基于财政透明度视角的政府财务报告初探
一、引言
财政透明是公共财政的本质特征，也是实现财政民主的重要制度安排。国际货币基金组织（IMF）的《财政透明度手册（修订版）》将财政透明定义为：向公众公开政府的结构和职能、财政政策的意向、公共部门账户和财政预测。Kopits和Craig（1998）则从制度透明度、会计透明度、指标与预测的透明度等三个方面对财政透明度进行了详细说明。政府会计作为整个公共管理中不可缺少的工具与重要信息源，对于提升财政透明度有着举足轻重的决定作用；其最终产品——政府财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至所有的经济活动所进行的全面系统的总结和报告，是沟通政府和民众之间的重要信息源，也是体现政府财政透明度的重要载体。IMF指出，政府应向公众提供全面的政府财政信息，至少应当包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况信息等。透明而有效的政府管理已成为提高政府国际竞争力的根本要素（常丽，2008）；政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的强化等，均对反映政府经济活动的政府财务报告信息提出了更高要求（刘玉延，2004）。鉴于政府预算支出的成本往往要以税收的形式由公众而非由支出的受益者来分担，支出部门极易将预算资金挪作他用、隐瞒或粉饰过度支出；政府公共部门中的此种道德风险被称为“公共池塘资源问题”；提升政府财政透明度，使公众易于获知财政收支状况的透明度、财政支出的结构及其效果，形成有效的财政制约，
能够显著抑制“公共池塘资源”等问题。在我国，随着政府海外筹资的日益增多，外国政府和投资者也越来越关注我国政府的财政信息，因而，在我国财政透明度尚不高的今天，充分借鉴IMF关于“财政透明度”的要求，积极探索提升财政透明度的实现路径和具体措施，切实提升我国的财政透明度十分必要。
二、我国的预算执行报告难以满足财政透明度要求
时至今日，我国政府对外报告财务信息的主要载体是政府预算执行情况报告、国民经济和社会发展计划执行报告以及政府工作报告；此外，有关中央与地方财政预算决算收支等财政信息还散见于《中国统计年鉴》和《中国财政年鉴》等文献中。我国现行的政府财务报告实际上是以预算会计报告为核心的一种预算执行报告体系，主要由财政总预算、行政单位、事业单位三大板块的财务报表（基本报表包括资产负债表和收入支出表）、报表附注和收支情况说明书等组成；各板块的报表均分别独立编报，缺乏一套能将各板块报表合并起来、完整反映各级政府的资源、负债和净资产全貌的综合财务报表；一些与预算收支无直接关系的重要信息被忽视或遗漏，财务信息不完整且过于笼统、分散，缺少政府财务状况的全面信息，使用者难以据之全面考评政府财务受托责任的履行情况，不利于立法机关和信息使用者对政府资金分配与运行的监督和管理，也使政府的财政与经济政策选择和预算编制缺乏充分的依据。归纳起来，我国现行预算执行报告远不能满足IMF有关财政透明度的要求，尚存在不少缺憾。
1.财务报告目标有待重新定位。财务报告旨在满足使用者对财务信息的需求。我国的《财政总会计制度》第12条：“总预算会计信息，应当符合
预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要”；《行政单位会计制度》第12条：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。可见，我国现行预算会计目标主要强调会计信息应满足上级财政部门和各级政府宏观管理的要求，关注各级政府的信息需求。将政府会计的目标定位于为适应财政预算管理的需要、反映各级政府及其政府机构预算执行情况，忽视了作为资源提供者的社会公众、立法机关和审计机关等的信息需求，政府会计信息不能全面反映政府对社会公众受托责任的履行情况，无助于使用者确定政府主体当期的运营结果，无助于评判政府主体提供服务的水准及履行义务的能力。
2.财务报告主体涵盖范围偏窄。财政透明的首要原则是澄清政府作用与责任。清楚地界定政府范围是明确政府作用和责任的前提（程晓佳，2004）。我国自2004年7月1日起开始施行的《中华人民共和国行政许可法》，规范了各行政单位的管理权限。然而，若以政府向人大提交的预算执行报告作为考察依据，则我国政府财务报告的主体实际上不是以“一级政权的”政府作为报告主体，而是以政府财政部门与行政事业单位作为报告主体。其实，政府公共受托责任的内涵包括合规性、绩效性等多个层次。依照我国现行预算执行报告界定的主体仅能在一定程度上反映政府合规性受托责任的目标，却难以完整、合理地反映其对政府绩效性受托责任，这显然与财政透明度的原则要求不符。
3.现金制基础信息的决策相关性不足。我国预算会计与财务报告主要采
取现金制（收付实现制）基础。现金制在现金已经收到或支付时确认交易和事项，而不考虑与现金收付相联系的商品或服务的供应是否已经发生。其局限性是明显的：它过于强调现金流量而忽略了其他可能会对政府现在和将来提供商品或服务的能力产生影响的非现金资源，许多非现金交易并未作为收入和支出及时纳入预算，无法客观地进行财务收入和支出之间的配比，难以及时反映政府的真实营运业绩，因缺乏决策相关性，决策者难以此为基础作出科学的决策。比如：政府部门的固定资产不计提折旧，“固定资产”账户仅反映其原值变动，导致账面价值和实际价值发生严重背离。近年来，我国大力推进政府部门预算改革，使项目支出中的工程类支出日益成为强化预算监督管理的重要议题关键点；但现金制却难以全面反映此类大量资本性支出因周期跨越若干会计年度所形成的债权债务关系。再如，政府单位的“暂存款”和“暂付款”账户，往往用于核算众多的债权债务（如拖欠工资等），难以真正体现应收未收、应付未付的经济事项，难以揭示政府负债的全貌，未能提供对政府负债风险控制起着关键性作用的隐性与或有负债信息；从而使现金制预算会计提供的负债信息的可靠性备受质疑。
4.偏重即期预算执行的信息不透明。我国现行的预算会计特别是财政总会计旨在加强预算管理与控制，主要用于反映政府预算收支执行的实际情况与结果及其与当期预算执行相关的财务收支情况与财务状况，如政府在预算收支执行过程中产生的债权债务等，但是并没从连续、全面、系统、完整的角度反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的当期影响及持续影响（李建发，2001），虽类似于政府财务会计，也只是政府会
计的一个方面、而非全部，主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，未能提供一级政府整个的营运业绩和财务受托责任履行情况的会计信息、未将全面揭示政府的财务状况作为其主旨；也正因为如此，采用预算会计模式，致使我国行政事业单位长期资产核算存在账实不符、资产虚增等问题，未能完整客观地反映各单位占用的经济资源及其使用情况，政府的绩效考评难以落到实处。
5.披露的财政信息不完整，未涵盖政府活动的所有重大方面。IMF《财政透明度》手册第2条基本原则强调，在明确规定的时间内公布全部财政信息。我国现行预算执行报告在提供财政信息的完整性方面存在着诸多不足：（1）资产中未包含“存货”一项。“库存材料”仅核算大宗购入且进入库存、陆续耗用的物资；对于随买随用的办公用品则按采购价格直接列报支出，使大量存货未在账户、因而也就未在资产负债表中反映，造成存货资产账实不符，极易掩盖被盗或其他流失；（2）财政总预算会计未对所有固定资产进行确认、计量、记录和报告，使得资产负债表中的固定资产并不能真实反映政府的实际财务状况，极易导致资产虚计。既不利于政府和公众对固定资产进行后续追踪与监督，也不利于对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行评估；（3）总预算中未反映未来的国债还本付息负担、社会保险基金负债以及政府担保形成的隐性债务等。近年来，我国陆续发行了大量的国债：2007年发行了亿，2008年发行了8615亿，而据道琼斯通讯社报道，我国2009年计划发行约人民币万亿元的国债，旨在为4万亿元的经济刺激计划融资。国债数目的增长增加了财务风险，如果国债投资效率低下或被违规使用，则有可能引发财政危机。缺少相关信息，
立法机关和公众难以进行监督，财政部门也无法准确把握。（4）缺少被明确界定的政府股权信息。IMF《财政透明度》第1条基本原则强调明确政府的角色和责任，其最低实施要求为确认政府持有的股权。在我国，绝大部分国有企业是由政府投入财政资金形成的，尽管我国已有专职机构——国有资产管理委员会对国有资产进行管理，财政部可以利用其提供的信息。然而，国有投入资本作为政府资产，相关信息理应纳入财政管理范围；否则易造成相关信息缺失，造成家底不清，占有、使用、管理资产的状况不明，而政府财务报告中资产的信息也就不够全面，无法为信息使用者提供相关的信息。
三、基于财政透明度导向政府财务报告体系的重建
前已述及，我国尚未建立起真正意义上的政府财务报告，仅有类似于政府财务报告的预算执行报告。为此，有必要借鉴发达国家的成熟做法、以财政透明度为导向重塑我国的政府财务报告体系。
1.确立财务报告的“双重导向”目标。根据国际会计师联合会（IFAC,1991）公共部门委员会第1号研究报告《中央政府的财务报告》，政府财务报告的目标可被解释为应予披露信息的目的和性质；它决定了最为合适的会计计量和报告需求信息的会计原则，并为建立一套适用的会计原则提供了基础。国外政府财务报告的目标模式大体分为两种：英美模式强调向外部使用者提供财务信息，解脱政府的受托责任；德法模式侧重于提供财政预算信息，供议会和政府决策使用。不少学者认为，基于我国的国情，我国政府财务报告的基本目标应是反映预算收支的合规性。这主要缘于近年来刮起的审计风暴频频曝光了我国财政资金在合规使用方面存在的诸多问题，
如仅2003年上半年即查出违纪金额1484亿元。一般而言，政府财务报告目标的确立应与所在国家的政治经济制度、经济发展状况相匹配。在集权政治的国家中，会计往往是国家经济管理的工具，财务报告信息的主要使用者是立法机关、管理部门（王晨明，2007）。我国坚持与完善以公有制为主体的地位，自然会将代表公有制的政府利益置于会计模式导向的首位。财政预算管理实行“统一领导、分级管理”的体制，地方政府在中央和上级政府的领导下，实行分级管理、分级负责，政府财务报告的目标会突出向各级政府提供财务信息，强化预算单位的资金管控；然而，强调政府利益绝不能忽视公众对政府财务信息的需求，相反，我国政府财务报告更应高度重视外部利益相关者的信息需求。将外部使用者的信息需求排除在报告目标之外，会使政府漠视民众的利益、忽视其承担的公共受托责任，进而会模糊政府的服务角色，这与财政透明度要求是背道而驰的。近年来，我国一次次的审计风暴已引起了巨大的社会轰动，正说明了作为资源提供者的公众越来越关注财政资金的使用。而2008年5月1日开始实施的《中华人民共和国政府信息公开条例》，表明了我国政府已开始重视公众的信息需求权、政府职能正向追求财政透明的服务型政府转变。
2.厘定财务报告的多层次报告主体。报告主体的选择会影响政府财务信息披露的广度与深度，影响着政府财务报告目标的实现。国际会计师联合会公立单位委员会（PSC）《公立单位委员会第11号研究报告——政府财务报告》认为，政府财务报告主体是能够合理预期有依赖财务报告获取对政府（部门）履行公共受托责任进行评价和制定决策有用信息的使用者存在的主体。PSC提供了界定财务报告主体的四种方法：（1）基金核准分配
方法；（2）法律主体方法；（3）政治性受托责任观念；（4）控制观念。发达国家财务报告主体的界定，多以公共财政理论为基础，在界定政府经济职能的基础上，对照经济主体的活动性质及其资金来源的性质进行取舍，往往采取基金核准分配方法或控制观念。如美国的州与地方政府采取基金会计模式，构建基金报告主体能更好地贯彻政府财政性资金的专款专用要求，对于反映政府合规性受托责任具有重要意义。我国现行预算会计缺乏明确界定的报告主体，采取了法律主体方法，既不利于如实反映其他政府财务信息、也不利于提升财政透明度。依照相关制度，我国政府财务报告的主体似乎是各级财政部门或预算单位，旨在反映各级政府或行政、事业机构的财务状况及预算执行情况。鉴于目前我国在资金的合规性使用方面尚存在着较严重的问题：如据统计，2002年，中央政府对省级政府实际补助资金4149亿元，但编报纳入省级预算的只有936亿元，仅占补助总额的％；中央部委财政拨款节余亿元，却只有亿元纳入2003年部门预算，其余亿元被留在原部门；上年累计节余资金成为监管死角（新华网，）。2007年，亿元资金未纳入中央预算管理，其中中央财政专户管理的行政事业性收费等非税收入亿元未纳入预算管理（光明日报，），等等。为加强财务资源管理和规范政府财务行为，我国政府财务报告主体可按性质划分为组织和基金。前者假定以“组织”界定政府会计的核算空间，以对外承担受托责任组织的财务收支作为报告对象；后者是前者的子系统，以“基金”界定会计的空间，任何基金均被作为一个独立的会计与财务报告主体，按各自相应的资产、负债、收入、支出或费用、以及基金余额或其他权益组织核算，并通过一套自求平衡的账户与报告体系，记录并报告政府特定活动及其财
务资源的来源、运用和结果。以“基金”为报告主体可确保各种具有专门用途的预算资金界限更加清晰，便于强化政府财务管理；能更好地约束国家预算体系中各组织和单位对预算的遵循，保证各项资源用于法定用途；也便于立法机关和公众评估管理当局的运营绩效，提升政府会计透明度，为监督财政资金的合法使用提供依据；不过，基金报表的编制需要强大的技术支持。采用基金报告主体可考虑以设立个别基金主体为起点、循序渐进。事实上，我国的国家自然科学基金、社会科学基金、社保基金即采用了基金管理模式，只是分类尚不够细化、规范。鉴于我国正逐步推行政府采购，国有资产庞大但家底不清，社会保障体系尚需完善，可先设立政府保障基金、国有资产基金和社会保障基金等；而后，再对各种来源与用途的资源进行分离并设立相应的基金，以强化政府的受托责任（叶龙、冯兆大，2006）。
3.引入修正的应计制财务报告基础。采取何种会计基础，将对政府会计的核算内容和信息提供具有很大的影响（程晓佳，2004）。众所周知，除完全现金制和完全应计制（权责发生制）外，还有修正的现金制和修正的应计制等会计基础。不同基础的财务报告提供信息的内容会有很大的差别，在支持财务报告目标方面的侧重点也不同，可归纳如下：
采用应计制可有效提供具有完全透明度的会计信息。《财政透明度手册》要求政府对外确认或披露：（1）全部负债，包括由社会政策义务（如养老金）形成的负债；（2）或有负债；（3）全部金融资产与非金融资产；（4）付款与税收拖欠；（5）获得的实物捐赠或援助；（6）对付款的承诺。鉴于现金制提供的会计信息达不到透明度的要求，引入应计制基础已成为国际上政府会计改革的一个新趋势（刘光忠，2002）。显然，问题已不在于是否应当引入应计制，而是在何种范围、何种层面上引入应计制。引入完全的应计制，其改革成本巨大，如德国黑森州仅改革方案设计和软件开发等预计支出就高达2亿欧元；同时部分资产项目如文化遗产、公园等无法计量。此外，审计机构也不认同，如美国审计总署从1997年第一次审计联邦政府财务报告到2004年，8年间无一例外地发表“拒绝表示意见”（黄世忠、刘用铨、王平，2004）。这说明就是在发达国家如美国，在推进应计制的过程也并非一帆风顺。更何况随着应计制强度越高，风险就越大，需要解决的计量问题就越多，也越缺乏理论支持，结果将会更加主观（陈立齐、李建发，2003）。鉴于我国的政府财务报告目标强调满足政府宏观经
济管理的决策需要、强化预算单位的资金管理控制的合规性要求，因而笔者认为，我国政府财务报告基础只能采取修正的应计制。2001年发布的《财政总会计制度暂行补充规定》要求中央财政总会计采用应计制的事项包括：（1）预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出；（2）预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出；（3）动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出；（4）为平衡预算需要，当年未能实现的支出等。为此，应对资产和负债的范围进行合理界定。引入应计制应坚持先易后难原则，可从简单的会计事项入手，如政府间的补助收入和下级上解收入、购入有价证券等利息收入；固定资产的购置支出资本化，同时对其计提折旧，或不计提折旧而采取隔几年进行价值评估的方法；对于历史性遗产类资产、军事资产可暂不纳入财务报告中；此外，对国债还本付息费用可按应计制原则分期确认，担保贷款的担保责任和借出债权确已成为坏账的，应将未来社会保障需求中本期应当分担的经济责任列为当年财政支出，按应计制入账，以达到揭示政府隐性债务，避免未来过重支出、防范财政风险的目的。但是利用应计制对政府债务进行确认与计量，主要问题不在于预算会计中是否真实反映了直接显性负债的规模，而在于对政府直接隐性债务和或有债务是否做到了较为准确的确认与计量（邢俊英，2004）。因而，在我国目前的政府会计体系中推行应计制，不能急于求成、而应采取循序渐进、稳步推进的策略。
4.科学规划财务报告体系的构成成分。向公众提供政府财政受托责任的信息、以解除政府的受托责任是财政透明度的核心要求。根据IMF《财政透明度手册》，应向公众提供的财政信息至少包括：（1）政府财政活动的
所有信息；（2）公共部门的准财政活动；（3）中央政府的或有负债对财政的影响；（4）政府资产负债表；（5）政府财政报告的合并信息五个方面。期望单纯依靠扩充通用目的财务报告的内容、全面履行公共受托责任披露义务，实现财政透明度目标，以满足大部分甚至全部使用者的信息需求的想法，实施成本过于高昂因而是不现实的。我国政府财务报告至少应能够提供充分反映政府的经济活动及其资产负债状况、公共资金使用情况、现金流量情况和政府履行财务受托责任情况的综合财务报告；包括以下财务报表：（1）反映报告主体在财政年度结束时的资产、负债及净资产余额的资产负债表，是监督和评价政府财务业绩的重要信息渠道；（2）反映年内预算收支情况的预算收支表；（3）反映报告主体在某个特定财政年度实际发生的财政收入、财政支出及其构成与差额情况的政府营运表；（4）反映政府会计单独核算基金的单项基金表；（5）反映重大项目的经营活动情况的项目经营情况表。将预算外资金在财务报告中单独加以披露能更好地反映政府的财务状况，财政透明度要求涵盖中央政府的所有财政活动，包括对预算外资金的详细说明。在此方面，我国的现实不容乐观：2007年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况表明，有亿元资金未纳入预算管理：一是储备物资变价款收入亿元、中央广播电视大学“全国网络统考考试费”8062万元未纳入预算管理；二是2007年中央财政专户管理的行政事业性收费等非税收入亿元也未清理纳入预算。
5.引入财务报告的强制审计鉴证制度。财政透明度的第4条原则是：对财政信息进行独立的监督检查，保证数据的真实可靠质量。鉴于财务报告提供者与使用者的立场往往不一致，需要考虑政府财务报告的质量问题
（李建发，2001）。引入强制的配套审计制度、完善相应的监督机制，有助于保证政府财务信息的质量。美国《1994年政府管理改革法案》要求自1997年起，实施联邦政府财务报告强制审计制度。尽管美国审计署连续8年对联邦财务报告均出具了“拒绝表示意见”的审计报告，这反而可推进政府会计的不断发展。实践已证明，大力推进政府审计尤其是绩效审计，是深入贯彻落实科学发展观、实现经济社会又好又快发展、推进行政管理体制改革、建立责任政府和效能政府、全面履行审计监督职责的必然要求（新华网，）。笔者深信，强化对政府财务报告的审计鉴证，必将有利于提高公共财政资金使用效率和效果，督促政府官员及政府行政管理当局高效、廉政地开展工作，防止和杜绝政府官员贪污腐化和玩忽职守的现象，增强财政透明度，促进政府受托责任的履行。
一、政府部门财务报告 政府部门财务报告，以权责发生制为基础，以单位会计账簿数据为准，通过调增本该记入当期收入费用而未记 入的，调减不该记收入费用而已记入的。具体如下： 1、固定资产/无形资产本该折旧/摊销而未计提折旧/摊销 的，现在要调增费用或净资产(借记“折旧/摊销费用”，贷 记“净资产”)。 2、资本性支出不属于当期费用，现在要调减费用或净资产 (借记“净资产”，贷记“资本性支出”)。 3、对于执行行政单位会计制度的，还要调整预付账款、应 付账款、存货。（指南第15页）
二、政府部门财务报表编制流程和步骤 1、先将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表准备好，取会计账薄中资产负债表中各个会计科目的年初数，填入“表1 ”和“表1-续表”中（指南第32-33页）的年初数列，如下图： （图1）
（图2）
注意：表1资产负债表中“减：固定资产累计折旧”科目的年初数，要填列以“单位会计账薄中的年初数”的基础上计提折旧后来填列（此科目可留到将固定资产折旧数据算出来以后再填列），固定资产净值=固定资产原值-固定资产累计折旧。（无形资产同理计算折旧后填列）2、继续将本单位2017年年终会计账薄中的资产负债表中各个会计科目的“年末数”，分别对照指南里的附2-1至附2-13会计科目与报表项目对照表，对照本单位属于什么性质的单位，对照会计科目分别填列“附件3调整工作底表”（指南第132-134页）中的“会计科目”“原有金额”列。，如下图： （图3）
（图4） 3、填完以上两个表的年初数后，就开始根据需要调整的事项（具体根据单位实际情况进行事项调整，详情请参考指南12-17页中的举例和附件4调整事项清单），做好调整分录后（调整分录可单独制表记录下分录），将调整的金额填入“调整工作底表”中的调整金额（借贷方）然后计算调整后金额。比如指南12页调整“资本性支出”的处理方法： 例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当期财务报告时，调整分录如下： 借：净资产6,000,000 贷：资本性支出 6,000,000
我国政府财务报告体系及其建议 高顿网校友情提示，最新果洛藏族自治州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导我国政府财务报告体系及其建议总结如下： 一、政府财务报告分析 （一）财务报告内涵 财务会计准则委员会（FASB）在1978年11月发布的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。国际会计准则委员会（IASC）在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。 （二）政府财务报告内涵 在政府会计领域，政府会计准则委员会（GASB）认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。公共部门委员会（PSC）在1991年3月发布的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。 二、我国政府财务报告现状及问题 （一）我国政府财务报告现状 我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。 （二）我国政府财务报告存在问题
政府部门财务报告——报表附注和财务分析部分（一）政府部门会计报表（略） （二）政府部门会计报表附注 1.会计报表编制基础。 以权责发生制为基础编制财务报表。 2.遵循相关制度规定的声明。 本财务报表遵循我国相关法律法规，根据《政府会计制度》和相关会计制度制定。 3.合并范围。 本财务报告包括财务报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表。 4.重要会计政策与会计估计变更情况。 （1）会计期间：2019年1月1日至2019年12月31日全年。 （2）以人民币为记账本位币。
（3）单位以历史购置成本作为固定资产和无形资产原价，以直线法计算折旧和摊销，固定资产折旧年限和无形资产摊销年限按国家相关规定执行。 二、政府部门财务分析 （一）政府部门工作目标完成情况。 简述单位业务工作完成情况，工作指标完成情况。 （二）政府部门财务状况分析。 根据财务报表数据反映，2019年末资产总额xx万元，负债总额xx万元，净资产总额xx万元。资产负债率xx%，总体财务状况较好。 （三）政府部门运行情况分析。 本单位2019年收入xx万元，费用xx万元，盈余xx万元，费用支出中占比最大的为人员工资福利支出为xx万元，占支出比例xx%。 （四）政府部门财务管理情况。 1、预算管理
单位不断强化预算意识，实行部门综合预算管理，形成以单位领导支持、财务部门牵头、其他部门密切配合的工作格局，保证预算编制质量。结合单位业务情况，进行科学合理分配细化，部门预算经批复后，跟踪预算执行进度，及时组织收入，科学合理安排支出，降低预算支出的波动幅度。加强对预算执行过程的控制和结果的反馈，对预算执行差异及时分析成因和影响，并及时向领导和相关科室进行反馈，以采取措施纠正执行偏差，促进预算目标的全面完成。 2、收支管理 不断加强会计核算工作，顺利完成了政府会计制度改革新旧衔接工作，使用了新政府会计制度软件，进行平行记账；顺利完成了机构改革财务合账等一系列工作。 单位取得的各项收入，按照财务管理的要求全部纳入单位预算，统一管理，分项如实核算。收入实行“收支两条线”管理，及时全额缴入财政非税或国库集中支付其它资金专户。支出由财务部门按照批准的预算和有关规定审核办理，各科室合理安排年度支出计划，确保按预算执行。单位本着勤俭节约、量入为出的原则，管好用好有限资金，不铺张浪费，严格做到透明、合理、合法、合规，杜绝公款消费、公款送礼等现象，并接受监督。 3、内控管理
附件3：政府综合财务报告样式 **年**省（市、区） 政府综合财务报告 **省（市、区）财政厅（局） 年月
目录 报送文件 (2) 一、政府综合财务报表格式 (3) （一）会计报表格式 (3) 资产负债表 (3) 收入费用表 (5) 当期盈余与预算结余差异表 (6) （二）会计报表附注格式 (7) 1.会计报表编制的基础 (7) 2.遵循政府会计准则和会计制度的声明 (7) 3.会计报表包含的主体范围 (7) 4.重要会计政策与会计估计 (7) 5.报表主要项目的明细信息 (7) 6.未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目 (26) 7.需要说明的其他事项 (26) 二、政府财政经济分析格式 (26) （一）政府财务状况分析 (26) （二）政府运行情况分析 (26) （三）财政中长期可持续性分析 (26) 三、政府财政财务管理情况格式 (26) （一）政府预算管理情况 (26) （二）政府资产负债管理情况 (26) （三）政府收支管理情况 (26)
报送文件 此处附政府综合财务报告编制部门向上级财政部门报送政府综合财务报告文件，文件形式一般以函文件上报。
一、政府综合财务报表格式 （一）会计报表格式 资产负债表 表1 编制单位：年月日单位：万元项目附注期初数期末数 流动资产 货币资金附表1 应收及预付款项附表2 借出款项附表3 应收利息 应收股利 短期投资附表4 存货附表5 政府储备物资附表6 一年内到期的非流动资产 非流动资产 长期投资附表7 应收转贷款附表8 固定资产净值附表9 在建工程 无形资产净值 公共基础设施净值附表10 公共基础设施在建工程附表11 其他资产 受托代理资产 资产合计
美国联邦政府机关事务管理体制基本情况 一、美国联邦总务署概况 美国是一个联邦制国家，实行联邦政府、州政府和地方政府三级行政管理体制，其中地方政府包括县、市、镇、社区、特区等。按照事权划分原则，三级政府分别承担着不同的事务管理和享有相应的管理权力。据了解，目前美国联邦政府除立法、司法机构外，有11个总统办事机构、14个部、57个独立机构。各部和独立机构大多在全国各地设有分支机构，负责管理联邦政府相关事务。驻各地的联邦派出机构，均由在华盛顿的本部管理。联邦政府派往各地的工作人员约占联邦政府总人数的80％。 美国联邦政府机关事务工作由联邦总务署（General Services Administration 简称总务署）统一管理。总务署是联邦政府行政独立机构，署长由总统征求参议院意见并经参议院通过后任命，直接对总统负责。作为联邦政府的集中采购和资产管理机构，总务署与联邦政府行政管理和预算局、人事管理局，被称为联邦政府的三大管理机构。行政管理和预算局主要负责联邦政府各部门组织机构和经费预算管理等项工作，人事管理局是负责联邦政府雇员管理的职能机构。这三大机构是联邦政府正常、高效、有序运转的重要保障，他们的共同特点是为联邦政府各部门、各单位提供相关服务。 1949年7月1日，总务署根据《联邦资产和行政管理服务法》
成立。总务署由联邦工程署、财政部联邦供应局、战争物资管理局和国家档案中心等４个分散的总务机构合并组成，目的是为了避免“职能重复、开支浪费、物资和场地供应上的责权混乱”。同时总务署还接受了一些其他机构的有关职能。随着社会的发展其职能有所调整，20世纪80年代以来，增加了信息技术服务管理等方面的职能。1996年以来，总务署进行了一系列改革，在服务理念、服务领域、服务方式、服务手段等方面都发生了较为深刻的变化。 总务署的主要职责，一是为联邦政府各部门提供办公场所，负责联邦政府机构在全国各地办公楼的修建、维护和经营管理，保证资产的安全运行；二是为联邦政府各部门所需物资设备、公务用车提供优质的集中采购、供应、储存、修理服务和公务旅行、财产处置服务。三是为联邦政府各部门提供电讯、信息处理等方面的技术服务；四是负责研究、制定、评价政府机关事务管理方面的政策法规。此外，还负责前总统及遗孀的服务管理联邦政府的各类用车，指导联邦幼托中心，保护历史建筑，管理优秀艺术项目等。总之，总务署为联邦政府提供的服务是广泛的，哪里有政府的需要，哪里就有总务署提供的优质工作环境，包括办公房、家具、装备、物资、用具、计算机、电话、交通等全方位的服务。 总务署服务机构包括公共建筑服务中心、联邦供应服务中心、联邦技术服务中心和政府政策办公室。职能部门和内部管理机构有11个：财务司，负责总务署的财务管理工作；信息司，负责总
**单位 2016年度部门财务报告
2017年07月19日
目录 一、政府部门财务报表 (4) （一）政府部门会计报表 (4) 资产负债表 (4) 收入费用表 (7) 当期盈余与预算结余差异表 (9) 净资产差异表 (9) （二）政府部门会计报表附注 (11) 1. 编制基础 (11) 2. 遵循相关规定的声明 (11) 3. 主体范围 (11) 4. 重要会计政策与会计估计 (11) 5. 会计报表重要项目的明细信息及说明 (15) 6.未在会计报表中列示的重大事项 (28) 7.需要说明的其他事项 (28) 二、政府部门财务分析 (29) （一）政府部门基本情况 (29) （二）政府部门财务状况分析 (30) （三）政府部门运行情况分析 (33) （四）政府部门财务管理情况 (35)
一、政府部门财务报表 （一）政府部门会计报表 表1 资产负债表 编制单位: 2016年12月31日单位：元项目附注期初数期末数流动资产 货币资金附表1:货币资金明细 财政应返还额度 应收票据 应收利息 应收股利 应收账款附表2:应收账款明细 预付账款附表3:预付账款明细 其他应收款附表4:其他应收款明细 短期投资 存货 一年内到期的非流动资产 非流动资产 长期投资附表5:长期投资明细 固定资产净值附表6:固定资产明细 固定资产原值 减：固定资产累计折旧 在建工程
无形资产净值附表7:无形资产明细无形资产原值 减：累计摊销 政府储备资产 公共基础设施净值附表8-3:公共基础设施明细(净值) 公共基础设施原值附表8-1:公共基础设施明细(原值) 减：公共基础设施累计折旧附表8-2:公共基础设施明细(累计折旧) 公共基础设施在建工程附表9:公共基础设施在建工程明细 其他资产 受托代理资产 资产合计 流动负债 短期借款 应缴财政款 应缴税费 应付票据 应付利息 应付账款附表10:应付账款明细预收账款附表11:预收账款明细其他应付款附表12:其他应付款明细应付职工薪酬 应付政府补贴款 一年内到期的非流动负债 非流动负债
XX年政府财务工作总结报告 政府财务工作关系着政府各项部门工作的顺利开展，财务工作总结对政府部门整体规划有着重大意义。今天小编给大家整理了政府财务工作总结，希望对大家有所帮助。 政府财务工作总结范文一20xx年度，规划财务工作在局党组的领导下，在机关各科室和二级单位的支持配合下，紧紧围绕局中心工作，充分发挥服务、保障、协调和监督的职能作用，做了一些工作，也得到了上级和相关部门的充分肯定。今年，被省厅评为全省财务统计工作一等奖，被市财政局表彰为全市财会工作先进单位，被市审计局表彰为内部审计工作先进单位。20xx年的规划财务工作主要是围绕以下四个方面来开展工作。 一、围绕一条主线，切实做好规划财务工作 围绕“三保一增”的目标，以“十二五规划”编制为引领，以争取资金为重点，以项目建设为基础，不断强化财务和项目管理，推动各项工作取得新进展。 二、做好两项基础工作，提高服务保障能力 一是加强沟通协调，做好预算经费的争取工作。积极争取各项民政资金，挖掘政策依据，科学编制部门预算，争取资金超额到位，确保传统项目经费的递增和新增项目经费的落实。20xx年全市争取各类民政资金亿元，占全省民政资金
的七分之一强，20xx年市级财政安排市直民政系统预算资金和项目资金达1566万元，局机关落实预算440万元，较上年增加22%。另外，年中和年底争取调剂和增加各项工作经费76万元，争取上级民政部门补助资金20多万元。确保了单位人员经费和正常运转。同时，加强预算实施管理，确保预算执行进度。积极配合相关科室和二级单位，做好各项专项指标和项目资金的争取、分配和拨付工作，全年市本级分配拨付各类民政资金3700万元。同时，进一步加强预算资金的会计核算和财务管理基础工作，强化预算执行分析，促进支出结构优化，提高预算管理和决策水平，通过加大治理“三公”经费支出力度等措施，努力降低行政成本，提高预算执行率和资金使用效益。二是强化考核，做好民政统计工作。修订完善了《黄冈市民政统计工作评价办法》，将财务统计工作纳入全市民政工作先进单位的重要考核指标。创新统计日常工作管理机制，加强民政统计分析，不断提高统计数据质量。民政统计报表质量一直位居全省前列，07-11年市局持续保持全省一等奖。为民政事业发展和领导决策提供了科学的依据。同时积极完成好统计局布置的各项统计工作任务，特别是今年较好的组织和完成了全市文化及相关产业数据的汇总和上报，共核实上报104个单位，涉及金额亿元。 三、把握“三个环节”，发挥规划龙头作用 规划工作是规划财务工作的一项新职能，特别是随着国
附件：一般企业财务报表格式 资产负债表 会企01 表编制单位: 年月日单位: 元
修订新增项目说明： 1．新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 2．新增“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。
利润表 会企02 表编制单位：年月单位：元
修订新增项目说明：1．新增“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待 售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。 2．新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。 该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。 3．“营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。4．“营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。 5．新增“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。该两个项目应按照《企
美国联邦政府资产管理体制机制及借鉴 由于社会政治制度和历史演进的差异，从国外直接照搬现成的政府资产管理体制机制运用到中国不可行，但市场经济中国外政府资产管理的法治理念、先进战略和技术却可以为我国所借鉴，以助力我国改善政府治理、提高公共资产管理水平。本文从美国政府资产管理的若干视角切入，探讨可供我国公共资产管理体制机制改革的启发点。 一、美国联邦不动产管理框架的特点――以法治化为基础 根据宪法赋予总统的权力和《美国法典》第40条第121（a）款，为促进联邦不动产的高效、经济、适用，实现国家利益最大化，美国前总统布什于2004年2月4日，颁布了联邦不动产管理的行政令（Presidential Documents）第13327号命令。该命令界定了联邦政府在政策、资产的界定、不动产办公室高级职员的设立和职责、设立联邦不动产理事会、总务署长的角色、一般规定等方面的法律框架。 1.政策 政策目标在于促进美国不动產高效、经济、适用，确保联邦不动产管理改革得以实施。以该政策为基础，通过加大管理力度、建立明确的愿景和目标、提高政策和责任水平以及其他适当行动，使联邦行政部门和机构意识到不动产资源的重要性。 2.界定和范围
根据该行政命令，联邦不动产被定义为联邦政府拥有、租赁或管理的全部不动产，美国境内和境外的不动产，以及联邦土地改良（房屋建筑）。基于此，以下联邦不动产应予以排除：根据《美国法典》第40条第484款，因公共利益被处置而转为私人所有的不动产；联邦政府控制的路权和通行权；公有领域土地（包括为军事目的用地）或国家森林、国家公园、国家野生动植物保护等专用土地（除为改善这些土地外）；为印第安人或印第安部落提供信托或限制收费的土地；出于国家安全、对外政策或公共安全等原因不从属于本命令范围内的土地和土地利益。 3.不动产办公室高级职员的设立和职责 所有行政部门和机构的负责人、国土安全部长，应在其高级管理人员中指定一名高级不动产主管。该主管应具有与履行其职责相匹配的教育、培训经历和经验。高级不动产主管应制定并实施资产管理计划，以符合该命令第4条即建立联邦不动产理事会所要求的形式、内容和其他要求。按照管理和预算办公室主任规定的日期，资产管理计划应定期提交给管理和预算办公室。制定该计划时，高级不动产主管应对所有自有、租赁或以其他方式管理的不动产予以识别和分类，包括（如适用）美国境外、以东道国货币计价或替代性租赁计划或租赁协议财产；优先采取行动来改善不动产的业务和财务管理；估计与优先行动相关的生命周期成本；确定处理优先事项的立法机关；确定和追求具有适当期限的目标，以符合和支持该机构的资产管理计划，并衡量这些目标的进展情况；将历史财产纳入规划和管理，根据2000
附件： 政府部门财务报告编制操作指南 （试行）
目录
第一章总则 第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府部门财务报告编制工作，确保政府部门和单位准确、完整编制政府部门财务报告，根据《财政部关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号）和相关会计制度，制定本指南。 第二条政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。 第三条财务报表包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表和净资产差异表。
（一）资产负债表。反映政府部门年末财务状况。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。 （二）收入费用表。反映政府部门年度运行情况。收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。 （三）当期盈余与预算结余差异表。反映政府部门权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。 （四）净资产差异表。反映政府部门权责发生制基础年末净资产与现行会计制度下年末净资产之间的差异。 （五）报表附注。重点对会计报表作进一步解释说明。 第四条政府部门财务分析主要包括资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化情况及趋势分析，以及政府部门财务管理方面采取的主要措施和取得成效等。 第五条政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。主管部门编制的合并财务报告，即部门财务报告。
1.1、政府财务管理概述 我国的会计电算化事业自上世纪80年代初产生，至今已有20余年，在这短短的20年中，我国的会计电算化经历了由起步、探索到有组织、有计划的稳步发展过程，目前已广泛地应用在各行业中，在企事业单位的财务核算中发挥重要的作用。 从80年代到目前为止，财务管理信息化经历了三个时代的发展。从最初的基本核算型阶段发展到注重局部管理的管理型阶段，再晋升为与电子政务有机融合的资源型全面财务管理阶段，该阶段将实现财务管理的全面信息化。2004年政府财务管理全面信息化被提出，宣布局部管理型财务软件时代即将终结。第三代政府财务管理全面信息化时代主要思想是将政府财务管理与电子政务有机融合，以财务为核心，加强政府预决算管理、资金管理，并与财政、内审、人事、行政、12金工程等电子政务工程有机结合，使政府财务信息化横向拓展，并以集成的办公门户平台实现财务部门与其他业务部门间的协同办公，共同实现电子政务与政府财务信息化的全面发展。 我国政府财务管理从建国之初算起经历了集中——分权——集中三次大的变革，单就集中而言二次集中无论是动因、手段、目标、方法、成果都是截然不同的，本次集中从九四年开始是在我国从计划经济转变为市场经济、政府推行了一段分权后显现出多种问题、政府财力高速增长而使用效率明显下降、信息技术突飞猛进为新形式的集中创造了手段和条件等多种社会、政治、经济、技术因素的共同作用下萌生的。 1.2、政府财务管理发展趋势 政府财务管理经过十多年来几经反复的发展，2003年后政府支出方式的改革大范围展开，让方方面面对集中管理的认识日渐趋同，2006年后逐渐成为政府行业管理的一种新潮流，以会计集中核算为起点政府财务集中管理十几年的发展，并随着公共财政改革的进程，以及政府信息化的深入推进，所形成的业务和技术积累，为政府财务集中管理提供了充分的业务基础、技术基础和人员基础，为实现“资源型政府财务管理”平台创造了有利的必备条件，并将为下一步要实施的政府会计改革奠定基础。
美国联邦政府合并财务报表的分析解读 作者：ca6163@https://www.doczj.com/doc/4c14320241.html, 摘要:美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，联邦政府合并财务报表包括六张报表，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。本文对合并财务报表的编制原则、报表组成及其逻辑结构、报告内容及其含义作深入的分析与解读，为借鉴国外经验研究建立我国政府会计报告制度提供实际参考。 关键词：政府会计财务报告会计报表美国联邦政府 美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，其政府财务报告编制已比较成熟,对我国政府财务报告编制有参考借鉴作用。联邦政府财务报表合并的范围包括政府立法机关、行政机关和司法机关三个分支。联邦政府的合并财务报表包括六张报表，按照近几年财务报告中的排列顺序和原名，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。每张报表均包含报告年度数据以及上一年度的比较数据，当会计政策发生变更时，上一年度的数据需按现行会计政策调整，以保证数据的可比性。每年10月1日始至次年9月30日止，为政府的一个财政年度，也是合并报表的报告
年度。 一、净成本表（Statements of Net Cost） 净成本表列报各联邦机构以及政府整体运营的净成本信息。报表分两个部分，第一部分列报主要联邦机构（2010年列报的机构为35个）的总成本、赚取的收益和净成本。 1、总成本（Gross Cost）——是联邦机构的全部成本，按照因果关系进行归集，或者按照合理方式分配到相应的部门和会计主体，报告按总成本的高低顺序列报各机构，以便直观地表明各机构成本与政府总成本的比例关系。 2、赚取的收益（Earned Revenue）——是政府以一定价格向公众提供商品和服务而实现的交换性收益，如邮政服务收费、国家公园门票收入等。赚取的收益反映了联邦机构成本中从其自身运营活动上能获得补偿的部分。 3、净成本（Net Cost）——一个联邦机构的总成本减去该机构当年的赚取收益，得到该机构的净成本。净成本反映该机构提供公共服务所耗费的、需由政府用税收收入和债务收入提供的资源。 净成本表列报的总成本、赚取收益和净成本，以权责发生制（以下简称“应计制”）为基础计量，费用在产生付款义务时确认，因此净成本不仅包括财政资源的使用，还包括资本设备使用的折旧费用和延期到未来支付的服务成本，如应付员工退休金的负债。同时，由于联邦总务署和人事管理办公室提供内部服务的特殊职能，它们的大部分费用按一定的方法分配到接受其服务的各联邦机构中，联邦机构间
附件： 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表
目录 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明 第四部分报表格式 第五部分报表编制说明 附录：主要业务和事项账务处理举例
第一部分总说明 一、为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根 据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定本制度。 二、本制度适用于各级各类行政单位和事业单位（以下统称单位，特别说明的除外）。 纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的单位，不执行本制度。 本制度尚未规范的有关行业事业单位的特殊经济业务或事项的会 计处理，由财政部另行规定。 三、单位应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规 定的原则和本制度的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计 核算。 四、单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。 五、单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现 财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务 信息和预算执行信息。 单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付 实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核
算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计 核算。 六、单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。 七、单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影 响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或 减少某些会计科目。 （二）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填 制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。 （三）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科 目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科 目编号、不填列会计科目名称。 （四）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 八、单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表： （一）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会 计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。 （二）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产 负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选
财务管理信息系统分析报告 第一章系统概述 1.1系统目的与任务 财务管理信息系统，是以计算机为基础，采用现代的科学技术和先进的管理方法，对财务工作的原始数据进行处理，为各级财务部门领导和财务管理人员提供完整、准确、及时、适用的财务管理信息，为决策机关决策提供信息支持，以实现对财务活动进行有效的科学的组织、计划、分配、调节、控制和监督，提高经费使用效益为目标的辅助管理决策支持系统。财务管理信息系统是通过基础数据平台，人和计算机相结合的全面管理整个单位财务资金状况和运行。 1.2系统设计依据 1.2.1系统分析 财务信息管理系统以其系统性、经济性、灵活性和可靠性为基本原则。主要为建立统一的财务会计和管理会计系统，财务会计主要为财务处外部使用者提供财务信息，它主要通过提供定期的财务报表，为财务信息的使用者服务，发挥财务信息的全部作用。管理会计主要为财务处内部使用者和决策者提供管理信息，它为决策者提供有助于正确进行决策和改善管理的有关资料，发挥财务信息的内部管理职能。 消除信息孤岛，将预算相关数据进行充分的整合、补充，以及优化展现，使之有力地支持预算管理工作；提供对原始基础数据的分析处理，发现有指导意义的数据信息；严密的预算管理流程，一直管理到原始凭证；提供方便快捷的关键点监控；覆盖全部财务点，从上到下实现分级管理，层层上报机制。
1.2.1现行技术 ?完全的J2EE平台，EJB部署 ?A++中间件应用体系 ?B/S结构 ?支持多种大型关系数据库 ?快速的开发能力 ?为财务及后续系统预留接口 ?具有较长的技术生命周期 1.2.3平台技术架构 1.2.4系统项目交付成果 《系统操作手册》《系统测试报告》 《项目解决方案》《项目实施跟踪表》 《项目实施方案》《系统试运行报告》 《项目实施计划》《系统初验报告》 《项目培训计划》《项目研究报告》 第二章新系统目标及开发可行性 2.1新系统的目标 根据实际情况和运作特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范财务核算方法和账务处理程序，提高财务信息准确性、及时性、完整性和可比性，并依据财务信息从多方面、多角度进行管理指标的分析，通过网络技术，实时反映业务状态和资金费用使用状况，避免以往财务信息总是滞后于业务信息的现象，实现对业务活动的有效监管。通过综合运用计算机技术、信息技术、管理技术和决策技术，与现代化管理思想、方法和手段相结合，为领导提供科学管理和决策依据。
【摘要】在政府会计体系的建成中，美国政府会计体系建立已久，并且更加成熟、完善，有许多值得借鉴的地方；反观中国政府会计体系的建立，由于时间不长，有许多地方仍待加以改进。同样的，在财务报告体系中，美国的财务报告体系有许多值得我们借鉴的地方。本文通过对中美两国的财务报告进行简单的分析对比，并提出几条针对我国财务报告体系可行性的建议。 【关键词】政府财务报告分析 财政部在2015年12月下发了一份关于政府综合财务报告的试编通知，在这一份通知中规定开始权责发生制为基础进行编制。对比美国，美国政府则是多年都实行了双轨制会计。随着我国政府这一新方案的出台，与美国政府所实行的政策向对比，很多学者都对此进行了研究。 一、中美两国政府财务报告具体内容 （一）中美两国财务报告体系 在美国政府的财务报告中，分为中期和年度两个方面。主要针对内部人员采取的财务报告是中期财务报告，由于较多的涉及到内部人员的情况，因此，这一报告一般只对内部可见，不对外部开放。年度财务报告则涉及到较多方面的内容，相对复杂。年度财务报告主要由三大部分组成，也就是简介、财务报表和统计图。这三部分又各自包含了多个项目。比如简介就包含了目录、介绍等具体项目；财务报表则包括了具体资料的补充、多个报表、个人或联合基金内容等各个部分；统计图则包括了各项收入和支出等情况。 我国的财务报告体系主要是针对事业单位和国家机关的各项收支情况等一些较为繁琐的事务进行统计报告，并不系统且层次也没有很清楚，也没有具体的与上一年度的分析、对比等类似的较为实用的报告。 总之，美国的财务报告体系由于建立已久，已经形成了较为成熟的体系。在美国政府财务报告中，虽然包含了多项内容，但其分级管理十分明显，这一做法也十分有效、便捷。值得我们好好借鉴。 （二）中美两国政府财务报告中涉及的审计内容 由于上世纪九十年代中，美国政府经历了一次财政危机，在这一次危机中暴露出了许多的问题，比如来自民众对政府的社会压力和民众对政府的信任问题。因此，美国政府以此为契机进行了改革，也就是实行新绩效预算的改革。此后，美国政府一年一度的财务报告一般会包含在责任报告和绩效中。并且美国政府在上个世纪九十年代还通过了一系列的法规，实施了一系列的政策，比如《政府绩效和结果法案》。 在美国政府财务报告中，主要有三个部分组成，即资产负债表、原始成本表和原始资产变动表。在这些报表中，除了有本年度的财务数据外，还有与上一年度的数据比较、各个部门中的具体数据等。美国政府的双规责任制的体现在于美国政府不但要将财务报告提交给财务部，还需要将财务报告提交给国会。国会在这里面主要扮演监督与建议的角色，美国政府虽然要将财务报告提交给国会，但是并不需要美国国会的批准，美国国会只是履行审议这一职能。 由于我国政府综合财务报告体系并不十分完善，在审计方面也十分欠缺。目前，完整的审计体系仍待建立。我国政府目前的审计机关主要对政府负责，且具体事务并不带外公开，因此，普通民众对审计机关并没有很好的认识，也不能对审计机关进行合理的监督。在审计相关的内容，我国政府仍然有许多地方需要改善。 （三）政府财务报告的主体 美国的审计机构对议会负责，相对独立于政府存在，审计总署在政务财务报表方面有很大的权限，政府的财务报表主要交由审计总署审计，但是由于各个部门的财务报表均交由其
第二部分政府综合财务报告解读 2014年12月12日，国务院以国发〔2014〕63号批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。该《方案》分建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义，指导思想、总体目标和基本原则，主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤、组织保障7部分。 一、建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义 我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算 为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。 （一）有利于全面反映政府资产负债与运行成本。随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。 （二）有利于推进国家治理体系和治理能力现代化。加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。 （三）为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展 二、总体目标与主要任务 （一）总体目标。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系。 1、建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能。 2、全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。 （二）主要任务 1、建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。 2、建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部
（财务知识）美国使用的经 济指标
下面介绍壹组在美国使用的经济指标。当然，在其它发达经济体（例如，德国、英国、日本等）中也存在着许多别的经济指标。壹般来说，指标的实际数据值很重要，市场对该指标的预期和展望、预期数据和实际数据的差别也十分重要。 世界上绝大多数交易者都会在交易时采用这些宏观指标。所发表数据的“质量”或影响力可能在不同时间有所不同。如果指标数据代表了新信息或者据此数据能得出其它报告或数据无法得出的结论，那么该指标数据就是十分重要的.另外，如果人们能够用某个指标来更好地预测未来趋势，那么这个指标就是极具价值的。根据重要程度，每个指标都带有[高]、[中]或[低]标识，需要注意的是指标的重要程度会随时间的不同而改变。 CCI-消费者信心指数（ConsumerConfidenceIndex）[高] 美国会议委员会会在每个月的最后壹个星期二,美国东部时间早上10:00公布当月数据 CCI是从5,000个美国家庭的抽样调查中得出，是反映消费者信心强弱的最准确指标。消费者信心指数表明，当经济能确保带来更多的工作机会、更高的工资和较低的利率时，消费者的信心和购买力就会增加。受访者回答的问题包括其收入状况，对当前市场的见法以及增加收入的可能性。信心指数是美联储决定利率的重要依据之壹。由于个人消费开支占美国经济总量的三分之二，信心指数对市场的影响很大。 CPI-消费者物价指数（ConsumerPriceIndex）;核心消费者物价指数（Core-CPI）[高]
美国劳动统计局会在每月20号左右，美国东部时间早上8:30公布上月数据CPI被广泛用于衡量通货膨胀，也是衡量政府政策有效性的重要指标之壹。CPI 反映了壹定时期内居民购买壹篮子商品（和服务）的价格变化（不含税）。CPI 是最受关注的经济指标之壹，也是非常重要的市场驱动力。CPI上升可能引起通货膨胀。Core-CPI（CPI中扣除食品、能源和受季节波动影响的费用项目）能更好的反映物价形式。 就业报告(EmploymentReport)[高] 美国劳工部会在每月的第壹个星期五，美国东部时间早上8:30公布上月数据 通过对375,000个企业和60,000个家庭的调查来收集数据。报告显示：经济中新增或减少的就业岗位，每小时平均工资和每周平均工作时间。此报告是最重要的经济报告之壹，它不仅披露了最新的实时信息，而且同NFP(非农业就业人数变化报告)壹起反映了完整的国家经济状况。 报告仍会分别介绍不同部门（生产、服务、建筑、采矿、公共事业）的情况。就业情况报告(EmploymentSituationReport)[高] 美国劳动统计局会在每月的第壹个星期五，美国东部时间早上8:30公布上月数据 就业情况报告是壹个月度指标,有俩个主要组成部分。第壹部分是失业人数和新增就业机会，报告会介绍失业率及失业率的变化情况。报告的第二部分介绍有关每周平均工作时间和每小时平均工资等方面的信息，数据反映了劳动力供求关系而
附1 政府部门财务报告样式 ××年度××部门/单位 财务报告 部门（单位）名称：（公章） 单位负责人：（签名并盖章） 财务负责人：（签名并盖章） 编制人：（签章） 报送日期：年月
目录 一、政府部门财务报表 ............................... 错误!未指定书签。（一）政府部门会计报表..........................................................错误!未指定书签。 资产负债表 ..............................................................................错误!未指定书签。 收入费用表 ..............................................................................错误!未指定书签。 当期盈余与预算结余差异表 ..................................................错误!未指定书签。 净资产差异表 ..........................................................................错误!未指定书签。（二）政府部门会计报表附注..................................................错误!未指定书签。 1.会计报表的编制基础 ...........................................................错误!未指定书签。 2.遵循相关规定的声明 ...........................................................错误!未指定书签。 3.会计报表包含的主体范围 ...................................................错误!未指定书签。 4.重要会计政策与会计估计 ...................................................错误!未指定书签。 5.会计报表重要项目的明细信息及说明 ...............................错误!未指定书签。 6.未在会计报表中列示的重大事项 .......................................错误!未指定书签。 7.需要说明的其他事项 ...........................................................错误!未指定书签。 二、政府部门财务分析 ............................... 错误!未指定书签。（一）政府部门基本情况..........................................................错误!未指定书签。（二）政府部门财务状况分析..................................................错误!未指定书签。（三）政府部门运行情况分析..................................................错误!未指定书签。（四）政府部门财务管理情况..................................................错误!未指定书签。