看财务报表舞弊风险因素有效性分析集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]
安然事件等财务丑闻以及安达信等着名会计师事务所的审计失败导致美国注册 会计师协会（AICPA）深刻反思注册会计师对舞弊的责任。2002年10月，AICPA颁布了第99号审计准则（以下简称SAS99）《财务报表审计中对舞弊的 考虑》，取代了1997年颁布的第82号审计准则（SAS88），要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发 现和揭露舞弊行为。笔者认为，SAS99所提出的风险因素或预警信号，对于我 国注册会计师判断被审计单位是否存在财务报表舞弊极具借鉴意义。本文拟通 过介绍和分析SAS99的有关情况，对注册会计师如何有效分析财务报表舞弊风 一、SAS99的主要内容及其研究进展 为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS99从动机/压力（incentive/pressure）、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(riskfactors，也称预警信号)。SAS99于2002年12月15日起付诸实施后，这42个风险因素对于识别财务报表舞弊是否有效成为会计职业界广为关注的问题。2005年10月，美 国《内部审计师》（InternalAuditor）杂志刊登了得克萨斯-泛美大学（UniversityofTexas-PanAmerican）研究人员对这42个风险因素有效性的研究。该研究以问卷调查的方式，询问了一大批具有丰富的利用风险因素发现财 务报表舞弊经验的内部审计师。在接受问卷调查的内部审计师中，超过81%的 人接受过利用风险因素或预警信号发现财务报表舞弊的职业后续教育。 根据调查数据，研究人员计算了这42个风险因素在发现财务报表舞弊方面的有效性分值（最有效为5分，最无效零分），并按分值将这42个风险因素的有效性划分为三类：最有效的风险因素、有效的风险因素和较无效的风险因 素。 1．动机/压力层面的16个风险因素或预警信号，其有效性如表一所示。 表一：动机/压力层面的风险因素或预警信号
毕业论文（设计）文献综述 题目：上市公司财务舞弊分析与审计对策研究 专业：会计学 一、前言部分 经济越发展，会计信息越重要。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。 然而，财务报告舞弊现象日益蔓延：从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的帕玛拉特事件的曝光，给全球经济笼罩了一片乌云。我国上市公司的财务报告舞弊案件也是屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍资本市场的发展。这些舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。 对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究目的是使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但我国对这方面的研究起步比较晚，仍有许多理论和实务问题需要研究，尤其是实务方面的研究更少。因此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。 二、主题部分 （一）国外研究综述 1、相关概念
Management 经管空间 https://www.doczj.com/doc/5a2277603.html, 2012年3月 083 财务报表舞弊之手段分析 河北省廊坊市农业局 王晶 摘 要：经济的迅猛发展，使得财务报表舞弊行为日益突出，并逐渐发展成为世界性问题，对财务报表舞弊行为予以深入分析和研究具有十分重要的现实意义。本文将结合实际情况，从实践中比较具有代表性的几种舞弊方式入手，对公司财务报告舞弊行为予以深入剖析和阐述。关键词：财务报表 舞弊手段 关联交易中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)03(b)-083-03所谓财务报表舞弊，即出于向公司财务报表使用者，特别是投资人及债权人隐瞒公司财务真实情况的目的，公司有意识的作出不符合会计财务报表数字或相关报表附注说明真实情况的报告或者直接将一些会计信息予以忽略。实践中比较常见的财务报告舞弊行为主要是通过虚增公司收入、资产及利润，或者将公司经营成本、费用及负债予以虚减，借助相互之间的关联关系对公司经营状况及成果予以掩饰。随着经济的不断发展，公司财务报表舞弊行为日益严重，并逐渐成为全球关注的焦点问题。 从理论层面上讲，公司财务报表舞弊行为终究是要通过财务报告予以体现的，对企业财务真实状况的掩饰就是对舞弊的掩饰。会计学基本原理是公司财务报表舞弊手段的理论根基。只有全面而深入的分析公司财务报表舞弊手段，才能为注册会计师进行审计提供便利。 1 利用关联交易进行舞弊 (1)将相关费转嫁至关联单位。具体是指为了达到公司经营费 用及成本降低、经营利润虚增的目的，将公司经营过程中的财务费用、销售费用以及管理费用等相关费用向关联单位进行转嫁。例如，蓝天集团一上市公司广告宣传费用是由蓝天公司承担，其理由为：其上市公司广告宣传对提升母公司的社会形象会产生积极影响。 (2)向关联企业转让不良资产或收购其优质资产。实践中比较常见的是利用关联交易等方式，将企业不良资产向关联企业进行转让，或者直接收购关联企业的优质资产等。 (3)关联资产租赁，以明显低于市场报价从关联企业进行资产租赁，这样只需花费极低的租赁费用即可获取明显不对等的资产收益。 (4)资产置换或股权置换。例如,*ST 大菲从2000～2002年3年间，利用资产置换关联交易方式达到虚增公司经营利润及收入的目的。 (5)非公允购销业务，违背市场价格规律为关联企业提供原材料或服务或者从关联企业购入产品或服务。例如,湖北宜化于1998年采取非公允购销方式获取7215万元利益,占其净利润的3/4。 2 虚假确认收入 所谓虚假确认收入，即按照其显示需求，体前或递延确认收 入，或者是制造虚假收入，此种行为违背了收支实现制原则。 (1)提前确认收入，即在产品售出之前或劳务提供之前即进行收入的确认。例如, 桂林集琦药业股份有限公司于2000年4月与杜林漓江房地产开发有限公司达成合意：前者转让1757.09万元固定资产至后者,但在固定资产所有权未转移且未收到货款时已经完成了资产确认，即销售收入1757.09万元,利润433.6万元。 (2)递延确认收入。所谓递延收入，就是指等待确认的收益，是在收益确认方面债券发生制的实际运用，递延收益的外延有限，主要运用与租赁及收入准则方面。例如,A 公司将其闲置仓库出租给B 公司，后者一次性向前者支付了3年的租金，在这种情况下，A 公司虽然一次性收到3年的租金，但却应当是分3年予以确认的。 (3)虚构销售行为，即为了实现虚增销售收入及经营利润，同时规避缴纳增值税义务的目的，依照常规销售流程模拟根本未发生的销售业，比较常见的有销售合同及对象的虚构、制作虚假发票及出库单等。例如, 银广夏采取制造虚假合同、虚开增值税专用发票、伪造出口报关单、免税文件以及相关金融票据等方式，实现虚增经营收入目的，先后于1999年和2000年虚增利润1.78亿元和5.67亿元人民币，共计人民币7.45亿元。 (4)在资产存有较大不确定因素时予以确认，实践中常见的有：卖方在继续保留与资产所有权存在密切联系的资产继续管理权的情况下向购买方进行资产转移。例如，公司在进行房屋、土地使用权以及股权出售等一系列交易的过程当中，只有在确定已经办理 完毕相关的资产交接过户手续的前提下，方可确认收入。例如， 张家界股份公司在1995、1996两年期间，先后与当地电业局、深圳全达贸易有限公司以及深圳达佳实业公司签署土地转让合同，涉及标的土地364亩，转让金额共计人民币7965.9万元，合同规定买方完成付款后移交土地使用权证。然而张家界股份公司却在没有发票、尚未收到款项并且土地使用权尚未转移的时候，私自将土地转让金7965.9万元确认为1996年的收入，从而虚增收入人民币7965.9万元，虚增税前利润人民币2165万元。 3 虚假确认资产 (1)通过资产评估手段将潜在亏损予以消除。依据会计制度及相关原则的要求，需要通过法定程序将企业潜在亏损予以消除，并在企业会计利润表中予体现。通常情况下，已经上市的公司处于粉饰其公司财务会计报表、虚增企业经营利润等目的，会在进行投资、租赁或者抵押等行为时，会利用资产评估等途径，确认诸如坏帐、长期投资损失、固定资产损失、滞销、毁损存货或者是递延资产等潜亏为评估减值，以此实现“资本公积”冲抵。例如，2002年底，百花村将部分门面房出售给非关联方，共计人民币50.7万元，账面净值为24.9万元，而评估值却为705.68万元，这样公司获取利润人民币778.5万元。 (2)应收项目舞弊。对于企业而言，提升市场竞争优势，扩大企业影响力的一项有效方式就是赊销，同时这也是企业商业信用的集中表现，但在实践中，部分企业借助市场经济活动的复杂性及多样性，对企业信用进行不合实际的虚夸，虚增公司经营收入及成果，从而对企业经营过程中的利润进行人为干预和调节；除此之
2018-关于上市公司财务报表舞弊行为识别及其监管探究-推荐word版 本文部分内容来自网络，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将予以删除！ == 本文为word格式，下载后可随意编辑修改！ == 关于上市公司财务报表舞弊行为识别及其监管探究 一、上市公司财务报表舞弊行为的识别 财务报表舞弊是指公司或企业在财务报告的披露中故意错报或漏报对报告使用 者有重大影响的财务信息。上市公司财务报表舞弊行为可分为虚增净资产和虚 增利润两大类。虚增净资产主要通过虚增资产和少计负债实现，具体手段有低 估坏账准备，多计存货价值，隐匿流动的负债等;虚增利润主要通过虚增收入和少计成本费用实现，具体手段有虚构交易事实，提前确认收入，不恰当借款费 用核算等。在财务报表舞弊中，各种具体手段不一而足，往往难以察觉，但经 分析研究，舞弊上市公司通常有以下迹象: (一)与外部机构关系方面:频繁更换会计师事务所 注册会计师作为社会独立审计机构，对企业财务状况，经营成果，现金流量的 公允性做出判断，并对财务报告所披露的其他信息及相关会计处理方法的合理 性做出判断，当对相关情况不能确定和认可时，往往会出具非标准无保留意见。一般情况下，公司和对其发表审计意见的会计师事务所都会保持一段较为稳定 的合作关系，而当会计师事务所出具的审计意见与公司的期望不一致时，公司 为维护自身利益，会主动更换会计师事务所，从而购买审计意见。 (二)与同行业相比:业绩异常波动 一般来说，同行业的公司在经营环境，运营风险，盈利状况等方面都有着很大 的相似性，因此也具备一定的可比性，可以通过与同行业其他公司的经营状况 比较来判断企业有无财务报表舞弊情况。尤其是在外部经营环境剧烈变动时或 同行业企业竞争加剧从而导致行业整体处于衰退或陷入困境时，公司仍然维持 稳健或较快速度增长，则很可能存在财务报表舞弊情况。同时，由于同行业经 营模式类似，因此在具体财务指标如销售增长率，资产周转率上应大致相同。 若公司某项指标存在异常，则存在财务舞弊风险。 (三)公司财务特征 1、会计政策，会计估计经常变更。企业在进行会计核算时，在每一会计期间采用的会计政策应该保持一致，前后可比，不得随意变更。根据会计准则的规定，企业只能在两种情况下变更会计政策:一是法律，行政法规或是国家统一的会计制度要求变更;二是会计政策的变更能够提供更相关可靠的信息。上市公司利用