案例分析2
应收票据贴现的会计处理
1．本教材对应收票据贴现的会计处理方法：
应收票据贴现时，由于带追索权，因此应收票据不符合金融资产终止确认的条件，应将实际收到的贴现款作为“短期借款”处理。
借：银行存款
贷：短期借款（实际贴现额）
票据到期，足额付款时，应收票据符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。
借：短期借款
贷：应收票据
应收利息（已计提的利息）
财务费用（挤兑额）
票据到期，而未足额付款时，由于到期应收票据仍符合金融资产终止确认的条件，此时企业因票据贴现而产生的负债责任解除，因此“应收票据”相关科目可视为偿还“短期借款”处理。不过，同时企业应当将到期值中付款人的未付金额转为“应收账款”科目，并向贴现银行支付该笔款项。
借：短期借款
贷：应收票据
应收利息（已计提的利息）
财务费用（挤兑额）
同时，借：应收账款
应收利息
贷：银行存款
2．例题：甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的商业承兑汇票，票面利率为6% 。甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。贴现时已计提应收利息234。
【要求】根据教材中有关应收票据贴现的会计处理并结合提供的例题以ppt形式解决如下问题，时间控制在10分钟左右：
1．查阅CPA教材及其相关资料，总结并列示CPA中对应收票据贴现的会计处理方法，并采用两种方法列示上述例题中应收票据贴现时，到期日足额付款以及到期日未足额付款情形下的会计处理。
2．分析本教材和CPA教材中针对应收票据贴现的会计处理的不同之处，你更认同哪种做法，为什么？
3．结合例题在两种方法下的会计分录，分析两种会计处理方法是否会在企业的最终财务报告中产生差异？（提示：可从两种会计处理方法下各相关账户最终金额角度出发）
票据贴现利息的计算 票据贴现利息的计算分两种情况： （1）票据贴现 贴现利息=票据面值x贴现率x贴现期 不带息票据不需要算到期值他的面值就是到期值带息票据要算到期值 （2）带息票据的贴现 票据到期值=票据面值+票面面值*票面利率*票据期限 票据到期值=票据面值×(1+贴现率×票据期限/12) 贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现天数/360 贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现月数/12 贴现实际所得额=票据面值-贴现息 【例】：汇票金额10000元，到期日2006年7月20日，持票人于4月21日向银行申请贴现，银行年贴现利率3.6%： 贴现利息=10000x90x3.6%/360=90元，银行在贴现当日付给持票人9910元，扣除的90元就是贴现利息。 一公司于8月15日拿一张银行承兑汇票申请贴现面值1000000贴现率2．62％，签发于上年的12月30日，到期日为10月29日，贴现息如何计算？ 16（16-31日）+30（9月）+29（1-29日）=75天 贴现息=1000000x 75x（2.62%/360）=5458.33 〔例〕2004年3月23日，企业销售商品收到一张面值为10000元，票面利率为6%，期限为6个月的商业汇票。5月2日，企业将上述票据到银行贴现，银行贴现率为8%。假定在同一票据交换区域，则票据贴现利息计算如下： 票据到期值=10 000 x（1+6×6% /12）=10 300（元） 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数应为144天（30 +30 +31 +31+23-1）
票据贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现天数/360＝103 00 x 8% x 144/360=329.60（元）
应收票据底稿注意事项 1.在“应收票据盘点表”上详细记录票据的票据种类、出票/背书单位、承兑单位、票据 号、票面金额、出票日、到期日 2.对未盘点到的资产负债表日应有票据执行替代程序，如函证 3.对已经背书、质押或贴现的票据，查看其形成的审批文件和合同 提示： 1、审计人员在盘点应收票据时重点关注资产负债表日明细账中有的应收票据，对于保 险柜中其他票据关注其出票日或最后一次背书转让日是否为资产负债表日之前。 2、审计人员应对库存应收票据进行监督盘点，清查工作应结合清点库存现金、有价证 券同时进行，以防止利用现金代替被盗用的票据，或利用票据替代被挪用的现金，掩饰现金短缺。应收票据监盘也应该实行突击检查。 3、审计人员监盘时，盘点的应收票据一定要是原件，如不是，要询问原因，做记录， 并做相应处理。同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。 4、被函证单位为应收票据的承兑人、出票人或前手，在执行函证替代时应严格控制函 证过程，由审计人员发送和收回函证。 1、审计人员浏览应收票据明细账，选取大额票据和关联方往来票据，向被审计单位索 取与应收票据相应的销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料，检查是否与票据或备查簿一致。 提示： 审计人员要重点关注关联方票据往来是否有违法情况。 5.审计人员编制带息票据的利息测算表，测算利息并检查会计处理是否正确。 6. 对贴现的应收票据，复核其贴现息是否正确，会计处理是否正确；编制已 贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 提示： 1、复核贴现息后，用符号“@”标记在贴现息右边，并在的下方说明：“@”表示“取得银 行贴现单，贴现息金额与贴现单核对一致”。 2、重点关注商业承兑汇票的连带责任情况。 应收票据关联方的检查： 1、审计人员在明细表上标识出应收持股5%以上（含5%）股东的款项。 将明细表中的关联方单位与外勤主管下发的关联方清单进行核对，检查是否有将关联方 单位归入非关联方单位的现象。 2、对于纳入合并报表范围内的关联方应收票据，与本项目组内其他审计人员核对，与特殊项目底稿“关联方往来核对表”交叉索引，并注明合并报表应予抵消的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由。 3、对有密切关系的客户的交易事项作专门核查。了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析。检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；检查收款凭证等货款结算单据。除前述各项提示外，还需注意以下几点： 1、应收票据监盘的控制； 2、附有追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理问题和背书转让可能产生的或有事项。 3、对应收票据财务账与备查簿中记录的发生额合计数及余额应注意核对，如发生差异，应考虑详细查验。 4、如果检查发现票据出票人并非公司的债务人时，应重点检查该票据的背书是否连续 无误。
个人收集整理-ZQ 贴现利息是持票人以未到期承兑汇票向银行申请贴现，银行同意给予现款，但银行要根据贴现率和承兑汇票地剩余天数，计算并从汇票金额中先行扣收一部分款项，这部分被从承兑汇票金额中扣收地金额就是贴现利息. 实付贴现金额是指汇票金额（即贴现金额）减去应付贴现利息后地净额，即汇票持有人办理贴现后实际得到地款项金额. 按照规定，贴现利息应根据贴现金额、贴现天数（自银行向贴现单位支付贴现票款日起至汇票到期日前一天止地天数）和贴现率计算求得. 票据贴现利息地计算分两种情况： ）不带息票据贴现 贴现利息票据面值贴现率贴现期 （）带息票据地贴现 贴现利息票据到期值贴现率贴现天数 贴现天数贴现日到票据到期日实际天数 贴现利息公式用公式表示即为： 贴现利息＝贴现金额×贴现天数×日贴现率 日贴现率＝月贴现率÷ 实际付款金额票面金额贴现利息 举例：汇票金额元，到期日年月日，持票人于月日向银行申请贴现，银行年贴现利率，则贴现利息元，银行在贴现当日付给持票人元，扣除地元就是贴现利息.（注意：年利率折算成日利率时一年一般按天计算，故要除以） 贴现利率一般要比贷款利率低得多，而且贴现地办理手续比贷款简单，能满足企业资金急需时地融资要求，汇票也具有较高地流通性，银行也比较愿意办理贴现业务.计算天数如下：一公司于月日拿一张银行承兑汇票申请贴现面值贴现率．％，签发于上年地月日，到期日为月日，贴现息如何计算？ 贴现天数，为从贴现日起至到期日地天数，算头不算尾，算尾不算头地，如果是异地地话要再加天，碰上休假要顺延. （日）（月）（日）天 也可（日）（月）（日）＝天 贴现息（） 〔例〕年月日，企业销售商品收到一张面值为元，票面利率为，期限为个月地商业汇票.月日，企业将上述票据到银行贴现，银行贴现率为.假定在同一票据交换区域，则票据贴现利息计算如下：票据到期值（）（元） 该应收票据到期日为月日，其贴现天数应为天（） 票据贴现利息票据到期值贴现率贴现天数＝（元） 1 / 1
应收票据贴现的核算方法 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下： 贴现所得=票据到期值一贴现利息 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限一企业已持有票据期限 带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息;不带息应收票据的到期值就是其面值。 在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。 现将应收票据贴现的核算举例说明如下。 【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。 1.计算 (1)票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间)=10000×(1+8%×180天/360 天)=10400(元) (2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天) (3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间=10400×9%×90天/360天=234(元) (4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=10400-234=10166(元) (5)利息收入或支出=票据贴现所得-票面额=10166-10000=166(元)
票据贴现利息的计算 （1）票据贴现 贴现利息=票据面值x贴现率x贴现期 不带息票据不需要算到期值他的面值就是到期值带息票据要算到期值（2）带息票据的贴现 票据到期值=票据面值+票面面值*票面利率*票据期限 票据到期值=票据面值X （1 +贴现率X票据期限/12） 贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现天数/360 贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现月数/12 贴现实际所得额=票据面值-贴现息 【例】：汇票金额10000元，到期日2006年7月20日，持票人于4月 21日向银行申请贴现，银行年贴现利率 3.6%: 贴现利息=10000x90x3.6%/360=90元，银行在贴现当日付给持票人 9910元，扣除的90兀就是贴现利息。 一公司于8月15日拿一张银行承兑汇票申请贴现面值1000000贴现率2.62%, 签发于上年的12月30日，到期日为10月29日，贴现息如何计算？ 16 （16-31 日）+30 （9 月）+29 （1-29 日）=75 天 贴现息=1000000x 75x （2.62%/360） =5458.33 〔例〕2004年3月23日，企业销售商品收到一张面值为 10000元，票面利率为6% 期限为6个月的商业汇票。5月2日，企业将上述票据到银行贴现，银行贴现率为 8% 假定在同一票据交换区域，则票据贴现利息计算如下： 票据到期值=10 000 x （1+6X 6% /12） =10 300 （元） 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数应为144天（30 +30 +31 +31+23-1）
票据贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现天数/360二103 00 x 8% x 144/360=329.60 （元）
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 贴现合同账务处理 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
旅游、饮食服务企业在应收票据到期前，如果需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付一定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。 2.票据贴现利息和贴现所得额的计算 旅游、饮食服务企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算： 贴现利息=票据到期值项占现率项占现日 公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采用计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起 至汇票到期前一FI的夭数；到期值要依据票据是否带息确定。 贴现所得额=票据到期值-贴现利息 3 .贴现的账务处理 旅游、饮食服务企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记银行存款”账户。但所冲销应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，应收票据”账户的金额一定是面值；而若是带息票据，在已计息的情况下，应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额一定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的情况下，记人财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记财务费用”账户；如后者大于前者，则借记财务费用”账户。下面分别介绍带息 应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。 (1)带息应收票据贴现的账务处理 旅游、饮食服务企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记财务费用”账户。 【例5】假定2003年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2003年10月11日签发的、面值为374 400元、期限90天、年利率5 %的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4%。贝U: 贴现利息=379 080 次/ 360 X 40=1 684 8（元） 贴现所得额=379 080-1 684. 8=377 395. 2（元） 根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：
内部审计程序 前言:根据当前集团的管控模式，以及审计部人员配置及岗位设置情况,考虑到外部审计因素，为更好发挥现有的审计资源效率，满足审计需求,本版内部审计程序综合财务审计和内控审计进行制定。 一、总体分析性复核程序 内审人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，调查异常变动及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，快速地了解审计对象的经营管理状况和财务特征,确定具有潜在审计风险的重点领域，确定对重要经济业务和会计科目实施真实性检查的时间、范围等。分析性复核程序模板详见附件一。 二、具体内部审计程序 1.通用审计程序 (１)核对各明细账(日记账）金额与总账金额及报表项目金额是否相符,在各明细账底稿中标识“账表是否相符：√或×”。 (2)抽取凭证核查时,查看原始凭证内容完整合法合理、账务处理正确、记账及时、金额加计无误、付款有授权批准、不属跨期收支事项、收付款单位名称核对一致等,如不符合,在抽凭底稿中注明不符原因。 2．库存现金审计程序 (1）获取期间内财务主管监盘或抽盘库存现金的盘点表复印件,并检查盘点表内盘点差异、白条抵款及签字完整性等。 (2）通过访谈了解公司有无有关现金库存限额和定期存入银行的规定；复核现金日记账中的每日现金余额,与规定作比较。 （3）访谈出纳,了解收入现金是否开具收据，获取现金收据记录，检查现金收据连续编号情况。 (4)会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”,检查库存现金与现金日记账余额是否相符并注意如下事项:①突击盘点；②出纳人员或现金保管人员自行盘点,审计人员监盘；③存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用;④备用金是否录入科目、是否存备用金领用无审批；⑤是否存在白条借支、是否存在坐支、是否存在营业款未及时缴存银行导致资金沉淀等；⑥注意保险柜内的现金是否全部纳入盘点,了解保险柜内的其他物品;⑦实地观察出纳室情况,判断是否存在安全隐患。 （5）判断抽取现金收支凭证,①有无现金收据附件，收据上是否加盖现金收讫章；②付申请单上是否有现金付讫章；③是否存在非财务人员开具票据并收款的情况;④是否存在大额支付现金现象。 ３.银行存款审计程序 (1)获取期间所有账户银行余额调节表及银行对账单,检查是由出纳以外的人员定期编制，检查是否存在长期未达账项的真实性，是否存在长期闲置账户?零余额账户是否销户？。
《应收票据—贴现计算》教学设 计 宁波东钱湖旅游学校李雪 【课题】应收票据的贴现计算 【课时】1 课时 【教材分析】 选自高等教育出版社《财务会计》第四版，第三章应收及预付款项第二节应收账款。本节内容主要讲述的应收票据的日常核算及票据贴现的计算，是建立在学生已经学习了应收账款核算的基础上对应收账预付款项的又以说明。正确掌握应收票据贴现的计算方法为下节内容进行应收票据贴现的账务处理打下基础。所以本堂课起着承上启下的作用尤为重要。 【学情分析】 本节课授课对象对为高一会计专业学生，对于他们来说这是一门全新的课程，同学们大都是经历中考失利，缺乏自信心和学习的主动性，通过本节课的学习加强学生之间的交流沟通能力，使学生体会到学习的乐趣，培养学生学习的积极性与主动性。 【教学目标】 知识目标：1、理解应收票据的概念及正确处理日常业务 2 、理解贴现的含义 能力目标：掌握票据贴现的计算步骤。 情感目标：培养同学们学习会计专业相关知识的热情，同时培养同学们学习的积极性和主动性，在学习过程中逐渐提高信心，增强同学们的理财意识。【教学重难点】重点：应收票据的贴现计算难点：贴现日期、贴现利息的计算 【教学方法及设计理念】 亚里士多德说：“告诉我的会忘记，给我看的会记住，让我参与的会理解。” 所以教师要做学生学习的引导者，知识传递的促进者，通过课堂小组合作的方式
开展教学感染和激励学生，充分调动起学生参与活动的积极性，激发学生对解决实际问题的渴望，并且培养学生以理论联系实际的能力，从而达到最佳的教学效果。 在本堂课中主要采用任务驱动法：教师根据教学要求提出“任务”，将教学内容巧妙地隐含在每个“任务”中，学生在教师指导下提出解决问题的思路和方法，完成“任务”，激发学生学习的积极性，培养学生自主学习的能力。 【教学过程】
浅议应收票据贴现的日常会计处理方法 【内容摘要】应收票据的贴现是每一个企业在日常生产经营中经常涉及到的业务，而每个企业对此项业务也都有不同的会计处理方法。选择好适当的会计处理方法，有利于真实地反映企业的会计信息，有利于客观地分析各项财务指标，为企业的生产经营提供正确的决策方案。在此，以商业汇票为例，谈一谈不同的处理方法对于企业会计资料的影响。 【关键词】应收票据贴现会计处理方法 在日常的会计业务中，企业经常以应收票据向银行等金融机构贴现，这时，应本着实质重于形式的原则来进行会计核算，并且要充分地考虑到交易的经济实质。这其中存在这样一个问题：在贴现的票据到期时，债务人尚未偿还，而此时申请贴现的企业是否有偿还的责任呢？又该做怎样的会计处理呢？对于票据贴现业务，会计上有“质押法”和“出售法”两种处理方法。这两种会计处理方法对贴现企业的会计表报的有关项目以及财务指标将产生不同程度的影响。 一、以应收票据为质押取得借款的会计处理 企业以应收票据向银行等金融机构申请贴现，如果在签订的协议中有规定，在贴现的应收票据到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的一方负有向贴现机构还款的责任。那么，根据实质重于形式的原则，贴现应收票据而产生的有关风险和收益都不发生转移，所以应收票据可能产生的风险将仍由申请贴现的企业来承担。该业务属于以应收票据为质押取得的借款，申请贴现的企业就应按照质押法来进行会计处理。目前，在销售业务频繁的煤矿企业，日常处理商业汇票时，多采用此法。例如：某矿2006年3月1日销售原煤一批，收入到A企业签发的期限为3个月的不带息商业汇票一张，其中，货款300000元，增值税51000元，票面金额为351000元。4月10日，某煤矿由于资金临时周转需要，向银行申请贴现，贴现率为6%，该票据的贴现期为52天。某煤矿以应收票据为质押取的借
应收票据贴现 应收票据的收款人可能在票据到期前应需要现金。这时，收款人可以出售票据。出售票据又称票据贴现。这种做法对那种以不动产作为收款担保的长期应收票据来说非常普遍。贷款的银行可以将应收票贴现以获取现金。 贴现过程遵循以下五个步骤： 1、计算到期值 2、计算银行的贴现期 3、计算银行的贴现息 4、计算实际进款 5、编制日记账分录。 借：现金XX 贷：利息收入XX 应收票据XX 收款人也可能会贴现短期应收票据，即到期日为一年或一年以内的票据。计算贴现价格的方法有几种。就基本原理来说，价格取决于现值的概念。但票据买卖双方的业务可采取任何一种双方都同意的形式。我们仅说明一种贴现短期应收票据的程序。为及时取得现金，出售方愿意接受贴现价格。票据的购买方则主要对票据所赚得的利息感兴趣，即票据的购买价格与到期收回金额的差。贴现款即企业贴现后实际的进款，计算方法如下：贴现款＝票据到期值－贴现息 贴现息＝票据到期值X贴现率X贴现天数／360 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日的票据到期日这两天中，只计算其中一天。如果2月10日将1月31日签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为20天、50天、80天。 应收票据贴现，一般有两种情, 一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给了金融机构，相应地对这两种贴现方式会计处理也是不同的。 1、不带追索权的票据贴现。贴现时，直接贷记“应收票据”科目，票据帐面价值与贴
贴现的计算公式是： 汇票面值-汇票面值*贴现率*（贴现日-汇票到期日）/365 假设你有一张100万的汇票，今天是6月5日，汇票到期日是8月20日，则： 100-100*3.24%*76/365=99.325万 有的银行按月率计算，则： 100-100*3.24%*3/12=99.19万 票据承兑与贴现 银行承兑汇票：是银行在商业汇票上签章承诺付款的远期汇票，是由银行承担付款责任的短期债务凭证，期限一般在6个月以内。银行承兑汇票多产生于国际贸易，一般由进口商国内银行开出的信用证预先授权。银行承兑的作用在于为汇票成为流通性票据提供信用保证。汇票是列明付款人和收款人的双名票据，经银行作为第三者承兑后则成为三名票据。承兑银行成为主债务人，而付款人则成为第二债务人。实际上，银行承兑汇票相当于对银行开列的远期支票。持票人可以在汇票到期时提示付款，也可以在未到期时向银行尤其是承兑银行要求贴现取得现款。银行贴进票据后，可以申请中央银行再贴现，或向其它银行转贴现，更一般的做法是直接卖给证券交易商，再由其转卖给其它各类投资者。银行承兑汇票的最重要投资者是外国银行和非银行金融机构。 贴现金额＝票面金额（1-贴现率×贴现日期）
净现值的概念 净现值（Net Present Value）是一项投资所产生的未来现金流的折现值与项目投资成本之间的差值。净现值法是评价投资方案的一种方法。该方法利用净现金效益量的总现值与净现金投资量算出净现值，然后根据净现值的大小来评价投资方案。净现值为正值，投资方案是可以接受的；净现值是负值，从理论上来讲，投资方案是不可接受的，但是从实际操纵层面来说这也许会跟公司的战略性的决策有关，比如说是为了支持其他的项目，开发新的市场和产品，寻找更多的机会获得更大的利润。此外，回避税收也有可能是另外一个原因。当然净现值越大，投资方案越好。净现值法是一种比较科学也比较简便的投资方案评价方法。净现值的计算公式如下： 净现值=未来报酬总现值-建设投资总额 式中：NPV—净现值 C o—初始投资额
被评估单位 所需提供的评估资料清单 说明： 所提供资料尽可能为A4纸，所有复印件均须逐页加盖公章，同一文件页数较多的盖骑缝章亦可。 一、填报“资产清查评估申报明细表”（由评估机构提供电子版表样） 该明细表是开展资产评估工作最基础的工作文件，通常要求在评估人员进入企业进行现场评估前填报完整，在评估人员进行现场评估作业核实无误后，再由企业盖章确认。 如何填写从评估机构提供的申报明细表表样中可清楚了解，强调以下基本要求： （1）对于未来不涉及实体业务的企业仅需填列资产基础法评估明细表，涉及实体业务的企业需同时填列资产基础法评估明细表及收益法评估明细表；涉及软件著作权、专利及专有技术的企业请提供软件著作权调查表。 （2）在填写资产基础法明细表时，只须填写明细表，所有合计数和汇总表都是自动生成的；完整准确地填写审计前帐面值（含）左边的各项明细容和部分备注栏容，务必填写完整； （3）所有有关往来单位的名称应填写全称； （4）对存在无实物、闲置、待报废的存货和固定资产等实物类资产，在相关栏或备注栏中填写注明； （5）填写的数据应与财务报表保持一致。 二、编写“关于进行资产评估有关事项的说明”（由评估机构提供格式和容样式，企业编写，由评估机构完善后再由委托方及资产占有方签字盖章）该文件是评估报告的组成部分，需要附在上报备案的评估报告中，请各企业
根据本企业情况填写。 三、企业基本情况材料（以下资料请根据本企业实际情况提供，如不涉及则 无需提供。） 1．企业法人和分公司营业执照副本复印件（须带有本年度工商年检章-公司注册证书）； 2．组织机构代码证复印件； 3．企业国、地税的税务登记证复印件； 4．企业国有资产产权登记证复印件； 5．最新公司章程复印件； 6．历次的公司注册资本验资报告复印件； 7．评估基准日财务报表（至少含资产负债表、损益表、现金流量表。若有财务分析报告亦请提供）和前三年的审计报告复印件； 8．本年度截止评估基准日和前三年的成本、费用分费用明细的汇总表； 9．享受税收减免优惠的有关批复文件； 10．企业各类资质证书； 11．高新技术企业或软件企业认定证书； 12．商标、专利注册证书及最近一次缴费凭证； 13．软件等著作权证书； 14．企业获得的主要荣誉证书； 15．有关资产抵押、企业担保合同、保险合同； 16．被评估资产中有关融资、租赁凭证及合同； 17．所有涉讼事项说明及有关诉讼文件复印件； 18．企业近期预算报告； 19．企业未来五至十年发展计划或规划的可行性研究报告；
第三章应收及预付款项练习题 一、单项选择题 １．在我国，应收票据是指( )。 Ａ．支票Ｂ．银行本票Ｃ．银行汇票Ｄ．商业汇票２．超过承兑期收不回的应收票据，应( )。 Ａ．转作管理费用Ｂ．冲减坏账准备Ｃ．转作应收账款Ｄ．冲减营业收入３．"应收票据"科目应按（）做账。 Ａ．票据面值Ｂ．票据到期价值Ｃ．票据面值加应计利息Ｄ．票据贴现额４．带息票据每期计提利息时，借记"应收票据"科目，贷记（）科目。 Ａ．财务费用Ｂ．管理费用Ｃ．营业费用Ｄ．其他业务收入 ５．企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为( )。 Ａ．商业折扣Ｂ．现金折扣Ｃ．销货折扣Ｄ．购货折扣 ６．企业已贴现的商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款不足，银行将商业承兑汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是（）。 Ａ．票据票面金额Ｂ．票据到期价值 Ｃ．票据贴现额Ｄ．票据票面金额加上贴现息 7．将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为（）。 Ａ．总价法Ｂ．净价法Ｃ．混合法Ｄ．市价法 8．企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（）处理。 Ａ．营业收入Ｂ.营业费用增加 Ｃ．财务费用增加Ｄ.管理费用增加 ９．坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为( )。
Ａ．直接转销法Ｂ．间接法Ｃ．备抵法Ｄ．成本法 10．一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（）。 Ａ．6月25日Ｂ．6月26日Ｃ．6月27日Ｄ．6月24日 11．如果企业将预付货款记入"应付账款"科目，在编制会计报表时，应( )。 Ａ．以预付账款抵减应付账款金额Ｂ．将预付账款金额反映在应收账款项目中Ｃ．将预付账款和应付账款的金额分开报告Ｄ．以预付账款抵减预收账款的金额 12. 2002年7月2日某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1 000 000元，2002年6月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。 A．-300 B.-100 C.-1 300 D.900 13．某企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2000年9月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于9月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A．0 B.100 C.117 D.1 100 二、多项选择题 １．应收票据的计价应按( )。 Ａ．面值Ｂ．现值C．面值加利息Ｄ．市价 ２．对于带息的应收票据，企业应在中期、期末和年终时( )。 Ａ．计提坏账准备Ｂ．计提票据利息 Ｃ．增加应收票据的票面价值Ｄ．冲减"财务费用"科目 ３．应收账款包括( )。
银行票据贴现核算办法 第一章总则 第一条为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行票据贴现业务核算办法，满足财务报告信息披露需要，保证按权责发生制确认贴现、转贴现业务相关收入、支出，特依据财政部《企业会计准则》及其应用指南等有关规定制定本办法。 第二章主要定义 第二条本办法所称贴现业务包括对商业承兑汇票和银行承兑汇票的贴现，既包括我行对企业所持商业汇票贴现、对金融同业所持已贴现商业汇票转贴现（买入），也包括我行持已贴现商业汇票向金融同业申请转贴现（卖出）。 第三条本核算办法涉及的主要定义如下： （一）直贴：即交易对手为非银行及其他金融机构的票据贴现业务。 （二）转贴现：即交易对手为银行及其他金融机构的票据贴现业务。 （三）买断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴入。 （四）买入返售式转贴现：指附带回购条款的票据贴入。 （五）卖断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴出。 （六）卖出回购式转贴现：指附带回购条款的票据贴出。 （七）再贴现：指以我行持贴现和转贴现买入的商业汇票向人民银行申请办理再贴现等。 第三章核算办法及账务处理 第四条贴现资产的初始确认 1. 确认原则： 我行由过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的票据；该票据的有关经济利益很可能流入企业；该票据的成本或价值能够可靠计量；其他不符合有关终止确认的条件。 2. 实际应用 相关操作人员应根据贴现交易对手方分别银行或非银行，并确认该票据的追索条款，明确相关票据的贴现率，最终选择确认相应的核算科目。 对于贴现票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目初始成本。 第五条贴现负债的初始确认 1. 确认原则 我行由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出我行的现时义务；与该义务有关的经济利益很可能流出我行；未来流出经济利益的金额能够可靠计量；其他不符合有关终止确认条件的现时义务。 2. 实际应用 在确认此负债时，相关操作人员应该确认凡是贴出票据都附带追索权的，即票据出现承兑困难时，本行将承担相应追索责任时，才确认本科目负债。对于贴出票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目的初始负债。 第六条贴现资产/负债的后续计量
论文成绩 ：《金融企业会计》课程论文 题目论商业银行票据贴现业务的会计核算 学生姓名管中慧 学号 20091312168 院系经济管理学院 专业会计学 班级 3 任课老师罗娅妮 二Ｏ一二年六月二日
论商业银行票据贴现业务的会计核算 09会计3班20091312168 管中慧 一、票据贴现业务的主要不同处理方法 票据融资是我国近年来增幅最高、发展最快的一种融资方式。票据业务已成为商业银行调整资产结构、管理流动性、提高竞争力的一种重要手段。从国内几家上市商业银行公布的数据来看, 票据贴现在期末总资产中已占据了相当大的比重。然而各家银行对贴现业务的核算方法却存在较大差异。 目前主要各银行对贴现业务的核算及列报一共有三种方法。方法一, 票据贴现以面值入账, 在贴现业务发生时按票据的到期价值与所支付的票据贴现款项之间的差额作为贴现利息, 计入当期损益。方法二, 贴现以贴现票据的到期价值计量, 并按持有期限计算确认贴现利息收入。资产负债表日, 将未到期贴现票据自资产负债表日至票据到期日期间的贴现利息予以递延, 贴现以到期价值与递延贴现利息收入的差额在资产负债表列示。方法三, 票据贴现以面值入账, 贴现利息收入在贴现业务发生期间, 按让渡资金使用权的时间及适用利率计算确认, 计入各相关期损益。于资产负债表日, 票据贴现以面值和未实现利息收入分别在资产负债表列示。 在上述三种方法中, 方法一涉及到未到期票据的贴现利息收入在当期确认的问题，而方法二与方法三在当期收益的确认方面是一致的, 差异体现在报告日资产与负债的列报方式上, 方法二是按贴现票据的到期值减去未实现收益后的净额列报, 而方法三则是将二者分别列报。这种对同样经济业务采用不同核算方法的情况严重影响了会计信息的可比性, 同时也为企业提供了调节利润的途径。 二、相关会计标准的规定 1993年财政部发布的《金融保险企业财务制度》规定：“贴现放款按贴现票据面值计价, 利息和手续费部分计入当期损益。”2000年财政部发布的《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定财会》规定：“贴现贷款应以贴现票据的到期价值计量, 贴现票据的到期价值与支付的票据贴现款项之间的差额, 作为贴现利息计入贴现当期损益。”2001年财政部发布的《金融企业会计制度财会》规定：“金融企业办理贴现, 应按票面金额入账。” 从上述文件规定可以发现, 前述实务中贴现业务核算方法一方面源于《金融保险企业财务制度》及《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》的规定, 而另一方面《金融企业会计制度》在具体核算方法上并没有对前两个文件进行否定或更新, 仅仅是对贴现息的处理问题进行了回避。分析至此我们得出这样的结论：尽管从原则上分析方法二与方法三更符合权责发生制的原则, 然而却缺乏制度上的支持。这种不合理的结论反映出了我国会计标准中不一致问题。 三、核算方法的分析与选择 (一)、核算方法差异是否由收付实现制与权责发生制的不同选择造成
一基本资料 1.基本情况资料 （1）历史沿革及改制重组情况，主要包括：贵单位改制设立具体情况及方式、历次股本形成及股权变化情况。 （2）贵单位基本情况介绍（包括经营范围、主要产品及经营特点等）。 （3）历次工商变更登记资料：验资报告、评估报告、章程、营业执照、股东会决议； 工商信息查询。 （4）成立及历次股权变更时政府等部门相关批文、投资协议。 （5）行业特许经营许可证、税务登记证、组织机构代码证、外汇登记证、贷款证（卡）、贷款卡查询、基本开户查询。 （6）上年度审计报告、上年审计调整分录、本年已记入账内的审计调整分录、合并底稿。 （7）组织机构设置图； 包括发起人或股东及其分公司、子公司和参股公司（或联营公司），发起人或股东的实际控制人，贵单位对外投资形成的子公司、参股公司及其他合营企业，以及有重要影响的关联方等。同时应标明组织结构的具体组织联系。 （8）主要管理人员基本资料。 （9）财务部门机构设置图、岗位分工及岗位职责介绍。 2.贵公司股权被质押或其他有争议的情况。 如发起人或股东为企业法人，则应披露其主要业务、注册资本、总资产、净资产、净利润，并标明这些数据是否经过审计及审计机构的名称。 若涉及自然人股东，应披露该自然人的姓名、简要背景及其所持有的贵单位股权被质押的情况等。 3.分支机构设立情况及分支机构营业地点、营业范围等基本情况介绍。 4.子公司设立情况，子公司营业执照、验资报告、章程合同、投资协议等。 5.内部控制制度建立情况、内部控制制度及流程图、内部控制自我评价报告。 6.股东大会、董事会、管理层会议记录及会议决议。 7.税收资料 （1）简述贵单位及分子公司的缴纳税种、税率； （2）所享受的税收优惠政策及批准文件；
应收票据贴现教案 ◆教学目标 知识目标:理解应收票据贴现的概念，掌握不同类型的商业汇票的贴现业务的核算.能力目标:认识到票据贴现是融通资金的一种信贷行为,随着现代化企业的快速发展,票据的背书转让及贴现行为越来越多,充分认识和掌握应收票据贴现也显得尤其重要.情感态度价值观:通过合作学习,培养学生主动探究,思考,团结协作,勇于创新的精神. ◆教学重点 ●掌握应收票据的概念及相关基本知识。 ●掌握不同类型的票据贴现的核算方法。 ◆教学难点 ●票据贴现的概念的理解。 ●贴现业务中贴现天数，贴现息的计算。 ◆教学过程 （一）1、贴现概念： 2、贴现款和贴现息的概念和核算方法。 第一步:计算应收票据到期值 票据到期值=票据面值+利息 第二步:计算贴现利息 贴现息=票据到期值 X贴现率X(贴现天数/360) 其中: 票据的贴现天数 = 票据到期日—贴现日(注意:算头不算尾) 例1：7月18日出票60天到期,求到期日 "算头不算尾": 7月:31-18+1=14天 8月:31天 9月:15天 合计:60天 所以到达期日为9月16日 第三步计算贴现收入 贴现款=票据到期值—贴现息 第四步做会计分录 （二）例题： 企业于2月10日将签发承兑日为1月 31日，期限为90天，面值为50000元，利率为9.6%，到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰.该票据已经计提应收利息200元。（当年2月份为28天） （1）先计算出票据到期值、贴现天数。贴现息和贴现款。 （2）确定应收票据的类型。做不同的会计处理。 不带追索权的，借记“银行存款”，贷记“应收票据”，“应收利息”，借记或贷记“财务费用”。 带追索权的，分贴现时跟票据到期时两个阶段的会计处理。
个人收集整理-ZQ 很多人对于银行承兑地贴现利息计算方式，不是很明确，因此经常会犯各种各样地错误，导致一定程度地损失.贴现利息其实就是承兑汇票地相关出票人，在承兑汇票时间没有到期之前，就向银行申请一定地贴现.如果银行同意给予帮助，则能够得到银行支付地现款.在帮助贴现地同时，银行需要根据贴现率，以及承兑汇票当时说剩余地天数，通过计算，并且要求从汇票地金额中先扣除一些款项.承兑汇票地金额中，被扣除掉地这一部分就是所谓地贴现利息.那么承兑汇票贴现计算是怎样完成地呢？ 在汇票贴现中，还有关于实付贴现地金额，我们更应当具体了解一番. 实付贴现饥饿实际上就是汇票金额，减去了应付忒西安地利息以后，产生地具体净额.也就是说，汇票持有人办理相关地贴现以后，实际能够获得地相关款项金额，也就是实付贴现金额.根据相关地规定要求.贴现利息具体应该根据贴现本身地金额，以及贴现地天数加上贴现率从通过相应计算获得地.贴现天数具体是怎样计算地，这个就要考虑到从银行向要贴现地单位，支付了贴现票款那一天开始，知道汇票到期地前一天，这之间地时间，都将被视为贴现天数.资料个人收集整理，勿做商业用途 承兑汇票贴现计算有哪些分类呢，票据贴现利息计算方式又有哪几种情况呢. 首先是关于不带息票据地贴现，其中贴现利息费用为票据面值乘以贴现率在乘以贴现期，所得地总额.另外一种是关于带息票据地贴现计算形式，其中贴现利息总额等于票据到期值乘以贴现率在乘以贴现天数，最后除去.其中贴现地天数，就是贴现日到票据到期前一天，这之间地时间，就是我们说将地贴现天数.计算承兑汇票贴现时，需要关注贴现利息地计算公式.其中贴现利息等于贴现金额乘以贴现天数在乘以日贴现率.资料个人收集整理，勿做商业用途 如果关于承兑汇票贴现计算方法还是不明确，则可以通过举例来说明. 比方说，汇票本身地总体金额是壹万元整，预计到期时间为月日.持票人已经在月日地时间，向银行申请了关于贴现，而银行设置地年贴现利率为，这时候贴现地路绿就是本金乘以三个月九十天，再乘以贴现利率，最后除以.结果为元.贴现当日，根据公式计算完成以后，银行会支付给持票人元，而其中被扣除掉地九十元，就是我们所说地贴现利息.这时候有人可能会有疑问，想明确究竟为什么在计算公式中，会有除以元地要求，这是一位我们年利率被这算成为日利率时，一年地时间，将要以三百六十天，作为基本时间.贴现利率从一般情况下，笔贷款地利率低很多，并且关于贴现要办理地相关手续，比起贷款也更加简单一些.资料个人收集整理，勿做商业用途 相关资料查看：资料个人收集整理，勿做商业用途 1 / 1
中级财务会计.第三章·应收款项 应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目； 有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。 第一节应收票据 1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。 分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票 银行承兑汇票 根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限） 不带息票据到期值=票据面值 根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债 2应收票据到期值与到期日计算 2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算； 如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算） 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。 应收票据的核算：P75 1取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据 贷：应收款项贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限 贷：财务费用 2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款 贷：应收票据 商业汇票到期回收款项时：借：银行存款 贷：应收票据 商业票据到期不能收回：借：应收账款 贷：应收票据 3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现净额= 票据面值－贴现息 注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额——计入“财务费用”（在借方） 带息票据贴现净额计算 票据到期值=面值×（1+票据利率×票据期限）=面值+面值×利率×期限=面值+利息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据本息－贴现息 注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方） 4不带追索权应收票据贴现账务处理借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值） 借/贷: 财务费用（差额） 5带追索权应收票据贴现账务处理借：银行存款 贷：短期借款 财务费用 A、承兑人按期付款. B、若到期承兑人无力支付款项 C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项 借：短期借款 50000 借：短期借款 50000 借：应收账款贷：应收票据 50000 财务费用 1200 贷：应收票据 贷：银行存款 51200(面值+利息) 财务费用 第二节：应收账款 1商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 2现金折扣 3应收账款的账务处理：代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销不存在商业折扣情况下的应收账款核算 销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款 存在商业折扣情况下的应收账款核算：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额 第三节预付账款 预付账款时：借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资：借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 不足补付时：借：预付账款多余退回时：借：银行存款