长期股权投资
1、初始计量
『同一控制下企业合并（账面价值基础）
（企业合并Y
I非同一控制下企业合并（公允价值基础）
取得方式 <
非企业合并（公允价值基础）
（1 ）同一控制下企业合并
1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式
借：长期股权投资一投资成本（账面价值*持股比例）
应收股利（已宣告尚未发放）
贷：银行存款
资本公积一资本溢价（平衡数，或在借方）
（资本公积借方不足冲减的，借记盈余公积、利润分配-未分配利润科目）
2）以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资一投资成本（账面价值*持股比例）
应收股利
贷：股本（发行股份的面值）
资本公积一股本溢价（差额）
（2）非同一控制下企业合并
借：长期股权投资一投资成本
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
银行存款
营业外收入（差额，或借记营业外支出）
（投出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支；投出资产为存货，按公允价值确认主营业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本，投出资产为可供出售金融资产的，按差额确认投资收益。）直接相关费用，如审计、评估、法律服务费等，计入“管理费用”，发行权益性证券发
生的手续费、佣金等，抵减溢价收入（“资本公积一资本溢价”），溢价收入不足抵减的，冲减留存收益（“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”）
（3）非企业合并
1）以支付现金取得
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出
借：长期股权投资一投资成本
应收股利
贷：银行存款
2 ）以发行权益性证券取得（手续费、佣金等抵减溢价收入）
借：长期股权投资一投资成本（公允价值）
贷：股本（股票面值）
资本公积一资本溢价（差额）
借：资本公积一资本溢价（支付的费用）
贷：银行存款
2、后续计量
, 控制
共同控制
成本法& 》权益法
重大影响
-无重大影响
控制：指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益（50%以上的表决权资本，有权控制财务和经营政策，有权任免权力机构的多数成员，在权力机构会议上有半数以上投票权）
共同控制：按照合同约定，对某些经济活动共有的控制（任何一方均不能单独控制合营企业的生产经营活动）
重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力（拥有被投资单位20%以上但
低于50%的表决权资本，以下情况除外：在权力机构派有代表，参与被投资单位的政策制定过程，与其发生重要交易，派出管理人员，提供关键技术资料）
（1）成本法
成本法：长期股权投资按初始投资成本计价入账以后，除追加或收回投资外，*收到购入时确认
般不予变更。的应收股利
借：银行存款
贷：应收股利
*投资后，被投资企业实现净利润分配
借：应收股利
贷：投资收益*股票股利：调整持股数（每股成本降低，不做账务处理）
（2）权益法
三个明细：“投资成本” 、“损益调整” 、“其他权益变动” 1）初始投资成本的调整
初始投资成本> 被投资单位可辨认净资产公允价值份额——>不调整
初始投资成本< 被投资单位可辨认净资产公允价值份额
——>差额计入“营业外收入”
2）投资收益的确认被投资方盈利：
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
被投资方亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
分配股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
3）超额亏损的确认
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整（减记至零为限）（长期应收款）
（预计负债）
4）被投资单位除净损益以外所有者权益变动
借：长期股权投资一其他权益变动
贷：资本公积一其他资本公积
5）股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应与除权日注明所增加股数,
反应股份变化情况。
3、长期股权投资核算方法的转换
（1）成本法转换为权益法
1）无重大影响、没有报价、公允价值不可计量的长期股权投资
------- > （追加投资）重大影响
A.原持有长期股权投资账面余额①
.原取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额②
比较①②，若① > ②====>作为商誉，不调整账面价值
若① < ②====>一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整
留存收益（盈余公积、未分配利润）
B.新增投资成本①
.新取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额②
比较①②，若① > ②====>作为商誉，不调整账面价值
若① < ②====> 一方面调整长期股权投资的投资成本，另一方面计入取得当期的营业外收入
C. 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动 相对于原持股比例的部分
调整账面价值
原取得至新投资期初
2 —调整留存收益
新投资期初至交易日
< ――计入当期损益（投资收益）
借：长期股权投资一其他权益变动
贷：资本公积一其他资本公积
2）因处置投资，由控制====>重大影响或共同控制
A. 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
借：银行存款
贷：长期股权投资一投资成本
投资收益（差额）一一》个别报表中确认的投资收益
合并报表中确认的投资收益 =转让日公允价值（出售价款 +剩余股权公允价值）
时价款+净损益变动+其他变动）+其他资本公积转入的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益 =处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和
按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额 持股比例计算的商誉
+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。
厂 ①属于在此期间被投资单位 实现净损益中应享有的份额
（按原持股比例） ②属于其他原因导致的被投资 单位可辨认净资产公允价值 变动中应享有的份额
■（按原持股比例） 除实现净损益以外其他原因导致 的可
辨认净资产公允价值的变动
r 调整入账价值
一计入“资本公积一其他资本公积”
（取得 -
按原
B.
-剩余长期股权投资成本 ① - 按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价
..值的份额 ②
比较 ①②，若 ① > ②====> 作为商誉，不调整账面价值
若① < ②====> 一方面调整长期股权投资的投资成本，另一方面调整留存收益
C. 对剩余股权改按权益法核算 ②属于其他原因导致的被投资
单位可辨认净资产公允价值
厂调整入账价值 变动中应享有的份额
.计入“资本公积一其他资本公积 .（ 按剩余持股比例）
除实现净损益以外其他原因导致
的可辨认净资产公允价值的变动
（2）权益法转换成成本法
1） 追加投资：以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和, 为该项投资的初始投资成本，不需进行追溯调整。
2） 出售、收回投资：
借：银行存款 （出售价款）
贷：长期股权投资一投资成本 （出售比例的成本）
—损益调整
（出售比例的损益调整） 投资收益 （差额）
4、长期股权的减值
账面价值与可收回金额孰低法
可回收金额的确定：
①长期股权投资的公允价值—处置费用
厂 ①属于在此期间被投资单位 实现净损
益中应享有的份额
（按剩余持股比例） 调整账面价值
原取得至新投资期初
--- 调整留存收益 新投资期初至交易日 ――计入当期损益（投资收益）
②长期股权投资预计未来现金流量的现值
“可回收金额”为上述两者较“高”者
借：资产减值损失—长期股权投资减值损失
贷：长期股权投资减值准备
5、长期股权的处置
账面价值与实际取得价款的差额——＞计入当期损益“投资收益”
采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的“资本公积—其他资本公积”——＞计入当期损益“投资收益”
私募股权投资基金的税务处理 2016-06-02 高金平 点击标题下「蓝色微信名」可快速关注私募股权投资基金（PE）以其灵活性、高收 益性日益活跃于资本市场，按其设立形式的不同，私募股权投资基金本身及基金投 资者税负差异较大。本文依据《私募投资基金监督管理暂行办法》、《私募投资基金管理人登记和基金备案办法（试行）》、《关于私募投资基金幵户和结算有关问题的通知》等文件，参照《公司法》、《合伙企业法》、《信托法》及相关税收政策，对各类私募股权投资基金的业务模式及税务处理作简要分析。 一、私募股权投资基金概述 私募投资基金按其投资对象的不同可分为私募证券投资基金与私募股权投资基金。 私募证券投资基金主要投资于股票、证券、资产支持计划等，本文不予详述。私募股权投资基金是指在我国境内，以非公幵方式向特定对象募集设立的对非上市企业进行股权投资并提供增值服务的非证券类投资基金。 （一）类型 私募股权投资基金主要设立为下列三种形式： 1.公司型 将私募股权投资基金设立为有限责任公司或股份有限公司，基金投资者即为基金公司的股东（股东人数需受《公司法》限制），公司成立后，对外以股权投资的形式投资于非上市企业，
取得投资收益后按基金公司《公司章程》的约定或出资比例进行股息、红利的分配。同时，可另成立一家基金管理公司管理该基金公司的投融资运作。 2.有限合伙型 这是私募股权投资基金较为常见的一种类型。通常，某项目的发起人先设立一家有限责任公司，然后以该有限责任公司作为GP （普通合伙人）、其他基金投资人作为 LP （有限合伙人）共同成立有限合伙型私募股权投资基金，再以该有限合伙对外进行股权投资，取得投资收益后按《合伙协议》约定的比例在GP与各LP之间进行利 润分配。有限合伙型私募股权投资基金在投资人数上受《合伙企业法》二至五十个合伙人的限制。 3.契约型 契约型私募股权投资基金不设立一个单独的法律主体对外投资，而是通过信托计划或是基金合同等契约形式募集资金，单独核算并对外投资。《私募投资基金监督管理暂行办法》出台之后，以基金投资人、基金管理人、基金托管人签订《基金合同》，成立契约型私募股权投资基金的形式日益被采用，根据《证券投资基金法》，该类型基金参与的合格投资者累计不得超过二百人。 （二）相关主体 1.基金管理人
企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析课后练习 判断题： 10、重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，并能够控制或与其他方一起共同控制一些政策的制定。[题号：Qhx011588] 正确答案：B 4、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不需要考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。[题号：Qhx011589] 正确答案：B 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011590] 正确答案：B 5、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。[题号：Qhx011591] 正确答案：A 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011592] 正确答案：A 1、非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不能作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并可以将其作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011593] 正确答案：B 7、在非企业合并形成的长期股权投资中，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。[题号：Qhx011594] 正确答案：A 6、非企业合并形成的长期股权投资中，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用应当直接计入当期损益。[题号：Qhx011595] 正确答案：B 4、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用权益法核算。[题号： Qhx011596] 正确答案：B 3、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。[题号：Qhx011597] 正确答案：A 4、投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 被审计单 AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4位: 会计期 审查项目:长期股权投资 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 间: 股票投资查验 审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。 查验过程： 1、获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5），通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现B股票的余额与清单不符； 2、审计人员进一步进行取证，获得B股票的股票股利发放公告，得知本年度B股票进行了股票股利的分配，分配方案为10股送2股。调整B股票的股票余额，以便进行减值分析。 明细法律依据分配方案股数应分配股数入账股数备注B股票上市公司公告(B1-6) 10股送2股2,000,000股400,000股未入账公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整B股票的股票余额为2,400,000股，投资金额应不变。 审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为240万股。
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 被审计单 位: AB公司审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7审查项目:长期股权投资 会计期 间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页次: 成本法投资查验记录 审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。 查验过程： 一、C公司 1、审计人员向C公司发出了询证函，C公司的回函（B1-8）确认了公司确实持有该公司15%的股份，并同时寄来了2005年度的审计报告复印件(B1-9)； 2、本年度C公司向公司分配上年度红利500,000元，获取C公司的利润分配决议及由税务机关盖章的税后利润分配单。经查验，已计入“应收股利”科目； 3、C公司减值分析： C公司股本C公司净资产按投资比例 应占净资产账面金额差异备注 40,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00 -2,250,000.00 不存在减值情况 二、D公司 1、D公司未对审计人员的函证进行回函； 2、审计人员对此进行实施追查审计程序－对D公司进行工商查询。查询结果（B1-10）为公司并非D公司的股东。审计人员在询问了投资部人员后，得知对D公司的投资已在2005 年8月就以380万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。审计人员追查 了8月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应 付款－其他”。 审计人员收集到了D公司股权转让的股东会决议、公司董事会决议、股权转让协议、 产权交割单及D公司变更后的工商登记。 由于财务部和投资部缺乏沟通，D公司的股权转让事项财务并不知晓，而财务部在收到 股权转让款时，也不知道是什么性质的款项，只能暂挂“其他应付款－其他”科目。 审计意见：上述转让事项应予调整。 ADJ：借：其他应付款-其他38,000,000.00
股权投资基金管理有限公司财务管理制度第一章总则第一条为了规范公司的财务行为，加强财务管理和经济核算，依据《中华人民共和国会计法》和《股权投资基金管理有限公司章程》，参照《企业会计制度》，结合投资管理企业的特点及其管理要求，制定本公司财务管理制度。第二条财务管理的基本原则一公司根据财务工作量需要设置综合部，适当配备专兼职的财会人员，经全体股东同意，在保证安全可靠的前提下也可以实行财务外包或者委托代管。二公司财务管理的基础工作必须规范扎实，原始记录完整、真实、及时、合法、手续齐备，公司发生的各项经济业务和财务活动必须通过会计核算。三遵守国家财经法规，严格执行规定的各项费用开支范围和标准，如实反映公司的财务状况和经营成果，依法计算和缴纳国家税费并接受各主管机关的检查监督。四确保公司资产的保值增值，优化资源配置，保障投资者和员工的合法权益。（五）公司接受监事的监督，股东的检查，内、外部的审计。第三条财务管理任务一依法、合理地筹措资金，保证公司投资业务的开展和正常经营的需要。吸收投资人的资本金和债权人借入资金，必须认真考虑公司资产负债结构的合理性，考虑资金的风险和资金成本等因素，从中选择最有利的筹资方案。二合理地投放使用资金，提高资金使用效益。做好资金的控制、调度、核算和分析工作。三做好收入、成本费用和利润的核算工作。四正确处理公司与投资者、被投资者的所有权关系；公司与债权人、债务人、往来客户之间的债务关系、合同责任关系；公司与员工之间的分配关系。五进行公司的建立、合并、分立、合资、联营以及清算过程中的财务活动。第四条财务管理主要方法一财务预测。包括资金预测、成本费用预测、利润预测。要详细收集资料，掌握准确数据，根据公司财务活动的规律和理财环境的变化，运用正确、可靠的方法对公司未来的财务状况、财务成果及其发展趋势作出预测，选择最优方案供公司决策。二财务计划。在财务预测的基础上编报财务收支计划。包括财务收支、成本费用、利润、投资计划等。编制财务计划既要积极先进又要切实可行，适当留有余地。三财务控制。要将财务计划指标分解下达，按计划、定额、目标进行检查监督。四财务分析。定期或不定期召开财务分析会，提出财务分析报告，进行财务分析，并进行财务预警。财务分析要通过各项财务指标来评价公司的财务状况，重点分析投资项目的财务状况、资金、资产增减变动情况、投资余额增减变动情况、资产变动情况、成本费用支出情况、利润构成及分配情况、所有者权益增减变化情况、财务收支计划的执行情况等。分析要做到数据准确，内容真实，重点突出，评价全面。通过财务分析，发现问题，总结经验，改进工作。财务分析的方法可采用对比法、因素分析法等。第五条财务管理的权责一公司董事会主席在财务管理上的权责 1．贯彻并遵守国家财经法规，执行股东的决议，接受内外部检查、监督。 2．根据股东会批准的财务管理权限行使财务管理权。 3．负责组织资金的筹措和调度。二财务经理的权责 1．负责资金的筹措。 2．审核重要财务事项。 3．协调各部门与财务部的关系。 4．组织制定财务预算，负责预算方案的实施。 5．定期检查各部门预算执行情况，解决执行中的问题。 6．负责组织公司财务核算，审核财务决算。三综合部财务人员的权责 1．负责财务预算的编制、执行、检查、分析。 2．负责公司的财务管理和经济核算。 3．依法计算、缴纳国家税费并向有关方面报送财务报表。 4．负责资金的调度、筹集，监督财务收支，统筹处理财务工作中出现的问题。 5．按照国家规定负责财务原始凭证、账簿等财务资料的保管。四各部门的权责 1．落实各部门财务预算，检查分析部门财务预算的执行情况。 2．填报各项原始记录，做好各项基础工作。第六条财会人员。公司主要负责人直系亲属不公司财会人员必须持有《会计从业资格证书》得担任本公司的财务负责人或从事与货币资金直接相关的会计岗位工作。第七条公司财务负责人的任免由董事会主席提名报股东会批准后执行。由董事会主席聘任。第八条财会人员调离财会岗位，必须办理交接手续。不能办理交接手续的要通过有关人员的认证。第二章财务预算第九条公司要根据经营目标，编制财务预算。第十条财务预算的编制程序。（一）公司决策层根据公司长期规划提出年度财务目标，并采用上下结合的办法制订规划指标。（二）各部门根据实际情况编制本部门的收支预算。（三）财务负责人将各部门的收支预算汇总、平衡，拟订公司年度财务预算方案。（四）公司年度财务预算经公司经理办公会讨论通过后，报请股东会审议批准。（五）批准后的财务预算，下达各部门执行。第三章所有者权益第十一条所有者权益是公司出资人对公司净资产的所有权。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第十二条投资者未按照投资合同、协议、章程的约定履行出资义务的，公司和其他投资者可以依法追究其违约责任。第十三条公司享有企业法人财产权，并承
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
1、2016年1月1日财政购买A投资基金股权投资时， 按实际支付金额， 借：一般公共预算本级支出 200万元 贷：国库存款 200万元 收付实现制的思想 想一想，国库存款少了，股权投资是不是多了？值多少？怎么记（只能同时记净资产这个数字增加了）同时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—投资成本 200万元 贷：资产基金—股权投资 200万元 2、2016年12月31日按A投资基金当期净利润（实现利润时）所占份额计算损益时，400*10%=40万元借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 40万元 贷：资产基金—股权投资 40万元 被投资单位挣钱了，没分，但也感觉高兴，因为自己的股权值钱了！ 3、2017年4月30日A投资基金投资公司宣告发放现金股利时，本级政府财政应分得股利=360*10%=36万元 借：应收股利 36万元
贷：资产基金—应收股利 36万元 自己的一个资产-应收股利多了，但由于宣布要发出去，股权价值是不是低了？ 同时， 借：资产基金—股权投资 36万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 36 4、财政收到现金股利时（派发股利） 借：国库存款 36万元 贷：一般公共预算本级收入 36万元 收付实现制的思想 同时，应收股利少了！ 借：资产基金—应收股利 36万元 贷：应收股利 36万元 5、按规定将政府财政的投资基金投资收益留作基金滚动使用时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—收益转增投资 4万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 4万元 6、2017年5月20日A投资基金发生除净损益外其他收益时，
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
是指在其本身的主要业务以外，以、、方式，或者以购买、等方式向境内外的其他进行，以期在未来获得的。我国将企业的对外投资划分为、、与。而将于2013年1月1日施行的《小》将企业的对外投资划分为与，长期投资按投资性质进一步分为与长期股权投资。本文中的小企业指符合《划分》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与处理方法，也减少了企业的纳税调整。 一、短期投资的核算 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取为目的从购入的股票、债券、等。短期投资持有期限较短，种易变现，既可能是性的投资，也可能是性的投资。 （一）短期投资的确定 通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购款和税费。相关税费是指小在过程中按照有关规定应负担的等各种税款、以及手续费、等。 如果在取得短期投资时，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的或已到付息期但尚未领取的，属于购买时暂时垫付的，不计入短期投资的成本，应当作为或单独核算。 （二）持有期间取得现金股利和的会计处理 持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，记“”科目，记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性在持有期间，被宣告分时，按本企业可分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“”科目。债权性短期投资在日，按的计算应取得的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）出售短期投资的处理 小短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的（即）、出售过程中支付的相关税费后的净额，计入出售的投资收益，并结转出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的，可以采用、或者结转其所出售的短期投资的成本。 《小》对包括短期投资在内的各项均采用成本，取消了模式，因此也不再确认。取得投资时支付的税费计入投资成本，不再计入，与法相，减少了小的纳税调整。 二、的核算
第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司） 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品 借：长期股权投资 应收利息 贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 3.给固定资产 借：长期股权投资 应收利息 贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销
贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.给股票 借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 同一控制下的吸收合并 借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借：资本公积【最高限额】 贷：盈余公积 未分配利润
长期股权投资3个明细科目要点 1.长期股权投资---成本（3个知识点） A、已宣告但未发放的股利不进成本，进应收股利 B、手续费进成本，不进投资收益 C、实际付款多过按投资比例计算金额的，以实际付款金额为成本 实际付款少于按投资比例计算金额的，以投资比例计算金额为成本，少付的钱进营业外支出 2. 长期股权投资---损益调整（3个知识点） A、对方盈利，我跟着按比例盈利在借方增加借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益 B、对方亏损，我跟着按比例亏损在贷方减少借：投资收益贷：长期股权投资---损益调整 C、对方宣布分红，我跟着按比例在贷方减少借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整 3. 长期股权投资---其他权益变动（2个知识点） A、对方所有者权益有变动，但不是由于盈利或亏损造成的，我跟着按比例在借方增加或在贷方减少，但不进投资收益，暂时挂在资本公积 借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积或相反分录 B、等最后出售时要同时将挂在资本公积的金额通过相反方向结转 单项选择题 A公司2012年1月1日支付价款2 000万元购入B公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。A公司取得投资后对B公司具有重大影响。2012年度，B公司实现净利润100万元，假定不考虑其他因素，则A公司2012年度因该项投资而影响利润的金额为（）万元。 A、10 B、30 C、1 610 D、1 630 多项选择题： 1、下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。 A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润 B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积 C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利 D、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利 2、除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本包括( ) A 实际支付的购买价款B支付的相关的手续费 C已宣告但未发放的现金股利D支付相关印花税 3、长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能做的会计处理是( )。 A.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
事业单位对外投资的会计核算 “对外投资”科目核算事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。“对外投资”科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。“对外投资”科目与“事业基金——投资基金”科目的金额应当相等，余额反映事业单位的对外投资数。在现行的《事业单位会计制度》中，“对外投资”科目，在投资时如何进行会计核算有明确的规定，而在投资收回时，如何作会计核算，制度没有规定。本人建议作如下会计核算。 一．购入各种债券的对外投资的会计核算 事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。年末事业单位收到债券利息时，按实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目。实收金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，按账面金额，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记”事业基金——一般基金”科目。 二．用固定资产对外投资的会计核算 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。收回固定资产对外投资时，对固定资产评估，按收回时评估的固定资产价值，借记“固定资产”科目，按实际收到的货币金额，借记“银行存款”科目，按实际成本，贷记“对外投资”科目，按收回投资与投资成本账面的差额，借记或贷记“其他收入”科目；并按投资实际成本，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。同时，按收回的固定资产价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“固定基金”科目。 三．用材料对外投资的会计核算
关于以原材料投资的会计处理 原材料是会计要素流动资产中存货的范畴，原材料对外投资则是视同销售的行为。关于视同销售业务的账务处理，目前存在两种会计处理方法，第一种方法需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；而第二种方法则不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。 《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。针对以上视同销售业务的账务处理，除前3项业务符合会计销售条件，发生时一般均通过正常营业收入账户核算，其余5项业务会计准则仅规定“企业将自产产品分配给股东或投资者的”在会计处理上作销售核算，剩余4项则均按存货成本计价，不作销售处理。笔者以原材料对外投资业务为例，探讨该行为两种不同账务处理方法的差异。 关于原材料对外投资业务的账务处理，一种方法是不确认销售收入而直接结转存货成本，按计税价格计算销项税，对于企业发生的存货对外投资行为作了如下的账务处理：
例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17％计算。 借：长期股权投资117，000 贷：原材料100，000 应交税费——应交增值税（销项税额）17，000 以上的会计账务处理有其理论依据，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要确认销售商品收入要同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。由于不能同时满足上述五个条件，因此，会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，对外投资做收入，至少是不严谨的。
非现金资产对外投资的会计处理 非现金资产，是指除了现金银行存款、其他货币资金、现金等价物以外的资产，包括各种存货、固定资产、无形资产等（不含股权，下同），但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作投资。以放弃非现金资产取得的长期股权投资，会计处理上应主要解决如下三个问题： 1.如何确定长期股权投资的成本 按照《投资》准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定；如果所取得的股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非现金资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。以非现金资产作价投资，其应交纳的相关税费，也应作为股权投资的成本。 例1：企业以固定资产作价对外投资以取得C企业的股权，固定资产的账面原价580 000元，已提折旧150 000元，该项固定资产的公允价值为440 000元，则A企业长期股权的投资成本为440 000元（不考虑相关税费）。假如该项固定资产的公允价值无法确定，取得C企业的股权股市价为6元，A企业共计取得C企业65 000股股份，则取得股权投资的公允价值为390 000元（65 000×6），作为该项投资的投资成本为390 000元（不考虑相关税费）。 2.公允价值与投出的非现金资产账面价值差额如何处理 按照《投资》准则规定，放弃非现金资产的公允价值，或取得股权的公允价值超过所放弃非现金资产的账面价值的差额，扣除应交的所得税后的部分，作为资本公积准备项目；反之，则确认为损失，计入当期损益。 例2：A企业以固定资产和拥有的专利权对B企业投资，A企业对B企业的投资占B企业注册资本的18%，A企业适用的所得税率为33%（下同）。A企业投出资产的账面价值以及其他有关资料见表1. 表1 单位：元 项目账面原价已提折旧账面价值评估确认价值 设备A 30000 10000 20000 24000 设备B 42500 12500 30000 32000 设备C 25000 5000 20000 19000 专利权——5000 3000
长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州545006) 摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方
会计核算手册 2014 年 产业基金
一、总述 （一）本制度统一规定本公司相关经济业务会计核算方法，根据各经济业务运行时点，规范会计核算分录、所需原始凭证、审核要点等，以使得会计核算标准化。 （二）本制度依据会计准则等国家法律法规制定。 （三）本制度由财务中心负责指导产业编制，每年度产业根据实际业务状况进行更新维护，报送财务中心统一归整，并发布与各子、分公司会计遵照执行。 （四）本制度涉及会计科目核算内容遵循产业的《会计科目说明书》规定执行。 （五）财务部会计必须严格遵照该核算手册进行日常会计核算工作，需真实反映经济业务。 （六）每笔经济业务会计分录、原始凭证、审核要点等必须经过制单人、审核人审核，并且实行职责分离。
二、主营业务类型 （七）基金公司主营业务介绍 基金公司主营业务类型有：长期股权投资业务、股票投资、债券投资、其他金融产品投资，由于目前公司基金为产业基金，主要涉及长期股权投资业务，所以本手册主要针对长期股权投资业务进行说明。 7.1 长期股权投资业务概述：长期股权投资业务，主要是进行对外长期股权投资，并享受被投资企业的经营成果，并在退出投资时获取相应投资收益。 三、各经济业务会计核算明细 （八）长期股权投资业务会计核算明细 长期股权投资业务描述：对外投资获取相应股份。 8.1初始计量：长期股权投资在取得时，以初始投资成本入账。 经济业务时点：投资决策委员会或合伙人会议做出决议，签订股份受转合同并支付相应款项。 会计分录： 借：长期股权投资-***公司（投资成本） 交易费用（交易的费用） 贷：银行存款 原始凭证：投资决策委员会或合伙人会议决议、合同、银行单据、付款申请单。 审核要点：投资金额及所持股份是否与合同、银行单据一致。 8.2后续计量 1）能够对被投资企业实施控制，或者不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用“成本法”核算。后续计量不调整账面价值。 2）对被投资单位共同控制或重大影响，采用“权益法”核算。后续计量，根据能够享有被投资单位的所有者权益的份额相应调整账面价值。盈亏（净利润）调整，对应“投资收益”，其他权益（可供出售金融资产公允价值变动）调整，对应“损益平准金”。
案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下 1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。 (1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下: ①2×11年11月5日,星海公司与公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。2×11年12月31日,星海公司向公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一
栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。 ②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。 ④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元 (3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期难以偿还,经协商,双方于2×13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1000元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得的宇通公司3%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。 ④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允价值为6600万元。
附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明 一、适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 二、填报依据 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则核算的长期股权投资初始成本、持有收益、处置收益，以及上述业务会计核算与税收的差异调整情况，据以填报附表三《纳税调整表》相关项目。 三、有关项目填报说明 纳税人应按被投资方逐项填报，同时填列以前年度结转投资损失本年度弥补情况。 1.第2列“期初投资额”：填报年初此项投资余额。 2.第3列“本年度增（减）投资额”：填报本年度内此项投资额增减变化。 3.第4列“初始投资成本”：填报纳税人取得该长期股权投资支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费。 4.第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”：填报纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的投资收益的金额；或成本法核算按权益法对待的初始投资成本调整产生的收益，即成本法核算下，对非同一控制下的企业控股合并，存在控制关系的股权投资，在合并日，被合并方所有者权益账面价值大于合并方投资初始成本的差额，计入取得投资当期的投资收益的金额。此列必须大于等于0，此列合计数填入附表三（调整表）中的第6行第4列。 5.第6列“会计核算投资收益”：填报纳税人在持有长期股权投资期间会计上核算的投资收益。不含初始投资产生的投资收益但包含处置期间产生的投资收益。 6.第7列“会计投资损益”：填报纳税人按照会计准则计算的投资损益，不包括投资转让所得。也不包括初始投资时确定初始投资成本中产生的投资收益。 7.第8、9列“税收确认的股息红利”：填报纳税人在本年度取得的税收确认的股息红利，对于符合免税条件的填入第8列“免税收入”,并据此填入附表五第3行。不符合免税条件的填入第9列“全额征税收入”。 符合免税条件的填入第8列“免税收入”是指：投资到居民企业，按税法规定口径确认的，本年取得的股息红利。包括会计核算中按照会计准则规定没有确认为投资收益，不作会计处理（如以盈余公积转增股本等）或者冲减投资成本（权益法核算用股息红利冲减投资成本和成本法核算中本年刚投资便收到被投 资企业分派去年股息红利而冲减投资成本等）部分的股息红利。 不符合免税条件的填入第9列“全额征税收入”是指：被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视