正确对待发行购物卡的账务处理问题
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我公司为商业公司，公司于2014年制作了一批代金购物卡，一部分作为购物满一定金额赠送的促销卡，一部分作为外单位交际使用。凭此卡可以在我公司经营的商场按卡面金额购物。1.这批购物卡应如何进行账务处理？能否在实际用卡消费时再确认收入和税金？2.能否将促销用的卡作为销售费用处理？应以什么作为附件？此费用如何能税前扣除？3.这批卡在2015年12月31日到期失效，已发出未实际使用的卡应如何进行账务处理？专家回复：1.销售这批购物卡时将收到的款项计入“预收账款”科目。通常来说销售购物卡时即开
具了发票，因此商场发售购物卡时即发生了增值税纳税义务，也就是在发售购物卡时就应当计提增值税。2.建议用作促销的购物卡不作为销售费用处理，在顾客购物满一定金额赠送购物卡时对赠送的购物卡登记备查账簿。在顾客使用购物卡购物时作为销售折扣处理，在顾客购物的销售发票金额栏分别注明销售额和折扣额，可按折扣后的销售额征收增值税和企业所得税。3.这批卡在2015年12月31日到期失效，已发出未实际使用的卡应当全部自“预收账款”科目结转收入。
专家分析：根据《企业会计准则第14号———收入》中的
规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的（1）、（2）、（5）三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。所得税方面，根据国家税务总局《关于确认企业所得税若干问题的通知》（国税函[2008]875号）中对商品销售收入的确认条件：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。可以看出，商场发售购物卡不能满足上述条件中的（1）、（2）、（4）三项，取得的预收款不能确认为企业所得税收入，而应当按照本文件中的“销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入”的规定进行企业所得税处理。
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待摊费用科目使用说 明
谈新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理 摘要：新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化，本文通过新旧准则对待摊费用和预提费用的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下待摊和预提费用的会计处理作一探讨。 关键词：企业会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理 一、待摊费用和预提费用的含义 待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用[1]，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用[1］，如预提的租金、保险费、借款利息等。 二、旧准则（或制度）对待摊及预提费用的账务处理 （一）待摊费用的账务处理 旧准则下待摊费用区分1年内（含1年）和1年以上的待摊费用。分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内（含1年）和1年以上的各项待摊费用进行核算。
企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目；按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 （二）预提费用的账务处理 预提费用设置“预提费用”科目对预提的各项费用进行核算。 按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记相关成本费用科目，贷记“预提费用”；实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 按上述要求进行账务处理符合权责发生制原则。但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段；其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解；其三，账务处理相对复杂，同一项费用需在各个时期摊提。 三、新《企业会计准则》下待摊及预提费用的会计处理 （一）新《企业会计准则》下待摊及预提费用的相关规定 新《企业会计准则》中没有专门介绍待摊和预提费用，只是在正文中有两处提到待摊和预提：一是《企业会计准则第32号--中期财务报告》第十三条：
各行业会计账务处理大全 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借:银行存款——临时户 贷:其他应付款 等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户: 借:其他应付款 贷:实收资本 借:银行存款——基本户 贷:银行存款——临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时): 借:银行存款或应收账款 贷:主营业务收入 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本: 借:主营业务成本
贷:劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时: 借:应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时: 借:原材料、库存商品、应付账款等 贷:应收票据 包装物核算
长期待摊费用"账务处理 长期待摊费用是指企业以往的支出，但摊销期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用。包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出和开办费等。 合营企业发生的长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接记入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2 年的期限内平均摊销，记入损益。 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不记入固定资产价值的借款费用等，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次记入开始生产经营当月的损益。 如果长期待摊费用的项目不有使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 企业发生的长期待摊费用，按实际发生的费用金额，借记“长期 待摊费用”账户，贷记有关账户。摊销时，按每期应摊销的金额，借记“制造费用”、“营业费用”和“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用账户。
【例1】甲企业从乙企业租入一座办公用房，租期5 年。根据租赁合同，甲企业可以对该办公用房进行装修，装修费由甲企业自己承担。甲企业将装修工程出包给某装修公司，按装修合同规定，甲企业先预付工程款100000 元，工程完工后，又补付工程款80000元。甲企业进行会计处理时，编制会计分录如下： 预付工程款时 借：在建工程——装修工程100000 贷：银行存款100000 补价工程款时 借：在建工程——装修工程80000 贷：银行存款80000 装修工程完工转账时 借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出180000 贷：在建工程——装修工程180000 【例2】承【例1】，甲企业租入固定资产改良支出分5 年摊销，每月的摊销额为3000 元( 180000/5/12)该企业进行会计处理时，编制如下会计分录： 借：管理费用3000 贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支3000 「例」2007年4月1日，某企业以经营租赁方式租入一项固定资产，租赁期限为5年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该项固定资产的生
购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。 一、购物卡销售的会计处理 （一）购物卡成本的会计处理 随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。电子购物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制。由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此购物卡的制作成本应当计入营业费用。 （二）购物卡销售方式下收入的确认 我国《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合第2款的规定；第三，购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第2款的规定。 另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。待持卡人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转营业成本。有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些，如购物卡可以实际购价值100元的物品，但出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费用。还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本公积，应当按照税法的规定计缴所得税。 3.商家向客户赠送购物卡的会计处理 有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。这样会导致预付账款出现负数（借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定，企业对外捐赠应当列作营业外支出。即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。但是，企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。 二、购物卡销售的税务处理 电子购物多在大型超市使用。一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货和收款。当收银员下班后将全部现金交超市财务。顾客如需开具发票，则由顾客持购POS机打出的购货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税。 1.购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件的确定 在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。
会计学堂，是深圳快学教育发展有限公司旗下的在线培训平台。成立于2011年，拥有500余人的优秀师资团队，是国内领先的会计实操在线培训机构。 发展历程： 2012年，注册会计师柳齐创办会计学堂；同年7月，会计学堂推出工业会计实操、商业会计实操、小微企业会计实操3个行业真账实操模拟系统；同年9月，出纳实操系统上线，在线学员超1万人 2013年8月，会计学堂实操行业增加到20个，包括餐饮企业实操、酒店实操、地产公司实操等；同年12月，国税、地税模拟申报系统上线，学员超5万人。 2014年6月，直播课系统上线，推出互动学习新模式；同年7月，手工帐、金蝶软件实操、用友软件实操以及零基础学会计课程上线；同年11月，实操行业实操扩张到30个行业。 2015年3月，公司获得知名风险投资公司1000万的A轮融资；12月，会计学堂被腾讯教育评选为在线会计实操培训的第一品牌。2016年3月，从业、初级、中级考证直播课开通，签约老师超过200人，学员超过30万。 长期待摊费用属于什么科目 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。摊销期限在一年以上的待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用的主要特征 (1)长期待摊费用属于长期资产; (2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;
? ? 增资款的账务处理?? 企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入? 成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本： 借：主营业务成本?
贷：劳务成本? 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理?? 应交税费——应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时： 借：原材料、库存商品、应付账款等 贷：应收票据?? 包装物核算??
在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计入主营业务收入。我的疑问是：不是还说不单独计价的包装物是要计人销售费用的吗? 企业在发出包装物时，应根据发出包装物的不同用途分别进行账务处理。 生产部门领用的包装物，构成了产品的成本，因此应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”贷记“包装物”； 借：其他应付款(按没收的押金入账) 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)[押金／1+增值税税率)?增值税税率] 其他业务收入? [押金／(1+增值税税率)] 涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加?[押金／(1+增值税税率)?消费税税率] 贷：应交税费——应交消费税[押金／(1+增值税税率)?消费税税率] 对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。 收到押金时：? 或：销售费用(出借包装物)。 成本加成合同的账务处理 请问成本加成合同双方账务如何处理? 成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的，按完工百分比法确认。
如何处理待摊费用和预提费用 ; 待摊费用和预提费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。 待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。 预提费用是指企业从费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。 预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。 待摊费用和预提费用的联系 （一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。 （二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的
差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。 （三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。 （四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。 （五）方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。 待摊费用和预提费用的区别 （一）账户的性质不同：账户按内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担的实际数额。 （二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是
一、购买的购物卡，在尚未确定具体使用用途之前，应挂账“其他应收款”或者“预付账款”处理。 借：其他应收款——购物卡10 000贷：银行存款10 000提醒： 1．企业购买预付卡，仅能从售卡方或支付机构取得普通发票，无法取得专用发票，项目是“预付卡销售和充值”。 2．购卡人与实际消费者在整个环节中只能取得一次增值税普通发票，在购卡环节取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票，而在消费环节不允许再次取得增值税发票。 二、下一步应当根据购物卡的用途，来确定如何入账。 1．若是购物卡用来作为中秋节的福利发放给本单位员工，属于职工福利费。 借：应付职工薪酬——福利费 10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡发放给职工，应当并入当月工资代扣个人所得税。 2．若是购物卡公司用来购买办公设备，属于固定资产。 借：固定资产——办公设备10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：消费时不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。 3．若是购物卡公司用来购买日常办公品，属于日常管理费用。
借：管理费用——办公费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：在实际消费环节不允许取得发票，主要是避免重复取得发票税前扣除的问题。 4．若是购物卡公司用来应酬送给客户，属于业务招待费。 借：管理费用——业务招待费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡公司用来送给客户，需要按照“其他所得”项目代扣代缴20%的个人所得税。 5．若是购物卡用来促销随机发放本单位以外个人，属于业务宣传费。 借：销售费用——业务宣传费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡用来促销随机发放，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 三、相关政策 1．国家税务总局公告2016年第53号《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》规定：支付机构预付卡（以下称“多用途卡”）业务按照以下规定执行：（1）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化. 按要求进行账务处理符合权责发生制原则。但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段；其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解；其三，账务处理相对复杂，同一项费用需在各个时期摊提。 三、新《企业会计准则》下待摊及预提费用的会计处理 （一）新《企业会计准则》下待摊及预提费用的相关规定 新《企业会计准则》中没有专门介绍待摊和预提费用，只是在正文中有两处提到待摊和预提：一是《企业会计准则第号——中期财务报告》第十三条：“企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。”［］二是《企业会计准则第号——现金流量表》第十六条：“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：（四）长期待摊费用；（五）待摊费用；（六）预提费用。”［］ 新准则应用指南会计科目及账务处理、报表列报中未明确提出年以内的待摊和预提费用，但也未明确提出不允许待摊和预提。在《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理列表中未列示待摊费用和预提费用科目，但在说明中是这样的：“企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”［］。 新准则保留设置“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等［］。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。 （二）新准则下待摊及预提费用会计处理建议 新准则下若不再预提或待摊，而在这些费用发生时直接计入当期相关成本、费用，会计核算便比较简单，也容易理解，并可防止通过多摊提和少摊提以达到调节利润的目的，也减轻了会计审计人员对该类业务的账务处理及审计的工作量。但又有些违背权责发生制原则和配比原则，如果数额较大，则对支付当期的利润有较大影响，而本期又未受益。 根据新准则及其应用指南相关内容的规定，遵循重要性原则，笔者认为在实际工作中应区别情况做如下处理。 ．如果数额不大，或者难以预计受益期间的、或者摊提依据不足的费用在实际发生时直接记入当期相关成本费用。 在支付款项时，借记相关成本费用科目，贷记相关资产科目。这样处理简单，又对当期的利润影响不大，并可防止随意摊提以调节利润。 ．如果数额较大，并且可以预计受益期间、有充足摊提证据的费用，仍可采用待摊或预提的方法，在科目应用上有下列三种做法。 （）不再使用待摊费用和预提费用科目，通过预付和应付款项的相关科目。支付待摊款项时借记“预付账款”等，贷记相关资产科目；摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“预付账款”等。预提款项时借记相关成本费用科目，贷记相关应付款项科目；支付款项时借记应付款项科目，贷记相关资产科目。并在会计报告中予以充分披露。 （）仍使用待摊费用和预提费用科目。在编制报表时将待摊费用和预提费用账户借方余额列入预付款项，预提费用账户贷方余额列入相关的应付款项中，并在会计报告中予以充分披露。 （）若摊销期超过一年，需设置“长期待摊费用”账户，支付费用时借记该科目，贷记相关资产科目；分期摊销时借记相关成本费用科目，贷记该科目。并在会计报表“长期待摊费用”项目中单独列示。
各地购物卡涉税政策总汇 购物卡，是集餐饮、购物、娱乐于一体的多功能消费卡， 是代金券的一种。这种卡有100兀、200兀、300兀、500兀、 1000元等面值的，一般一些大型商场、超市都有自己做的购物卡销售。 对购物卡的涉税事宜一直备受关注，以下汇总了部分省市关于购物卡涉税政策，请广大博友补充您地区的有关购物卡的涉税政策。 、购物卡的定性规定 中国人民银行关于对购物卡性质认定的函 银办函[2000]519号 中国人民银行上海分行: 你分行办公室《关于购物卡性质认定的请示》（上海银办[2000]217号）收悉。经研究，函复如下: 根据《中国人民银行法》第19条、《现金管理暂行条例》和《国务院关于禁止印制、发售、购买和使用各种代币购物券的通知》的有关规定，“代币票券” 一般应具备以下几个要素：一是具有一定量的金额；二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨度性；三是在一定范围内使用和流通，可购买不特定商品；四是不记名、不挂失。 请示中反映的厦门个别商场发售的“购物卡”，性质上 二000年七月五日 二、各地对购物卡（预付卡）的税务处理 （一）北京 北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取 得的销售收入确定纳税义务时间问题的批复［废止］浙江
浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡［券］行为征收增值税问题的通知浙国税函［2009］75号各市、县国家税务局（不发宁波），省局直属税务分局: 近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物行为应如何征收增值税的问题。为加强对此种销售行为的增值税征收管理，堵塞税收漏洞，经研究，现将有关问题明确如下，请各地遵照执行。 、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界 定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售 般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时 按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消 费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项 税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位 般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于 变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。 00九年九月二日 （三）大连 大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知大地税函［2001］第4号各分局，各区市县地税局，开发区、保税区财税局:
注销公司的待摊费用的账务处理 根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)文件规定:三、企业清算的所得税处理包括以下内容:(一)全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失;(二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失;(三)改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理;(四)依法弥补亏损,确定清算所得;(五)计算并缴纳清算所得税;(六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等. 《国家税务总局关于印发的通知》(国税函[2009]388号)附表一《资产处置损益明细表》第12行为"待摊费用",其填列的列次有四个,其填表说明为: 2、"账面价值(1)"列:填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项资产账面价值的金额. 3、"计税基础(2)"列:填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额,即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额. 4."可变现价值或交易价格(3)"列:填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额.
5."资产处置损益(4)"列:填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额. 根据上述两个文件的规定,企业在清算时发生的待摊费用是作为资产处置损益来处理的,其处置损益为可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额.那么作为企业的一项待摊费用,其可变现价值应为零,那么处置损益则为负数(假设计税基础为正数),那么实质是一种对企业清算资产的冲减项,再根据企业清算处理的规定公式作清算损益处理,也就是说,企业在清算时应对原有的待摊事项处理完毕,而不能作为一项资产转让处理,接受企业也不能作为本企业的资产来进行摊销. 小企业会计准则待摊费用入什么科目?
期间费用明细科目核算说明 1范围 1.1期间费用管理报表的编制。 2控制目标 2.1提供及时、有效的管理决策数据。 2.2及时、准确地向集团财务部报送报表，并在内部发布财务信息。 3主要控制点 3.1财务负责人审核管理报表及财务报表并批注意见，判断是否有异常，是否需要补充说明。 3.2月度经营例会对财务管理报表进行分析并提出意见，审阅有关管理报表并据此进行决策。 4期间费用的核算 4.1销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用之中。一般包括以下5个方面的内容： 4.1.1产品自销费用 包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。 4.1.2产品促销费用
为了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展览费、广告费、经营租赁费(为扩大销售而租用的柜台、设备等的费用，不包括融资租赁费)、销售服务费用(提供售后服务等的费用)。 4.1.3销售部门的费用 一般指为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 4.1.4 委托代销费用 主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。4.1.5商品流通企业的进货费用 指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。 商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目进行核算，企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，并入企业的“销售费用”科目进行核算。 附：销售费用（营业费用）明细科目说明： (1) 职工工资：指公司销售部门正式职工应得的全部工资。包括工资、加班费、奖金三个明细子目。其中：“工资”明细子目核算档案或基本工资及固定性质的工资性津贴（如职务、工龄、岗位津贴）。 （2）职工福利费:指支付职工的保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利，包括外地就医、冬季取暖费、防暑降温费、困难职工补助救济、职工食堂经费补贴以及丧葬补助、抚恤费、安家费、探亲路费。（工作服）。
谈新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理 摘要：新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化，本文通过新旧准则对待摊费用和预提费用的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下待摊和预提费用的会计处理作一探讨。 关键词：企业会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理 一、待摊费用和预提费用的含义 待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用[1]，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用[1］，如预提的租金、保险费、借款利息等。 二、旧准则（或制度）对待摊及预提费用的账务处理 （一）待摊费用的账务处理 旧准则下待摊费用区分1年内（含1年）和1年以上的待摊费用。分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内（含1年）和1 年以上的各项待摊费用进行核算。 企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目；按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 （二）预提费用的账务处理 预提费用设置“预提费用”科目对预提的各项费用进行核算。 按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记相关成本费用科目，贷记“预提费用”；实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 按上述要求进行账务处理符合权责发生制原则。但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段；其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产
新会计准则待摊费用的会计处理 “待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于2000年颁布的《企业会计制度》（以下简称“原制度”）中规定的“两费”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准则 应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。这样，就造成众多执行新准则企业 的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。 女口：有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目;有的企业通过“预付账款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付款项”或者“其他应收款”等项目也有的通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收款项”或者“其他应付款” 等项目。
但是，这些方法是否符合新准则的要求呢？“两费”究竟应该如何处理呢？在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的会计处理。 一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因 （一）遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观 更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即 不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用” 本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。 上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款” 等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。
销售折扣及会计处理 一、商业折扣 商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税。 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 二、现金折扣 现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。 实现销售时： 借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 收到货款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 三、销售折让 销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”。 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 贷：应收账款/银行存款 四、满送满减 所谓“满送”就是消费者消费满多少金额后商家就送相应的金额,通常以消费券的形式赠送,如“买200元即送100元现金券”,零头不
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第五章 费用 知识点：期间费用含义及帐务处理 ● 详细描述： 一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。（★租出设备修理费计入其他业务成本） 二、期间费用的账务处理 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （一）销售费用 ★销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。★企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（车间、管理部门修理费计入管理费用） 例题： 1.下列各项中，可以计入期间费用的有（）。 A.董事会会费 B.管理部门的劳动保险费 C.销售人员工资 D.季节性停工损失 正确答案：A,B,C 解析：本题考核期间费用的内容。董事会会费、管理部门的劳动保险费应计入“管理费用”；销售人员的工资应计入“销售费用”；季节性停工损失应计入“制造费用”。 2.X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,其有关资料如下 :(1)产品、材料销售价格中均不含增值税。(2)按实际成本核算，逐笔结转
公司一批产品，销售价格 50 000元，产品成本40 000元。产品己经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税）。12月16日X公司收到甲公司的货款。②12月5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的金额为400 000元，增值税68 000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出不带息商业承兑汇票。③12月15日对外销售一批原材料，销售价格300 000元，材料实际成本110 000元。材料已经发出，开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行。④12月25日出售一台不需用办公设备，设备账面原价210 000元，已提折旧34 000元，已提减值准备为30 000元，出售价格200 000元。出售设备价款已经收到，并存入银行，假定不考虑增值税。⑤12月31日计提存货跌价准备3000元，计提无形资产减值准备300元。⑥摊销管理用无形资产1 000元；计提管理用固定资产折旧15 000元。⑦本年度所得税费用和应交所得税为28 550元；计提法定盈余公积8 565元。X公司本期发生的管理费用是（）元。 A.16 000 B.16 500 C.16 300 D.16 800 正确答案：A 解析：资料（6): 借：管理费用1000 贷：累计摊销1000 借：管理费用15000 贷:累计折旧15000 3.X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,其有关资料如下 :(1)产品、材料销售价格中均不含增值税。(2)按实际成本核算，逐笔结转销售成本。(3)2012年12月1日有关科目余额如下： (4)X公司2012年12月发生如下经济业务：①12月1日，销售给甲公司一批产品，销售价格50 000元，产品成本40 000元。产品己经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到。为了及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为
春节购物卡账务处理，会计处理不当招来巨大风险！2020年这样做账才安全！ 很多企业会通过团购购物卡等方式给员工发些福利或者送给客户等这都是很正常的事情。但是做个购物卡的账务处理，也能惹来风险，今天这篇文章企业会计都要学习到位！ 1 我们先来看看有关购物卡的政策以及涉税雷区 一、政策是这样的： 从《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）的规定来看，在预付卡的整个业务流程中，都无法开具增值税专用发票，那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。 1、企业购买预付卡，仅能从售卡方或支付机构取得普通发票，无法取得专用发票，项目是“预付卡销售和充值”，也就是说，从发票上可以开出企业购买了预付卡，随之而来就是“预付卡”实务涉税问题，如果是发放了，是否属
于福利费、业务招待费等企业所得税税前扣除，是否代扣代缴个税（发给员工作为福利费需要代扣代缴个税），是否涉及商业贿赂等问题；如果用预付卡消费，又无法取得专票，也就无法抵扣进项税。 郑重提醒，金税三期上线，可“随时”知道哪家企业购买了预付卡！ 2、持卡消费后，销售方或特约商户也不得向持卡人开具增值税发票，那就意味着持卡人的购卡金额无法抵扣进项税。 二、购物卡账务处理成涉税“雷区”！北京一企业被罚近4万（不含代扣个税） 北京xxxx投资集团有限责任公司决定书编号：三稽税稽罚〔2018〕1号 处罚类别：罚款处罚事由： 1、该单位以购物卡及实物形式赠送外单位人员礼品，未按规定代扣代缴个人所得税； 2、该单位以购物卡形式发放给本单位员工防暑降温费，未按规定代扣代缴个人所得税； 3、该单位发放给本单位员工购物卡，未按规定代扣代缴个人所得税。 借用以上案例希望能够引起大家重视，我们发现会计人员还是在购物卡的账务处理上拿不准，甚至直接将购买购物卡的支出一次性计入了当期损益，其实这是错误的，在这里，总结了5笔会计处理，供大家参考。 ２
待摊费用在新会计准则下的会计处理 ( 一) 按新准则规定,“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。 1.经营租入固定资产发生的改良支出 经营租入固定资产发生的改良支出, 应通过“长期待摊费用”科目核算, 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内, 采用合理的方法进行摊销。 2.固定资产修理费 固定资产修理费用等, 不再采用待摊或预提方式, 应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用, 借记“管理费用”等科目, 贷记“银行存款”等科目; 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等, 借记“销售费用”科目, 贷记“银行存款”等科目。 3.预付经营租入固定资产的租赁费 超过一年以上摊销的固定资产租赁费用, 应在“长期待摊费用”账户核算。 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销 采用一次转销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目, 贷记“周转材料”。 采用其他摊销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“周转材料( 在用) ”, 贷记“周转材料( 在库) ”; 摊销时应按摊销额, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目, 贷记“周转材料( 摊销) ”。 ( 二) 除上述几项业务外, 还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。 比如: 预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会计科目表中, 删去了“待摊费用”科目, 资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。这几项业务如何处理, 有几种观点。 第一种观点: 支出发生时一次计入损益。 这种观点认为, 待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内( 包括一年) 的费用, 支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。但笔者认为, 这样处理不符合权责发生制的核算基础, 没有严格划分费用的受益期间, 不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏, 不能体现“谁受益, 谁负担费用”。 比如: 2007 年12 月支付2008 年的报刊杂志费, 是不能计入2007 年损益的。 第二种观点: 设置“待摊费用”科目核算。 企业会计准则规定, 企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此, 企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务, 可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。