会计监管风险提示第6号
——新三板挂牌公司审计
为强化新三板挂牌公司审计业务监管，督促会计师事务所在新三板挂牌公司审计业务中归位尽责，进一步提高新三板挂牌公司财务信息披露质量，现就会计师事务所执行新三板挂牌公司审计业务的监管风险进行提示。
本提示所称新三板挂牌公司审计指会计师事务所为新三板挂牌公司提供的年报审计服务和为被审计单位申请挂牌提供的相关审计服务。会计师事务所执行新三板挂牌公司审计业务，应严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的要求开展工作，建立健全与新三板挂牌公司审计业务相关的质量控制制度，督促相关注册会计师加强对证券期货相关法律法规的学习，确保审计执业质量。
一、审计项目质量控制
由于新三板挂牌备案速度快、公司存量基数大，部分会计师事务所为了抢占市场，只重视业务承揽而忽视了业务质量控制，导致审计质量控制不到位，执业质量偏低。会计师事务所应当遵照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和
相关服务业务实施的质量控制》的要求，提高并完善新三板挂牌公司审计项目质量控制。
（一）常见问题
会计师事务所在新三板挂牌公司审计项目质量控制中，通常存在以下问题：
一是在业务承接时未获取必要信息以充分评估自身的胜任能力和被审计单位管理层的诚信情况，未对新三板挂牌公司审计项目进行恰当的风险分类。
二是被审计单位变更会计师事务所时，后任注册会计师未与前任注册会计师进行充分、必要的沟通，未对沟通结果进行有效评价。
三是在业务执行过程中，未严格执行项目质量控制复核，未由独立的项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和编制审计报告时得出的结论进行客观评价。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注会计师事务所是否制定了新三板挂牌公司审计的质量控制制度，并在具体项目中严格执行。具体包括：
一是在业务承接方面，会计师事务所原则上应将新三板挂牌公司审计项目分类为高风险业务，重点针对以下方面考虑是否承接：
1.了解被审计单位的基本情况。包括企业基本情况、历
史沿革、所处行业、主要业务模式、主要财务数据分析、内部控制情况、管理层诚信情况等。
2.评估会计师事务所是否拥有足够的具有胜任能力和必要素质的人员来执行审计业务。
二是在接受委托前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。基于合理、具体的原则，后任注册会计师应向前任注册会计师询问是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题；与管理层是否存在重大会计、审计等问题上的意见分歧；是否存在管理层舞弊、违法违规行为以及值得关注的内部控制缺陷以及变更会计师事务所的原因。后任注册会计师应对前任注册会计师的答复进行评价，并根据答复情况考虑是否接受委托。
三是会计师事务所应对新三板挂牌公司审计项目执行质量控制复核，委派具有胜任能力的质量控制复核人员。质量控制复核人员应及时介入，结合行业特点、行业报告期内基本情况和被审计单位经营情况，客观评价项目组作出的重大判断和得出的结论是否适当。
二、通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险
根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要求，
注册会计师应当通过实施询问、分析等风险评估程序，了解被审计单位及其环境，从而为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中实施风险评估程序时，应结合被审计单位的具体情况，重点考虑可能存在高风险的领域。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中实施风险评估程序时，通常存在以下问题：
一是在了解被审计单位及其环境时，实施的风险评估程序流于形式，导致未全面和充分地了解被审计单位及其环境。
二是在了解内部控制并识别和评估重大错报风险时，未恰当识别由于管理层凌驾于内部控制之上从而规避控制所导致的重大错报风险。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师在实施风险评估程序时是否恰当应用职业判断以识别和评估重大错报风险：一是在了解被审计单位及其环境时，应针对性地重点了解以下方面：
1.相关行业状况和监管环境。对属于新兴高新技术行业的被审计单位，除了需要了解行业的基本情况和发展现状以外，还应重点关注行业的稳定性、发展趋势、竞争程度和特
有风险（如政策风险等）。
2.被审计单位的性质，包括是否存在特殊的业务模式、所有权和治理结构是否明晰、筹资和投资活动是否存在重大限制、是否存在超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易及资金占用情况等。
3.对会计政策的选择和运用，特别是某些新兴行业可能涉及的在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用的重要会计政策。
4.经营风险，例如对于成立时间较短、处于发展或成长期的被审计单位，可能存在开发新产品或提供新服务失败或者业务扩张失败等导致的经营风险。
5.了解被审计单位是否存在由于融资、分层调整、首次公开发行股票及对赌等原因产生的粉饰财务报表的压力和动机。如果存在这种情况，注册会计师应当考虑提高对尚未发现和更正的错报风险的预期。
二是在了解与财务报表相关的内部控制时，由于部分被审计单位可能存在内部控制系统较为简单，缺少正式的风险评估过程，或者股东、治理层和管理层高度重合等情况，注册会计师应当保持职业怀疑态度并恰当实施风险评估程序，以识别这些内部控制特点可能导致的管理层凌驾于内部控制之上的重大错报风险，并采取恰当的措施应对该等由舞弊导致的重大错报风险。
三、持续经营
根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的要求，注册会计师应当就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据并得出结论，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中对持续经营假设是否适当进行考虑时，通常存在以下问题：
一是未恰当评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估。
二是在审计过程中未保持足够的职业怀疑，对可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况未保持警觉。
三是当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，未恰当实施追加的审计程序。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否保持了足够的职业怀疑，并遵照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的要求和指引实施了恰当的审计程序，具体包括：
一是处于发展或成长期的被审计单位管理层通常对公
司业务的成长性存在较高预期，在评估持续经营能力时往往过于乐观。因此，注册会计师应当识别可能存在的管理层偏向，谨慎评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估。
二是注册会计师在实施风险评估程序时应特别注意是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，如发生重大经营亏损、法律或政策变化预期产生重大不利影响、主要高层管理人员离职且无人替代、关键客户或供应商流失、逾期归还银行借款及其他债务且融资困难、涉及重大诉讼或其他重大或有事项等，并在整个审计过程中保持警觉。
三是当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，管理层可能会提出相关的未来应对计划。注册会计师应实施恰当的追加审计程序，以评价管理层是否具有明确的意图和足够的能力来实施应对计划，确定可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。
四、收入确认
由于新三板挂牌对盈利水平没有硬性要求，而是更关注主营业务的成长性和未来业务发展的可持续性，因此，较A 股上市公司而言，收入和毛利率两项指标对于挂牌公司更显重要。在从事新三板挂牌公司审计业务的过程中，注册会计师应结合被审计单位所处的行业特点，关注收入确认的真实
性、完整性，以及毛利率分析的合理性。尤其是在识别和评估舞弊导致的收入项目重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，对不同类型的交易进行重点关注。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中对报告期间收入确认进行审计时，通常存在以下问题：
一是注册会计师未按照审计准则的要求恰当识别存在舞弊风险的收入、收入交易或具体认定。
二是对于报告期间收入高增长的被审计单位，注册会计师忽视了报告期间内各期应收账款、预收款项、主营业务收入和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系，未发现其中的异常情况。
三是注册会计师未恰当关注报告期内被审计单位所在行业发展情况以及竞争对手经营业务情况。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：
一是《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定
导致舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。例如，如果管理层难以实现预期的财务目标，则可能有高估收入的动机或压力；相反，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。如果注册会计师认为收入确认存在的舞弊风险假定不适用于业务的具体情况而未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
二是注册会计师在执行审计程序的过程中，应考虑与主营业务收入相关的财务报表项目之间的逻辑关系。具体有以下几点：
1.如果被审计单位应收账款余额较大，或者应收账款增长比例高于销售收入的增长比例，注册会计师应当分析具体原因，并通过扩大函证比例、增加客户访谈、增加截止性测试和期后收款测试等方式，加强应收账款实质性测试程序。
2.对于被审计单位在报告期间主营业务的增长，注册会计师还应分析该增长是否与对应的投入增长率、劳动生产率、销售费用率、产能、水电能耗及运输数量等相匹配。
3.如果被审计单位经营性现金流量与利润严重不匹配，则注册会计师应要求管理层分析经营性现金流量与净利润之间产生差异的原因，并逐项考虑差异的合理性。
三是对于被审计单位报告期间主营业务的高增长，注册会计师还应将其与行业总体增长情况以及竞争对手的财务数据进行比较分析，如果存在重大偏差，则应要求管理层给予合理的解释，并对相关解释执行审计程序加以验证。
五、关联方认定及其交易
注册会计师应当遵照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的要求和指引，审计被审计单位是否严格按照《企业会计准则第36号——关联方披露》《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则(试行)》和相关业务规则的规定，真实、准确、完整地披露关联方关系及其交易，关注发行人是否存在通过未披露关联方实施舞弊的行为。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中核查新三板挂牌公司关联方交易时，通常存在以下问题：
一是管理层未向注册会计师完整披露关联方关系，注册会计师未能完整识别出重大的关联方交易。
二是注册会计师未对关联方交易是否具有商业实质进行职业判断，未执行有效的审计程序来核实关联方交易的真实性及是否存在关联方非经营性资金占用情形。
三是对于超出被审计单位正常经营过程的关联交易，注册会计师未将其识别为特别风险，未设计和执行有针对性的
实质性审计程序加以应对。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应当关注注册会计师是否采取《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》中提到的应对措施，并补充考虑：
一是注册会计师应关注被审计单位关联方关系识别的完整性,例如关注与被审计单位办公地址、联系电话、工作人员等信息重合的相关企业及关联自然人直接或间接控制的企业等是否为潜在关联方，通过查询全国企业信用信息公示系统、企业信用报告等方式进行核对，检查财务信息与纳税申报表关联交易信息、企业信用报告中担保及被担保信息等相关文件的一致性。
二是对于重大关联交易，在整个审计过程中注册会计师应保持合理的职业怀疑态度，如在货币资金等相关项目审计中发现可能涉及关联方交易的异常情况，应采取有针对性的实质性程序进一步调查。
三是如果被审计单位在报告期间存在超出正常经营过程的关联交易，注册会计师根据审计准则在风险评估中应将其认定为特别风险，制定并实施有效的审计程序。在针对关联交易设计和执行审计程序时，除了诸如函证等常规审计程序外，注册会计师还应考虑直接取得该关联方的相关财务信
息，用以佐证关联方与被审计单位之间交易的真实性和合理性。注册会计师在无法获取相关的关联方信息或其他相关审计证据时，需要考虑对审计意见的影响。关联方的相关财务信息包括但不限于：
1.关联方对外实现销售的最终客户的相关信息；
2.关联方的业务规模是否与其和被审计单位的交易金额数量级匹配；
3.关联方与被审计单位进行交易是否具有真实的商业目的和合理性。
六、货币资金
注册会计师应充分关注被审计单位货币资金的余额及其发生额，尤其是大额异常资金转账的合理性。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中对货币资金进行审计时，通常存在以下问题：
一是在进行银行存款函证时，只对年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。
二是对银行存款函证未实施有效控制，对函证过程中出现的舞弊迹象未采取恰当的应对措施。
三是未恰当识别和评估与管理层伪造审计证据相关的舞弊风险，对于存疑账户未亲自从银行取得相关账户的发生
额信息，而只是依赖公司管理层提供的相关单据执行审计程序。未对金额重大、性质异常或非经常性的交易进行实质性测试。
四是未取得并核对原始凭证原件，而只是依赖公司提供的原始单据复印件、扫描件执行审计程序。
五是忽视了银行账户完整性检查。
六是未关注定期存款与利息收入之间的勾稽关系。
七是未关注部分货币资金受限制的情况。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：
一是注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的要求对银行存款实施函证程序，对于发生额较大但余额较小的账户也应将其纳入函证范围。
二是在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。注册会计师应遵照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》及其应用指南的要求和指引，对银行存款函证实施有效控制，确保函证过程独立于被审计单位；评价实施函证程序的结果是否能够提供相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。
三是如果注册会计师对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，应在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对
账单。通过核对所获取银行对账单收、付款累计发生额与银行存款日记账的借、贷方累计发生额是否相符来检查银行存款日记账记录的完整性；对于具有较高风险特征的交易，例如异常的一一对应的资金收支、收款方或付款方显示为关联方的交易、付款方与销售客户或收款方与采购客户不一致的交易、资产负债表日前后发生的金额重大的资金收支等交易，应向公司管理层询问异常交易的原因和性质，视情况考虑执行进一步的审计程序予以追查。
四是对于银行进出账单等关键原始凭证，注册会计师应查看原始单据，并与客户提供的复印件或扫描件进行核对，确保二者信息没有差异。
五是注册会计师应设计和实施相应的审计程序，检查被审计单位银行账户的完整性。如果注册会计师对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，应亲自从中国人民银行或基本户开立银行查询并打印被审计单位的账户清单，以确认被审计单位账面记录的银行账户的完整性。
六是注册会计师应结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。
七是注册会计师应关注报告期货币资金的期初余额、本期发生额和期末余额，分析是否存在异常增减变动情况。对于资产负债率较高，但期末货币资金余额较大的公司，重点关注其货币资金是否存在受限制的情形，例如可通过函证获
取合理保证，或查询企业信用报告中的担保信息等。
七、费用确认和计量
在执行新三板挂牌公司审计业务的过程中，注册会计师需根据被审计单位主营业务的行业特性，结合各报告期的业务规模，关注费用确认和计量的真实性和完整性，费用的归属期间是否正确，费用化支出与资本化支出划分是否合理，并对偶发的异常大额费用支出进行重点关注。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中对费用项目进行审计时，通常存在以下问题：
一是未对费用进行恰当的风险评估，设计和执行审计程序时未充分关注各主要费用项目与营业收入、应付职工薪酬等其他财务数据和非财务数据之间的逻辑关系。
二是对研发支出的内容是否合理未执行必要的审计程序，对研发支出是否符合资本化条件未获取充分的审计证据。
三是对异常的或偶发的大额费用，缺少对其商业合理性的分析。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否有针对性地执行了以下审计程序：
一是注册会计师应基于对被审计单位及其环境的了解进行充分的风险评估，并设计有针对性的审计程序：
1.在风险评估阶段，应关注被审计单位是否存在少计费用虚增利润或虚增费用少交税的意图或动机；是否存在费用波动与业务规模、业务模式不匹配的情况；是否存在体外列支收入费用的迹象等。如果存在上述情形，且管理层对费用波动缺乏合理解释，注册会计师应将相关费用项目识别为重大错报风险。
2.在设计和执行审计程序时，应考虑具体费用项目与相关财务数据及非财务数据的逻辑关系，如公司收入与销售佣金、运输费用是否同步增长，或未同步增长的原因；销售模式的变更对佣金的影响；员工人数是否与公司业务规模相匹配等。对于存在异常的情况，注册会计师应考虑舞弊的可能。
二是注册会计师应关注研发支出的内容是否合理，研发支出资本化的依据是否充分，具体包括：
1.检查被审计单位对研究阶段和开发阶段的确认时点是否合理，研究阶段支出是否全部费用化；对于开发阶段的资本化支出，是否已满足资本化条件；对于无法区分研究阶段和开发阶段的支出，是否已全部费用化。对于研发支出资本化，注册会计师应获取充分的支持性证据，必要时可利用外部专家工作。
2.对于享受税收优惠的高新技术企业，注册会计师还需
关注被审计单位归集的重大研发支出是否为研发活动所发生及相关依据，并结合当年研发支出占销售收入的比例等评价被审计单位是否持续符合高新技术企业认定条件。
三是注册会计师应当关注费用项目中异常的大额费用，了解费用的合理性，审计过程中可以通过以下方面发现被审计单位的异常费用：
1.偶发性的费用；
2.没有经济实质的费用；
3.与相应经济活动内容或规模不相符的费用；
4.原始凭证或单据不完整的费用；
5.与关联方的费用；
6.与特殊事项或特殊会计处理相关的费用。
对于发现的异常费用，注册会计师除获取相关的合同、发票和付款凭证外，还应结合被审计单位的业务需求分析该费用的合理性。
八、内部控制有效性问题
客观上，新三板挂牌公司的公司治理、财务管理等内控体系相对薄弱和欠缺，注册会计师应充分评估被审计单位内部控制的有效性，并据此设计和执行实质性测试程序。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中，涉及内部控制有效性评估时，通常存在以下问题：
一是未充分识别被审计单位用以应对舞弊风险的内部控制，以及对该内部控制执行有效性的评估。
二是未测试被审计单位信息系统一般性控制的有效性，或者测试结论为“无效”，但后续审计程序未对此加以应对。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，针对上述注册会计师可能存在的问题，应重点关注以下方面：
一是与A股上市公司相比，新三板挂牌公司通常业务规模较小，业绩期间较短，且控制权较为集中，客观造成了其面临更高的管理层舞弊风险。因此，在审计过程中，注册会计师应对此有特殊考虑，并设计和执行相应的审计程序加以应对。但实务中，由于在新三板申请挂牌的公司通常有较紧迫的时间要求，客观上可能会导致注册会计师对舞弊风险的评估和相关内部控制有效性测试不充分，进而使得审计结论出现偏差。
二是由于新三板挂牌公司通常规模较小，其内部的财务管理可能对计算机系统的依赖程度不高，因此，注册会计师在执行审计的过程中，应首先判断是否计划依赖被审计单位计算机信息系统一般控制。如不依赖计算机信息系统一般控制或经测试无效，在后续的审计过程中，应基于以上结论设计和执行实质性测试程序。实务中，对于用作审计证据的被审计单位系统生成信息，注册会计师不能在不执行相关程序
的情况下直接依赖，而应通过测试信息系统一般控制和应用控制的有效性或其他实质性测试程序，验证其准确性和完整性。
九、财务报表披露
根据《全国中小企业股份转让系统业务规则（试行）》《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则（试行）》《全国中小企业股份转让系统挂牌公司年度报告内容与格式指引》的规定，挂牌公司应当按照《企业会计准则》的要求编制财务报告，年度财务报表附注参照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）的相关规定编制，然而部分挂牌公司并未完全遵循上述信息披露规范的要求。由于财务报表披露对报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当实施恰当审计程序，确保被审计单位财务报表披露真实、准确、完整。
（一）常见问题
注册会计师在新三板挂牌公司审计项目中对财务报表披露进行审计时，通常存在以下问题：
一是未检查财务报表是否已按照上述信息披露规范的要求充分披露。
二是未就财务报表披露事项是否真实、准确取得充分、适当的审计证据。
（二）会计监管关注事项
在会计监管工作中，应关注注册会计师是否对财务报表披露实施了恰当审计程序，具体包括：
一是注册会计师应检查财务报表及附注是否已根据《企业会计准则》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）的要求编制，重点关注会计政策和会计估计变更、前期差错更正、收入确认等会计政策的个性化披露，所得税费用与会计利润关系的说明，与金融工具相关的风险等披露事项是否完整。
二是注册会计师应取得充分、适当的审计证据，以确保财务报表披露事项真实、准确。同时，注册会计师还应阅读被审计单位年度报告中的其他信息，考虑其是否与财务报表或注册会计师在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者可能存在重大错报。
《合规手册（会计部分）》 第一章现金出纳业务 一、现金收款业务 （一）业务简介 现金收款是指农村信用社办理存款、贷款、结算等业务时向客户收取现金的业务。 （二）操作流程图 1、审查凭证。审查客户填写的现金缴款单、存款凭证或其他凭证，凭证要素是否齐全、正确、清楚，大小写金额、凭证各联次金额是否一致，款项来源是否合法，要素有无涂改。 2、清点现金。按款项券别顺序点收，先点捆、卡把、过大数，后点尾数，核对总数，与金额及券别明细核对相符。按券别依次逐张点清细数并挑选残币。清点中发现有误，当即向交款人声明，若交款人要求退回款项重新清点，则退回交款人。若发现假钞或可疑钞票，要按反假币工作的有关规定办理。款项多、缺的，按原缴款单金额多退少补，或由交款人重新填制缴款单。超过规定限额的大额现金收款换人卡把复核。 3、交易处理。每笔款项清点完毕，按券别加计现金总数与缴款凭证金额核对相符后，选择相关交易办理业务，打印凭证，在凭证
上加盖有关业务印章，回单退客户。 4、入库。现金及时入钞箱保管。 （四）风险提示 1、柜员未认真审核凭证、清点现金，造成账款不符。 2、柜员选择相关交易办理业务时金额录入错误，造成差错。 3、大额现金未经复核，出现差错。 4、柜员清点现金未置于监控下和客户视线内，出现差错易造成纠纷。 5、款项未点清前与其他款项调换，出现差错易造成纠纷。 （五）控制措施 1、柜员在办理现金收款业务时，应坚持一笔一清，认真卡验大把，清点细数（采用机器点钞时应特别注意清分大面额整把人民币中混杂小面额人民币现象），与客户填写的存款凭证核对，发现错误，及时告知客户。 2、交易处理完成应认真审查所印制的会计凭证，是否正确无误。 3、大额现金存入必须换人卡把复核，办理业务时必须经主管授权。 4、柜员办理现金收款业务应置于监控下，并应在客户视线内，款项未点清前不准与其他款项调换。 （六）制度依据 1、《山东省农村信用社会计基础工作规范》（鲁农信联办〔2006〕10号） 2、《山东省农村信用社柜员制管理暂行办法》（鲁农信联办〔2007〕386号）
会计监管工作通讯二〇一二年第二期 二〇一二年第二期 （总第 2期） 中国证监会会计部主办 2012年 6月7日 目录 【重要工作信息】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会
【财务信息披露】 会计部召开年报会计监管协调会 【审计监管工作】 会计部开展年报分析和审计监管工作 派出机构认真贯彻落实《会计监管风险提示》相关要求派出机构深入细致开展年报审计监管工作 【经验交流】 福建证监局创新开展存货监盘现场监管工作 【国际动态】 美国PCAOB与德国AOC签订监管合作协议
【重要工作信息】 刘新华副主席在沪召集部分会计师事务所负责人座谈会 日前，中国证监会刘新华副主席在上海召开12家获认可从事H股企业审计业务会计师事务所负责人座谈会，听取对资本市场会计监管的意见和建议。首席会计师贾文勤，会计部及上海、深圳专员办有关负责同志参加了会议。 会计师事务所负责人就当前资本市场会计信息质量，对资本市场会计监管的意见和建议，以及对资本市场审计行业发展前景的看法等几个方面发表了意见。大家一致认为，随着资本市场的不断成熟，监管力度的不断加大，资本市场会计信息质量有了很大程度的提高。但是由于地方政府的干预、公司治理不健全、内部控制不完善、个别会计师事务所违规执业等因素，会计信息质量还有待进一步提高。希望证监会能加大对会计师事务所从事证券业务的培训力度，拓宽与会计师事务所沟通交流的渠道，加强与财政部等部门间的沟通协调，为会计师事务所资本市场执业创造良好的环境。同时，普遍反映，审计收费偏低、人才流失严重，严重制约了事务所的未来发展，希望相
关部门引起重视。 刘新华副主席和与会者进行了交流，他说，会计信息质量和会计监管问题已经成为国际国内关注的热点和难点问题，证监会对此高度重视，一直从有利于促进市场发展，保护投资者合法权益的角度加强会计监管工作。作为资本市场的“看门人”、“守夜人”，会计师事务所应当严守“独立性”底线，注重职业操守，勤勉尽责，确保会计信息真实、准确、完整，还投资者一个真实的上市公司。对违法违规的会计师事务所及注册会计师依法依规进行处罚，绝不能容忍违规行为肆行。证监会将加强与财政部等部门之间的沟通协调，提高会计监管效率，开展各种形式的培训，支持规范运作的会计师事务所的发展。 【财务信息披露】 会计部召开年报会计监管协调会 上市公司2011年报披露期间，会计部分别召集部分辖区证监局和沪深证券交易所会计小组业务骨干，就年报中反映的
深圳证监局会计监管工作通讯2020年第1期（总第46期） [作者]深圳证监局 [发布日期]2020.01.14 本期导读：在2019年上市公司年报审计工作开展之际，证监会近期对2019年报审计工作提出了系列要求，印发了《会计监管风险提示第9号—上市公司控股股东资金占用及其审计》，通报了2019年度内部控制审计、商誉减值审计与评估专题检查相关情况。现将相关文件精神传达给辖区证券资格的审计机构和资产评估机构，提醒各中介机构在2019年年报审计中关注市场存在的突出问题和重大风险，强化质量管理，当好“看门人”，按照相关要求做好年报审计工作，以提升辖区上市公司信息披露质量，保护投资者合法权益。 一、2019年年报审计监管要求 当前我国经济下行压力明显加大，民间投资意愿不强、企业债务违约上升、消费需求放缓。资本市场作为国民经济的“晴雨表”，经济金融领域的各类风险都会在资本市场得到体现。从深圳辖区来看，上市公司股票质押风险尚未根本性缓解、信息披露违法违规时有发生、大股东资金占用及违规担保又有抬头趋势、个别公司退市风险突出。 面临严峻的形势，各审计机构在2019年年报审计中，应严格贯彻风险导向审计理念，将职业怀疑态度贯穿于审计过程始终，重点关注当前市场存在的突出问题和重大风险，防范部分上市公司虚构业务，虚增资产、收入和利润等违法违规行为。在审计过程中应全面尽责履职，保持独立性，设计有针对性的审计程序，获取充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。审计执业过程中如发现上市公司存在的重大问题，应及时向监管部门报告。现对2019年年报审计工作，提出以下要求： （一） 强化质量管理，提升执业水平 审计机构应秉持质量至上的执业理念，健全质量管理体系，提升质量管理水平。统一委派具有足够专业胜任能力、时间和良好诚信记录的合伙人担任项目合伙人；按照规定对项目合伙人、签字注册会计师、项目质量复核人等进行实质性轮换；针对近两年携带客户加入审计机构的注册会计师继续执行的原有业务，采取有效措施防范其可能对独立性造成的不利影响；充分识别、评估与应对新承接的、或近两年加入或存在不良诚信记录的注册会计师负责的、或近两年监控或外部检查发现执业质量存在重大缺陷的执业项目的重大错报风险，从业务承接、计划、执行、复核等环节强化质量控制工作，委派具备相应知识、经
会计监管风险提示2号—通过未披露关联方实施的舞弊风险 发布日期:2012年03月14日 近年来，资本市场的财务报表舞弊案件涉及管理层未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系及其交易的情况呈增长趋势。由于未披露关联方关系或交易大都经过精心策划或蓄意隐瞒，注册会计师往往难以识别和认定。通过未披露关联方实施的舞弊己成为注册会计师执业面临的主要审计风险之一，也是会计监管工作中应重点关注的风险领域之一。现对通过未披露关联方实施舞弊的常见形式、主要特征及其会计监管风险进行提示。 一、通过未披露关联方舞弊的常见形式和主要特征 [一]通过未披露关联方舞弊的常见形式 上市公司及拟上市公司通过未披露关联方实施的舞弊主要有以下几种常见形 式: 1.以显失公允的价格与未披露关联方之间进行交易。例如，以明显异常于其 他客户的价格向未披露关联方销售商品或以明显异常于其他供应商的价格 从未披露关联方采购商品；以明显异常于市场的价格向未披露关联方出售 资产、股权等。 2.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。例如，公司通过分别控制 客户和供应商，一方面伪造销售采购合同、收发货记录虚构交易，另一方 面由所控制的客户向公司付款，公司向所控制的供应商付款，所控制的客 户和供应商再通过交易形成资金往来，从而完成虚构交易。 3.利用未披露关联方分担公司成本费用。例如，由未披露关联方向公司无偿 提供资金使用或由其招聘员工无偿为公司提供劳务；通过第三方直接开票 给未披露关联方来承担公司成本费用等。 4.接受未披露关联方的捐赠。例如，未披露关联方向公司直接捐赠资金或实 物资产；未披露关联方豁免公司欠款，公司将应付该关联方的款项作为无 法支付款项计入当期损益等。 5.利用未披露关联方占用公司的资金。例如，以预付账款形式向未披露关联 方支付采购款而长期不进行结算。 [二]未披露关联方关系的主要特征 未披露关联方关系通常具有以下一项或几项特征: 1.交易对方曾经与公司或其主要控制人、关键管理人员等存在关联关系。
“金税三期”年终所得税汇算清缴实务操作与风险提示 1对1培训及咨询、百度文库官方认证机构、提供不仅仅是一门课程，而是分析问题，解决问题的方法！管理思维提升之旅！ （备注：具体案例，会根据客户行业和要求做调整） 知识改变命运、为明天事业腾飞蓄能上海蓝草企业管理咨询有限公司 蓝草咨询的目标：为用户提升工作业绩优异而努力，为用户明天事业腾飞以蓄能！蓝草咨询的老师：都有多年实战经验，拒绝传统的说教，以案例分析，讲故事为核心，化繁为简，互动体验场景，把学员当成真诚的朋友！ 蓝草咨询的课程：以满足初级、中级、中高级的学员的个性化培训为出发点，通过学习达成不仅当前岗位知识与技能，同时为晋升岗位所需知识与技能做准备。课程设计不仅注意突出落地性、实战性、技能型，而且特别关注新技术、新渠道、新知识、创新型在实践中运用。 蓝草咨询的愿景：卓越的培训是获得知识的绝佳路径，同时是学员快乐的旅程，为快乐而培训为培训更快乐！目前开班的城市：北京、上海、深圳、苏州、香格里拉、荔波，行万里路，破万卷书！ 蓝草咨询的增值服务：可以提供开具培训费的增值税专用发票。让用户合理利用国家鼓励培训各种优惠的政策。报名学习蓝草咨询的培训等学员可以申请免费成为“蓝草club”会员，会员可以免费参加（某些活动只收取成本费用）蓝草club定期不定期举办活动，如联谊会、读书会、品鉴会等。报名学习蓝草咨询培训的学员可以自愿参加蓝草企业“蓝草朋友圈”，分享来自全国各地、多行业多领域的多方面资源，感受朋友们的成功快乐。培训成绩合格的学员获颁培训结业证书，某些课程可以获得国内知名大学颁发的证书和国际培训证书（学员仅仅承担成本费用）。成为“蓝草club”会员的学员，报名参加另外蓝草举办的培训课程的，可以享受该培训课程多种优惠。
2014年03月18日 税收风险管理存在的问题及建议 税收风险管理是国家税务总局根据新时期税收事业的总体要求和税收征管工作的实际情况，着眼强化税收安全、降低征纳成本、推进依法治税、促进纳税遵从提出的一项举措。随着经济形势的快速发展，形成了不同的利益群体，征纳双方的博弈冲突日见凸显。税务机关科学管理的要求也不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己的合法权益意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻接受社会各阶层的监督和制约，税收征管面临的风险越来越大。在现实的税收征管工作中，不断提高税收风险管理的水平和质量是值得我们探索与实践的重要课题。一、税收风险管理的主要内容 税收是国家财政收入的主要来源，其特点是强制性和无偿性，税务机关是具体的管理部门，其工作职责是对纳税人的实际经营和纳税情况进行监督、为纳税人提供服务，以确保财政收入及时足额入库和纳税人依法履行纳税义务。税收风险管理是近年来各级税务机关都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。 二、税收风险管理中存在的问题 风险具有不确定性，无论是在理论上，还是在实践上只要涉及到风险就一定是难点。税收风险管理处于探索阶段，受制于主观认识水平和客观条件瓶颈，实践中还存在许多需要解决的问题。为此，笔者提出以下建议，供大家参考。 税收风险管理的基础薄弱。 （一）税收风险管理在技术力量、法律保障及信息数据共享等方面还存在不足。 一是技术力量的薄弱。风险管理的核心是数学模型，税收风险管理与数学发现密切相关，基层税务机关要进行风险管理，首先要有一个数学模型来计算，否则就无法衡量税收风险管理的成效，也无法确定风险管理的重点。而要建立并随时修正数学模型，必须要有高素质的专业人员提供技术上的保证，这也是开展风险管理的基层税务机关所不具备的。二是法律基础的薄弱。现阶段，风险管理还缺少一些必要的法律法规的支持，风险管理虽然以内部控制为主，但其信息的获取往往涉及其它单位和个人，这就需要有相关法律法规的支持。 三是外部环境上的欠缺。风险管理的必须依靠大量正确的数据信息，而最有说服力的数据信息往往不是纳税人自己提供，而是来源于第三方的数据信息。第三方信息主要来源于银行的支付制度和政府职能部门之间的信息共享等方面，目前，银行卡支付仍未普及，存在大量的现金结算，另一方面，政府职能部门之间的信息共享仍然处于较低的水平，这些都是外部环境的欠缺。 （二）风险管理模型未建立与风险评估机制不健全。 一是税收风险管理预警指标体系尚未建立，目前基层税务机关的风险管理主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。电子档案及风险评估系统的开发水平及整合水平不高，有效的信息资源未能得以充分利用，信息缺乏指导性或针对性，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，提示问题信息少；提出问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少； 二是税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法，对风险管理任务的下达和完成缺乏统筹安排，导致风险管理形式重于实质，风险管理结果应用水平较低，互动协调机制有待进一步加强。同时，风险案例和模型数量不足、质量不高，缺乏实战的风险指标特征体系的指向性不强，还不能完整准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。 （三）税收管理方式仍然较为粗放与权力过于集中。 现行基层税务机关主要采取行业和规模相结合的户籍管理模式，对中小微企业的管理仍以属地分片、分责任区管理为主的拉网式、粗放型管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性。 一是税源控管缺乏针对性。目前，基层税务机关的税收管理方式仍然较为粗放化，基本上采用人海战术，依靠税收管理员“人盯人”的方式进行管理，这种全面撒网、不分轻重的牧羊式管理方式缺乏对税源控管的针对性，致使管理效率低下，征纳成本居高不下。 二是税收管理员“权力过于集中、缺乏监督制约”的弊端。尽管税收管理员制度设定了双人上岗、定期轮岗等条款，同时
会计监管工作通讯--二〇一二年第一期 会计监管工作通讯 二〇一二年第一期 （总第1期） 中国证监会会计部主办 2012年5月7日 编者按：为加强证券监管系统与审计、评估行业沟通交流，通报资本市场会计监管信息，加强会计监管经验交流，共享监管信息，会计部将不定期编发《会计监管工作通讯》，供大家参阅。《会计监管工作通讯》初步设立“重要工作信息”、“财务信息披露”、“内部控制建设”、“审计监管工作”、“资产评估监管”、“国际动态”、“经验交流”、“案例选编”、“课题研究”、“培训专栏”等栏目。欢迎大家积极投稿：kjtxtg@https://www.doczj.com/doc/5e6278796.html,。
目录 【重要工作信息】 郭树清主席会见美国PCAOB主席詹姆斯〃多蒂一行 【财务信息披露】 会计部与财政部会计司就会计准则修订举行座谈会 【审计监管工作】 证监会制定发布三项《会计监管风险提示》 【培训专栏】 会计部组织开展2012年审计与评估机构现场检查培训 【重要工作信息】 郭树清主席会见美国PCAOB主席詹姆斯〃多蒂一行 5月4日，中国证监会郭树清主席会见到访的美国公众公司会计监察委员会（PCAOB）主席詹姆斯〃多蒂（James Doty）一行。郭主席向多蒂介绍了中国资本市场近期市场化改革情况，并与其就相关问题进行了讨论。郭主席指出，近期，证监会加快了资本市场市场化改革力度，将在发行
体制改革、退市制度改革、债券市场的统一、完善上市公司监管、大力发展机构投资者、加大对外开放力度、加快多层次资本市场建设、加强期货市场改革、严厉打击违法违规行为等方面不断推出新举措，切实保护投资者合法权益，推进资本市场健康稳定发展。郭主席强调，证监会对所有造假、欺诈和其他违规违法行为均采取零容忍态度。在监管合作方面，证监会将在法律法规允许的范围内加强与美国证监会和公众公司会计监察委员会合作并开展相关工作，这不仅对美国投资者及美国资本市场有好处，对中国经济发展及对外开放都是有益的。双方均表示，下一步将在资本市场审计监管、专业技术培训和人员培养方面进一步加强合作与交流。 证监会、财政部与PCAOB的相关人员还就有关入境观察事宜进行了讨论。 【财务信息披露】 会计部与财政部会计司就会计准则修订举行座谈会 根据国际财务报告准则的最新发展变化，财政部拟于今年修订国内企业会计准则，具体包括制定公允价值等新会计准则以及修订合并报表和其他综合收益列报等现有准则。会计部与财政部会计司于5月3日共同召开座谈会，
会计监管风险提示第6号 ——新三板挂牌公司审计 为强化新三板挂牌公司审计业务监管，督促会计师事务所在新三板挂牌公司审计业务中归位尽责，进一步提高新三板挂牌公司财务信息披露质量，现就会计师事务所执行新三板挂牌公司审计业务的监管风险进行提示。 本提示所称新三板挂牌公司审计指会计师事务所为新三板挂牌公司提供的年报审计服务和为被审计单位申请挂牌提供的相关审计服务。会计师事务所执行新三板挂牌公司审计业务，应严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的要求开展工作，建立健全与新三板挂牌公司审计业务相关的质量控制制度，督促相关注册会计师加强对证券期货相关法律法规的学习，确保审计执业质量。 一、审计项目质量控制 由于新三板挂牌备案速度快、公司存量基数大，部分会计师事务所为了抢占市场，只重视业务承揽而忽视了业务质量控制，导致审计质量控制不到位，执业质量偏低。会计师事务所应当遵照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的要求，提高并完善新三板
挂牌公司审计项目质量控制。 （一）常见问题 会计师事务所在新三板挂牌公司审计项目质量控制中，通常存在以下问题： 一是在业务承接时未获取必要信息以充分评估自身的胜任能力和被审计单位管理层的诚信情况，未对新三板挂牌公司审计项目进行恰当的风险分类。 二是被审计单位变更会计师事务所时，后任注册会计师未与前任注册会计师进行充分、必要的沟通，未对沟通结果进行有效评价。 三是在业务执行过程中，未严格执行项目质量控制复核，未由独立的项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和编制审计报告时得出的结论进行客观评价。 （二）会计监管关注事项 在会计监管工作中，应关注会计师事务所是否制定了新三板挂牌公司审计的质量控制制度，并在具体项目中严格执行。具体包括： 一是在业务承接方面，会计师事务所原则上应将新三板挂牌公司审计项目分类为高风险业务，重点针对以下方面考虑是否承接： 1.了解被审计单位的基本情况。包括企业基本情况、历史沿革、所处行业、主要业务模式、主要财务数据分析、内
年报信息披露相关问题 汇总解答 二〇一九年一月
1.业绩预告 △定义中“净利润”指什么？ 上市规则中的“净利润”均指归属于公司普通股股东的净利润 △比较基数是什么？ 上年同期法定披露数据 △新上市公司的披露要求？ 新上市公司如果出现了法定的三类业绩预告披露情形，也应披露业绩预告 △业绩预告区间的要求？ 原则上较高数值（比例）一般不得超过较低者的20%，且最大区间不得超过50% 以区间方式披露，实际业绩超出区间上下浮动20%的，为差异较大，需披露更正公告△业绩快报或前期预测是否可以代替业绩预告？
2.现金分红 △如何理解“在确定可供分配利润时应当以母公司报表口径为基础，在计算分红比例时应当以合并报表的囗径为基础”？ 计算分红条件：上市公司盈利（合并报表归母净利润为正）且母公司累计未分配利润为正； 计算分红比例：现金红利金额与当年合并报表归母净利润之比。满足前述分红条件，需根据本所《上市公司现金分红指引》要求，在分红比例不达30%时履行相关程序。 △股份回购金额将如何纳入到现金分红比例的计算中？ 本所《上市公司回购股份实施细则》第八条上市公司以现金为对价，采用集中竞价方式、要约方式回购股份的，当年已实施的股份回购金额视同现金分红，纳入该年度现金分红的相关比例计算。
3.政府补助 △政府补助的披露标准如何与上市规则第9.2条对应？ 区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，分别适用资产指标和利润指标。 △政府补助累计计算的标准？ 区分影响利润和影响资产两种情况，分别累计12个月内收到的政府补助，并依据分别累计计算的金额占公司净利润或资产的比例，确认是否达到信息披露标准。 △政府补助的披露时点？ 根据时点优先原则，当在获悉相关政府补助事项、收到政府部门相关函件或者收到政府发放资金等事实最先发生的时点，及时公告。
证监会对IPO公司审计业务的监管风险提示为进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量，证监会对IPO公司审计业务的监管风险进行了官方权威发布。 一、会计师事务所IPO审计项目质量控制 会计师事务所应当遵照《中国注册会计师执业准则》和《会计监管风险提示第3号--审计项目复核》的要求，完善并强化会计师事务所IPO审计项目质量控制制度及其执行。 （一）常见问题 会计师事务所在IPO审计项目质量控制中，主要存在以下问题：第一，在承接IPO审计业务时，未充分了解、分析发行人所处环境、公司治理、内部控制、财务状况、上市动机和管理层诚信情况；未充分了解发行人可能存在重大风险的领域并适当评估会计师事务所是否具有足够的胜任能力；未充分关注发行人在IPO过程中更换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分沟通。 第二，在选派项目组成员时，未充分识别和评价会计师事务所、IPO审计项目组成员的独立性和专业胜任能力。 第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所未完善有关监督、咨询、复核的体系；质量控制复核人员往往介入过晚，复核工作未充分关注发行人经营模式和经营特点对会计处理和财务报表的影响。 第四，在会计师事务所分所执行IPO审计业务时，总所未对分所执行IPO审计业务进行充分的业务指导，未对其IPO审计项目执业质量进行必要的复核和检查。
（二）会计监管关注事项 在会计监管工作中，应当对会计师事务所执行IPO审计业务质量控制情况予以重点关注： 第一，在承接IPO审计业务时，应当对发行人上市动机、所处行业的基本情况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理情况及申报期基本财务指标等进行调查。对于发行人存在欺诈上市嫌疑或者注册会计师无法应对重大审计风险的情况，会计师事务所应坚决拒绝接受委托。如果发行人在IPO过程中曾经更换过注册会计师，后任注册会计师应就发行人更换注册会计师的原因与前任注册会计师进行沟通，以了解发行人管理层的诚信情况，发行人与前任注册会计师存在重大分歧的会计、审计问题及其他可能对审计造成重大影响的事项。 第二，在选派项目组成员时，应检查会计师事务所、IPO审计项目组成员等是否与发行人存在关联关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为；根据对审计风险的评估，检查项目组成员是否具有包括相应技术知识、相关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。 第三，在IPO审计业务执行阶段，会计师事务所应建立健全与监督、咨询和复核等有关的质量控制体系，始终将审计风险控制在可接受的范围。质量控制复核人员可尽早介入，结合行业特点、行业同期基本情况，全面分析发行人的经营模式、经营特点和在申报期内的变化情况，以及发行人会计处理的合理性和会计处理在申报期内的变化
☆风险因素☆◇000606 青海明胶更新日期：2010-09-09◇港澳资讯灵通V5.0 ★本栏包括【1.资本运作】【2.风险提示】【3.其他事项】 【1.资本运作】 ┌──────┬───────┬────────┬───────────┐｜项目性质｜公告日期｜交易金额(万元) ｜是否关联交易｜├──────┼───────┼────────┼───────────┤｜对外投资｜2010-08-07 ｜3003.39 ｜｜｜├───────┴────────┴───────────┤｜｜项目简介：｜｜｜公司与青海省国有资产投资管理有限公司共同投资设立青海宁达｜｜｜创业投资有限责任公司，宁达创投以市场化运作的方式，投资于｜｜｜具有特色资源及独特竞争优势的高成长非上市中小企业，对上述｜｜｜中小企业在发展的关键时期进行支持，以促进科技创新体系建设｜｜｜，增进区域经济协调发展。基金公司注册资本：5889万元，公司｜｜｜以现金出资3003.39万元，股权比例为51%；青海国投以现金出资｜｜｜2885.61万元，股权比例为49%。｜├──────┬───────┬────────┬───────────┤｜对外投资｜2010-03-25 ｜2100.00 ｜｜｜├───────┴────────┴───────────┤｜｜项目简介：｜｜｜2010年3月23日，公司与柳州东城投资开发有限公司、柳州｜｜｜市柳东新区管理委员会在广西柳州市签署了《广西海达科技创业｜｜｜投资有限公司出资协议》，由三方共同合作设立创业投资公司—｜｜｜—广西海达科技创业投资有限公司（以下简称“广西海达”，拟｜｜｜定公司名称，最终以当地工商行政管理局核定名称为准），注册｜｜｜资本3000 万元人民币，其中公司以现金出资2100 万元人民币，｜｜｜占注册资本的70%，柳东投资以现金出资900 万元人民币，占注｜｜｜册资本的30%。｜├──────┬───────┬────────┬───────────┤｜收购兼并｜2009-11-24 ｜1103.41 ｜是｜｜├───────┴────────┴───────────┤｜｜项目简介：｜｜｜同意子公司天津海达投资管理有限公司以挂牌价1103.414 ｜｜｜万元为基准价参与天津滨海天使创业投资有限公司在天津产权交｜｜｜易中心挂牌出售的天津汽车模具股份有限公司1.1%股权竞购。｜｜｜本次交易支付方式全部为现金支付，天津海达以现金作为对｜｜｜价，获取滨海天使持有天汽模1.1%的股权。｜├──────┬───────┬────────┬───────────┤｜资产出售｜2009-11-24 ｜490.00 ｜是｜｜├───────┴────────┴───────────┤｜｜项目简介：｜｜｜同意公司将所持子公司天津海达投资管理有限公司49%股权转｜｜｜让给青海四维信用担保有限公司，本次转让价格以北京中科华资｜｜｜产评估有限公司（具有证券从业资格）出具的中科华评报字[200｜｜｜9]第P112 号评估报告为依据，按股东原始出资额进行转让，转｜｜｜让价格为490万元。｜｜｜截止2009年11月20日，公司尚未与青海四维签署股权转让协｜
1 公司风险控制管理办法 第一章 总则 第一条为保障项目部资金运营和投资业务的安全运作和管理，加强公司及所管理项目部资金的内部风险管理，规范项目部资金运营和投资行为，提高风险防范能力，有效防范与控制项目部资金运营和投资项目运作风险，根据《公司章程》等法律法规的相关规定，特制定本办法。 第二条本办法所称风险控制，是指对项目部资金运营和项目投资中的各种投资风险进行识别、评估，并在项目部资金运营、项目管理、项目退出中实施动态风险监控，提出解决方案。 第三条风险控制原则 （1）全面性原则：风险控制制度应覆盖项目部资金运营和投资业务的各项工作和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节；
（2）审慎性原则：内部风险控制的核心是有效防范各种风险，公司部门组织的构成、内部管理制度的建立要以防范风险、审慎经营为出发点； （3）独立性原则：风险控制工作应保持高度的独立性和权威性，并贯彻到项目部资金运营和业务的各具体环节；（4）有效性原则：风险控制制度应当符合国家法律法规和监管部门的规章，具有高度的权威性，成为所有员工严格遵守的行动指南；执行风险管理制度不能存在任何例外，任何员工不得拥有超越制度或违反规章的权力； （5）适时性原则：应随着国家法律法规、政策制度的变化，公司经营战略、经营方针、风险管理理念等内部环境的改变，以及公司业务的发展，及时对风险控制制度进行相应修改和完善； 第二章 风险控制组织体系 第四条 风险控制组织体系
公司应根据项目部资金运营、投资业务流程和风险特征，将风险控制工作纳入公司 的 风险控制体系之中。 公司的风险控制体系共分为五个层次： 董事会、 投资决策 委 员会、 总裁办公会、 投资管理部、 艺术品数据分析及风险控制部 （以下简称风 险 控制部） 。 第五条
二一二年第四期 〇 （总第 4期） 中国证监会会计部主办2012年 8月 13日 目录 【重要工作信息】 贾文勤首席会计师一行深入一线开展调研活动 【财务信息披露】 会计部发布上市公司执行企业会计准则监管问题解答【审计监管工作】 会计部加强对媒体质疑财务信息质量的跟踪与处理 会计部组织召开首次公开发行股票公司审计风险座谈会会计部组织召开年报审计监管工作规程座谈会 【经验交流】 江苏证监局扎实推进辖区主板上市公司实施内控规范体系【国际动态】 美国PCAOB与西班牙ICAC签订监管合作协议
【重要工作信息】 贾文勤首席会计师一行深入一线开展调研活动 根据会党委《关于坚持为民服务导向切实改进工作作风进一步深入开展为民服务创先争优活动的通知》要求，紧密结合郭树清主席“三个如何”重要批示精神，证监会首席会计师兼会计部主任贾文勤、会计部副巡视员夏志良等一行6人于7月12、13日对3家具有证券期货相关业务资格的会计师事务所进行了调研。 为顺利开展此次调研活动，会计部结合监管职能和近期监管工作安排，精心制定了调研方案。调研议题主要涉及事务所资本市场执业情况、独立性防范措施、特殊普通合伙转制和中外合作事务所本土化转制进展以及对资本市场审计监管的建议。在综合考虑事务所执业情况、经营规模和组织形式等因素后，会计部确定了中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）、中兴华富华会计师事务所有限责任公司和安永华明会计师事务所为此次的调研对象。 调研中，贾文勤首席会计师一行按照会党委“带着感情、带着问题、带着责任”的要求，从“三个贴近”的角度出发，认真听取了会计师事务所的意见和建议，同时向各调研对象详细介绍了近年来监管工作开展情况，并对其关心的事项和提出的问题进行了认真解答。下一步，会计部将在认真总结此次调研活动基础上，更好地将调研成果和加强监管有效结合起来。一是加强与财
加强风险防控具体做法： 1、牢固树立合规风险防控意识。理解和把握国家法律、法规和准则，公司规章制度和业务流程、部门岗位职责。合规部门应完成的合规管理和风险控制环节完成制度下发的 从上到下的贯彻和从下到上的完善和推进； 2、在业务部门在执行风险管理措施，不断测试的过程中，合规管理部对关键业务（结算柜台业务、同业业务和报表资料对外报出等）进行即时性、跟进性的风险监督和控制，主动避免违规事件发生、主动发现和纠正已发生的违规事项，提升公司操作的效率和质量，保证与公司的风险偏好、风险价值观以及公司的风险容忍度相一致。 加强风险防控具体建议： 1、建立公司内部网络交流平台，进行风险提示。将本公司或其他金融机构曾经发生过的合规问题和案件；监管机构、外部审计、会计师事务所等外部机构发现的合规风险和风险提示；内部法律、审计、信息、综合部、合规及业务部门在日常工作中所发生的需引起足够重视的合规风险或问 题公布于内部交流平台。一是实现传达、告知、教育等风险提示，缩小“信息真空”空间，实现信息共享，提高全员的风险意识和知识；二是实现信息的交换过程，要有来有往。“我把我的信息告诉你，听取你的意见和看法，接下来要有回应，形成良性的互动。”促进法规、政策和公司内控制度
的实施。 2、针对各成员单位存款，应开始建立持续监测，对重点账户进行实时的收支监测。规范开机时间，本年度开机时间基本维持在9-10点钟，但是尽量将时间固定，开机前每经手一笔业务都属于存在一定的操作风险。 3、完善跨部门对外转账，公司内部转账的审批程序、必备文件，并建立相应紧急情况应急备案。跨部门转账、内部转账中，如果遇到领导不能及时签审；或者其他特殊情况，应当建立合理的票据传递、或者审阅的机制（如利用OA信息传递机制，每一步均可追溯）同时，完善、区分各项业务制度的审核凭证单据，详细补充各项要素等事宜。 4、针对贷款业务在录入-复核-授权-受理-复核流程中，尽量减少人工操作与干预，尤其是账户、收息金额调整等情况。如有特殊情况，跨部门之间应该有一个情况说明。用以备案复查。贷款发放、收回过程中，在录入-复核-授权过程中，属于后台账务处理，但是在一些特殊情况贷款如需要调整收取利息（逾期不收逾期利息较多，收息情况有调整）账号有调整，这三各步骤中均无法做任何审核，而这各过程是在业务发展部门内部，最后两步是在结算部门进行人工干预，但是没有任何凭证或者说明作为备案。 5、继续完善制度与流程，明确岗位之间、部门之间的制约、制衡，做到实物可追溯，账务系统可追溯。比如开户、
第一节 事实劳动关系，指双方没有签订劳动合同但是事实上存在劳动关系 用人单位往往以双方之间是承揽、承包、代理、民事雇佣关系等来规避其劳动法上的责任。 新颁布的《劳动合同法》规定：用人单位自用工之日起超过一个月不满一年未与劳动者订立书面劳动合同的，应当向劳动者每月支付二倍的工资，工资标准为劳动者每月应发工资，支付期限自用工之日起满一个月的次日至满一年的前一日；用人单位自用工之日起满一年不与劳动者订立书面劳动合同的，视为用人单位与劳动者已订立无固定期限劳动合同；用人单位不与劳动者签订劳动合同，对劳动者造成损失的，还应承担赔偿责任。 当用人单位和劳动者具备法律、法规规定的主体资格时，一般按照以下标准来认定是否存在事实劳动关系： 1、用人单位与劳动者之间是否实际存在着管理与被管理、指挥与被指挥、监督与被监督的关系。这应当是认定劳动关系的首要标准； 2、用人单位依法制定的各项劳动规章制度是否适用于劳动者； 3、用人单位是否为劳动者提供基本的劳动条件。这应当是认定劳动关系的一个结合型的标准。所谓劳动条件主要包括劳动场所、劳动对象与劳动工具； 4、劳动者提供的劳动是否是用人单位业务的组成部分，劳动者从事的是否是用人单位安排的有报酬的劳动，这是事实劳动关系认定的辅助标准。 注意事项操作要点 劳动关系和劳务关系（1）法律关系性质不同：前者是劳动关系，使用《劳动法》；后者是普通民事关系，使用《民法通则》； （2）承担责任不同：用人单位对劳动者的责任要高于普通民事关系
实践中哪些凭证认定 劳动关系（1）工资支付凭证或记录（职工工资发放花名册）、缴纳各项社会保险的记录； （2）用人单位向劳动者发放的“工作证”、“服务证”等能够证明身份的证件；（3）劳动者填写的用人单位招工招聘“登记表”、“报名表”等招用记录； （4）考勤记录； （5）其他劳动者的证言 劳动合同的续订劳动合同到期，用人单位应提前30天通知劳动者是否续签，如续签的话，应在劳动合同到期前办理续订手续，以免形成事实劳动关系。用人单位应注意相关地方规定，以免带来不必要的风险。 第二节 规章制度（员工手册）的效力 合法、有效的企业规章制度可以成为司法机关审理劳动争议案件的依据，但只有遵循合法、合理的原则，经过民主程序并向员工公示后的规章制度才有法律效力。 合法有效的三层意思： 1、程序合法：经过民主程序制定 2、向员工公示：公示或告知劳动者 3、内容合法：不与法律法规相抵触 用人单位规章制度不合法，则无效，用人单位应承担以下责任： 1、行政责任：直接涉及劳动者切身利益的规章制度违反法律法规的条款，则无效，由劳动行政部门责令改正，给予警告处理； 2、民事责任：诸如社会保险、劳动安全卫生、工作时间及工资报酬等规章制度给劳动者造成损坏的，应当按照《劳动合同法》的相关规定承
IPO公司信息披露审计存在问题与对策 本文通过对IPO公司信息披露审计的标准、目标、对象、内容及方法体系等一系列基础理论进行了研究，结合我国目前计划经济市场的基本情况和企业首次公开募股的实际情况，发现我国IPO公司信息披露审计存在的问题，提出了相关应对之策，从而对实务操作起到了一定的指导作用。 一、理论基础分析 1.IPO公司信息披露审计。IPO公司信息披露审计就是首次公开发行并上市前对披露的各项信息进行审计，通俗点说，就是给拟上市企业做审计，需要有证券从业资格的会计师事务所出具最近三年及一期的审计报告。IPO信息披露审计作为一种专项审计，不能以一般的要求来开展审计工作，总的来说有以下特点：时间长，程序繁琐、工作量大，内容复杂、要求高，责任重大、需要遵循的法律、法规众多、需要采取特殊的审计方法、要求反复沟通协调。 2.IPO公司信息披露审计的标准。IPO公司信息披露审计的标准既是人们用于评价IPO信息质量高低的标准：信息是否真实，是否可靠，是否相关，是否有用，是否合规等。换句话说，具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性
等特征的IPO信息是符合信息披露审计要求的信息披露，否则就是不符合要求的信息披露。 3.IPO公司信息披露审计的目标。首次公开发行信息披露审计的目标决定着审计范围、审计程序和审计重点的选择，它是衡量审计质量的尺度，是界定审计责任的参考标准。从国际准则对这个问题的讨论到会计审计界学者的探讨，我国对这个问题没有统一的规范和定论。综合各项准则，我国IPO公司信息披露审计的主要目标是通过对首次公开发行时披露的信息在反映客观事实的基础之上进行审核并出具相关审计报告，表明IPO公司披露的信息符合市场规范、会计规范以及相关法律规范，质量合格。出具客观而又令人信服地公司首次公开募股的招股说明信息审计报告。 4.IPO公司信息披露审计的内容。根据我国审计署及首次公开发行股票信息披露审计指引，注册会计师针对IPO 公司应该披露的信息进行审计。主要阶段及内容如下，首先进行审计规划：前期尽职调查;然后对资产置入或置出等业务重组进行审计、剥离调整审计（国有企业改制）、股权结构调整审计以及利润分配审计（按照独立性要求及其他目的，备考财务报表）;紧接着便是确定净资产值：对股份制改制进行审计，然后进行验资，成立股份有限公司;针对有股权转让或引进战略的投资者还要对股权结构调整进行审计及验资;最后将准备申报的材料进行审计出具审计报告，
会计监管风险提示第8号——商誉减值 为强化商誉减值的会计监管，进一步规范上市公司商誉减值的会计处理及信息披露，督促会计师事务所、资产评估机构及其从业人员勤勉尽责、规范执业，提高资本市场会计信息披露质量，根据《企业会计准则》《中国注册会计师执业准则》《资产评估准则》《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》(证监会公告〔2014〕54号)等有关规定，现就商誉减值的会计监管风险进行提示。 对拟上市公司、新三板公司等其他资本市场主体商誉减值事项的监管，参照本提示。 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。在实务操作中，公司在商誉初始确认环节，往往存在合并成本计量错误（如未考虑或恰当考虑应计入合并成本中的或有对价）、未充分识别被购买方拥有但未在单独报表中确认的可辨认资产和负债（如合同权益、客户关系、未决诉讼、担保）等问题。相应地，会计师事务所在执业时，容易出现专业胜任能力不足、利用专家工作的审计程序执行不到位、未恰当识别公司前述不当会计处理等问题；资产评估机构在执业时，通常存在评估基准日选择不恰当、评估对象及评估范围确定不合理、评估目的及评估价值类型不匹配等问题。 本提示旨在揭示商誉后续计量环节的有关会计监管风险，不对前述提及的商誉初始确认环节的有关会计监管风险专门提示。 一、商誉减值的会计处理及信息披露 （一）定期或及时进行商誉减值测试，并重点关注特定减值迹象 按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，公司应当在资产负债表日判断是否存在可能发生资产减值的迹象。对企业合并所形成的商誉，公司应当至少在每年年度终了进行减值测试。 1.常见问题 公司在确定商誉减值测试时点时，通常存在以下问题： 第一，未至少在每年年度终了进行商誉减值测试。 第二，未充分关注商誉所在资产组或资产组组合的宏观环境、行业环境、实
会计监管风险提示第7号——轻资产类公司收益法评估 转载自：中国证监会网站 来源：中国证监会会计部 发布时间：2017-06-05 为进一步提高上市公司重大资产重组项目财务信息披露质量，督促资产评估机构勤勉尽责，不断提升其执业水平，按照《上市公司重大资产重组管理办法》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号——上市公司重大资产重组》《资产评估执业准则——企业价值》《资产评估机构业务质量控制指南》等有关规定，现就轻资产类公司收益法评估监管风险进行提示。 本提示中所指轻资产类收益法评估是指采用收益法对上市公司收购或处置有形资产占比相对较小的公司企业价值进行评估，该类公司评估通常表现出评估增值率较大、预期收益增长较快等特点，如影视、游戏等TMT产业。对拟上市公司或新三板公司等其他涉及轻资产类公司收益法评估的监管，可参照本提示。 一、评估资料完整性及可靠性 资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估业务的具体情况，收集被评估企业的资料和其他相关资料，分析评估资料的完整性和可靠性。 （一）常见问题 一是资产评估报告中未充分披露应收集而未能获取的评估资料以及对评估结论的影响。
二是被评估企业未能提供未来收益预测资料，甚至预测数据由资产评估人员代为编制，评估人员未进行必要的分析、判断和调整，也未通过访谈等方式收集整理被评估企业经营发展规划等相关资料。 三是未收集被评估企业近几年增资和股权转让的评估或交易资料，未对历史评估结论与本次评估结论的差异进行披露和分析。 四是未充分关注无形资产权属问题，在对影视、网络游戏等轻资产类公司评估时，未充分关注知识产权、商标权等无形资产法律纠纷，未充分考虑其对评估结论影响，评估报告也未披露法律纠纷相关情况。 五是未能对上市公司因监管政策和经营环境变化产生的盈余管理动机进行有效的识别和判断，进而发现标的公司财务数据异常情况，未能对被评估单位注册会计师提供的数据进行必要的分析和判断。 六是未对重大合同真实性以及执行程度进行必要的查验，未能通过执行合理程序发现合同欺诈等行为。 （二）监管关注事项 在监管工作中，应当关注并督促资产评估机构在以下方面加强评估资料收集： 一是评估人员是否执行了相应的评估程序，核实所获取资料的完整性，确保是否存在应收集而未获取的评估资料。 二是评估人员是否对未收集到的资料或未履行评估程序缺失相应工作底稿的情况进行充分披露，并分析缺少该部分资料对评估结论的影响。