《企业会计准则——租赁》指南
一、差不多要求
（一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类
一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和酬劳转移给了承租人。假如实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么不管租赁合同采纳什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。假如实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么应将该项租赁认定为经营租赁。
由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即假如承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经
营租赁，从而幸免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。
（二）企业应正确确定租赁开始日
租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要阻碍。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。
（三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务企业发生的租赁业务，不管是出租人依旧承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是专门业务。本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。
（四）企业应当设置和运用适当的会计科目
为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目：1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，假如租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——
××项目”科目转入本科目核算。
企业采纳经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。
2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。
3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
为了正确核算租赁业务，出租人一般需要设置以下会计科目：1.“应收融资租赁款”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项。
2.“未担保余值”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。
3.“递延收益——未实现融资收益”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。
4.“融资租赁资产”科目。本科目核算企业为融资租赁而购建
的固定资产的实际成本，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税等税款及租前借款费用（指从出租人支付设备价款或实际负担与承租人有关的费用之日起至租赁开始日止所产生的借款费用，下同）等，假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。
5.“应收经营租赁款”科目。本科目核算企业采纳经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金。
6.“经营租赁资产”科目。本科目核算企业为经营租赁购建的资产的实际成本，包括租赁资产的价款、运输费、运输保险费、贸易手续费、银行手续费、国内运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税等税款及租前借款费用等。假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。
7.“经营租赁资产累计折旧”科目。本科目核算企业采纳经营
租赁方式租出资产的累计折旧。
8.“主营业务收入”科目。本科目核算专门从事租赁业务的企业进行融资租赁业务和经营租赁业务取得的收入。本科目应设置“融资收入”和“租金收入”两个二级科目。其他企业进行租赁业务所取得的收入，在“其他业务收入”等科目核算。二、关于引言
本准则在引言部分规定了准则的适用范围。其中指出，本准则不涉及土地使用权、电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议；也不涉及开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议。这些租赁协议的会计处理将由无形资产等有关会计准则加以规范，不属于本准则所规范的范围。
某些情况下，租赁合同可能要求出租人在租赁资产的运行和维护方面提供服务。例如出租机动车辆、出租复印机等资产，在
租赁合同中规定由出租人向承租人提供维护和修理机动车辆、复印机的服务。关于这类租赁合同，假如现金流是相互的、可分离的，例如合同在不同的会计期间有效，或合同能够独立终止或分不谈判，则应将合同中包含的资产和服务区分开来，现在本准则仅适用于合同中与资产的提供或使用有关的部分。
三、关于定义
1.租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以猎取租金的协议。
租赁的要紧特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有不于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。
2.租赁期，是指租赁合同所规定的不可撤销的租赁期间。假如
承租人有权选择接着租赁该资产，而且在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。
租赁期又称租赁期限或还租期限，其长短一般在租赁合同中有明确规定。假如租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，即承租人续租的租金可能远低于行使优惠续租选择权日正常的租金，因而在租赁开始日就能够合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期间（即续租期）。那个地点的“远低于”，通常是指低于70％（含70％）。
应该注意的是，假如租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，即所订立的购价可能远低于行使这种选择权日租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠
购买选择权行使之日的期间。
推断所订立的购价是否远低于行使这种选择权日租赁资产的公允价值，应从购价本身所体现的含义来理解。优惠购买选择权所指的购价，只是象征性的，事实上是一种名义购买价。在实务中，一般可按照低于5％（含5％）来掌握。
【例1】假设1999年9月1日，北方机械制造股份有限公司（以下简称“北方公司”）与中华租赁公司（以下简称“中华公司”）签订了一份租赁合同。合同规定：
（1）起租日：2000年1月1日；
（2）租赁期：2000年1月1日～2002年12月31日，共3年；
（3）租金支付：于每年年末支付100000元；
（4）租赁期届满后承租人能够每年20000元的租金续租2年，即续租期为2003年1月1日～2004年12月31日，可能租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。
依照上述资料，分析如下：
（1）合同规定的租赁期为3年；
（2）续租租金20000／正常租金80000＝25％＜70%，几乎能够确信承租人今后一定会续租。
因此，本例中的租赁期应为＝5年（3年＋2年），即2000年1月1日～2004年12月31日。
【例2】续例1，另假设承租人可在2003年6月30日按300元购买该项租赁资产，可能购买选择权行使之日该项租赁资产的公允价值为60000元。
依照上述资料，分析如下：
购买价格300／购买时的公允价值60000＝0.5％＜5％，几乎能够确信承租人今后一定会购买该项租赁资产。
因此，本例中租赁期为3.5年，即2000年1月1日～2003年6月30日。
3.不可撤销租赁，指只在以下一种或数种情况下才可撤销的租
赁：
(1)发生某些专门少会出现的或有事项；
(2)经出租人同意；
(3)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；
(4)承租人额外支付了一笔足够大的款项。
不可撤销租赁是相对“可撤销租赁”而言的，要紧是从承租人角度作出的定义。承租人一般情况下是不能撤销租赁合同的，除非：①发生了某些专门少会出现的意外事件，比如企业破产倒闭。②经出租人同意。依照《中华人民共和国合同法》第一章第八条“依法成立的合同，对当事人具有法律约束力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或解除合同”，承租人要解除租赁合同一般应征得出租人同意。③承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，在这种情况下，承租人与原出租人签订的原租赁合同被新租赁合
同所替代。④承租人额外支付了一笔足够大的款项。承租人假如解除租赁合同，这笔款项将作为对出租人的补偿归出租人所有，承租人会遭受巨额损失。因此一般情况下承租人可不能撤销租赁合同。换言之，正是由于承租人已额外支付了一笔足够大的款项，即使其提出撤销租赁合同，由于出租人已确定能够得到补偿，出租人才会同意。只有出现了上述四种情况中的一种或多种，租赁合同才可撤销。
4.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日可能的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值是相关于未担保余值而言的。为了促使承租人慎重地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁合同有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担
保，现在的担保余值是针对承租人而言的。那个地点“与其有关的第三方”是指在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营企业、要紧原料供应商、要紧产品承销商、租赁资产出售方，等等。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司，现在的担保余值是针对出租人而言的。
5.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
未担保余值表明未有人担保、而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证，因此，在租赁开始日不能作为应收融资租赁款的一部分。
四、关于租赁的分类
本准则第4～7条规定了租赁的分类原则及其具体标准，以下分不加以讲明。
（一）分类时点
本准则第4条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁合同规定的起租日。租赁开始日是用以确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准日。在租赁合同中，一般有专门条款对租赁期长短及起止日期作出规定，企业在实务操作中应按租赁合同条款来确定租赁开始日。（二）分类原则
本准则对租赁的分类，是依照租赁的目的，以与租赁资产所有权相关的风险和酬劳归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。假如实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和酬劳，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经营租赁。
可见，对租赁进行分类首先要理解与租赁资产所有权相关的风险和酬劳的含义。所谓与资产所有权相关的风险，是指由于经
营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失等；所谓与资产所有权相关的酬劳，是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。对特定租赁项目而言，只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳，才能认定为融资租赁。
应该注意的是，在融资租赁业务中，风险和酬劳的转移与所有权的转移并不一定是同时的，所有权的转移更多地是一种法律形式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要条件。租赁期届满后，假如承租人购买了租赁资产，则租赁资产所有权转移给承租人，否则，租赁资产所有权一般可不能转移给承租人。但不能就此认定这不是融资租赁。一般情况下，假如租赁资产的效益大部分已在租赁期内为承租人所获得，租赁期满后，即使租赁资产归还给出租人，这项资产的价值与其出租前相比，已不重要。这时应将该租赁作为融资租赁。
除融资租赁以外，其他都作为经营租赁。通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人只有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
（三）具体标准
企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。本准则第7条详细规定了判定为融资租赁的5条具体标准，只要符合5条标准中的一条，即应认定为融资租赁。
第一，在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，假如在租赁合同中差不多约定，或者依照其他条件在租赁开始日就能够合理地推断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。
第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价可能远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就
可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这条标准有两层含义：
（1）承租人拥有在租赁期届满时或某一特定的日期选择购买租赁资产的权利。
（2）在租赁期届满时或某一特定的日期，当承租人行使购买租赁资产的选择权时，在租赁合同中订立的购价远低于行使这种选择权日的租赁资产的公允价值，因此在租赁开始日就可合理地确定承租人一定会购买该项资产。
例如，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1000元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时可能该租赁资产租赁期届满时的公允价值为30000元，由于购买价格仅为公允价值的3.33％（低于5％的要求），假如没有特不的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可推断该项租赁应当认定为融资租赁。
第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。那个地点的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％，下同）。
需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。假如租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条推断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
例如，某项租赁设备全新时可使用年限为10年，差不多使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年，租赁期占尚可使用年限的85.7％（6年/7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁；假如从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占尚可使用年限的42.9％，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他推断标准）。假如该项设
备差不多使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，现在，该设备尚可使用年限为2年，尽管租赁期为尚可使用年限的100％（2年／2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（10年）的75％（8年／10年＝80％＞75％），因此，也不能采纳这条标准来推断租赁的分类。
第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。那个地点的“几乎相当于”是指90％（含90％）以上。这条标准分不承租人和出租人，从租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的比例来推断租赁的类型。
那个地点的最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。这
是从承租人角度规定的一个概念，其中“最低”一词是相对或有租金、履约成本等而言的。最低租赁付款额是在租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额，或者讲是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。假如租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：（1）租赁期内承租人每期支付的租金；（2）租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；（3）租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。假如租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：（1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内每期的租金；（2）行使优惠购买选择权而支付的任何款项。
与承租人的最低租赁付款额相对应，那个地点所指最低租赁收
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 2019 1
一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租
生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“ 预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“ 预计负债”科目。 ②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计
《企业会计准则第21号—租赁（征求意见稿）》主要变化与影响——致同研究之企业会计准则系列（五十三） 2006年2月发布的《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称CAS 21租赁（2006）或现行准则），要求承租人和出租人在租赁开始日，根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务，导致其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务；而融资租赁与经营租赁会计处理的差异以及明确划分标准的存在，为实务中构建交易以符合特定租赁的定义创造了动力和机会，从而导致经济实质相同的交易会计处理迥异，降低了财务报表的可比性。 2018年1月，财政部发布了《关于征求<企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）>的函》（财办会〔2018〕1号）（以下简称CAS 21租赁（2018）征求意见稿或新租赁准则），公开征求意见。新租赁准则与《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）趋同。 与现行准则相比，新租赁准则在承租人会计处理方面，核心变化是采用单一会计模型，取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，基于合同约定的权利义务，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）在资产负债表中均确认相应的使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。在出租人方面，基本沿袭了现行准则的会计处理规定，但改进了出租人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。 致同将在新租赁准则正式发布后，组织编写新租赁准则系列解读文章，内容包括新准则核心变化与影响、租赁的识别、租赁的合并分拆、承租人的会计处理、出租人的会计处理、转租赁、售后租回、列报和披露、衔接规定、行业影响等。本文主要介绍新租赁准则的核心变化与影响。 一、新租赁准则的核心变化 （一）承租人会计处理的核心变化
《小企业会计准则培训》继续教育试题及答案 1.下列属于金融机构或其他具有金融性质的小企业的有（AB）。 A非上市小型金融机构 B具有金融性质的小型基金 C企业集团内的母公司 D企业集团内的子公司 2.已经执行了《企业会计准则》的小企业，从2013年1月1日起需转为执行《小企业会计准则》。（B）A正确B错误 3.下列符合《小企业会计准则》亮点之一的简化会计核算要求的选项有（D）。 A计提减值准备 B《小企业会计准则》未作规定的事项，参照《企业会计准则》执行 C 小企业上市或成为大中型企业时改为执行《企业会计准则》D所得税采用应付税款法4.下列不属于货币资金的选项有（D）。 A库存现金 B银行存款 C其他货币资金D存货 5.小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（A）A正确 B错误 6.在应付利息日，按照债券投资的实际利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。（B）A正确B错误 7.小企业外购存货成本有（ABCD）。A购买价款 B相关税费 C运输费 D装卸费 8.存货毁损损失应计入的科目是（C）。A其他业务支出 B其他业务收入C营业外支出 D 营业外收入 1.一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额。（A）A正确 B 错误 2.长期股权投资损失应在（A）时确认。A实际发生 B预期发生 C以上两者皆可 3.房地产开发企业借款费用应予以费用化。（B）A正确B错误 4.小企业经营租出的固定资产计提的折旧应计入（D）。A制造费用 B管理费用 C销售费用D其他业务成本 1.生产性生物资产达到预定生产经营的目的是（ABCD）。A区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点 B判断其相关费用停止资本化的时点 C区分其是否具备生产能力的分界点 D区分是否计提折旧的分界点 2.小企业无形资产包括（ABCD）。A土地使用权 B专利权 C商标权 D着作权 3.固定资产大修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础的60%以上才可作为长期待摊费用。（B）A正确B错误 4.小企业的长期待摊费用自（B）起开始进行摊销。A支出发生月份的当月B支出发生月份的下月 C支出发生月份的第二月 D支出发生月份的上月 5.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（A）A正确 B 错误 1.下列属于职工薪酬构成的有（ABCD）。A职工工资 B职工福利费 C住房公积金 D工会经费 2.小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理的人员发生的职工薪酬，在竣工决算后发生的，应当计入（D）。A在建工程 B固定资产 C制造费用D管理费用 3.留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。（A）A正确 B错误 4.资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（A）A正确 B错误 1.小企业销售商品收入确认的时点有（ABCD）。A采用现金、支票、汇兑、信用证等方式
一、总体要求 《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使
用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产
附件： 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者
包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，
附件 1 一般企业财务报表格式（适用于未执行新金融准则、新收入 准则和新租赁准则的企业） 一、关于比较信息的列报 按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的相关规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可 比会计期间的比较数据。财务报表的列报项目名称和内容发生变 更的，应当对可比期间的比较数据按照当期的列报要求进行调整，相关准则有特殊规定的除外。 二、关于资产负债表 资产负债表 会企 01 表编制单位:年月日单位: 元资产期末上年年末负债和所有者权益（或股东权益）期末上年年末 余额余额余额余额 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产当期损益的金融负债 衍生金融资产衍生金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 其他应收款应付职工薪酬 存货应交税费 持有待售资产其他应付款 一年内到期的非流动资产持有待售负债 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计
资产期末上年年末负债和所有者权益（或股东权益）期末上年年末 余额余额余额余额可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资其中：优先股 投资性房地产永续债 固定资产长期应付款 在建工程预计负债 生产性生物资产递延收益 油气资产递延所得税负债 无形资产其他非流动负债 开发支出非流动负债合计 商誉负债合计 长期待摊费用所有者权益（或股东权益）： 递延所得税资产实收资本（或股本） 其他非流动资产其他权益工具 非流动资产合计其中：优先股 永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计 有关项目说明： 1．“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。 2．“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目
【最新资料，WORD文档，可编辑】 《企业会计准则——租赁》指南 一、基本要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务 企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。本准
则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目 为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目： 1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
《企业会计准则第21号——租赁》应用 指南 颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部 一、租赁开始日与租赁期开始日 本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁 （一）融资租赁的认定标准 本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的 所有权转移给承租人。 本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中" 大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。 （二）经营租赁的认定标准 根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中出租人的初始确认 根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 四、融资租赁中实际利率法的应用
企业会计准则第21号——租赁 概述 本次租赁准则是对2001年1月1日实施的原《租赁》准则的修订，此次修订的容并不多，修订之后新旧会计准则主要差异为： 1.新准则明确了租赁开始日的定义，认为租赁开始日是"租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者"，改变了老准则指南中规定的"租赁合同规定的起租日"；同时新准则还提出了"租赁期开始日"，是指"承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日"。 2.新准则将所有的账面价值基础变更为公允价值基础。 3.对于融资租赁的确认条件做了变动，对第三条变更为"即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分"，对第四条中的以租赁资产账面价值为基础，变更为以公允价值为基础； 4.新准则规定，对于承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，即予以资本化。在旧准则中，将该部分费用直接计入当期损益。 5.新准则规定承租人与出租人只能采用实际利率法计算确认当期的融资费用和当期的融资收入，删除了旧准则中的直线法和年数总和法。 6.新准则规定，出租人的"应收融资租赁款"在原有租赁开始日最低租赁收款额的基础上，应当再加上"初始直接费用"，改变了旧准则将初始直接费用计入当
期损益的规定。 系统讲解 第一部分总则 1.定义 准则第2条规定：租赁，是指在约定的期间，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 2.使用围 下列各项适用其他相关会计准则： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号--投资性房地产》。 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号--无形资产》。 （3）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。 第二部分租赁的分类 一、分类时点 本准则第4条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁
附件1 企业会计准则第21号——租赁（修订） （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的权利，适用《企业会计准则第6号——无形资产》； （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似非可再生资源的租赁，承租人承租生物资产以及采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设或运营不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始时，企业应当评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。如果合同让渡了在一定期间内控制一项或多项已
识别资产使用的权利以换取对价，则该合同是租赁或者包含租赁。 除非合同条款发生变化，企业无需重新评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权在该使用期间主导已识别资产的使用，并获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。 第七条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导已识别资产的使用： （一）客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的； （二）在已识别资产的使用方式和使用目的已预先确定的情况下，该资产由客户设计，或者客户有权在使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产。 第八条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将该合同包含的各租赁部分和非租赁部分进行分拆。其中，各租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
《小企业会计准则》培训学习心得我在市财政局培训基地参加了为期五天的《小企业会计准则》培训学习。此次培训的目的一是迎接国家税务总局关于《小企业会计准则》培训的抽考；二是总结经验，进一步深化《准则》培训学习，为相关岗位干部依据《准则》调整小企业税款征收方式以及做好征收、管理及稽查工作并引导小企业进行建账核算等奠定坚实基础。 对于这几天的培训课程，我想我只有用受益匪浅这四个字来形容了。 首先,通过学习我了解到《小企业会计准则》的颁布具有十分重要的意义。据统计，我国９５%的企业属于小企业，它们都有共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。而我国２００６年颁布的《企业会计准则》与国际接轨强，面对的是上市公司，其他类型企业适用性不强。为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。２０１１年１０月１８日,财政部发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自２０１３年１月１日起执行,鼓励提前执行,２００４年发布的《小企业会计制度》同时废止。
其次，经过老师详细的讲解和系统的学习，我体会到了《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。比如：会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量;财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表；税收信息需求方面，减少了职业判断的内容，消除了小企业会计与税法的大部分差异等等一系列优越性。 通过对《小企业会计准则》的学习，使我了解了会计准则出台的必要性，在工作中，我将把我学到的中小企业会计准则运用到我的实际工作中，使我的工作更加完善，业务水平得到进一步的提高，充分运用《小企业会计准则》正确判断每一笔相关业务。 如有侵权请联系告知删除，感谢你们的配合！
《企业会计准则——租赁》指南 一、差不多要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和酬劳转移给了承租人。假如实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么不管租赁合同采纳什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。假如实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即假如承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经
营租赁，从而幸免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要阻碍。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务企业发生的租赁业务，不管是出租人依旧承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是专门业务。本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目
为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目：1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，假如租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——
企业会计准则租赁指南集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
【最新资料，WORD文档，可编辑】 《企业会计准则——租赁》指南 一、基本要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务 企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。
本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目 为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目： 1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 1 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 ㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第二章租赁的分类 第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： ㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
《企业会计准则第21号---租赁》应用指南（2019） 一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁（修订）》（以下简称“本准则”）规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是釆用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将岀租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利.以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则；二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则；三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则；四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则；五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细
小企业会计准则 1 1.财政部于（2013 年1 月 1 日）起在小企业范围内施行《小企业会计准则》。 2.下列各项中不属于执行《小企业会计准则》的小企业有（）。 在证交所上市的小企业 金融机构或其他具有金融性质的小企业 企业集团内的子公司 已经发行企业债券的小企业 3.符合《中小企业划型标准规定》的小企业只能执行《小企业会计制度》。（错误） 4.执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或事项《小企业会计准则》未做规范的，可以参照（）中的相关规定进行处理。（《企业会计准则》） 小企业会计准则 2 1.小企业的资产应当按照（成本）计量，（不计提）资产减值准备。 2.在小企业短期投资持有期间获取的利息收入，应当计入（投资收益）。 3.应收及预付款项的坏账损失应计入其他业务支出。（错误） 4.小企业应当采用（）确定发出存货的实际成本。 先进先出法 个别计价法 加权平均法 5.小企业对于周转材料，应采用五五摊销法来进行会计处理。（错误） 6.下列各项中，属于小企业的非流动资产的有（）。 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用 小企业会计准则 3 1.已支付现金取得的长期股权投资，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当计入长期 股权投资的成本。（错误） 2.下列哪些选项属于小企业的固定资产（）。 房屋机器运输工具器具 3.小企业的固定资产的折旧方法可以根据需要，随时变更。（错误） 4.已提足折旧的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。（正确） 小企业会计准则 4 1.小企业的无形资产包括（土地使用权专利权商标权著作权）。
5.外购无形资产的成本中不含相关的借款费用。（错误） 6.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（10 年）。 7.小企业其他长期待摊费用，自支出发生月份的（下月）起分期摊销，摊销期不得低于（ 3 年）。 8.小企业的职工薪酬包括（）。 职工工资 职工福利费 住房公积金 工会经费 9.无形资产应当在其使用寿命内采用（年限平均法）进行摊销。 小企业会计准则 5 7.小企业采用分期收款方式销售商品的，在（合同约定的收款日期）确认收入。 8.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。（错误） 9.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在办妥托收手续时确认收入。（错误） 10.营业税金及附加包含下列哪些内容（消费税营业税土地增值税）。 11.印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算，应全部计入“营业税金及附加”。（错误） 12.车船税和印花税都纳入国家预算进行分级分类管理。（正确） 13.业务招待费应纳入（管理费用）。 14.不可税前扣除的营业外支出有（税收滞纳金罚金罚款）。 小企业会计准则培训 1 5.下列属于金融机构或其他具有金融性质的小企业的有（）。 非上市小型金融机构 具有金融性质的小型基金 6.已经执行了《企业会计准则》的小企业，从2013 年 1 月 1 日起需转为执行《小企业会计准则》。（错误） 7.下列符合《小企业会计准则》亮点之一的简化会计核算要求的选项有（所得税采用应付税款法）。 8.下列不属于货币资金的选项有（存货）。 9.小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（正确） 10.在应付利息日，按照债券投资的实际利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。（错误） 11.小企业外购存货成本有（购买价款相关税费运输费装卸费）。 12.存货毁损损失应计入的科目是（营业外支出）。 小企业会计准则培训 2 2.一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额。（正确） 3.长期股权投资损失应在（实际发生）时确认。
第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的 合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目 的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无 形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一 方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租 赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评 估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资 产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。 第七条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业 应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第八条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内 的使用： （一）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。 （二）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并 分别各项单独租赁进行会计处理。