审计实务—应付职工薪酬
编写：微博@天健老头
指导：朱老师
前言
以下讲解为本人根据实务经验总结的一点东西，由于能力有限，不可能面面俱到，如有纰漏处，请读者及时指出，现本人所有观点和资料总结均通过微博发出，请读者@天健老头，如有相关疑惑或更好的见解，可通过微博留言
如果您刚接触这个科目的话，就把以下第一篇的内容先弄懂了，后续如果有疑惑的话，可以反过来再接着往下看，在实务中其他不会的及时咨询有经验的人。
如果您是前期已经做过几家公司的这个科目了，如果还有一些疑惑不能理解，本人觉得可以看下，如果对以下内容有疑惑的可以微博留言。
第一篇会计准则摘要
二、会计准则讲解
第二篇实务困境
一、怎么应对企业不正规的做账和自己去实务编制底稿
一千个读者就有一千个哈姆雷特，有几个会计就有几种做职工薪酬的手段，但是审计人员要把他们错乱的不堪入目的做账手段，在自己的底稿里面规范化，因为我们是要披露给广大大众看的，我们不是单单为了审计有没有错误，还要披露出来给使用者看，所以这个时候你就要还原企业的应付职工薪酬，要想还原，就首先得把会计准则里面那些实务弄明白，还有披露的相关准则弄清楚，弄明白了，企业再怎么做账，你都知道怎么去应对，万变不离其宗。
比如有些企业做职工薪酬的时候，直接，借：管理费用--工资，贷：银行存款，你不能说人家错了，这个时候审计人员如何根据这种情况还原到底稿里面，首先你就得把上面会计基本准则弄明白了。
二、连续审计期初数字如何调整
有时候企业12月份发放完工资，忘了计提12月份的工资，一些企业人员习惯在来年的1月份的时候下发12月份的工资，然后再补提去年12月份的费用。这个时候审计人员要在当年审计的时候给企业补提一笔分录。意思就是本年的费用本年承担，不能延期至其他年份，这个和累积带薪缺勤的原理是一样的（大家可以结合这点和注会课本去理解第十三章应付职工薪酬累积带薪缺勤的分录为什么那么做）。
14年审计情况如下
图一
以上为企业的审前明细表摘录。
图二
以上为审计人员根据企业实际情况补提后的审定数
15年连续审计
图三
以上为企业1月份的时候做账，图中11月份工资为上年11月份工资
标红色的部分可以看出，贷方的时候企业把本属于去年12月份的未计提的工资，在本年给计提了，但是这笔费用应该是14年承担的，所以不应该在本年承担。
编制15年的审定表的时候，期初就应该和上年的审定数字一样，所以审定的时候要增加期初，为了保证和14年审定一样，同时减去15年贷方同等金额
（这个时候就会有人问，审定期初增加不是应该审计调整一笔分录么，贷方减少会不会影响和本期费用的勾稽呢，我的回答是，企业在15年1月份的时候不光光是计提了15年1月份的工资，同时还计提了去年的11月份的，所以此时不需要再做调整分录去调整，期初增加，本期贷方相应减少，相当于是科目内部一增一减，也根本不影响勾稽，根本的是大家没有把逻辑搞清楚）
特别说明：如果企业计提的时候去年12月份的工资的时候对方科目是年初未分配利润的话，相对于成本费用的调整，审计人员不需要调整，如果企业计提的是当期的损益的话，审计人员就应该把当期计提的成本费用调整至年初未分配利润，不要问为什么是年初未分配利润，因为问这个问题很愚蠢。
三、编制审定表的时候为什么不能动应付职工薪酬的借方
1、因为应付职工薪酬的借方是反映企业本年度实际支付出去的工资薪酬，影响到现金流量表的平衡，如果你去动它的话影响线流
第三篇其他事项说明
一、要注意研究企业的应发实发工资表，有时候你自己想细化底稿的话，应发实发工资表是可以研究下的
二、应付职工薪酬底稿里面勾稽表，一定要勾稽清楚，不然后面项目经理处理后期会比较烦人，因为应付职工薪酬里面的勾稽关系算是比较多，所以一定要把基础打结实，把前面第一篇的会计准则讲解理会清楚，在这里如何勾稽我就不讲解了，实务中不懂的可以请教有经验的。
三、实务中尤其年审的时候会遇到一些非货币性福利的做账不规范情况，其实也不能说企业做账不对，可能最大的可能就是企业做账的时候没有通过应付职工薪酬这个科目去过渡，这个时候，审计人员在相关费用类的科目中查出一些异常的话，就应该调整至应付职工薪酬底稿非货币性福利相关表格里面，最后披露出来，具体非货币性福利的分录及其相关内容可以仔细研读CPA教材，不懂的可以微博私信留言。
四、遇到现金股份支付情况的话，还是先看书吧！
五、辞退福利同理（注意管理费用）
六、后面我会附一张excel表格，里面有些公式链接，可以帮助大家去明白，为什么要这样做，为什么最后要这样披露，请大家自己去研究
七、实务中会涉及代发工资的现象，企业应根据实际情况调整至其他应收款，不应该算入企业本身的职工薪酬，更不能入企业本身的成本费用
八、要注意职工薪酬每年的波动测算和行业平均工资（同行业工资可以再相关网站或者上市公司年报对比），出现波动异常的情况最好是先把问题交给项目经理，待项目经理仔细分析然后咨询企业人员。
九、要注意各年的薪酬入成本费用的时候的口径是否一致。
应付职工薪酬审计案例及答案 案例资料： 华兴公司是一家电脑生产企业，2010年12月有关业务发生如下， 1.本月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元。 2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。 3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员，该公司决定将其生产的每台成本为18000元的笔记本电脑发放给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台20000元，该公司使用的增值税税率为17%。 4.该公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。假定公司总部共有部门经理以上职工10名，为每人提供一辆捷达汽车免费使用。假定每辆捷达汽车每月计提折旧1500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15000元。 5.该公司根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额231000元，代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。 6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。 7.该公司以银行存款缴纳职工社会保险费200000元。 8.该公司向职工发放笔记本电脑作为福利，同时根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 9.该公司支付副总裁以上高级管理人员住房租金。 10.该公司管理层于2010元6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2010元12月1日起执行，被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿每人12万元。根据以上资料，华兴公司进行了一下有关应付职工薪酬的会计处理： （1）借：生产成本——基本生产成本160000 制造费用35000 管理费用30200 销售费用5800 贷：应付职工薪酬——工资231000 （2）借：生产成本——基本生产成本22400 制造费用4900 管理费用5040 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）32340 （3）从银行提取现金： 借：库存现金209000 贷：银行存款209000 发放工资，支付现金时： 借：应付职工薪酬——工资209000 贷：库存现金209000 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬——工资22000 贷：应交税费——应交个人所得税20500 其他应收款——代垫医药费1500 （4）借：应付职工薪酬——职工福利1600 贷：库存现金1600
应付工资常见作假手法与审计要点 一、应付工资真实性考虑 （1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调节税等问题。 （2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。 （3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。 （4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等是否如实、准确计入应计工资。 （5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。 二、应付工资分析性复核注意点 （1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。 （2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。 三、应付工资提取审计关注 （1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。 （2）对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。 （3）抽查应付工资明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、产品销售费用、其他业务支出、在建工程、应付福利费中分摊的应付工资总数一致。 （4）抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。 四、应付工资发放关注点 （1）与劳资部门人员名单相核对，审核应付工资的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。 （2）与劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算是否正确，
【摘要】 本文介绍了职工薪酬常见错弊，包括违规使用福利费和工会经费发放职工奖金补贴、未按规定代扣代缴个人所得税等等。并介绍了应付职工薪酬审计的检查方法与技巧。 一、职工薪酬审计的常见错弊 审计署2011年5月20日发布的17户中央企业财务收支审计结果显示，中国长江三峡集团公司、中国远洋运输（集团）总公司、中国南方电网有限责任公司、中国核工业集团公司、中国交通建设集团有限公司等多家企业或其所属单位职工薪酬福利管理存在问题。 审计发现，2007年，三峡集团为职工购买经济适用房垫款22，540.33万元，因部分房屋未售出，截至2009年底尚有7001.33万元垫款未收回；2007年至2009年，三峡集团为职工支付住宅物业管理费用86.28万元；此外，三峡集团领导人职务消费管理制度不够完善，标准不具体。 2007年至2010年7月，中远集团本部和所属企业使用虚假发票分别套取资金97.9万元和1，689.18万元，用于发放职工奖金、补贴；2003年至2010年1月，所属广州远洋等两家企业违规使用福利费和工会经费1，037.06万元用于发放职工奖金、补贴；所属广州远洋公司部分领导班子成员违规在兼任董（监）事的下属公司领取薪酬1375.51万元。至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元；2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.4亿元。
2007年至2009年，中国核工业集团公司所属秦山核电有限公司代职工承担住房建设成本1，557.82万元、物业管理费2，137.53万元；2008年至2010年5月，所属中核四川环保工程有限责任公司在发放1，529.15万元保健津贴中，存在部门之间交叉领取、结余现金私自保管等问题。 2004年至2009年，中国交通建设集团有限公司所属3家企业薪酬管理与绩效考核制度不够完善，以“赶工奖”、过节费等名义发放职工奖金福利2268.3万元未纳入职工薪酬体系，其中套取资金 700.06万元账外存放，并少代扣代缴个人所得税。 二、应付职工薪酬审计的检查方法与技巧 （一）获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实施实质性分析程序 1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： （1）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； （2）比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； （3）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
社会保险专项审计的基本方法与要点 社保审计是对企业缴纳社会保险基金情况的专项检查，与一般的会计报表审计在内容和方法上有不同侧重，根据审计目的及范围的需要，要求被审计单位提供的资料也应有所不同，特别是不能仅局限于财务会计资料，还要对企业劳动人事和统计部门提供的人员、工资等统计数据进行认真核实，并与企业的财务会计资料两厢对照，以确保审计所需要的三个基本数据～审计年度的上一年度职工工资总额、职工年平均人数以及审计年度的实际参保人数的真实性、准确性，据此测算复核该单位应缴社保金额，以求得出正确的审计结论。另外，审计过程中充分与企业沟通，向企业宣传社会保险方面的有关政策，也是义不容辞的。以下我们仅结合北京市的行业审计特点，以2001年度为例（社保问题政策性很强，不同地区不同时期往往会有不同特点和要求），谈谈我们的一点体会。 一、入户前的准备工作 社保审计政策性强，专业要求高，因此首先要做好充分的审前培训，制订扎实可行的工作计划和特定的审计程序，由此可以取得事半功倍的效果。 入户前，应提前向被审计单位详细说明情况并通过传真等方式发出由主管部门签发的《审计通知书》，同时将被审计单位须提供的审计所需资料及被审计单位需提前填报的一些表格以传真的形式发给被审计单位，并约定审计外勤时间。 二、一般审计程序 （一）入户后应在第一时间向被审计单位人事、劳资部门主管人员了解企业基本情况，包括主要询问人员结构、工资薪金水平等，同时结合查阅被审计单位的职工花名册、工资统计台帐等，并请主管劳资人员提供相关各类人员的具体数字。这一点很重要，因为只有了解清楚被审计单位各类人员的基本构成，才能区分应参保与不应参保人员，做到心中有数。同时，在下面的工作中，就可着重审查所有应参保人员是否都已参保，有无漏报人数现象，避免了在工作过程中，才发现还存在这样或那样的问题。同时由于说明在先，有所承诺，被审计单位也不便于再改口，推脱漏缴保险费的责任。 此外，以下几个方面的问题也是我们需要关注的： 1. 了解被审计单位的性质，是否有分支机构，因为不同性质的单位，缴纳保险的范围以及需提供的资料会不同，例如，分支机构一般无104报表；事业单位在编人员暂不交纳基本医疗保险和养老保险等。 2. 了解被审计单位成立的时间，都缴纳了那些社会保险？因为不同的单位参加保险的种类和时间会有不同，例如，由事业单位改制后成立的企业，有的一次性缴纳了1992年至2001年养老保险；另有一些企业尚未参加基本医疗保险。 3. 了解企业有无统计部门制发的《劳动情况表》（以下简称104报表）。因为被审计单位有可能未填报104表，那么会对其核定某些险种的缴费基数产生影响。例如，企业无104报表，工伤、失业缴费基数有可能是由养老保险基数核定；也可以由北京市社会平均工资来定。 4. 了解被审计单位在上年度减少人员和审计年度内人员增减变化情况。因为在人员工资水平不一致的情况下，上年度减少人员和审计年度内人员的增减均会对平均缴费基数产生影响，直接影响审计结果。例如，企业在审计年度内年平均新增10 人，平均基数为1500元/人；同时企业又减少5人，平均基数为3444元/人，如不做人员及工资总额的增减变动，企业会出现多交或少交社会保险情况。 5. 被审计单位的职工中是否有关系在外单位人员、内退人员、离岗人员、保留人事关系不发工资人员、出国人员、新参加保险人员或实习生等，准确区分上述人员可以确保应参保人员数量的正确性。 6. 企业工资的核算情况，有无人员台帐、单独保存的工资表、企业发放的过节费、奖金、加班费、住房补贴、通信工具补贴、住宅电话补助、误餐补助等，只有核实清楚上述事项，才可以保证审计出的人均月缴费基数的正确性。
7648审计案例分析1卷 一、单项选择（每题1分，共16分） 1. 属于内部审计证据的有( )。 A. 购货发票 B. 销货发票 C. 银行对账单 D. 材料出库单 2. 下列审计证据中，证明力最强的是：( )。 A、被审计单位编制的工资结算表 B、被审计单位提供的采购合同 C、被审计单位财务经理的口头答复 D、审计人员直接收到的函证回函 3. 下列情况中，注册会计师可以初步判断被审计单位固定资产折旧计提不足的是( )。 A. 累计折旧与固定资产原值比率较大 B. 提取折旧的固定资产账面价值很大 C. 固定资产的投保价值大大超过账面价值 D. 经常发生大额的固定资产清理损失 4. 下列审计程序中，一般不能查找未入账的应付账款的是( )。 A. 检查报告日后收到的采购发票，关注发票的日期 B. 检查有货物验收单、入库单但未收到采购发票的经济业务 C. 检查报告日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 D. 函证应付账款 5. 检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否在同一会计期间 B. 是否临近 C. 是否在同一天 D. 相距是否不超过30天 6.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。 A. 确定应付职工薪酬是否实际发放 B. 确定应付职工薪酬的列报是否恰当 C. 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确 D. 确定应付职工薪酬的记录是否完整。 7.在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( ) 。 A. 交易频繁但期末余额较小的应收账款 B. 函证很可能无效的应收账款 C.执行其他审计程序可以确认的应收账款 D.小额或账龄较短的应收账款 8. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 生产产品和储存完工产品 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 采购材料和储存材料 9. 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下所列，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。 A. 50 650 58 265 B. 2 658 4 925 C. 0 300 369 D. 1 470 2 230 10. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 11.如果在报告日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、报告日至( )的库存现金收支数，倒推计算资报告日的实存数。 A.审计报告日 B.资产负债表日 C.盘点日 D.外勤工作结束日
一、简述主营业务收入的常见会计造假手法？对应收账款函证未收到回函的应当执行哪些替代审计程序？ 1、主营业务收入的常见会计造假手法有： 完全虚构收入；提前开具销售发票；存在重大不确定情况下确认收入；关联方交易；收益包装；循环交易；操作收入分配。 2、替代审计程序有：检查有关原始凭证，销售相关文件（如销售合同、销售定单、发票副本）；物权转移证明文件（如铁路、公路发运凭证、购货方提货出具的信件或证件），双方近期的账目核对记录等，抽查应收账款的期后收回情况。 二、审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审 计过程中却发现如下情况： ①企业将支付的滞纳金620元，已计入管理费用 ②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。 ③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。 要求：根据上述资料，说明账务处理是否正确，提出改进意见，作出调整分录 答：1、企业将支付的滞纳金620元，不应计入管理费用，应记入营业外支出。调整分录： 借：营业外支出 620 贷：管理费用 620 2、取得价格上浮收12万元，不应计入营业外收入。应记入主营业务收入 调整分录： 借：营业外收入12万 贷：主营业务收入12万 3、企业将提前报废的固定资产净损失15万元，不应计入管理费用。应记入营业外支出调整分录： 借：营业外支出 15万 贷：管理费用 15万 三、某公司2006年底税前弥补亏损，2007年度决算时，企业账面利润为450万元，企业按账面利润计算了所得税费用。注册会计师受托于2008年1月对该公司报表进行审计。审查时发现下列情况：当年转让无形资产，扣除各项支出后净收入为50000元，列入“盈余公积”账户；固定资产出租收入扣除折旧及修理费支出后净收入为160000元，列入“其他应付款”账户；营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款15000元；管理费用中列支的业务招待费超过标准10000元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息60 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%。 案例要求： 对以上情况进行分析，计算该公司2007年度应纳税所得额和应纳所得税额 解析： ①无形资产转让净收入应列为营业外收入，该公司将它直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。 应提请该公司调增账面利润50 000元。 ②固定资产出租净收入应列作其他业务利润，该公司将它列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私 自截留，应提请该公司调增利润160 000元。 ③税收的滞纳金和罚款15 000元，按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得 额。 ④超支的业务招待费10000元，按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额； 固定资产建造期间的借款利息60 000元，应计入固定资产价值，该公司将它计入财务费用，导致利润虚减，因此应调增利润60 000元。 故：应纳税所得额=4500 000+50 000+160 000+15 000+10 000+60 000=4 795 000(元)； 应纳所得税额=4795 000×25%=1 198 750(元) 应补所得税费用=(4795 000-4500 000)×25%=737 500(元)。
一、库存现金审计案例解析 1.发现疑点 查账人员在审查某单位的“现金日记账”时，发现6月15日59#现付字凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元，但在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收入，查账人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。 2.跟踪查证 根据上述疑点，查账入员进行了以下追踪查证工作。 ①审计人员利用查阅法首先调出59#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的 “支会给王某的S生产线拆除费500元”的纸条，其会计分录为 借：管理费用——拆除费500 贷：库存现金500 ②审计人员从不正确的分录中进一步审查固定资产明细账，发现6月18日转字16#凭证 的摘要栏注明“报废S生产线”的内容,调出转字16#凭证,该凭证的会计分录为 借:累计折旧8000 营业外支出8000 贷: 固定资产——16000 ③审计人员利用分析法，分析报废一台价值16万元且五成新的生产线，必定有清理收 入，但从相关的账务上没有显示出来，审计人员决定进一步跟踪调查。 ④审计人员利用询问法，调查该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的某乡 镇企业，与该乡镇企业核实，该设备是6月有18日从该单位以9万元现金购入的，并有该单位领导李某的纸条收据。 3.问题 ①该单位以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存入了“小金库”。 ②在账务处理时，不通过固定资产清理账户，以掩人耳目。 4.调账 该单位在交付清理费用和收到清理收入时，应当进行调账。 ①支付拆除费的调整分录如下。 借：固定资产清理500 贷：管理费用——拆除费500 ②收到清理收入时的会计分录如下。 借：库存现金90000 贷：固定资产清理90000 ③调整营业外收支的分录如下。 调整固定资产价值： 借：固定资产清理80000 贷：营业外支出80000 结转清理结果： 借：固定资产清理9500 贷：营业外支出9500. 二．1．发现疑点 审计人员在核对某企业“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调
被审计单位： 项目： 应付职工薪酬 编制： 日期：
应付职工薪酬实质性程序
索引号：
FF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。
√
B 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。
√
C 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时
√
义务。
D 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与
√
之相关的计价调整已恰当记录。
E 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报
√
表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
索引号
D 1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、 FF2
总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．实质性分析程序：
FF2
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 略
位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间
关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各
月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是 ABD
否合理；
2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动
原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；
3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与
关联公司员工工资混淆列支；
4)核对下列相互独立部门的相关数据：
应付职工薪酬审计 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。 随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务申进行舞弊及掩饰的可能性已有减少，因为有效的职工薪酬内部控制可以及时揭露错误和舞弊；使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性：通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。 然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，注册会计师仍应重视对职工薪酬业务的审计。职工薪酬业务的审计，主要涉及应付职工薪酬项目。 一、审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序通常包括： （一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实施实质性分析程序： 1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： (1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理； (2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资
应付职工薪酬实质性程序
被审计单位： 项目： 应付职工薪酬 编制： 日期：
索引号：
FF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
1．审计目标与认定对应关系表
财务报表认定（教材
P113）
审计目标（教材 P395）
存 在
完整 性
权利 和义 务
计价 和分 摊
列 报
A．资产负债表中记录的应付职工薪酬是 存在的。
√
B．所有应当记录的应付职工薪酬均已记
√
录。
C．记录的应付职工薪酬是被审计单位应当
√
履行的现时义务。
D．应付职工薪酬以恰当的金额包括在财
√
务报表中，与之相关的计价调整已恰当
记录。
E．应付职工薪酬已按照企业会计准则的规
√
定在财务报表中作出恰当列报。
2．审计目标与审计程序对应关系表
审计 可供选择的审计程序（教材 P395）
目标
D 1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与
报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．实质性分析程序（教材 P395）
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被
ABD
审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考
虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各
审计 可供选择的审计程序（教材 P395） 目标
部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查
明波动原因是否合理；
②比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增
减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决
议；
③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查
是否与关联公司员工工资混淆列支；
④核对下列相互独立部门的相关数据：
工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是
否有异常变动。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的
差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解
释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查工资、奖金、津贴和补贴：
(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关
规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行
工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额
认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其
计提额是否正确，是否应作纳税调整；
(2)检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关
系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据
ABD
职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本
或劳务成本；
②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定
资产或无形资产；
③作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及
福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励
及福利基金”科目；
④其他职工薪酬，计入当期损益；
(3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；
应付职工薪酬习题 一、单项选择题 1、下列项目中，不属于企业职工范围的是（）。 A、临时职工 B、监事会成员 C、为企业提供审计服务的注册会计师 D、内部审计委员会成员 2、A企业为企业管理人员发放非货币性福利，领用企业自产产品一批，该产品的账面价值为42 000元，市场价格63 000元（不含增值税），增值税税率为17％。则A企业就该事项应确认的应付职工薪酬为（）元。 3、按照生产工人工资的2%计提工会经费，借方应该通过（）科目核算。 A、管理费用 B、生产成本 C、制造费用 D、销售费用 4、企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入（）科目。 A、生产成本 B、管理费用 C、制造费用 D、财务费用 5、下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。 A、发放管理人员工资 B、交纳生产工人的医疗保险费 C、为管理层提供非货币性福利 D、支付离退休人员工资 6、企业确认的辞退福利，应当计入的会计科目是（）。 A、生产成本 B、制造费用 C、管理费用 D、营业外支出 二、多项选择题 1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。 A、工会经费 B、职工养老保险费 C、职工住房公积金 D、辞退职工经济补偿 2、关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（）。 A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 B、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 C、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 D、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益 3、下列各项中，属于辞退福利的有（）。 A、职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的货币性补偿 B、职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的非货币性补偿
重要性水平和细节测试审计抽样案例 一、重要性水平案例 我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司2011 年的年报审计业务。该公司2011 年 6 月上市，募集资金147,824 万元。该公司截止2011 年 12 月 31 日未审资产总额3,963,147,725.59 元，净资产 2,765,264,854.25 元，2011年度未经审计营业收入3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86 元，公司 2010 年和 2011 年计入非经常性损益的政府补助分别 为 311 万元和 3,570 万元，公司下辖十家子公司，有关子公司的信息如下表：（单位：万元） 公司名称经营范围公司简介资产总营业收 利润总额额入 生产、销售：塑料制品，橡胶制品， 主要生产主体，其存 A 公司化工制品（不含化学危险品），铅合23,33423,7593,843 货评估为重大风险。 金 核心生产主体，其存 B 公司蓄电池生产、销售货评估为中国大风 110,180161,39813,201险，募集资金使用主 体。 C 公司阀控密封式铅酸蓄电池、锂电池、镍 涉及环保搬迁11,48217,980-1,136氢电池及相关配件的生产、销售 有色金属铅的电解、精炼；试剂硫酸、 涉及环保搬迁，期货 D 公司橡胶、塑料制品（不含超薄塑料购物24,39416,392986 交易。 袋）的生产、销售 E 公司普通货运，货物装卸、仓储3,1345,486241 阀控密封式铅酸蓄电池、锂电池等特 F 公司种电源的生产与销售（涉及国家前置8,086106-607 行政许可的项目除外） 蓄电池产品技术开发、服务；蓄电池 生产设备、工装研究开发、销售；蓄 G 公司电池材料开发、咨询服务；电源技术研发4,9352,866266 开发、咨询服务；蓄电池产品质量体 系咨询服务 H 公司充电器、逆变器、电源管理器、路灯 144--100管理器、动力环境监控系统等 高技术绿色电池、新能源电池及特种 I 公司电池，起动、储能电源，及特种电源新成立10521 2.5 的技术开发、制造及销售。 蓄电池（不含危险品）、电池极板、 电池隔膜、电池零部件、蓄电池生产 J 公司设备、锂电池及其零部件、汽车零配新成立10,002- 1.8件、塑料及塑料制品、橡胶及橡胶制 品销售；货物及技术进出口 1.请确定集团审计的重要性水平，并简单分析理由； 2.请确定实际执行的重要性水平，并简单分析理由；
近期，某市国资委（以下简称“国资委”）委托本事务 所对投资集团所属的置业公司2011年至2013年财务收支情况进行审计。审计中，发现置业公司在工资总额预算管理方面存在多处不规范。 一、被审单位基本情况 置业公司成立于1993年9月3日，现为投资集团投资的国有独资企业，注册资本2024万元。公司经营范围：房地产开发经营；基础设施建设；建筑装潢服务；建筑材料销售。 置业公司2013年末在职职工40人，内设办公室、财务部、工程部、销售部、开发部等5个部门。 国资委制定了《市级国资营运公司工资总额预算管理试行办法》，对企业会计年度内的员工工资总额和员工工资水平及增长做出预算安排并进行规范管理，国资委已按规定，对置业公司2011年至2013年工资总额预算执行情况进行了清算。 二、审计中发现的主要问题 (一)通过工会发放货币27.50万元2011年至2013年，置业公司“管理费用———工会经费”科目发生额刚为按国资委核定工资预算总额的2%，经抽查凭证，发现置业公司在“管理费用———公司经费”科目明细中划拨工会活动经费34.67万元。置业公司在每年企业所得税汇算清缴中，将该34.67万元工会活动经费纳税调增。经延伸审计工会，2011年初工会结余现金6,139.63元，2011年至2013年，累计取得收入551,251.81元，其中：会费收入174,956.83元、行政补助收入34.67万元、利息收入1,094.98元和变压器变卖收入2.85万元（此收入计入工会也是违规），累计支出508,964.70元，其中：业务活动支出233,964.70元、发放职工过节费支出27.50万元。期末结余现金10,066.74审计案例 —— —某公司工资总额预算管理情况张旭良 （二）明确企业内部控制审计目标和重点 首先要明确内部控制审计的目标：通过内部控制审计，对内部控制制度进行评价，进一步完善内部控制体系，提高企业管理水平，促进企业经济良性发展。 其次，基于内部控制审计的目标，确定内部控制审计工作的重点。一是确定内部控制设计是否合理，是否具有可操作性与经济性；二是审查内部控制是否得到良好执行，有无重设计轻执行的现象。三是对内部控制执行效果进行评价，重点在于评价现金流量健康与否、资产是否安全完整，会计信息产生、传递、计量的过程是否正常、健康。四是明确关键控制点在内部控制审计中的比重。如对于关键风险点的控制评价：重大评审授权、流程、资金支付与流转等是否合理。 （三）采用先进的内部控制审计方法 企业内部控制审计质量的提高关键在于采用先进的内部控制审计方法。只有正确的方法，才能提高审计的效率和有效性，以确保审计工作的质量。企业可以在原有的审计方法的基础上从以下方面来改进和创新。首先是充分发挥事前审核的优势，将事前审计和事中审计，事后审计的事情统一在一起，才能得出有效准确的审计结果。其次，把宏观审计与微观审计充分联系在一起，突出宏观审计的作用。将这两种方法有机结合，更好 地发挥审计的有效性。 （四）完善内部控制审计组织应根据公司规模、行业特征等，完善内部控制审计组织。在当前，一个比较现实的情况是规模较大的公司如上市公司，可以在审计委员会下边建立相关的内部控制审计（衔接）机构，专门负责内部控制审计的相关配合、后续工作。对于小规模公司，则可以建立由内部审计部门牵头的内部控制审计机构，具体完成内部控制的审计的相关工作，同时对董事会、监事会负责，并且要保持相对的独立性。此外，内部审计机构要把内部控制审计与内部审计的工作重点与内部关系明确、理顺，以实现内部控制审计效率与效果的统一。 总之，为了确保企业健康、有序、规范发展，我们必须按《内部控制基本规范》与内部控制指引的相关规定，不断完善和创新企业内部控制和内部控制审计工作，进而不断解决内部控制审计存在的问题。 参考文献： [1]孔萍，张佩璐.我国财务报告内部控制审计探析[J].国际税收，2013（10）. [2]王焕春，金贞姬.上市公司财务报告内部控制审计问题探析[J].绿色财会，2013（7）. （作者单位：四川省宏图物流股份有限公司) 209
《审计学原理》案例分析 【案例1】 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 【案例2】 东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。 要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？ （2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为： 100元币10张；50元币5张；10元币10张； 5元币48张；2元币60张、1元币80张、 5角币70张、2角币35张、1角币40张、 5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。 （2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。 （3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。 （4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。 （5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1000元。 要求： ①根据清点结果编制库存现金盘点表； ②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
1.ABC会计事务所，承办V商业银行2003年度会计，并于2003年。ABC会计事务所指派A 和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 （3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予以回避。 （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 （6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 要求：（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 （2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案：(1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 (2)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 (3)违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B 注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 (4)违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V 商业银行的计算机信息系统来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 (5)违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC 会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 (6)违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 应付工资的常见作假手法和审计要点【会计实务经验之谈】 一、应付工资真实性考虑 （1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调节税等问题。 （2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。 （3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。 （4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生产成本”等是否如实、准确计入应计工资。 （5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。 二、应付工资分析性复核注意点 （1）计算年平均工资或平均工资率，并同以前年度或预算相比较。 （2）对工资的提取和发放按月进行比较，分析各月工资的提取和发放情况。或按照不同部门、不同车间、不同生产线计算上述比率，对于异常波动，听取被审计企业的解释，并取证；对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪。 三、应付工资提取审计关注 （1）对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。 （2）对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。