审计学案例
[案例1]黄河股份有限公司委托长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师事务所在了解客户基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：黄河股份有限公司
乙方：长城会计师事务所
甲方委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。
一、委托目的及审计范围
1.委托目的
甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告2002年度财务信息，委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
2.审计范围
审计范围包括甲方2002年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
1.建立、健全内部控制制度；
2.保护资产的安全完整；
甲方的义务包括：
1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料；
2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工
作开始之前提供的清单中列明；
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；
1.对审计过程中知悉的商业秘密保密；
2.必要时出具管理建议书。
四、出具审计报告的时间要求
1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料；
2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。
五、审计收费
按《×××收费规定》乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币××万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
六、约定书的有效时间
本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。
本约定书自签订之日起生效，并在全部约定事项完成后失效。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
八、违约责任
双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。
九、甲乙双方对其他事项的约定
由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。
甲方：黄河股份有限公司（盖章）
代表；（签字）
乙方：长城会计师事务所有限公司（盖章）
代表；（签字）
要求：
（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。
（2）重新起草审计业务约定书。
[案例2]某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别
可接受的审计风险固有风险
控制风险情况一
4%
100%
100%
情况二
4%
80%
50%
情况三
2%
100%
100%
情况四
2%
80%
50%
请回答：
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
[案例3]王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
（2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。
要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[案例4]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其
要求：
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列出计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
[案例5]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备 2002年年末金额 16553/52.77
应收账款账龄分析
账龄年初数年末数
1年以内 8392 10915
1—2年 1186 1399
2—3年 1161 1365
3年以上 1421 2874
合计 12160 16553
（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧 2002年年末余额49580/11296
（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819
（5）黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：
本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2002年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2001年度该项收入为180万元。
（6）黄河股份有限公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回。黄河股份有限公司2002年财务报告批准报出日为2003年1月24日。黄河股份有限公司将该项销售退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回，本公司因此将调整2003年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
[要求]假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合之处，并简要说明理由。
[案例6]长城会计师事务所的张强和李兵注册会计师对公开发行A股的黄河股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。黄河股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料
如下：
张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项：
（1）2003年12月1日，黄河股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，黄河股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）2003年11月30日，黄河股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
（4）黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款—A公司 8000万元
应收账款—B公司 4000万元
应收账款—C公司－2000万元
合计 10000万元
（5）黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。
要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平。
（2）假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代两位注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要
议黄河股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”？（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。）
[案例7]会计师事务所的王成和刘民注册会计师于2001年1月31日对长江股份有限公司2000年度的会计报表进行审计。该公司2000年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2000年度合并会计报表及附注的部分内部如下：(金额单位：人民币万元)
(1)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度的主营业务收入为28700万元，主营业务成本为20000万元。1999年度的主营业务收入为29000万元，主营业务成本为24200万元。
(2)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度财务费用金额600万元，2000年12月31日资产负债表中列示，长期借款金额3000万元，经审计，该公司不存在短期借款。
(3)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度主营业务成本为20000万元，1999年度主营业务成本为24200万元；2000年12月31日资产负债表中列示，存货年初数840000万元，年末数950000万元；1999年12月31日资产负债表中列示，存货年初数500000万元，年末数620000万元；
(4)长江股份有限公司为C公司向银行借款700万元提供担保。2000年11月C公司因严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求长江股份有限公司承担担保连带偿还责任。支付借款本息共800万元。2001年1月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于1月25日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。
(5)长江股份有限公司2000年度向关联公司D公司出售汽车一辆，账面原价32万元，累计折旧31万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。该公司在会计报表附注中予以披露。
假定上述内容中年初数和上年数均已审定无误，假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请利用专业判断，必要时动用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[案例8]中城会计师事务所的张明和王文注册会计师接受委派，对陇源上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。陇源公司尚未采用计算机记账。两位注册会计师于2000年11月1日至7日对陇源公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：
（1）陇源公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员李君登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员刘云负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
（3）陇源公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。陇源公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁鼎负责，但保留了支票印章。丁鼎根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师张明和王文未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（6）公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。张明和王文注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（7）陇源公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，陇源公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。两位注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
（9）陇源公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
（10）员工报销，需根据公司的批准和手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出陇源公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对陇源公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
（3）针对甲公司内部控制存在的缺陷，张明和王文两位注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。
管理建议书
陇源股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价。所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会督促管理当局予以采纳。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着较为严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。
（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）
（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）
（三）财产管理制度（省略）
…………………………………………
（六）公司治理方面（省略）
对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。
本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造
成的后果由贵公司全体股东负责。
中诚会计师事务所（公章）
2001年2月28日
（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？
（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？
（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？
（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？
（5）在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序？
[答案]
（1）信赖过度风险。因为信赖过度风险是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。
（2）虚列现金支出。因为总体实际误差远低于可容忍误差和推断误差，说明存在信赖不足风险。
（3）假造应收账款。因为总体实际误差接近可容忍误差但低于推断误差，说明抽样结果未引起抽样风险。
（4）漏计应付账款。因为可容忍误差和推断误差都大于总体实际误差，说明存在误拒险，误拒险直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。
（5）虚列现金支出。由于总体实际误差低于可容忍误差和推断误差，存在信赖不足风险，所以，注册会计师应当对其实施必要的检查程序。
[案例10]北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对亚太股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录如下(计量单位：万元)：
（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？
（2）接受函证的对象有哪些？
（3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
[案例11]注册会计师张勇审查美丰公司2000年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
(1)4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。
(2)8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已到并入账。
(3)12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。
(4)20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。
(5)28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。
(6)31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
经查，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。
要求；指出该公司在销售业务中存在的问题；计算出应调整的销售收入和销售成本。
[案例12]华丰有限公司2000年6月30日编制的资产负债表部分项目金额如下：
“应收账款”项目4000元；“坏账准备”项目500元；
“预付账款”项目15000元；“存货”项目266000元；
“待摊费用”项目500元；“应付账款”项目35000元；
“预收账款”项目1250元；“预提费用”－200元；
“应交税金”项目350元；“应付利润”项目450元；
“利润分配”项目500元；
经注册会计师王豪、李民审查，该公司2000年6月末有关账户余额如表所示。
单位：元
要求：
核实并纠正华丰公司编制的资产负债表项目错误金额，并说明理由。
[案例13]注册会计师张雷审计大地公司“应收票据”项目，通过审阅该公司提供的应
收票据备查簿，发现：
1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。
截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账
款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日
为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?
[案例14]注册会计师张雷审计黄河公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。
2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双
方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。
5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。
于是，张雷又实施以下程序进行判断：
1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串
户方进行函证。
3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：
借：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件复印件
送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。
要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：黄河公司编制者：张雷.日期：2000／2／15
页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15 索
引号：A4-3
函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注
直接确认实施追加
程序后确认通过替代程序确认
合计
抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000
[案例15]案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2001年度会计报表将近结束时，
大华公司财务主管提不必抽查2001年付款凭证来证实 2000年度的会计记录，其理由如
下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部
用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的
说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，
无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元 (增值税不计，下同)，经与债权人协商，
并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述
债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计万盛公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上
账龄的“应付账款——A公司”600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取
得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28
日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方
发票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负
债。
[案例16]注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对长江公司的购货与付款循
环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：
购货与付款循环备忘录
被审计单位名称：长江公司编制者：张雷日期：2001／2／15 页次：
会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15 索引号：
x7—1
要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；
2. 注册会计师张雷是否应对长江公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[案例17]注册会计师张雷审计黄河公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现该公司V产品的计价情况如下表：
请问：1.上述计价过程是否有问题?
2.张雷应如何处理?
[案例18]注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
材料期初余额 80000元本期购进材料 150000元
材料期末余额 60000元本期销售材料 10000元
直接人工成本 15000元制造费用 42000元
在产品期初余额 23000元在产品期末余额 30000元
产成品期初余额 40000元产成品期末余额 50000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
(1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理；
(2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理；
(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；
(4)本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销）。
(5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。
要求：
根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）
生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：审计项目：会计期间：
签名日期索引号编制人
复核人
索引号项目未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
其他发出额
直接材料成本
加：直接人工成本
制造费用
生产成本
加：在产品期初余额
减：在产品期末余额
产品生产成本
加：产成品期初余额
减：产成品期末余额
主营业务成本
审计结论：
[案例19]注册会计师李浩审计华兴公司的2001年度会计报表时，抽查2001年11月份的支出业务，发现；
1.华兴公司以银行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息费用25000元；
2.以银行存款支付咨询费用1000元；支付业务招待费5000元，其中销售部门3000元，管理部门2000元；支付在职职工医药费1000元，离退休人员医药费500元；支付消费税2200元，营业税5000元；支付专设销售部门的办公费5000元；
3.本月领用原材料共计30000元，其中生产产品领用20000元，生产车间耗用5000元，辅助部门领用2000元，管理部门领用3000元；
4.分配职工工资20000元，其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元，在建工程人员工资2000元，并按上述工资总额的14%提取职工福利费；
5.摊销无形资产价值3000元，预提生产用固定资产大修理费用2000元；
6.支出250000元购置固定资产，用于公司医务室的医疗设备。
7.从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员330000元。
8.预付下一年度生产车间的保险费38万元。
华兴公司对这些支出的会计处理为：
1.借：在建工程25000
财务费用10000
贷：银行存款35000
2.借：管理费用7500
营业费用5000
应交税金——应交营业税5000
——应交消费税2200
贷：银行存款 19700
3.借：生产成本——基本生产成本20000
——辅助生产成本2000
制造费用5000
管理费用3000
贷：原材料30000
4.借：生产成本——基本生产戌本12000
制造费用2000
管理费用4000
在建工程2000
贷：应付工资20000
借：生产成本——基本生产成本1680
制造费用280
管理费用560
在建工程280
贷：应付福利费2800
5.借：管理费用3000
贷：无形资产2000
借：制造费用2000
贷：预提费用2000
6.借：应付福利费250000
贷：银行存款250000
7.借：利润分配——提取的奖励基金330000
贷：银行存款330000
8.借：制造费用380000
贷：银行存款380000
请问：审计人员应当作何处理？
[案例20] 注册会计师审计华兴公司2001年度的会计报表，取得华兴公司2001年12月31日的资产负债表和利润分配表如下表
华兴公司资产负债表
2001年12月31日
货币资金345000 短期借款350000
应收账款680000 应付账款550000 存货50660 应交所得税143000 其中：材料40000
在产品10660 负债合计1043000
产成品0 实收资本3200000 固定资产原值3800000 盈余公积60300
减：累计折旧380000 未分配利润341700
固定资产净值3420000 所有者权益合计3602000
减：固定资产减值准
备
固定资产净额
在建工程149340
资产合计4645000 负债与权益合计4645000
项目金额
一、主营业务收入4500000 减：主营业务成本3200000 二、主营业务利润1300000 加：其他业务利润400000 减：营业费用430000 管理费用500000 财务费用200000 三、营业利润570000 加：营业外收入70000 减：营业外支出40000 四、利润总额600000 减：所得税（33%）198000 五、净利润402000 加：年初未分配利润
减：提取的盈余公积（其中法定盈余公积按10%提取、公益金按5%提
取）
60300 六、未分配利润341700
李浩在审计中，实施以下审计程序：
1.抽查2001年12月份的成本核算，了解到华兴公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，加工程序为20%，核算原材料、工资费用分配表和产品成本计算单如下表所示
华兴公司2001年12月材料账
2001年凭证
号摘要收入发出结余
月日
12 1 期初结余13000 12 4 023 购入87000
12 18 028 购入120000
12 31 汇5 生产领用157500
12 31 汇6 生产领用（固定资产清理损失）22500
207000 180000 40000
华兴公司2001年12月工资费用分配表
部门人员类别生产成本制造费用
生产部门生产人员20800
销售部门销售部人员2260
其他部门基建工程人员4400
合计23060 35600
华兴公司2001年12月生产成本计算单
成本项目月初在产品成
本
本月生产费
用
生产费
用
产成品费
用
月末在产品成
本
直接材
料
30000 180000 21000 200000 10000
直接人
工
3200 23060 26260 260 260
制造费
用
4800 35600 40400 40000 400
合计38000 238660 276660 2660 10660
程度和产品数量均正确。
李浩通过检查会计处理，发现华兴公司2001年对出售某一不使用的生产设备，12月31日该设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22500元结转为当月直接材料费用。
2.检查固定资产，发现一台计算机于2000年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为18万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。公司2001年对计算机计提的折旧额＝(18-1)×2/5＝6.8(万元)要求：根据上述材料，注册会计师李浩应作何审计处理？
[案例21]注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时不兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：
借：短期投资——八通公司债券 137000
应收利息 6000
贷：银行存款 143000
当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公作了如下会计分录：
借：银行存款 6000
贷：应收利息 6000
当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该
短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认购时时点的短期投资价值为137000元；
然后，相比市价120000元，认定中期末应计提的短期投资跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：
借：投资收益 17000
贷：短期投资跌价准备 17000
当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：
借：银行存款 6000
贷：短期投资——八通公司债券 1000
投资收益 5000
11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：
借：银行存款 59000
短期投资跌价准备(17000×40%) 68000
贷：短期投资——八通公司［(137000-1000)×40%］54400
投资收益 11400
12月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400＝81600(元)，认定期末应提取的准备为13600元，由于此时已提的准备为10200元，所以，年末应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：借：投资收益 3400
贷：短期投资跌价准备 3400
请问：审计人员应当作何处理？
[案例22]注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有，京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资——红光公司股票 1015000
应收股利 10000
贷：银行存款 1025000
当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：
借：银行存款 10000
贷：应收股利 10000
6月30日，该股票的市价为每股98元，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认定出此时点的短期投资账面价值为1015000元，然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：
借：投资收益 35000
贷：短期投资跌价准备 35000
8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放，
京东公司作如下会计处理：
借：应收利息 5000
贷：短期投资——红光公司股票 5000
8月30日收到红利时：
借；银行存款 5000
贷：应收股利 5000
10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公作出如下会计处理：
借：银行存款 (600000-1000)599000
短期投资跌价准备(35000×50%)17500
贷：短期投资——红光公司股票［(1015000-5000)×50%］505000
投资收益 111500
12月31日，该股票每股的市价为90元，因此该股票的总市价为45万元，京东公司根据目前的短期投资成本101.5-0.5-50.5＝50.5(万元)，认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：
借：投资收益 37500
贷：短期投资跌价准备 37500
请问：审计人员应当作何处理？
[案例23]注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表，了解华联公司2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10%；2000年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2000年末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。2001年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。2001年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20%，华联公司对H公司具有了重大影响力。
李文通过检查华联公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司2000年实现税后利润为300万元，其中1—3月份80万元，4—12月份220万元， 2000年宣告分派现金股利50万元；2001年实现税后利润300万元。其中1—6月份140万元，7—12月份160万元，2001年5月1日宣告分派的现金股利20万元。H公司的所有者权益明细情况如下表： H公司所有者权益明细表单元：万元
注册会计师李文了解到华联公司相关会计处理有：
1.2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股时：
借：长期股权投资——H公司 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
2.2000年5月1日H公司宣布分派现金股利时：
借：应收股利――H公司 50000
贷：长期股权投资——H公司 50000
3.2000年5月25日收到H公司派发的现金时：
借：银行存款 50000
贷：应收股利 50000
4.2000年末，提取长期投资减值准备55万元
借：投资收益 550 000
贷：长期投资减值准备 550 000
5.H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时：
借：应收股利 20 000
长期股权投资――H公司 50000
贷：投资收益——股利收入 70 000
6.2001年5月25日，收到H公司派发的现金股利时：
借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
7.华联公司2001年7月1日以440万元又购买H公司10万股票，持股比例增至20%，应由“成本法”核算变更为“权益法”核算，对原会计处理采取追溯调整时：借：长期股权投资—H公司(投资成本) 4210 000
—H公司(股权投资差额) 516 250
—H公司(损益调整) 290 000
长期投资减值准备—H公司 374 250
贷：长期股权投资—H公司 4 800 000
未分配利润—年初数 5000 000
投资收益 90 500
8.2001年7月1日追加投资440万元时：
借：长期股权投资—H公司(投资成本) 4400000
贷：银行存款 4400000
同时，借：长期股权投资—H公司（股权投资差额） 80000
贷：长期股权投资－H公司（投资成本） 80000 2001年末，华联公司摊销投资差额和根据H公司净利润确认投资收益时：借：投资收益——股权投资差额摊销 34071.43
贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 34071.43
借：长期股权投资——H公司(损益调整) 320 000
贷：投资收益——股权投资收益 320 000
请问：审计人员应当作何处理？
[案例24]注册会计师李浩审计华兴股份有限公司1999年度会计报表时，了解到该公司1996年1月1日设立，1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，按财政部规定会计政策作如下变更：
1.坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定提取比例为：逾期1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的5%计提；逾期1—2年的，
按其余额的10%计提；逾期2—3的，按其余额的30%计提；逾期3—4年的，按期余额的50%计提，逾期4—5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的，按其余额100%计提。
2.期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。
3.期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
4.期末长期投资计提减值准备。
该公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金。华兴公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如下表所示，其会计政策变更相关的会计处理如下：
1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响数。
项目
1996年度1997年度1998年度
余额应提数余额应提数余额应提数
1年以下800000 40000 1000000 50000 1500000 75000 1—2年1200000 12000 1200000 120000 1500000 150000 2—3年1000000 300000 1500000 450000 2300000 690000 3—4年1500000 750000 1800000 900000 2700000 1350000 5年以上500000 500000 600000 600000 1000000 1000000 合计5000000 1710000 6100000 2120000 9000000 3265000
改变坏账准备计提方法后的累积影响数
年度余额应提坏账准备已提坏账准备（注）税后影响
1996年5000000 1710000 25000 1685000 1997年6100000 2120000 1715500 404500 1998年9000000 3265000 2134500 1130500 合计3220000 注：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为：
1996年：5000000×5‰＝25000(元)
1997年：6100000×5‰＝30500(元)
1998年：9000000×5‰＝45000(元)
1997年已提坏账＝1710000+(30500-25000)＝1715500(元)
第二，已提坏账的计算：
1997年已提坏账＝1710000＋（30500－25000）＝1715500（元）
1998年已提坏账＝2120000+(45000-30500)＝2134500(元)
第三，税后影响计算：
1996年税后影响＝1710000-25000＝1685000(元)
1997年税后影响＝2120000-1715500＝404500(元)
或＝2120000-1710000-(30500-25000)＝404500(元)
或＝2120000-1685000-30500＝404500(元)
1998年税后影响＝3265000-2134500＝1130500(元)
或＝3265000-2120000-(45000-30500)＝1130500(元)
或＝3265000-1685000-404500-45000＝1130500(元)
短期投资各年余额及市价表
项目1996年度1997年度1998年度
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 ［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。 年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点 数一致。 年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 ［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。 对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。 （2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。 （3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。 （4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。 请根据上述资料回答下列问题： （1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分） （3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分） 答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。 第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。 第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。 第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分） （2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分） （3）导致无法发表意见的事项段： 甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分） （4）审计意见段： 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）
王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面： 注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。 请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款？ 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 案例3： 审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报， 请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。 参考答案： 耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。 案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？ （2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？ 参考答案： （1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。 （2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。 案例2 2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论， （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ （2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？ （3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
普华永道对萨蒂扬审计失败的分析 一、萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司提供服务，其中158 家为财富全球500 强与财富美国500 强企业。萨蒂扬在六大洲55 个国家设有办事处。 二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件 2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公
司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？ 三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析 (一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延 2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品
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《审计学》案例分析题 一、审计重要性标准的初步评估 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元
[要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 二、审计风险的分析 [资料]检查风险，固有风险和控制风险的六种情况见表 [要求]1.按照上述资料，计算每种情况下的审计风险。 2.根据风险之间的关系，分析下列情况对审计风险的影响（假定其他因素不变）： （1）检查风险减少； （2）控制风险减少； （3）固有风险减少； 3.那一种情况所需要的审计证据最多？那一种情况需要的审计证据最少？请说明理由 三、调节法的应用 [资料] 1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点
审计学案例分析题及 答案
《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计
《审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。 五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。
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《审计学》实训题 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答：（一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是
公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 答：（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。
审计学案例分析题汇总Prepared on 21 November 2021
自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间， （1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点： （1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入230000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39100 贷：应收账款269100 冲减主营业务成本 借：库存商品149000 贷：主营业务成本149000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：
审计学案例 [案例1]黄河股份有限公司托付长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师事务所在了解客户差不多情况并初步评价审计风险后预备同意托付。双方签订了如下审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：黄河股份有限公司
乙方：长城会计师事务所 甲方托付乙方对甲方2002年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。 一、托付目的及审计范围 1.托付目的 甲方依照国家有关规定为向有关行政治理部门报告2002年度财务信息，托付乙方对甲方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部操纵制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 2.审计范围 审计范围包括甲方2002年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。 二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括： 1.建立、健全内部操纵制度； 2.爱护资产的安全完整； 甲方的义务包括：
1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料； 2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工作开始之前提供的清单中列明； 三、乙方的责任与义务 乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：按照约定时刻完成审计业务，出具审计报告； 1.对审计过程中知悉的商业秘密保密； 2.必要时出具治理建议书。 四、出具审计报告的时刻要求 1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料； 2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。 五、审计收费 按《×××收费规定》乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级不以及所花费的工作时刻确定，可能收取人民币××万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费
《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多
数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析（一） 1.各种情况下的审计风险分别为：%、1%、%、%、%、6%。 2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。 由于：审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风
审计学案例Prepared on 21 November 2021
审计学案例 应收账款案例 1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数 为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为：4000000×0.5%＝20000(元) 分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。 答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。 （3）企业年末的应收账款余额应为550万元（450+100=550万元）；应提取的坏账准备：5500000×0.5%＝27500(元)（4）少计提坏账准备7500元（27500-20000=7500元），导致“资产减值损失”虚减7500元；税前利润虚减7500元；资产负债表中“应收账款”净额虚增7500元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为33%）。调整如下：①借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500 ②7500×33%＝2475（元）借：所得税费用2475贷；应交税费-应交所得税2475 2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为5‰，本年度应收账款余额 为800000元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下： 10 月 15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备3300贷：应收账款3300 2007年已注销的坏账2008 年 12 月3日收回1500元，其会计处理为： 借：银行存款1500贷：其他应收款1500 年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为： 借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000 分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。 答案提示：1．10 月 15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。 2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。 3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提500元，而该公司却提了4000元，虚增当期费用3500元。 调整分录：借：其他应收款1500贷：坏账准备1500 借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500 主营业务收入案例 1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册 会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况： 1．昆仑公司将新产品甲产品售给W公司，销售合同规定：该批产品售价为10万元，收
第2章职业道德和审计准则 练习题1. 1)可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 2)不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。 3)可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。 4)可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 5)影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。 6)可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。 7)影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。 8)可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。 9)可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。 练习题2. （1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论： 1)若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性； 2)XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。 （2）根据第一问的分类，分两种情况： 1)第一种情况下，可以委派Y进行审计； 2)第二种情况下，不可以。
审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 ［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由 该公司有三位员二）［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务， 工必须分担下列工作： 1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [ 要求] 假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。 五、内部控制制度的分析 [ 资料] 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [ 要求] 1. 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
2. 假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3. 对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4. 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）［资料］20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1 万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 ［要求］假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。 （二）［资料］注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假 定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。 1. 审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调 整。 2. A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1 月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。
审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计 1?该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2?审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费 3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4 000 *0.5% = 20 万元 根据利润表计算的重要性水平=800 * 5% = 40 万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题（1 ）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3. 因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计 程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4. 在审计报告阶段，如
果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保 留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用 者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的 重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平 分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 ［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定 而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可