第八章审计抽样
教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生正确理解审计抽样的意义及其在审计中的适用范围，了解审计抽样的种类，以及审计抽样技术在符合性测试与实质性测试中的运用。
教学重点：审计抽样的定义、种类和方法；属性抽样与变量抽样
教学难点：审计抽样的方法；属性抽样与变量抽样
教学时数：4课时
教学内容：
第一节审计抽样概论
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
1．统计抽样
统计抽样又称概率抽样，它是运用概率论和数理统计的方法，进行随机抽样，据以对总体进行推断的一种方法。
统计抽样的优点是具有较强的科学性和准确性；其缺点是操作难度大，而且对于资料不全的单位以及揭露各种舞弊的专案审计均不宜采用。
2．非统计抽样
非统计抽样是由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
非统计抽样的优点是：灵活、方便、易学、易懂且应用面广，它使审计人员的智慧和经验得以发挥，大大提高了审计工作效率；其缺点是：不能科学确定抽样数量，样本单位的抽选有主观随意性，不能计算抽样误差并给出审计结论的可靠程度。
（二）属性抽样和变量抽样
1．涵义
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种统计抽样方法。
变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种统计抽样方法。
2．比较
属性抽样和变量抽样的主要区别如下表所示：
属性抽样和变量抽样
三、样本的设计
（一）审计目的
（二）审计对象总体与抽样单位
（三）抽样风险和非抽样风险
1．抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
在符合性测试时，审计人员应关注的抽样风险是：信赖不足风险和信赖过度风险。
在实质性测试时，审计人员应关注的抽样风险是：误受风险，也称“β风险”和误拒风险，也称“α风险”。2．非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：
（1）人为错误。
（2）运用了不切合审计目标的程序。
（3）错误解释样本结果。
非抽样风险无法量化，但可以通过对审计工作的适当计划、指导和监督，有效地降低非抽样风险。
3．抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响
抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响如下表所示：
抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响
（四）可信赖程度
（五）可容忍风险
（六）预期总体误差
（七）分层
四、样本的选取
（一）样本选取的基本要求
在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。
（二）样本选取的方法
1.随机选样
2.系统选样
3.随意选样
五、抽样结果的评价
（一）分析样本误差
（二）推断总体误差
（三）重估抽样风险
（四）形成审计结论
第二节属性抽样
一、固定样本量抽样
利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤为：
（1）确定审计目的；
（2）定义审计对象总体；
（3）选定抽样方法；
（4）确定样本量；
（5）确定样本选取方法；
（6）选取样本并进行审计；
（7）评价抽样结果；
（8）书面说明抽样程序。
二、停―走抽样
停－走抽样是指预计误差率为零开始，边抽样边审查评价来完成抽样审计工作。它是固定样本量抽样的一种特殊形式，这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。
停－走抽样一般要进行以下三个步骤：
（1）确定可容忍误差和风险水平。
（2）确定初始样本量。
（3）进行停－走抽样决策。
三、发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。
发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能以极高有可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%～1%之间的误差
第三节变量抽样
一、单位平均估计抽样
单位平均估计抽样是通过抽样检查样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。
单位平均估计抽样的具体步骤是
（1）确定审计目的
（2）定义审计对象总体
（3）选定抽样方法
（4）确定样本量
（5）确定样本选取方法
（6）选取样本并进行审计
（7）评价抽样结果
二、比率估计抽样与差额估计抽样
（一）比率估计抽样
比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来推算总体实际价值的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下：
比率＝样本实际价值之和÷样本账面价值之和
估计的总体实际价值＝总体账面价值×比率
（二）差额估计抽样
差额估计抽样是以样本的实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额来推算总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法。差额估计抽样的计算公式如下：
平均差额＝样本实际价值与账面价值的差额÷样本量
估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数
第九章审计抽样－答案 一、单项选择题 1.下列属于信赖不足风险是（C ）。 A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 2.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.非抽样风险 D.误受风险 3.下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（D）。 A.信赖过度风险 B.误拒风险 C.信赖不足风险 D.误受风险 4.应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（C ）。 A.误拒风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.信赖过度风险 5.下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，不正确的是（C ）。 A.信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标 B.系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响 C.系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响 D.在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变 6.为了实现信息处理完整性目标，注册会计师设计的下列程序中，恰当的是 （A ）。 A.编辑检查以确保无重复交易录入 B.将客户、供应商、部分数据、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较 C.检查交易流程中是否包含恰当的授权 D.访问控制是否满足适当的职责分离 7.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（A ）。 A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率 B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率 C.计算的总体错报上限低于可容忍错报 D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报 8.ABC股份有限公司现金支票由连续编号由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。要求：如采用随机抽样法选择样本（随机数表在备选答案后），样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列，则注册会计师选择的第5个样本是（ C ）。
细节测试中审计抽样工作指南 一、前言 1．为了规范细节测试中审计抽样工作，根据《中国注册会计师审计准则第1101号–财务报表审计的目标和一般原则》、 《中国注册会计师审计准则第1221号–重要性》、《中国注册会计师审计准则第1231号–针对评估的重大错报风险实施的程序》以及《中国注册会计师审计准则第1314号–审计抽样和其他选取测试项目的方法》制定本指南。2．本指南主要目标在于指导审计人员在执行细节测试过程中如何确定选取测试项目的方法，确定重要性水平。如果采用审计抽样，如何进行样本设计、选取样本并实施审计程序、评价样本结果等工作，以实现细节测试的工作目标。 二、适用范围 1．本指南中的审计抽样适用于年度财务报表审计，对于其他审计项目可参照执行。2．在实施细节测试过程中，应根据项目实际情况选择审计抽样或其他选取测试项目的方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计目标。 三、细节测试中选取测试项目的方法 1．在确定实施细节测试审计程序范围时，应根据与所测试认定有关的重大错报风险和对审计效率的要求，选取适当的测试项目方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 2．细节测试选取项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。可以根据具体情况，单独或综合使用这些方法。 3．选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。当存在下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试： 总体由少量的大额项目构成； 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 由信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 4．存在特别风险的项目主要包括： 管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额； 非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额； 长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；
第八章审计抽样 一、单项选择题 1. 变量抽样用于( )的实质性测试。 A．本期发生额 B．科目余额 C. 账户余额 D．存货盘点数额 2. 按抽样决策的（），审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。 A．任务 B．依据 C．环境 D．条件 3、将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体的过程称为( ) 。 A．分段 B．分部 C．分组 D．分层 4. 审计人员准备从2000张编号为0001至2000的现金支票中抽取100张进行审计，并将抽样起点随机确定为1975，采用系统抽样法所抽取的第五个样本号为( )。 A．1975 B．1995 C. 2015 D．0055 5. 样本设计时需要考虑的因素有( )。 A. 抽样风险 B．抽样结果 C. 抽样方法 D. 变量抽样 6. 审计人员在进行符合性测试和实质性测试时一般采用( )方法。 A. 抽样审计 B．全面审计 C. 定期审计 D. 不定期审计 7．从1000张发票中抽取100张进行审查，则抽样间隔是( )。 A．50 B．30 C．20 D．10 8．统计抽样与非统计抽样( )． A. 前者可以用概率论方法评价审计风险，而后者不能。 B．后者可以用概率论方法评价审计风险，而前者不能。 C. 两者都可以用概率论方法评价审计风险。 D. 两者都不可以用概率论方法评价审计风险。 9. 变量抽样用于( )的实质性测试。 A. 本期发生额 B．科目余额 C. 账户余额 D. 存货盘点数额 10. 从预计总体误差率为零开始；边抽样边评价来完成抽样工作的方法是 ( )。 A. 停一走抽样 B. 发现抽样 C. 属性抽样 D．变量抽样 二、多项选择题 1. 下列说法中正确的有( )。 A. 重要性水平越高，审计风险越高 B. 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C. 可容忍误差越小，需选取的审计证据越多 D．样本量越大，抽样风险越低 2. 样本选取的方法有( )。 A. 随机数表法 B．分层法 C. 系统选取法 D．整群选样法 三、简答题 1. 设计样本时，应考虑哪些基本要素? 四、判断题
二、选取样本阶段 （一）确定样本规模 1．影响样本规模的因素。在控制测试中影响样本规模的因素如下： （1）可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据。由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括： ①该控制所针对的风险的重要性； ②控制环境的评估结果； ③针对风险的控制程序的重要性； ④证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性； ⑤在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围； ⑥控制的叠加程度： ⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。通常，相对较低的水平在数量上是指5%～10%的信赖过度风险。注册会计师一般将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5%。在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。本例中，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%。 （2）可容忍偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度。在这种情况下，由于注册会计师预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试可能不需进行。反之，如果注册会计师在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师必须实施控制测试。换言之，注册会计师在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。 在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3% ～7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。当估计控制运行有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较高就被认为不恰当。表8-3列示了可容忍偏差率与计划评估的控制有效性之间的关系。本例中注册会计师预期现金支付授权控制运行有效，确定的可容忍偏差率为7%。 计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%） 高3～7 中6～12 低11～20 最低不进行控制测试
第八章审计抽样 一单项选择题 1.审计师在属性抽样确定样本规模时，没有必要考虑的因素有：（） A.可接受的信赖过度风险 B.预计总体偏差 C.总体变异性 D.可容忍偏差 2.在未对总体进行分层的情况下，审计师不宜采用的抽样方法是：（） A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.概率比例金额抽样 3.审计师从总体规模为1000个，账面价值为300000元的存货中选取200个项目进 行检查，确定其审定金额为50500元，如果采用比率估计抽样，审计推断的存货总体金额为：（） A.500 B.2500 C.3000 D.47500 4.下列有关概率比例金额抽样的表述中正确的是：（） A.抽样分布更接近正太分布 B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的那可能性更小 C.每个账户被选中的机会相同 D.余额为零的账户没有被选中的机会 5.在下列各项风险中，对审计的效率和效果都产生影响的是：（） A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 6.审计师对总体进行分层抽样的主要目的在于：（） A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率
C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见的选取样本项目 7.下列属于信赖不足风险的是：（） A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C.根据抽样结果对部审计的信赖高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对部审计的信赖低于其实际应信赖的程度 8.审计师希望从2000帐编号为0001至2000的支票中抽取100进行审计，随机确定 的抽样起点为1955，采取系统抽样的方法，抽到的第四个样本为 A.2015 B.0015 C.2005 D.1995 9.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是（）变动关系 A.同向 B.反向 C.比例 D.不变 10.下列关于审计师关于审计抽样方法运用的描述，不恰当的是：（） A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但是如果审计师在了解部控制的同时对部控运行的有效性进行测试可以运用审计抽样 B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C.控制测试过程中审计师采用审计抽样 D.审计抽样适用于细节测试，不适用于实质性程序 11.属性抽样中，总体偏差上限为4.1%，可以容忍的错报风险为7%，审计保证程 度为95%，保证审计师做出的结论中不正确的是：（） A.总体偏差超过4.1%的可能性为10% B.总体的实际偏差超过可以容忍的偏差的可能性很小，总体可以接受 C.审计师对部控制有效性的评价是恰当的 D.部控制是有效的。所以可以降低评估的重大错报风险降低，减少实质性程序 12.下列关于抽样方法的描述错误的一项是：（） A. 固定样本量抽样是指审计师对一个确定规模的样本量实施检查，直至满足该规模的所有样本全部选出来、审查完之后才做出审计结论。 B. 停走抽样中，一旦发现一个偏差就立即停止抽样 C. 发现抽样中，如果样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论 D. 均值估计、比率估计和差额估计是变量抽样方法 13.下列关于金额单位抽样的说确的是：（） A.PPS抽样是用属性抽样的原理对总体的金额做出判断的抽样方法
第10 章审计抽样 习题参考答案 1.审计抽样的含义是什么？ 【答】审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。 2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果有何影响？ 【答】抽样风险：由于采用抽样审查方法，即并非对总体中 100%的项目进行审查，而只是对抽取的样本进行审查，并以样本特征推断总体特征，由此得出的审计结论与总体实际情况之间必然存在着差异。 表现形式及影响：（1）控制测试中的抽样风险。控制测试中的抽样风险主要有两种，一是过度依赖风险；二是依赖不足风险。过度依赖风险是指在对内部控制有效性进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不符合这一结论。即在审计师选取的内部控制样本中，其有效性好于总体水平，这样对样本考察的结果将导致审计师对内部控制给予过度的依赖。依赖不足风险，指对内部控制有效性进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。 （2）实质性测试中的抽样风险。实质性测试中的抽样风险也有两种：一是误拒风险；二是误受风险。误拒风险，指在对账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计师通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计师考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。
3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？ 【答】非抽样风险：非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原 因所造成的风险。例如，审计程序设计不当、审计方法选择不合理、审计师工 作疏忽、审计师专业判断存在瑕疵等原因，导致审计目标难以实现。 具体表现形式：非抽样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法 的科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除或减少。 4.审计师应分别采用何种方法对各种抽样风险进行控制？ 【答】（1）对Ｉ类抽样风险的控制。依赖不足风险和误拒风险都是将正确 判断为错误的风险，我们称其为Ｉ类风险或α风险。对Ｉ类风险最为有效的控 制方法就是扩大审查的样本规模。因为增大样本规模，可以提高样本对审计总 体特征的代表性，从而使抽样结果更为有效。 （2）对Ⅱ类抽样风险的控制。与Ｉ类风险相对应，过度依赖风险和误受风险都是将错误判断为正确的风险，我们称其为Ⅱ类风险或风险。控制Ⅱ类风 险最为有效的方法就是改进抽样方法。因为抽样方法越科学，抽样过程的精度 就越高，抽样结果的可靠程度也越高。只有这样，才能有效地将Ⅱ类风险控制 在审计师可以接受的范围之内，以保证审计工作质量。 5.影响审计抽样质量的因素有哪些？对审计抽样的质量控制包括哪些内容？ 【答】影响审计抽样质量的因素：（1）样本的代表性。样本的代表性越强，用样本审查结果推断审计总体特征就越精确，抽样误差也就越小；（2）抽样误差。抽样误差的大小将直接影响审计结论的准确性；（3）由样本审查结果对总体作出的推断。由样本审查结果推断审计总体的特征对审计抽样工作质量更有 直接的影响，而且在这一过程中审计师还要承担Ｉ类和Ⅱ类抽样风险，使得这 一推断过程成为审计抽样质量控制的关键环节；（4）审计师素质。审计师能否胜任审计抽样工作，能否充分发挥其主动性、积极性和创造性，也会影响审计 抽样的工作质量。 对审计抽样质量进行控制的内容：（1）审计抽样的技术控制。尽可能选择
内部审计工作中审计抽样的运用 一、审计抽样原理 （一）概念 1、审计抽样 审计抽样，是指审计人员对具有审计相关性的总体中，低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。 审计抽样方法分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。非统计抽样，指审计人员依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计抽样一样效果。 2、抽样风险 抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 抽样风险与样本规模反方向变动。样本规模越小，抽样风险越大。样本规模越大，抽样风险越小。无论是在控制测试中，还是在细节测试中，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
（二）审计抽样三个阶段 审计抽样适用的审计程序：控制测试，当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试，验证与某一认定相关的内部控制运行是否有效；细节测试，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如固定资产的价值）。审计人员在控制测试和细节测试中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行。 1、样本设计阶段 （1）确定测试目标。控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据；细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。 （2）定义总体。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 （3）定义抽样单元。抽样单元是指构成总体的个体项目。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料。在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。 （4）分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。
第四章审计抽样 一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人 员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误 差 C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体 D无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2012年12月31日应收账款明细账显示其有 2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会 计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后
?案例（2006综合题24分） 公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下： 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下： 要求： （1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A 和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？ 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 【答案】 ?选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、 5463、3661、3342、2011、5313。 ?样本平均错报=（1 000 300-1 000 000）/10 =30（元） ?估计的总体错报＝30×4 000＝120 000（元） ?估计的账面金额＝180 000 000＋120 000 ＝180 120 000（元） 【案例2】Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假
第九章审计测试中的抽样技术 第一节审计抽样的基本概念 一、审计抽样的性质和目的 审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。 审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。 二、不确定性与审计抽样 美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。 从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。 我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。 审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。 下面分别说明抽样风险和非抽样风险。 (一)抽样风险 审计人员适当选取的样本可能并不代表总体，因此，他根据样本对有关内部控制或交易和余额的细节所得出的结论，可能与审查整个总体所得出的结论不同。抽样风险(sampling risk)就同这种样本不能代表总体的可能性有关。在执行控制测试和实质性测试时，可能发生以下种类的抽样风险。 1．控制测试中的抽样风险 有两种： (1)控制风险估计过低风险(risk of assessing control risk too low) 是指在控制结构政策和程序实际执行效果不支持控制风险的计划估计水平，而样本估计控制风险却支持计划估计水平的风险。这种风险也称为“信赖过度风险”(risk of overreliance，或译“信赖过度风险”)。 (2)控制风险估计过高风险(risk of assessing control risk too high) 与“控制风险估计过低风险”相反，是指在控制的实际执行效果支持控制风险的计划估
案例（2006综合题24分） 公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下： 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下： 要求： （1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A 和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？ 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 【答案】 ?选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、 5463、3661、3342、2011、5313。 ?样本平均错报=（1 000 300-1 000 000）/10 =30（元） ?估计的总体错报＝30×4 000＝120 000（元） ?估计的账面金额＝180 000 000＋120 000 ＝180 120 000（元） 【案例2】Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报
重要性水平和细节测试审计抽样案例 一、重要性水平案例 我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司2011年的年报审计业务。该公司2011年6月上市，募集资金147,824万元。该公司截止2011年12月31日未审资产总额3,963,147,725.59元，净资产2,765,264,854.25元，2011年度未经审计营业收入3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86元，公司2010年和2011年计入非经常性损益的政府补助分别为311万元和3,570万元，公司下辖十家子公司，有关子公司的信息如 1.请确定集团审计的重要性水平，并简单分析理由；
2.请确定实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 3.请确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 4.请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平（首次承接），并简单分析理由； 5.以上数据资料不变，假设我们是第二年对该公司进行审计，第一年审计后，我们的审计 调整事项不多，公司经营正常。请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平，并简单分析理由； 6.请确定明显微小错报的临界值，并简单分析理由。
解答：（因每个注册会计师都有自己的职业判断，以下仅为参考答案，并非标准答案，允许你的答案与下列答案存在小的差异） 1和2 财务报表整体层面的重要性水平和实际执行的重要性水平 3.特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平
重要组成部分参照指标：（单位：万元）首次承接 5.组成部分分析（收入306816万元，资产总额391048，利润总额36684）第二年保持承接，若第一年审计完成后，调整事项不多，公司经营正常 重要组成部分参照指标：（单位：万元）保持业务承接
第九章审计抽样练习题 第九章抽样结合第十一章采购与付款循环审计的题目 1．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试20×8年度销售信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 （2）为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 （5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。 要求： 针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 2．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。因此推断总体偏差率的最佳估计为2.22%。 (5)信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。注册会计师在风险评估中初步确定内部控制为高水平的有效，注册会计师因此可以接受的偏差率为7%。 要求： (1)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2)针对事项(5)，注册会计师控制测试的结果是否支持内部控制为高水平有效。
二、审计目标与管理当局认定 1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通２、认定与目标联系 管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连 3、具体审计目标对应得当局认定 “存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得 “完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录 “计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确 “权利与义务认定–资产归属于被审计单位 “列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报 三、审计抽样方法得应用 1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是? ２、数字：６3２６52672 系统选样法对总体要求 要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性 四：审阅法审阅明细账 1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法 2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全 3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅 五：销售与收款循环关键控制及控制测试 1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实 ２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表 3、内控与控制测试: 内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序 注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平 4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报
内部审计工作中审计抽样的运用 前言：本文根据CPA考试《审计》科目中的审计抽样原理，结合我2010-2012年期间从事内部审计工作的经历，对内部审计工作中怎样合理运用审计抽样的方法，以提高工作效率、降低审计风险，进行了初步思考。 一、审计抽样原理 （一）概念 1、审计抽样 审计抽样，是指审计人员对具有审计相关性的总体中，低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。 审计抽样方法分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。非统计抽样，指审计人员依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法，非统计抽样如果设计得当，同样可以得到统计抽样一样效果。 2、抽样风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结 论的风险。 抽样风险与样本规模反方向变动。样本规模越小，抽样风险越大。样本规模越大，抽样风险越小。无论是在控制测试中，还是在细节测试中，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 （二）审计抽样三个阶段 审计抽样适用的审计程序：控制测试，当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试，验证与某一认定相关的内部控制运行是否有效；细节测试，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如固定资产的价值）。审计人员在控制测试和细节测试中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行。 1、样本设计阶段 （1）确定测试目标。控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据；细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。
第八章审计抽样练习 一、单选题1、注册会计师在控制测试确定样本规模时没有必要考虑的因素是（）。 A．可接受的信赖过度风险B．预计总体偏差率 C．总体变异性D．可容忍偏差率 2、注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点编号为17号的凭证，则抽取的第五张凭证的编号应为（） A.97 B.137 C.177 D.217 3、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。 A信赖过度风险B信赖不足风险C误受风险D非抽样风险 4.审计人员决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查,这种选样方法称为（）。 A 分层选样B随机选样C系统选样D属性抽样 5.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。 A10 B20 C50 D100 6、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，此时，注册会计师承受了（）。 A误拒风险B信赖不足风险C误受风险D信赖过度风险 二、多选题1、下列各项风险中，对审计工作的效率产生影响的是（）。 A信赖过度风险B信赖不足风险C误受风险D误拒风险 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。 2、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的是（）。A可接受的抽样风险B总体变异性 C可容忍误差D预期总体误差 3、下列关于样本规模的说法正确的是（）。 A在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小 B总体规模对样本规模影响很小 C注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大 D预计总体误差越大，则样本规模越大 三、判断1.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险（）。 2.审计抽样不仅用于细节测试、分析程序等实质性测试还可用于控制测试（）。 3.审计抽样是注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见的方法（）。 4.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施100%的检查，那么审计风险为零（）。 四、计算分析1、假定被审计单位的应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中的350份进行函证： （1）利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是多少？
审计案例心得体会 篇一：审计案例分析学习心得 《审计案例分析》课程学习总结 （08会本6班卢丽芬28号） 一开始学习审计时，感到很疑惑会计中已经有那么课程了，且审计很多东西都是建立在会计的基础之上的，既然如此那又为什么要单独设审计案例分析这一门课程呢？但经过一番学习才渐渐了解审计案例这一门独立课程设立的必要性，在此我谈谈对审计以及审计案例分析课程的体会总结. 审计与会计的区別及其两者联系： 审计是独立于被审计单位的机构和人员，是对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。审计本质是一项具有独立性的经济监督活动。这一表述既符合审计产生的目的，也符合我国宪法关于建立国家审计机关，实行审计监督制度的规定精神。审计和会计的区别别主要表现在以下五个方面： 1、产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审
计是因经济监督的需要，即为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。 2、两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。 3、两者对象不同。会计的对象主要是资金运动过程，审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动。 4、是方法程序不同。 （1）会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息。 （2）审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法等组成，而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其
(一)判断题 1．审计抽样是根据被选取项目所获取的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。( ) 2审计抽样并非在任何情况下都要进行。( ) 3．统计抽样不存在非抽样风险。( ) 4．根据样本的差错率或偏差率推断总体的差错率是变量抽样。( ) 5．统计抽样的成本一般比非统计抽样的成本高。( ) 6．非统计抽样需要职业判断，而统计抽样不需要职业判断。( ) 7．无论使用统计抽样还是非统计抽样，都存在一定程度的抽样目险和非抽样风险。( ) 8．在进行细节测试时通常使用变量抽样。( ) 9．属性抽样是用来测定总体特征的发生频率，而变量抽样是用来估计总体差错金额。( ) 10．实施风险评估程序时一般不使用审计抽样。( ) 11．如果被审计单位内部控制运行有效性留下了书面证据，注册会计师可以考虑使用审计抽样进行控制测试。( ) 12．选取特定项目进行测试是审计抽样的一种。( ) (二)单项选择题 1．在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是( )。 A．风险评估程序B．实质性分析程序 c．实质性程序D．细节测试 2．注册会计师考虑对总体进行分层的前提是( )。 A．总体项目存在重大的变异性 B．总体由具有不同特征的项目组成 c．总体所包含的项目数量巨大 D．总体的重大错报风险高 3．在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是( )。 A．反向变动关系B．同向变动关系 c．同比例变动关系D．反比例变动关系 4．下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是( )。 A．信赖过度风险B．信赖不足风险 c．误受风险D．非抽样风险 5．在关于销售业务的审计中，不适宜采用审计抽样的是( )。 A．确认赊销是否均经过批准 B．确认销货发票是否均附有发运单副本 c．审查大额或异常的销售业务 D．确认销货发票副本上是否标明账户号码 6．应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元'而实际的差错额为8万元。此时'注册会计师已经承受了（)。 A．信赖不足风险B．信赖过度风险 c．误受风险D．误拒风险 7．主要用于查找重大非法事项、有极高的可信赖程度的抽样方法是( )。 A．固定样本量抽样B．变动样本量抽样 c．停一走抽样D．发现抽样