人工费用的归集与分配
教学目的：掌握工资总额的组成，熟练掌握工账务处理方法，重点掌握应付工资的计算，特别是计时工资的计算，计件工资的计算和分配。
教学重点：工资核算的几务处理、应付工资的计算。
教学内容：1.工资费用包括的内容
2.工资费用不包括的内容
3.工资费用的的分类
4.工资费用的计算
5.工资费用的分配
一、工资费用的组成
工资总额指各单位在一定时期内直接支付华丽本企业全体职工的劳动报酬总额。具体包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。不包括在工资总额的款项：1.根据国家有关规定颁发的创造发明奖。 2.劳动保险和职工福利方面的各项费用。3.有关离休、退体人员待遇的各项支出，劳保支出。4.出差伙食补助。
5.支会给承租人的风险性补偿收入。
6.购习本企业股票和债券所行的股息收入和利息收入。
二、工资费用的原始记录
工资费用核算的原始记录主要有考勤记录和产量记录。采用计时工资制度，应以考勤记录中的工作时间记录为依据；采用计件工资制度，应以产量记录中的产品数量和质量为依据。
1.考勤记录企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。
2.产量记录产量记录是反映工人或半业休息班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算资的依据，同时，也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。
三、工资的计算
（一）计时工资的计算
计时工资是按规定的计时工资标准和考勤记录登记的工作时间计算的工资。可采用月薪制和日薪制。
1.按月薪制计算
月薪制，是按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。
按出勤日计算：应付月工资= 出勤日数×日工资率
按月标准工资扣除缺勤计算：
应付工资== 月标准工资一缺勤工资
缺勤工资== 缺勤日数×日工资率
日工资率的计算有两种方法：
①每月按30天计算
不论大月小月一律按固定日数30天计算。每月的法定休息日、节假为出勤，照付工资。
但缺勤期间的休息日也扣工资。日工资率的计算公式为：
日工资率＝月标准工资/30
例书28页
优点：比较简便，只要职工的月标准工资不调整，就不需要每月计算职工的日工资。但是由于星期天和节假日计算工资，在星期天和节假日缺勤也扣工资，不便于向职工解释。因此，在实际工作中采用的不多。
②每月按20.92天计算。
计算日工资率不论大月小月一律按20.92天计算。每月的法定和法定节假日不付工资，缺勤期间的节假日，也不扣工资。日工资率的计算公式为：
日工资率＝月工资标/20.92
例书28页
优点：计算方法简单，不用每月都计算日工资率，休息日和节假日不计算工资，能够体现出按劳分配的原则。比较容易理解，这种方法在实际工作中行到广泛的运用。
课堂练习：
某工业企业工人的月工资标准为635.10元，8月份事假4天，病假2天，星期休假8天，出勤17天，该工人病假工资按工资标准的90％计算。该工人在事、病假期间没有节假日。要求：根据上列资料，按照4种方法计算8月份应付给梁华的月工资：1. 按30日工资率，按缺勤日数扣月工资；2.按30日算日工资率，按出勤日数算月工资；3.每月按20.92天计算日工资率，按缺勤目数扣月工资；4.按20.92天计算日工资率，按出出勤日数算月工资。
2.按日薪制计算
在日薪，按职工出勤天数和日标准工资计算应付计时工资。按日薪，职工每月的的全勤月工资不固定，月份大小不同，全勤的月工资额也不同。对于非工作时间的工资，也应按肖述有关规定计算。
（二）计件工资的计算
计件工资，是根据规定的计件单价和完成的合格品数量计算的工资。由材料不合格废品废，应照付工资；由于工人加工过失而产生的废品，即工废，则不应支付工资。计件工资包括个人计件工资和修订本计件工资。
1.个人计件工资
注意计件单价的两种方法
①按产量定额计算计件单价＝某等级工人的工资标准/产量定额
②按定额工时计算，计件单价＝制造某种产品×制造该种产品所需某种
所需定额工时等级工人的小时工资率例书29页
课堂练习：
职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现料甲料废5个，工废4个。该职工小时工资率为3元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产品为2小时。要求计算李宏伟本月份应行计件工资。
甲产品计件单价=1×3= 3元乙产品计件单价 = 2×3 = 6元
应付计件工资 = （100-4）×3 + 85×6= 798元
第二种方法各种产品定额工时之和 = （100-4）×1+85×2 =266小时
应付计件工资 = 266×3 = 798元
2.集体计件工资的计算
集体计件工资是以班组为对象计算的计件工资。首先，按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额；然后，再按一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员之间进行分配。
①按计件工资和计时工资的比例分配
是指在计算计件工资分配率的基础上，按职工计时工资的比例分配计件工资的方法。它主要适用于修订本从事的工作对技术条件要求比较高，并且修订本内职工工资等级差别较大的情况下采用。
某工人计件工资= 该工人计时工资×计件工资分配率
某工人计时工资=该工人实际工作小时数×小时工资率
计件工资分配率=集体计件工资总额/集体计时工资总额
例书29页
课堂练习：
由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量200件，计件单价每件18.48元。其余资料见表
②实际工作天数分配
是将修订本计件工资在集体内部采取平均分配的方法。它在集体内部职工工资等级差别不大的情况下适用。漆工式为：
每人每天计件工资=修订本计件工资总额/集体实际工作天数之和
某工人计件工资=该工人实际工作天数×每人每天计件工资
（三）奖金、津贴和补贴、加班加点工资的计算
应付工资=应付计时工资+应付计件工资+奖金+津贴补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资
实发工资=应付工资+代发项目—代扣款项
代扣款项：应交的个人所得税、应付的房租费、住房公积金、职工医疗和养老保险。
四、工资的结算
工资的结算两种形式：工资结算单工资结算汇总表（进行工资费用分配的依据）
五、工资费用分配的核算
工资费用分配的依据是工资结算汇总表。要编制工资费用分配表。
设置“应付工资”账户来核算。账务处理为：
借：基本生产成本（基本生产车间进行产品生工人的工资）直接人工
制造费用（基本生产车间组织和管理人员的工资）
辅助生产成本（辅助生间车间人员的工资）
管理费用（企业行政管理人员的工资）
营业费用（销售人员工资）
应付福利费（医务人员、福利人员工资）
在建工程（从事工程施工建设人员的工资）
营业外支出（长期病假人员的工资）
贷：应付工资
工资费用的分配标准有：生产工时、定额工时等
例书31页
六．职工福利费的分配
应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。来源：内资企业按职工工资总额的14％从成本费用中提取，外资企业从税后利润提取。
用途：内资企业用于职工个人方面福利支出，如医药费、医务经费、职工工伤外地就医的路费、职工生活困补助、职工医务部门、职公浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资。集体福利用提取的公益金。外资企业提取的职工福利费用主要用于职工的集体福利支出。
计提职工福利费用的账务处理
借：基本生产成本（直接进行产品生产工人的福利费）
辅助生产成本（辅助生产车间的人员的福利费用）
制造费用（生产车间组织和管理人员的福利费）
管理费用（企业行政管理部门人员的福利费、福利部门人员的福利费用）
营业费用（销售人员的福利费）
在建工程（施工人员的福利费）
贷：应付福利费用
课堂练习：工资费用分配的核算
企业的基本生车间生产工人工资人6620元，按规定按定额工时比例在A、B两种产品之
间进行分配。这两种产品的工时定额为：A产品30分钟，A产品15分钟；投产的产品数量为：A产品9500件，A产品8700件。辅助生产车间（只提供一种劳务）生产工人工资4890元；基本生产车间管理人员工资2790元，辅助生产车间管理人员工资1340元；行政管理部门人员工资3120元，生活福利部门人员工资970元，应付工资总额29730元。
要求：分配计算A、B两种产品应分配负担的生产工人工资并编制分配工资费用及福利费用的会计分录。
固定资产折旧费用的分配
一、固定资产折旧费用的归集
复习：1.为什么要折旧、怎样折旧？
按规定，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
2.是不是所有的固定资产都要提折旧？
已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，不应当计提折旧。
折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的，并据以编制会计分录。
借：制造费用（生产车间折旧）
辅助生产成本（辅助生产车间折旧）
管理费用（行政管理部门折旧）
营业费用（销售部门折旧）
其他业务支出（租出固定资产折旧）
应付福利费用（福利部门折旧）
贷：累计折旧
利息费用、税金和其他费用的核算
一、利息费用的核算
要素费用中的利息费用不计入产品的成本，而是财务费用的一个费用项目。
预提时：实际支付时：
借：财务费用借：预提费用
贷：预提费用贷：银行存款
为在建工程贷款而发生的利息应资本化。
二、税金的核算
要素费用中的税金特指应计入管理费用的各项税金，属于管理费用的一个费用项目，也不构成产品成本。具体包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税借：管理费用借：管理费用
贷：应交税金—应交房产税贷：银行存款
--应交土地使用税
--应交车船使用税
三、其他费用的核算
其他费用包括：修理费、差旅费、邮电费用、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、报刊费、排污费、业务招待费等。
发生时按生的车间、部门、和用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“银行存款”等账户。
待摊费用和预提费用的归集与分配
一、待摊费用的归集与分配
待摊费用指企业已经支出，但应由西藏和以后各项分别负担的分摊期限在1年以内包括1年的各项费用，如低什易耗品的摊销、出租出借包装物摊销、预会保险费、预付租入固定资产的租金、固定资产大修理费、预付报刊杂志订阅费，以及一资购买印花税一次纳印花税额较大需要分摊的数额等。
借：待摊费用借：制造费用
贷：银行存款辅助生产成本
管理费用
营业费用
贷：待摊费用
（二）预提费用的归集与分配
预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出。如预提的租金、保险费等。根据权责发生原则，企业有些费用虽本期未实际支付，但却应由本期负担，因而，应预先提取，先列入成本。待实际支出时，就不再列入支出月份的成本了。
借：财务费用借：预提费用
管理费用贷：银行存款
制造费用
贷：预提费用
制造费用的归集和分配 一、制造费用的归集 （1）间接生产费用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等 （2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等 （3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费 制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。 如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。 制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。 （1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。 （2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。 二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位 费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额 某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率 例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。 制造费用计算分配如下： 制造费用分配率= ÷（25000+15000）= 甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元 乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元 按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1 表1 制造费用分配表 车间：基本生产车间单位：元 应借科目生产工时（小 时） 分配率分配金额 基本生产车间甲产品25000 乙产品15000 合计40000 会计分录： 借：基本生产成本—甲产品
成本费用的归集与分配 一、土地费用 （一）一般能分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的成本项目中；如果分不清成本核算对象，须两个或两个以上的成本核算对象 负担时，可先在“开发成本—土地开发—土地费用”科目进行归集，再 将其分配计入有关成本核算对象的开发成本；也可以直接分配计入“开 发成本--有关成本核算对象----土地费用”。 （二）分配方法为： 1、按土地面积计征地价、进行补偿、缴纳市政配套费时：方法一：先按小区的 占地面积将地价和拆迁补偿费分配到各小区；再将分配到各小区内的 地价和拆迁补偿费，按小区内房屋等成本核算对象和道路、广场等公 用场所的占地面积进行直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等 公用场所占地面积的地价和拆迁补偿费，按房屋等成本核算对象的占 地面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的的开发成本；房屋 等成本核算对象的直接分配数加间接分配数，即为该房屋等成本核算 对象应负担的地价和拆迁补偿费。方法二：也可将公用占地面积先分 摊到房屋等成本核算对象的占地面积上，房屋等成本核算对象自身的 占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的地价及拆迁补偿 费来分配。 2、按建筑面积计征（或补偿）时：不论是公共用地还是房屋等成本核算对象 自身用地发生的“土地费用”成本项目内的费用，均应按房屋等成本核 算对象的建筑面积来分摊。 二、前期工程费 （一）能够分清成本核算对象的，可直接计入房屋等成本核算对象的“前期工程费”成本项目；应由两个或两个以上的成本对象负担的前期工程费， 可通过“开发成本—土地开发—前期工程费”科目归集，再按建筑面积 (包括在建及未建面积)分配计入各成本核算对象的成本项目。 三、基础设施费 （一）一般能够区分成本核算对象的，应直接计入房屋等成本核算对象的“基础设施费”成本项目中；如果在开发的建设场地上有多个开发项目，不能 区分成本核算对象时，其基础设施费应先在“开发成本—土地开发—基 础设施费”科目进行归集，待基础设施建设完毕后，将归集的费用按建 筑面积(包括在建及未建面积)分配计入有关成本核算对象的“基础设施 费”成本项目中。 四、建筑安装工程费 （一）一般应在与承包单位进行工程价款结算时，按承包单位根据当月实际完
第四章综合费用的归集与分类 二、判断分析题 分析： 3．辅助生产的制造费用没有必要通过“制造费用”科目进行核算。 分析： 4．由于在交互分配法下，各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，因而分配结果的准确性最高。 分析： 5．在顺序分配法下，受益多的辅助生产车间要负担收益少的辅助生产车间的费用。 分析： 6．制造费用可能是在生产单位（车间或分厂）中发生的，也可能是在企业行政管理部门（厂部或总厂）中发生的。 分析： 7．制造费用与产品的生产工艺没有直接关系，因而都是间接计入费用。 分析： 8．采用按年度计划分配率分配法时，可以以定额工时为分配标准，也可以以产品的产量为分配标准。 分析： 9．不论是在生产过程中发现的废品，还是入库后发现的废品，只要是生产原因造成的，都应作为废品处理。 分析： 10．在不单独核算废品损失的企业中，由于废品而产生的损失实际上由完工产品和在产品共同负担。 分析： 11．停工损失是指在停工期间发生的损失，所以，在计算停工损失时，不考虑停工期间的长短，也不考虑损失发生的地点。 分析： 12．由于车间管理不善造成在产品损失，应转入“管理费用”科目的借方。 分析：
13．采用约当产量比例法分配费用时，全部在产品完工程度均可按50%平均计算. 分析： 14．广义的在产品包括返修的废品和等待返修的废品. 分析： 三、单项选择题 4．辅助生产费用在按交互分配法分配时，应计算的费用分配率为（）。 A.一个 B.两个 C.三个 D.四个 5．将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的方法称为（）。 A.直接分配法 B.顺序分配法 C.代数分配法 D.计划成本分配法 6．辅助生产费用的顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间（）顺序分配。 A. 费用多的排列在前，费用少的排列在后 B. 费用少的排列在前，费用多的排列在后 C. 受益少的排列在前，受益多的排列在后 D. 受益多的排列在前，受益少的排列在后 7．辅助生产费用交互分配后的实际费用，应在（）之间进行分配。 A.基本生产车间 B.各辅助生产车间 C.各受益单位 D.辅助生产车间以 外的各受益单位 8．特别适用于季节性生产企业的制造费用分配方法是（）。 A.生产工人工时比例法 B.生产工人工资比例法 C.约当产量法 D.按年 度计划分配率分配法 9．下列部门的水电费，应计入“制造费用”科目（）。 A.基本生产车间日常用水电费 B.基本生产车间生产甲产品的水电费 C .销售部门耗用的水电费 D.企业行政管理部门用的水电费 10．可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出属于（）。 A.废品损失 B.停工损失C修复费用.D.报废损失 11．生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包括（）。
成本费用归集与分配制度 第一章总则 第一条生产费用归集分配问题是成本核算的核心问题。从生产费用要素归集分配到按生产费用分配的结果,就是成本核算的过程。 第二章生产费用在各种产品之间的分配和归集 第二条生产费用的总分类核算。为了按照经济用途归集生产费用,应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”(或设置“生产成本”总分类账,下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户),“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等生产费用总分类账户。 1.“基本生产成本”账户是为了归集核算企业基本生产车间所发生的各项费用和计算基本生产产品成本而设置的。账户借方登记为生产产品而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出及制造费用;贷方登记验收入库的完工产品成本;借方余额为基本生产的在产品成本。该账户下按产品品种、步骤、类别设置明细账户。 2.“辅助生产成本”账户是为了归集和核算辅助生产车间发生的各项生产费用和计算辅助生产提供的产品、劳务成本而设立的。该账户借方登记辅助生产车间发生的各项生产费用,贷方登记辅助生产完工产品或劳务成本,借方余额反映辅助生产在产品成本及尚未转出的劳务成本。该账户下按辅助生产车间设置明细账户。 3.“制造费用”账户是为了归集和分配基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项制造费用,贷方登记分配转出的制造费用;除季节性企业外,该账户月末无余额。该账户下按车间设置明细账户(规模较大的辅助生产车间也可通过在“制造费用”账户下设明细账来核算辅助生产车间的组织和管理费用支出)。
4.“待摊费用”账户核算已经支付,但应分期推销,计入各月产品成本的费用。该账户借方登记已发生的待摊费用;贷方登记按月摊销,计入各项产品成本的费用;借方余额为尚未摊销的待摊费用。该账户下按费用种类设置明细账户。 5.“预提费用”账户核算尚未支付,但应计入本期产品而预先提取的费用。该账户贷方登记预提的费用;借方登记支付已预提的费用;余额一般在贷方,反映已预提而尚未支付的费用。该账户下按费用种类设置明细账户。 第三条生产费用的明细分类核算。企业在进行成本计算时,应根据企业生产的特点和管理的要求采用适当的成本核算方法,分别按产品品别、产品批别、或产品步骤设置“基本生产明细账”,并按成本项目设置专栏。 第四条各项生产费用的分配。各项生产费用的归集和分配,应根据审核后的原始凭证,编制生产费用分配表,将费用按用途进行分配。凡是直接用于某一种产品生产而发生的费用,就应直接计入该产品的成本;对于几种产品共同耗用的费用,则应采用适当的分配标准,将费用在这几种产品间进行分配。 1.材料费用的分配。 各个车间为生产某种产品而领用的材料应直接计入该种产品的生产成本,无需进行分配。若领 用的材料是为生产多种产品而共同耗用,则应采用一定的分配标准在各种产品间分配,然后,再将各产品应分配的费用数额分别计入各有关产品的成本。分配标准有以下几种: (1)按定额耗用量比例分配。定额耗用量是以单位产品的消耗定额和实际生产量计算的耗用数量。在消耗定额比较准确的情况下,材料费用可按定额耗用量比例分配。
工程施工成本费用归集和分配（一） 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。 工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录： 1.材料费 领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 借：工程施工—合同成本——材料费 贷：原材料 2.人工费 根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费 借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付工资 应付福利费 3.分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 （2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借：工程施工——合同成本——分包工程费用
贷：应付账款——应付分包款 （3）支付进度款： 支付已经办理结算的款项时， 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 4.机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 借：机械作业—承包工程 贷：银行存款 应付账款 累计折旧 月份终了，分配至工程施工科目 借：工程施工——合同成本—机械使用费 贷：机械作业——承包工程 （2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。 借：工程施工—合同成本—机械使用费 贷：银行存款 应付账款 应付工资 累计折旧 （3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目。 借：工程施工—合同成本—机械使用费
【课题】制造费用的归集和分配 【教材版本】 汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008 龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】 1.知识目标：理解制造费用的内容，理解制造费用账户的运用。 2.能力目标：掌握制造费用的归集与分配。 【教学重点、难点】 参见配套教学用书《成本会计教学参考书》 1．教学重点：制造费用的归集和分配 2．教学难点：年度计划分配率法 【教学媒体】 《成本会计多媒体课件》和https://www.doczj.com/doc/c22206282.html,中教学资源。 【教学方法】 讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 导入新课： 教师提问：：我们已经学习了计入产品成本的直接费用，请同学们想一想，直接费用有哪几类？ 学生答：。。。。。。。。直接材料费、直接人工费，直接燃料动力费 教师设疑：：为生产一种产品所耗用的材料费、人工费、燃料动力费直接计入该种产品的成本，那么为生产几种产品而发生的基本生产车间设备的折旧费怎么核算？ 启发学生积极思考。。。。。。。。。。。。车间设备的折旧费属于生产产品发生的间接费用，先通过制造费用账户归集，然后分配计入产品成本。从而导出新知制造费用。 学习新知识： 一、制造费用的归集与分配 教师分析导入：制造费用的归集与分配我们同学在基础会计已学过，这里主要是以复习为主。
教师分析讲解：制造费用，包括为企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，主要有工资和福利费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、、劳动保护费、租赁费（不包括速融资租赁费）、试验检验费、低值易耗品摊销和季节性及修理期间的停工损失等。 （一）制造费用的归集 制造费用的归集与分配制造费用需设置“制造费用”账户。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。 借制造费用贷 制造费用的实际发生数制造费用的分配数 教师利用多媒体演示出下列例题： 庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下； （1）10日，以银行存款支付办公用品费1526元。 （2）20日，接银行付款通知，支付水费1263元。其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。 （3）30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。 请学生起来回答如何编制上面各题的会计分录。 学生答。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 然后登记制造费用明细账，完成制造费用的归集。（见教材P56页表5—1） 教师进一步问：车间只生产一种产品吗？ 学生答：一种，或多种…….. 教师问：生产一种产品和生产多种产品费用分配是否一样呢？ 学生答：不一样 从而引入制造费用的分配 （二）制造费用的分配 教师讲解：制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象，当车间只生产一种
成本费用的归集与分配的原则 费用的归集和分配是计算产品成本的前提和基础。为了正确核算产品成本，企业应当设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户。归集和分配费用时，凡是属于直接费用均应直接计入成本核算对象，间接费用应选择合理的标准分配计入有关的成本核算对象。 生产成本通过“生产成本”账户进行归集，该账户是核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。“基本生产成本”核算企业未完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用；“辅助生产成本”核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用。在这两个二级账户下，还应按照成本核算对象设置明细账并按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。 成本核算资料是归纳有用的成本信息基础，而成本信息收集是企业财务管理的最基础的工作，也是财务预测、财务控制、财务分析的、业绩考核的基础。成本管理的好坏直接关系到企业的兴衰，降低成本，节约资源，是企业永远追求的主题。因此搞好成本核算是企业发展的软件，是会计工作 者的主要职责，通过几年的成本核算工作结合我们公司生产组织和工艺流程的特点搞好成本核算应具备的几个环节和根据生产组织和生产流程的特点结合自己的工作经验总结出成本费用归集分配原则。 为了更进一步理解成本核算的过程首先介绍一下我们公司基本情况： 我们公司是国有控股的有限公司，投资者资本性质繁多，既有国有的朝川矿的投资，个人资本的创投公司，又有民营的丰麟公司，还有外资的上海集泰公司。供应商和客户繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循环经济模式。由此给公司成本费用归集分配核算加大了难度。为了对相关利益群体做到客观公正，公允的核算和监督，及时地为管理层提供相关的成本信息。必须建立一套科学规合理的成本核算模式。 该公司是洗煤——炼焦——化工——煤气发电于一体的循环经济，工艺流程复杂，主产品联产品繁多。具体流程如下：先有朝川矿一井原煤直接从井下通
课题：项目三任务一要素费用的归集与分配概述 【教材与学情分析】 1.教材分析 河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。 2.学情分析 本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步掌握要素费用归集与分配的原则, 掌握要素费用分配的一般方法，掌握要素费用归集与分配的会计处理，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。 【教学目标】 1.知识目标：掌握要素费用归集与分配的原则，掌握要素费用分配的一般方法，掌握要素费用归集与分配的会讣处理。 2.能力LI标：通过重点讲解要素费用归集与分配的原则，要素费用分配的一般方法，要素费用归集与分配的会汁处理，巩固前面章节所学内容，培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。 3.情感目标：通过要素费用分配的一般方法的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。 【教学重点】 要素费用分配的一般方法。 【教学难点】 要素费用归集与分配的会计处理。 【教学方法】 任务驱动法、演示法、练习法。 【学法】 分组讨论、归纳总结法。 【教具准备】 多媒体设备、教学课件。 【课时安排】
讲授，练习共1课时。 【教学过程】 ?新课导入 通过复习费用要素和产品成本项U的内容，将前面所学到的成本核算的账务处理程序综合运用起来，引出本章节学习内容，即要素费用的归集与分配概述。 ?讲授新课 项目三要素费用的归集与分配 任务一要素费用的归集与分配概述 生产费用按经济内容分类称之为要素费用。要素费用有：材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。要素费用的归集和分配是指按照一定的程序和方法，对企业生产经营过程中所发生的各种耗费进行成本数据的收集、汇总和分配，以核算各成本计算对象的总成本和单位成本。 一、要素费用归集与分配的原则 为了正确核算各成本讣算对象的成本，要素费用的归集和分配应遵循以下原则： （-）可靠性原则 可鼎性原则要求以生产经营过程中实际发生的各种耗费为依据来归集和分配要素费用，既不得以虚构的或者尚未发主的各种耗费人为虚增要素费用，也不得随意遗漏或者减少实际发生的各种耗费，人为虚减要素费用。 （二）可比性原则 可比性原则要求同一企业在不同时期归集和分配要素费用的方法应当保持一贯性，使前后各期的成本资料相互可比，即不得通过随意变更会计政策来人为调节各期费用水平。 （三）重要性原则 重要性原则要求对于重大成本费用应单列项U重点核算，而对于相对较小的成本费用可以合并核算。例如，如果某种产品耗用的燃料费用较多，管理上需要单独进行核算，就应单独设置“燃料”成本项LI；如果实际工作中燃料费用很少，可以并入“直接材料”成本项目中。 （四）受益性原则 受益性原则要求按受益对象和受益程度归集和分配要素费用，即何者受益, 何者负担费用；何时受益，何时负担费用；负担费用的多少与受益程度的大小成正比。
成本费用的归集与分配的方法
1、材料费用的归集与分配 1.1定额耗用量比例分配法 ?材料费用材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ---------------------------------- 各种产品材料定额耗用量之和 ?某产品应分配该产品材料材料费用 的材料费用 = 定额耗用量×分配率 1.2产品材料定额成本比例分配法 ?某产品材料该产品单位产品材料 定额成本= 实际产量×定额成本 ?材料定额各种产品实际材料费用总额 成本分配率=--------------------------------- 各种产品材料定额成本之和 ?某产品应分配该产品材材料定额 材料费用 = 料定额成本×成本分配率 2、人工成本的归集与分配 2.1工资费用的分配 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 3、辅助生产费用的分配 3.1直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 公式 某辅助生产车间接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务、产品数量 3.2一次交互分配法 ?第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； ?第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。
第五章 制造费用的归集和分配 【思考题】 1、什么是制造费用？主要由哪些内容构成? 2、企业如何归集制造费用? 3、分配制造费用的方法有哪几种？分别适用于何种情 况？ 【练习题】 1、单项选择题 1）下列项目中属于制造费用的是 A 、生产工人的计时工资 理人员的工资 C 、车间管理人员的工资 人的计件工资 现余额是 A 、工时比例法 例法 C 、机时比例法 划分配率法 3）某公司是季节性生产企业，且管理比较先进，该企 业为正确核算产品成本，应当采用的制造费用分配方法 B 、企业管 D 、生产工 2）下列制造费用分配方法中 ，使制造费用账户可能出 B 、工资比 D 、年度计
C 、机时比例法 划分配率法 4）如果同一车间生产若干产品的机械化程度不同，则 A 、工时比例法 例法 C 、机时比例法 划分配率法 5）停工损失不包括 期 间发生的损失。 A 、季节性停工 B 、大修理 停工 C 、自然灾害停工 D 、计划减 产停工 2、多项选择题 1）下列费用中，属于制造费用的有 A 、机器设备折旧费 B 、车间照 明用电费用 C 、产品“三包”费用 D 、产品包 装费用 A 、工时比例法 B 、工资比 例法 D 、年度计 对该车间发生的制造费用宜采用 的分配方法 B 、工资比 D 、年度计
E 、车间日常消耗的材料费用 ,不属于企业废品损失的 废品的净损失 直接用于产品生产但未专设成本项目的费用 间接用于产品生产的费用 生产部门发生的产品生产管理费用 工时比例法 )1)无论是基本生产车间还是辅助生产车间，都必 E 、 对生产部门进行管理发生的费用 4) 制造费用分配的方法有 C 、 工资比例法 机时比例 E 、 年度计划分配率法 3、 是非题 A 、可修复废品的修复费用 不可修复 C 、保管过程中损毁产品净损失 产品运输 E 、 产品销售后发生的产品“三包”费用 3) 企业的制造费用可分为 C 、 企业管理部门组织和管理生产的费用 产量比例
此文档下载后即可编辑 第三章要素费用的归集与分配 本章练习题 一、填空题 1．工业企业中外购材料的实际成本包括______、________、_________、_________和。 2．库存材料数量的计量，可采用_________和__________。 3．在按计划成本进行材料核算时，“材料采购”科目的借方反映_________，贷方反映____________，期末借方余额为___________。 4．材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料的____________比例，或材料的_____________比例进行分配。 5．工业企业除了支付职工工资外，还应按照工资总额的一定比例，现行规定为_______，提取职工福利费。 二、判断分析题 1．对于产品生产过程中耗用的原材料、燃料和动力等费用，可直接计入产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目。 分析； 2．为了正确计算产品成本，对生产所剩余料，都应编制退料单，据以退回材料仓库。分析： 3．对于直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，既可以单独计入产品成本的“燃料和动力”成本项目，也可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。 分析： 4．随同工资发放给职工的款项，都应通过“应付工资” 账户核算。 分析：
5．固定资产在全部使用年限内的应计折旧额，也就是固定资产的全部原值。 分析： 6. 为了正确计算折旧，月份内增加的固定资产，当月要提折 旧，月份内减少的固定资产，当月不提折旧。 分析： 7. 要素费用中的利息费用和税金都不是产品成本的组成部 分，都是经营管理费用的组成部分。 分析： 8. 先进先出法是依据“后入库的材料先发出“这一假定的 流转程序来对发出材料计价的。 分析： 三、单项选择题 1．（）属于工资费用，但不计入产品成本或经营管理费用。 A.退休人员退休金 B.福利部门人员工资 C.管理部门人员 工资 D.长病假人员工资 2．随同产品出售，并单独计价的包装物，发出时应借记（）科目。 A.制造费用 B.生产成本 C.其他业务支出 D.管理费用 3.材料成本差异科目的借方反映( ). A.材料的实际成本 B. 材料的计划成本 C. 材料成本的节 约差 D. 材料成本的超支差 4.在实际工作中,按生活福利部门人员工资和规定比例计提的 职工福利费,应计入( )科目. A. 管理费用 B. 制造费用 C. 营业外支出 D.应付福利费 5.下列各项中,不属于工资总额的内容的是( ). A. 奖金 B. 工资性津贴和补贴 C. 劳动保护费 D.加班加点工资 6.与原材料费用分配相同,可以参照原材料的分配方法进行分配的是( )．
项目一要素费用的归集与分配 实训一材料费用的归集与分配 一、实训目的 通过实训，熟悉直接材料费用归集与分配的程序，了解材料费用的内容和特点，掌握直接材料费用归集与分配的方法及相应的账务处理。 二、实训操作步骤 材料费用的归集与分配操作步骤如下。 (1) 根据领料单汇总材料费用，并计算不同产品共同耗用的原材料费用。 (2) 根据计算分析结果填制领料凭证汇总表。 (3) 根据领料凭证汇总表编制材料费用分配表。 (4) 编制记账凭证。 (5) 登记有关成本费用总账和明细账。 三、实训资料与要求 (一) 模拟企业简介 天津海河有限公司有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，一个辅助生产车间为运输车间。本月产量中的甲产品为600件，单位产品消耗的C材料定额为10千克；乙产品的实际产量为500件，单位产品的消耗C材料定额为8千克。甲、乙产品共同消耗的C材料按定额消耗量比例分配。 (二) 原始资料 该公司的原始资料如表1-1～表1-5所示。
表1-1 领料单(1) 领料单 用途 生产甲产品 产品批量 订单号 二 财务存 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 1 A 吨 8 8 30 000 240 000 合计 贰拾肆万元整 240 000 备注 部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟 表1-2 领料单(2) 领料单 用途 甲、乙产品共同耗用 产品批量 订单号 二 财务存 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 2 B 吨 10 10 3 000 30 000 合计 叁万元整 30 000 备注 甲、乙产品共同耗用 部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟 表1-3 领料单(3) 领料单 用途 甲、乙产品共同耗用 产品批量 订单号 二 财务存 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 数量 单价 金额 请领 实发 3 C 吨 10 10 2 000 20 000 合计 贰万元整 20 000 备注 甲、乙产品共同耗用 部门主管：刘欣 保管员：刘英俊 领料人：吴伟
1、材料费用的归集与分配 1.1定额耗用量比例分配法 ?材料费用材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ---------------------------------- 各种产品材料定额耗用量之和 ?某产品应分配该产品材料材料费用 的材料费用 = 定额耗用量×分配率 1.2产品材料定额成本比例分配法 ?某产品材料该产品单位产品材料 定额成本= 实际产量×定额成本 ?材料定额各种产品实际材料费用总额 成本分配率=--------------------------------- 各种产品材料定额成本之和 ?某产品应分配该产品材材料定额 材料费用 = 料定额成本×成本分配率 2、人工成本的归集与分配 2.1工资费用的分配 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 3、辅助生产费用的分配 3.1直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 公式 某辅助生产车间接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务、产品数量 3.2一次交互分配法 ?第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； ?第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。
要素费用的归集和分配 一．单项选择题 1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( ) 账户核算。 A．基本生产成本 B. 辅助生产成本 C. 管理费用” D. 制造费用 2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( ) 。 A. 冲减有关成本费用 B. 在下月领料数中扣除 C.从当月领料数中扣除 D. 不需考虑 3. 用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( ) 。 A. 基本生产成本 B. 制造费用 C.管理费用 D. 财务费用 4. “基本生产成本”月末借方余额表示( ) 。 A. 本期发生的生产费用 B. 完工产品成本 C.月末在产品成本 D. 累计发生的生产费用 5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。 A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费 C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500 元，应记入 ( ) 账户。 A．“基本生产成本” ( 燃料动力 ) B. “制造费用” ( 水电费 ) C．“辅助生产成本” ( 水电费 ) D. “管理费用” ( 水电费 ) 7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据( ) 的记录。 A. 工资卡片 B. 考勤记录 C.产量工时记录 D. 工资单 8. 某职工 10 月份病假 3 日，事假 2 日，出勤17 日，星期双休 9 日。若日工资率按30 天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( ) 天计算。 A. 17 B. 20 C .23 D. 26 9.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入 ()账户的借方和贷方。 A. “管理费用”和“应付福利费” B.“应付福利费”和“管理费用” C.均计入“管理费用” D.均计入“应付福利费” 10.预付生产车间下季度财产保险费，应先记入()账户。 A. “制造费用” B.“管理费用” C.“预提费用” D.“待摊费用” 二．多项选择题 1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有 ( ) 。 A．“管理费用” C. “制造费用”B. D. “基本生产成本” “财务费用” 2.要素费用中的税金包括( ) 。 A. 房产税 B. 增值税
第一、二节要素费用核算的程序 1、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 对于直接用于产品生产、专门有成本项目的费用，应单独地记入“基本生产成本”总帐科目；如果是某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法，单独分配计入这几种成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目。 2、要素费用中其他费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”等科目；对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用筹集生产经营资金费用，应分别记入“产品销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目；对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目。 材料费用的核算 进行材料费用核算，首先要进行材料发出的核算；然后根据发出材料具体用途，分配材料费用，将其记入各种产品成本和各种经营管理费用等。 1、材料发出的核算 （1）按实际成本进行的材料发出的核算 （2）按计划成本进行材料发出的核算。 在按计划成本进行日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料计划单位成本计价。材料明细帐中收入材料和发出材料的金额都应根据收发凭证按计划成本登记。 在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等总帐科目，根据收料凭证和发料凭证或者它们的汇总表，按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总帐科目，并应按照材料类别设立材料采购明细帐和材料成本差异明细帐。
练习生产费用的归集和分配(1) 一、材料费用分配 1、某车间领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为公斤，每公斤计划单价为2元。 要求：分别按定额消耗量比例和定额费用比例进行原材料费用的分配 2、某企业生产甲、乙两种产品，有一个基本生产车间和两个辅助生产车间：机修车间和运输车间。 20××年8月生产甲、乙产品共同领用A、B两种主要原材料，实际耗用共计51，300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元，采用定额成本法分配原材料费用。 甲产品生产直接领用C材料600千克，每千克20元；乙产品生产直接领用D材料400千克，每千克15元。车间领用机物料2，700元，管理部门领用A材料5，500元，销售部门领用B材料4，100元；机修车间和运输车间共同领用材料4，900元，假定分配给机修车间材料费用4100元，分配给运输车间材料费用800元。 要求：（1）请按产品的材料消耗定额成本法对该企业产品耗用原材料进行分配（2）编制材料费用分配表（按实际成本编制） 材料费用分配汇总表 （3）编制相关会计分录
二、某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。要求编制有关会计分录。 三、资料：某厂本月应付工资180000元，其中产品生产工人工资126000元，车间管理人员19000元，企业管理人员工资35000元；本月生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000小时、9500小时和15500小时。本月工会经费、职工教育经费、“五险一金”计提比例分别为2%、%、40% 要求：采用生产工时比例法分配生产工人工资及提取的福利费，填入下表并编制有关企业职工薪酬费用分配的会计分录。 会计分录： 薪酬费用分配表
案例资料 实训任务： 1、要素费用的分配和归集 2、辅助生产费用的分配和归集 3、制造费用的分配和归集 4、生产费用在完工产品和在产品之间的分配，结转完工产品成本。 实训资料： 江南公司有一个基本生产车间（生产甲、乙两种产品），有供电和锅炉两个辅助生产车间（提供电力、蒸汽服务）。公司按产品种类设置“基本生产成本明细账”；按车间设置“辅助生产成本明细账”；基本生产车间设置“制造费用明细账”。 该公司生产工人职工薪酬按生产工时比例分配。产品共同耗用材料按产品直接耗用材料比例分配。辅助生产成本采用交互分配法进行分配。根据产量记录、工序单等相关凭证记录，本月甲产品生产工时为40500小时，乙产品27000小时。（分配率保留小数后四位）2007年7月资料如下： （一）业务资料 3、按折旧范围采用直线法计提折旧，本月应提折旧费43000元，其中基本生产车间30000元；供电车间3000元；锅炉车间2000元；厂部管理部门8000元。 4、本月以现金支付的办公费用为2450元，其中基本生产车间1090元；供电车间560元；锅炉车间200元；厂部管理部门600元。 5、本月职工出差报销差旅费2400元，以现金支付。 6、本月以银行存款支付的办公费用2800元，其中基本生产车间1000元；厂部管理部门1800元。 7、本月以银行存款支付差旅费2000元，业务招待费200元。 8、以银行存款支付本月供电车间外购电力4500元。
9、以银行存款支付本月水费4600元，根据水表记录基本生产车间用水200吨，供电车间用水200吨，锅炉车间用水1400吨，厂部管理部门用水40吨。 10、供电车间本月供电64000度，其中锅炉车间用电4000度；基本生产车间产品动力用电40000度（甲24000度，乙16000度），一般用电8000度；厂部管理部门用电12000度。 11、锅炉车间本月供气12000立方米，其中供电车间用2000立方米；基本生产车间用9000立方米；厂部管理部门用1000立方米。 12、制造费用按产品生产工时比例分配。 （二）本月产量资料 1、甲产品月初在产品400件，本月投产1500件，本月完工1600件，月末在产品300件（完工率50%）。 2、乙产品本月投产1000件，本月完工1000件。 甲、乙两种产品原材料均于生产开始时一次投入。 （三）账簿资料 主要相关明细账如下： 基本生产成本明细账 基本生产成本明细账
工程施工成本费用的归集和分配
工程施工成本费用的归集和分配 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。 工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录： 1．材料费 领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 借：工程施工—合同成本——材料费 贷：原材料 2．人工费 根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付工资 贷：应付福利费 3．分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 （2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借：工程施工——合同成本——分包工程费用 贷：应付账款——应付分包款 （3）支付进度款： 支付已经办理结算的款项时， 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 4．机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 借：机械作业—承包工程 贷：银行存款 应付账款 累计折旧….. 月份终了，分配至工程施工科目 借：工程施工—合同成本—机械使用费