2 我国消费税概述
2.1 我国消费税的概念特点及历史沿革。
2.1.1 我国消费税的概念。
目前，全球有一百多个国家征收名为消费税的税种，但是其所定义的消费税的内涵并不相同。刘剑文①（2013）认为消费税是针对消费品和特定的消费行为所课征的一种商品税，它可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品所普遍开征的一种消费税，而特别消费税则是指仅针对特定的消费品或特定的消费行为进行课税的一种消费税。日本消费税是对日本国内销售的商品和服务，依据价格按比例普遍征收的一道附加税，其征税范围包括食品和生活必需品，所以属于一般消费税。②美国消费税是对产品的最终销售额征收一定比例的税负，所以也属于一般消费税。然而，我国消费税是仅针对特定的消费品课征的一种商品税，所以我国的消费税属于特种消费税。
2.1.2 我国消费税的特点。
因为我国消费税属于特种消费税，所以我国消费税具有以下特点：第一，征收范围具有选择性。不是对所有的消费品和消费行为都征收消费税，目前只对一部分消费品征收消费税。第二，征收环节相对单一。不是在消费品的生产、流通和消费的每个环节多次征收，一般只在生产、流通或者消费的某一环节一次征收。第三，征收方式具有灵活性。根据课税消费品不同的性质，以及征管成本的不同，对不同的消费品选择不同的征收方法。第四，税率具有差别性。根据消费品的种类、档次或某一成分的含量，以及消费品市场供求状况、价格水平及国家政策等，对消费品制定不同的税率。第五，税负具有转嫁性。消费税的税负最终会转嫁到消费者的身上。
2.1.3 我国消费税制度的历史沿革。
2.1.
3.1 我国消费税制度的发展过程。
我国自 1950 年开始，通过一些税种的开征、停征，税率的调整对特定消费品的消费行为进行干预，影响消费者的消费选择。详言之，在新中国建立之后，政务院就决定开征特种消费税，并于 1951 年针对特种消费行为，如电影戏剧、筵席、旅馆等依照《特种消费行为税暂行条例》征收特种消费行为税，3 年后该税并入营业税。1982 年为减缓油品供需矛盾并加速以煤代油的过程推进，使资源利用更加合理，对油品在价外计征烧油特别税。1988 年伴随着生活水平的提升，浪费现象严重，为引导合理消费、提倡勤俭节约社会风尚，国务院颁布《中华人民共和国筵席税暂行条例》，决定征收筵席税，征税对象是在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人。1989年为调节彩色电视机、小轿车的生产和消费，同时减少进口用汇，对其开征特别消费税。1992 年彩色电视机供需关系趋于平衡，停止对彩色电视机征收消费税。
1993 年前后我国确立市场经济体制，为发展市场经济进行工商税制改革。国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部颁布《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》正式确立消费税制度，并于 1994 年 1 月 1日开征消费税。之后，我国国民经济一直健康、稳定、快速发展，人民生活水平日益提高，消费税在此过程中发挥着积极组织财政收入，引导消费行为的作用。但是，1994 年建立的消费税制度无法应对飞速发展的经济所带来的新情况，征收范围被限于 11 类消费品，其中有的消费品在制定时属于高档消费品，但随着经济的发展成为日常消费品；在生产或消费环节会过高消耗能源、带来环境污染的高耗能消费品没有被纳入征税的范围，消费税经济调节作用的发挥受到限制。
为应对社会的新变化和新需求，2006 年 4 月 1 日我国消费税进行重大调整，消费税税目从 11 个增加到 14 个，高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等进入消费税的征收范围；成品油税目中增加了石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目；取消了护肤护发品税目，并将高档护肤品列入化妆品税目；对白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等应税消费品的税率进行了调整。2006 年 4 月 28 日颁布《中华人民共和国烟叶税暂行条例》作为特种消费税的单行法规。2008 年为了配合“营改增”的推进，修订《消费税暂行条例》。
同年 12 月 15 日，财政部、国家税务总局发布修订后的《消费税暂行条例实施细则》，并且为了抑制燃料消费、促进节能减排，上调了大排量乘用车消费税税率和成品油消费税税率，卷烟的税率也进行了调整。2014 年到 2016 年间，为进一步增加消费税税收调控功能，成品油消费税税率被连续上调；不再对车用轮胎、车用含铅汽油、酒精、气缸容量 250 毫升以下小排量摩托车等征收消费税；对于卷烟消费税，从价税税率有所上调，还增加了从量税；对涂料、电池开始征收消费税；对超豪华小汽车加征零售环节消费税。
2.1.
3.2 我国消费税制度的现状。
自 1994 年消费税设立以来，国务院、财政部及国家税务总局先后颁布、修订了《消费税暂行条例》、《消费税暂行条例实施细则》、《消费税若干具体问题的规定》《关于消费税会计处理的规定》等，从而确立了我国现行消费税制度。
第一，我国消费税的征纳主体。根据《消费税暂行条例》第 1 条规定，我国消费税的纳税主体是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。所谓“在中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在我国境内。此外，这里的“单位”是指企业、行政单位、事业单位、单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户和其他人。
第二，我国消费税的征税对象。我国消费税的征税对象集中在劣值品、高耗能消费品、不可再生和替代资源类消费品、奢侈品以及其他具有一定财政意义的消费品。①我国现行消费税税目包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠
宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、铅蓄电池、涂料。在这十五大类之下，烟又分为卷烟、雪茄烟、烟丝；酒项下分为白酒，黄酒，啤酒，其他酒；贵重首饰及珠宝玉石项下分为金银首饰、铂金首饰和钻石级钻石制品、其他贵重首饰和珠宝玉石；成品油下分为汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油。
第三，我国消费税的计税依据。我国消费税的计税方式有三种：从价定率计征，从量定额计征，从价定率和从量计额复合计征。从价定率计征是销售额×比例税率=应纳税额，适用于比例税率的消费品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具等；从量定额计征是销售数量×定额税率＝应纳税额，适用于定额税率的消费品，如黄酒、啤酒、成品油等；复合计征是销售额×比例税率＋销售数量×定额税率＝应纳税额，目前适用于卷烟和白酒两类消费品。
第四，我国消费税的税率。我国消费税的税率包括比例税率和定额税率。对于不同的税目和同一税目下的不同子目适用不同的税率，因为税率档次多，税目复杂。
2.2 我国消费税的功能。
2.2.1 我国消费税的功能定位。
我国消费税属于特种消费税，其功能定位是与增值税相互配合，主要包括筹集财政收入功能和税收调节功能。
2.2.1.1 筹集财政收入的功能。
税收是财政收入的主要形式，征收税款作为财政资金来满足公共需要，所以获取财政收入是税收最原始、最基本的职能。筹集财政收入的功能是指政府通过征税获取收入，为提供公共服务、满足社会公共需要和履行政府公共职能提供资金支持。①消费税作为中央税种，从其自身税收规模、其占中央财政收入比重以及其占全国税收收入比重，可以看出消费税在增加财政收入方面的重要性。图表2.2 反映了我国消费税税收收入规模的总体变动趋势，1994 年消费税设立之初，国内消费税税收收入487.40 亿元，随后消费税税收收入规模整体呈现上升趋势，2015 年最多达到 10542.16 亿元。图表 2.3 反映了消费税占中央财政财政收入比重变动情况和消费税占全国税收收入比重的变动情况。1994 年至 1998 年消费税约占中央财政收入的 17%；1999 年至 2008 年消费税占比波动下降，但最少也占中央财政收入的 8%；2009 年至 2016 年，消费税占中央财政收入比例大幅上升，保持在 14%左右。1994 年至 1998 年消费税占全国税收收入比重一直维持在 16%左右，1999 年至 2008 年虽然波动较大，但也一直维持在 6%左右，2009 年至 2016年消费税占全国税收收入比重一直保持在 14%左右。我国消费税属于中央税种，其自身税收规模不大，占中央财政收入比重以及占全国税收收入比重尽管无法与增值税，所得税相比，但也具有筹集财政收入的功能。
2.2.1.2 税收调节功能。
税收的调节功能是指政府通过税种和税收要素设计，发挥税收的激励和约束作用，改变微观经济主体的行为选择，调节社会资源的流向与配置。①我国消费税税收调节功能包括引导消费行为、纠正负外部性和调节收入分配三部分。
第一，引导消费行为。随着社会经济的发展，生活水平的日益提高，在满足基本生活需求之外，人们会根据自身消费偏好进行选择性消费，如对烟酒产品，奢侈品等消费。但是过度消费不仅会损害自身利益及社会公共利益，而且不利于良好社会风尚形成。所以，对于一些消费品课征消费税会增加消费品或消费行为的成本，通过税负转嫁机制，由消费者最终承担消费税所带来的负担，理性的消费者就会减少消费或者寻求替代品，从而达到抑制消费，引导消费者的消费行为的目的。
第二，纠正负外部性。现行消费税中，将焰火、成品油、实木地板、木制一次性筷子、电池、涂料等作为应税商品，这些商品在生产或使用过程中会给环境造成污染。污染是典型的负外部性问题，如果生产者和消费者都不对污染结果付出代价，那么生产者和消费者就会倾向于造成更多的污染。消费税的课征其实是将污染所带来的社会成本内化，促使生产者和消费者承担造成污染的责任，通过改进生产方式或减少消费行为来减少对环境的破坏。
第三，调节收入分配。我国消费税将贵重首饰、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等奢侈品纳入征税范围。奢侈品与一般生活消费品不同，购买奢侈品不仅仅是为了物质上的享受，更是为了心理上的满足。奢侈品的消费人群一般是高收入者，对于奢侈品课征消费税，可以把高收入者的一部分收入在流通过程中转化为财政转移支付的资金，之后补贴给低收入者，实现了收入的再分配，在一定程度上缩小贫富差距。
2.2.2 我国消费税与增值税的功能比较分析。
目前，我国对货物和劳务征收的税种包括增值税、消费税、车辆购置税等，①1994 年分税制改革时，货物和劳务税中还包括营业税。增值税和消费税同属货物与劳务税，但是增值税与消费税所发挥的功能却不相同。增值税税制设计更加注重税收公平与税收中性，其以更能体现纳税人的税收负担能力的增值额作为计税依据，并且能保持上下游行业税收抵扣链的完整性，并且是对增值额征税而不是全部收入征税，减少了重复征税，进而不会造成因为生产组合的方式不同而导致税负不合理或税负差异较大，对市场的影响很小。②从收入方面来看，2016 年我国国内税收收入 130360.73 亿元，其中增值税税收收入40712.08 亿元，占比31.23%，③我国财政对增值税的依赖度较高，增值税主要发挥筹集财政收入的功能。消费税是在增值税对货物和劳务普遍征税的基础上，对特定消费品再征收一道税的一个税种。消费税依据特殊政策目标选择部分消费品征税，更多体现得是一种政策导向，消费税主要发挥引导消费者消费和调节收入分配的功能。
随着“营改增”的全面实施，在货物与劳务税体系中，增值税作为流转税第一大税种，税基广阔、税源充足。但是增值税对商品和服务的普遍征收显然并不利于消费税调节功能的实现，并且，为减轻对第三产业的税负，确保“营改增”顺利进行，要求增值税简化税率。消费税作为配合增值税的货物与劳务税，在增值税简化税率的背景下，无形之中要求消费税在弱化商品税累退性、优化居民消费结构以及引导居民消费行为等方面发挥更重要的作用。①所以，消费税在完成筹集财政收入的基础上，应当需要更多地发挥税收调节功能。另一方面，我国居民消费结构正在发生新一轮的转型升级，居民消费从以实体商品消费为主转向实体商品消费，医疗保健消费，家庭娱乐和家政服务消费并重的消费结构。（如图表 2.4）面对居民消费能力的提升以及居民消费结构发生的新变化，消费税更应当积极发挥对于居民消费行为的引导功能。
2.2.3 我国消费税调节功能实际效果评价。
我国消费税调节功能的发挥主要依据《消费税暂行条例》及《消费税暂行条例实施细则》以及国务院、财政部、国家税务总局出台的一般规范性文件。（详见附录 1：1993 年至 2018 年消费税相关规范性文件列表）不少学者对在一般规范性文件指导下的消费税税收调控进行了经济分析，以量度消费税政策调整对于消费者消费行为的实际影响，这对于评价消费税调节功能的实际效果具有较高的参考价值。
1.引导消费行为功能的发挥。我国消费税是特种消费税，针对特定的消费品进行课税，在消费税的税目中卷烟、酒类、成品油及汽车消费税的调整较多，对消费者的影响较大。毛正中①(2015)通过对 2002 年全国 27 个省、市、自治区收入水平不同的人群卷烟需求量进行调查，认为低收入者对于卷烟税的提高更为敏感，提高税率会减少其吸烟行为，且卷烟税税负不会随着纳税人收入的增加而变轻。黄春元②(2017)通过对我国 30 个省份汽油人均需求弹性的测算，认为柴油消费税所起到的抑制柴油消费的作用比较明显，并且在短期内增加财政收入效果显着。林向荣③(2017)经过测算发现成品油消费变化量与成品油消费税呈反向变化，认为提高成品油消费税税率，可以减少成品油消费量。孟莹莹④(2012)通过分析汽车消费税税收政策的变动对不同排量汽车消费的影响，认为 2006 年汽车消费税政策变动，对不同排量汽车消费的影响较为显着。提高中等及以上排量汽车消费税税率，降低小排量汽车消费税税率，增加了小排量汽车的消费，减少了中等排量，大排量汽车的消费。因此，消费税的调整对于居民消费行为的选择具有显着的影响。
2. 纠正负外部性功能的发挥。消费税的税目中包括一些过度消费会对生态环境造成不利影响或人体健康造成危害的消费品，学者们通过对消费税与能源消耗、二氧化碳排放及公共医疗支出的影响分析，对消费税纠正负外部性的功能进行度量。李香菊⑤(2017)认为汽车消费税的调整不仅改变了消费者的消费行为，还减少了二氧化碳的排放，同时使汽车生产企业更加注重节能环保技术的运用。王玲⑥(2017)认为我国消费税在减少大气污染和固体废物产生量方面，效果较为显着，但环境保护的综合效果并不十分明显。孟莹莹①(2012)认为 2009 年我国卷烟消费税税率调整，大幅降低了卷烟消费数量，由吸烟引起的负外部性相应减少。臧传琴②(2013)通过对 2003 年到 2011 年单位 GDP 的
能源消耗量及二氧化碳排放量的测算，认为消费税的调整达到了节能减排的目的。但是，贾康、张晓云③(2014)以人均二氧化碳排放量和人均消费支出为研究对象，认为我国消费税没有发挥纠正负外部性的效果。消费税纠正负外部性的效果在某些税目中体现的比较明显，但是从整体来看效果并不十分理想。
3.调节收入分配功能的发挥。很多国家都将消费税作为缩小贫富差距的工具，我国在 2006 年将高尔夫球及球具、高档手表、游艇等奢侈品纳入消费税的征税范围，以缩小收入差距。郝春虹④(2012)通过对人均可支配收入及人均消费支出的分析，认为对高需求收入弹性的商品课税，能够将税负转嫁给高收入购买者，有利于实现收入分配的公平。童锦治、苏国灿、刘欣陶⑤(2017)通过对我国城镇居民税前税后基尼系数差值的估算，认为我国消费税总体呈现出累进性，有利于收入再分配，尤其是成品油和汽车对收入再分配的调节作用较强。赵艾凤、马骁⑥(2017)认为我国卷烟消费税拉大了居民收入差距，汽车消费税缩小了居民收入的差距，总体上消费税对居民收入差距有正向调节作用，但效果有限。王德祥、赵婷⑦(2016)通过测算认为现行消费税不具有居民收入正向调节的功能，与税前收入对比，城乡居民收入差距进一步扩大。何辉
⑧(2016)认为消费税的收入分配效应不稳定，未能促进收入分配的公平性。所以，从学者们的研究来看，消费税调节收入分配的效果并不明显，甚至可能存在反作用。
综上所述，通过对消费税的税目、税率、计税依据及征税环节等的不断调整，确实对消费者的消费行为发挥了引导作用，同时在纠正负外部性与调节收入分配方面也发挥了一定的作用，但也应当看到消费税调节功能的发挥并不是十分理想，还有巨大的发展空间。
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度 第一部分税收法律制度概述
【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。 A.纳税环节 B.税目 C.税率 D.征税对象 『正确答案』D 【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。 A.纳税环节 B.税收优惠 C.纳税人 D.税率 『正确答案』ABCD 【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。 【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。 A.全额累进税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.比例税率 『正确答案』BCD 【解析】本题考核“税法要素——税率”。 【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。 A.土地增值税 B.印花税 C.城镇土地使用税 D.个人所得税 『正确答案』A 【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。
【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。 A.关税 B.车辆购置税 C.环境保护税 D.资源税 『正确答案』A 【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。 【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。 A.关税 B.企业所得税 C.资源税 D.土地增值税 『正确答案』BCD 【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；
第四节应交税费 三、应交消费税（★★★） （一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示1】消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。 【提示2】消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税（简称合计税）三种征收方法。 （二）应交消费税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 1．销售应税消费品 企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【例题·判断题】企业将自产的消费税应税消费品对外销售，按规定缴纳的消费税，记入“税金及附加”科目。（） 【答案】√ 【例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。款项已存入银行。 （1）取得价款和税款时： 借：银行存款1130000 贷：主营业务收入1000000 应交税费——应交增值税（销项税额）130000 （2）计算应交纳的消费税： 借：税金及附加150000 贷：应交税费——应交消费税150000 【思考题】企业将自产产品（实木地板）用于工程建设，增值税应当视同销售计算销项税额吗？消费税需要视同销售吗？ 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税（计税价格=市场价格×消费税税率） 2．自产自用应税消费品 企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税: 借：在建工程 贷:应交税费——应交消费税 将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【例题?单选题】某企业在建工程领用自产柴油10000元，应纳消费税1200元，则企业计入在建工程的金额为（）元。 A．10000 B．11200 C．8800 D．11300 【答案】B 【解析】相关会计处理为：
消费税 【消费税概述】 ?1、概念： ?消费税是对消费品和消费行为征收的一种税。 ?在我国，消费税是指对在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。 ?2、特点： ?（1）范围的选择性 ?（2）环节的单一性 ?（3）税负的差异性 ?（4）间接税 ?3、作用 ?调节消费结构、限制消费规模，引导消费方向、财政收入、缓解社会公平 ?一、消费税的征税范围 ?我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工和进口的应税消费品。 ?1、生产应税消费品 ?（1）生产销售 ?（2）自产自用应税消费品：除连续生产应税消费品以外，其他方面均应在移送使用 环节纳税。 ?2、委托加工应税消费品 ?3、进口应税消费品 ?4、零售应税消费品 ?金银首饰消费税在零售环节征收。仅限于金基银基合金首饰以及金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5% ?二、纳税人 ?在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消 费税纳税义务人。 ?对十一种应税消费品中的烟和酒，还需注意具体征税范围： ?（一）烟 ?包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个 人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 ?卷烟回购企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价， 凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税： ? 1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外， 还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 ? 2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的 销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
第四节应交税费 二、应交增值税 （四）差额征税的账务处理 根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。 1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理 （1）按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额时（给别人的钱是你的成本） 借：主营业务成本等（应付或实际支付金额） 贷：应付账款 应付票据 银行存款等 （2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生（收到人家给你的发票） 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 应交税费——简易计税（选择简易计税） 应交税费——应交增值税（小规模纳税人适用） 贷：主营业务成本等 【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2x19年7月份，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计254400元（含税），其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额14400元。该旅行社应编制如下账务处理： （1）确认旅游服务收入： 借：银行存款318000 贷：主营业务收入300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 18000 （2）支付住宿费等旅游费用： 借：主营业务成本254400 贷：银行存款254400 （3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400 贷：主营业务成本 14400 上述分录（1）、（2）可合并编制如下账务处理： 借：主营业务成本240000 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 14400 贷：银行存款254400 2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（交易性金融资产已经介绍过） （1）企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益: 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额: 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 （3）年末仍为负差: 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 （4）交纳增值税: 借：应交税费——转让金融商品应交增值税
消费税在消费结构中的调节作用 [摘要] 消费税作为我国流转税系中三大主体税种之一，在我国税制中占有十分重要的地位。其在消费结构中的调节作用主要体现是在对消费行为、对不平等的收入分配、以及在保护环境、节约资源等方面具有导向和调节作用。今后，我国应继续加大对“双高”征税，克服消费税制的计税不足，进一步扩大消费税征收范围和提高非生活必需品的税率，从而更好地发挥消费税在消费结构中的调节作用，调节经济结构。 [关键词] 消费税；消费结构；消费导向；调节作用；建议 一、消费税的概述 （一）消费税的简单概述 消费税作为一种流转税是在1994年新设立的一个税种，是以消费品的流转额作为课税对象进行价内征收的各种税收的统称。消费税历史悠久，始于西汉时期，直至今日，已深入人们的生活。随着经济的不断发展，消费税的征收范围不断增加，税额也日益提高；由于消费税对消费结构有特别的调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。我国自1994年实行税改以来，消费税制一直在比较稳定中实施，后来在2006年在木质商品，部分奢侈品和成品油方面的税目增加到了14个；在2008年的小汽车上根据节能减排方面作出调整；到了2009年，对卷烟和白酒的消费税作出调整；在2012年，统一对液体石油产品征税。这么多次的税费调整，无一不说明了以税收手段促进环境保护和节约资源的政策取向，消费税对消费行为和收入分配的导向调节作用。 （二）消费税的纳税人 消费税作为政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。它的纳税人不仅包括中国境内生产、委托加工、零售和进口等环节税法规定的应税消费品的单位和个人。同时在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。p1.通过税负转嫁去引导消费。消费税作为一种间接税，是以税负转嫁，让消费者面对过高的价格的时候去抑致消费的渴望或超前的消费需求以此来避免不必要的金钱浪费，并使得消费者养成良好的消费观念和消费习惯。消费需求是影响社会经济增长的关键要素，适度消费既能够满足居民的生活消费，又能够推动社会经济的稳定增长。消费税的这种导向作用对于消费结构也起到了一定的积极的作用。 2.通过调整消费税率来引导消费。我们还可以通过对税率的调整，来使得消费税提高，因为消费税的最终承担者是消费者。同时，我们也可以通过税负转嫁机制，来提高产品生产成本进而提高产品的市场价格来影响消费者的消费行为，这不仅引导了消费者的消费走向，也达到了我们配置市场的目的
目前，我国消费税的应税消费品有11大类，其中金银首饰消费税的征管比较特殊，而且国家先后出台了多部文件对其征管进行调整，因此，我们有必要对金银首饰消费税的若干政策作一了解。 一、金银首饰消费税纳税环节 我国的消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。但是金银首饰消费税的纳税环节比较特殊。根据财税[1994]95号文要求，从1995年1月1日起，金银首饰消费税的征收由生产销售环节改为在零售环节。实际上，目前在零售环节缴纳消费税的，只有金银首饰和钻石及钻石饰品（从2002年起）。 二、金银首饰加工业务 金银首饰加工业务包括带料加工和以旧换新（含翻新改制）。与其他应税消费品的加工业务相比，金银首饰加工业务的消费税具有很多特殊性： 1、金银首饰委托加工的纳税人一般应税消费品的委托加工，其消费税纳税义务人是委托加工者，受托加工者只是代收代缴义务人；而金银首饰的委托加工，则以受托加工者为纳税义务人。 2、金银首饰委托加工消费税的计税依据对于一般应税消费品的委托加工业务，其消费税计税依据就是受托加工者同类产品的销售价格或组成计税价格，而金银首饰委托加工消费税的计税依据，则根据受托加工者是个人或单位而有所不同：根据国税发[1994]130号文的规定，对消费税个人委托加工的金银首饰，按收取的加工费征收消费税，而对于单位的带料加工业务，根据财税[1994]95号文的规定，其计税依据为受托方销售同类金银首饰的销售价格或组成计税价格。因此委托加工者的身份不同，其消费税的计税依据也是不同的。值得注意的是，上述“单位”，是指非金银制品经营经营单位，为金银制品经营单位加工金银首饰，根据国税发[1994]267号文规定，不征收消费税。 3、金银首饰以旧换新消费税的计税依据对于一般应税消费品的以旧换新业务，应根据国税发[1993]156号文关于“纳税人用于换取生产资料和消费资料”之规定，以纳税人当期同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税；而对于金银首饰以旧换新业务，根据财税[1994]95号文的规定，应按实际收取的不含增值税的全部价款为消费税计税依据。这主要是因为金银首饰以旧换新业务中，换进的是已税旧应税消费品，按照税不重征的原则，只对收取的不含增值税的补价征税。 三、金银首饰消费税纳税人的管理 在金银首饰消费税征管历史中，《金银首饰购货（加工）管理证明单》作为划分企业经济业务行为是金银首饰加工、批发业务还是零售业务，即作为划分金银首饰应税与非应税业务的凭据，曾发挥了重要作用，但基于国税函[2004]826号文已取消金银首饰消费税纳税人的认定程序，国家税务总局发布了停止执行该《证明单》使用规定的通知（国税函[2005]193号文），目前该《证明单》已不再使用。但这并不意味着国家放松了对金银首饰消费税的征管，相反各级税务机关正在加大针对金银首饰经营单位申报纳税情况的经常性专项检查力度，这实际上也就增加了纳税人自主申报的责任。据悉，有关部门正在进一步研究取消《证明单》后金银首饰消费税的管理办法。 一、纳税义务人 (1)纳税义务人是在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。委托加工、委托代销金银首饰的受托方也是纳税人。 (2)视同零售业务 ①为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰； ②经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面； ③未经中国人民银行总行批准，从事金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。 二、改在零售环节征收消费税的金银首饰范围 (1)在零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。 (2)对原销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，凡是划分不清楚或不能分别核算两类商品的①在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；
消费税的税收筹划思路 来源：中国会计天空 一、消费税税收筹划概述 我国现行消费税是典型的间接税。税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。 税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择,也是社会主义市场经济的客观要求。因为随着经济的不断发展，市场竞争FI趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。因此，企业在生产经营的过程中进行消费税税收筹划是维护企业利益,促进企业健康发展的必由之路。 二、消费税税收筹划的方法 （一）在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向 征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境, 但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在对高档消费品征税方而并未涉及高档家具电器、古玩字画、装饰材料等；在高消费行为方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、电子游戏等娱乐业；在保护自然生态方面未对毛皮制品、珍奇异兽的消费征收消费税。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。这些存在的问题己经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。这是从源头上节税的一种方法。 （二）企业利用独立核算的销售机构节税 消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低;而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。这样可以起到节税的作用。
初级会计职称《初级会计实务》知识点分享：应交税费为了方便备战2013初级会计职称考试的学员,中华会计网校论坛学员精心为大家分享了初级会计职称考试《初级会计实务》科目学习方法，希望对广大考生有帮助. 一、应交税费概述各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 ★企业代扣代交的个人所得税等,也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费"科目核算. 二、应交增值税 (一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额),可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣.准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括： (1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣) （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 （二）一般纳税企业的账务处理★按照增值税暂行条例,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率(7％)计算进项税额。 1。★进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”科目转入有关科目. 购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下,对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。 2。销售物资或者提供应税劳务(加工、修理修配劳务） 3.★视同销售行为★视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 (三）小规模纳税企业的账务处理
2 我国消费税概述 2.1 我国消费税的概念特点及历史沿革。 2.1.1 我国消费税的概念。 目前，全球有一百多个国家征收名为消费税的税种，但是其所定义的消费税的内涵并不相同。刘剑文①（2013）认为消费税是针对消费品和特定的消费行为所课征的一种商品税，它可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品所普遍开征的一种消费税，而特别消费税则是指仅针对特定的消费品或特定的消费行为进行课税的一种消费税。日本消费税是对日本国内销售的商品和服务，依据价格按比例普遍征收的一道附加税，其征税范围包括食品和生活必需品，所以属于一般消费税。②美国消费税是对产品的最终销售额征收一定比例的税负，所以也属于一般消费税。然而，我国消费税是仅针对特定的消费品课征的一种商品税，所以我国的消费税属于特种消费税。 2.1.2 我国消费税的特点。 因为我国消费税属于特种消费税，所以我国消费税具有以下特点：第一，征收范围具有选择性。不是对所有的消费品和消费行为都征收消费税，目前只对一部分消费品征收消费税。第二，征收环节相对单一。不是在消费品的生产、流通和消费的每个环节多次征收，一般只在生产、流通或者消费的某一环节一次征收。第三，征收方式具有灵活性。根据课税消费品不同的性质，以及征管成本的不同，对不同的消费品选择不同的征收方法。第四，税率具有差别性。根据消费品的种类、档次或某一成分的含量，以及消费品市场供求状况、价格水平及国家政策等，对消费品制定不同的税率。第五，税负具有转嫁性。消费税的税负最终会转嫁到消费者的身上。 2.1.3 我国消费税制度的历史沿革。 2.1. 3.1 我国消费税制度的发展过程。 我国自 1950 年开始，通过一些税种的开征、停征，税率的调整对特定消费品的消费行为进行干预，影响消费者的消费选择。详言之，在新中国建立之后，政务院就决定开征特种消费税，并于 1951 年针对特种消费行为，如电影戏剧、筵席、旅馆等依照《特种消费行为税暂行条例》征收特种消费行为税，3 年后该税并入营业税。1982 年为减缓油品供需矛盾并加速以煤代油的过程推进，使资源利用更加合理，对油品在价外计征烧油特别税。1988 年伴随着生活水平的提升，浪费现象严重，为引导合理消费、提倡勤俭节约社会风尚，国务院颁布《中华人民共和国筵席税暂行条例》，决定征收筵席税，征税对象是在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人。1989年为调节彩色电视机、小轿车的生产和消费，同时减少进口用汇，对其开征特别消费税。1992 年彩色电视机供需关系趋于平衡，停止对彩色电视机征收消费税。
消费税纳税环节记忆口诀 一、引言 在我国，消费税是一种重要的税收形式。为了帮助纳税人更好地理解和遵守消费税政策，这里为您提供一份消费税纳税环节的记忆口诀。这份口诀涵盖了生产、进口、批发和零售四个环节，旨在让您轻松掌握消费税的纳税流程。 二、消费税纳税环节口诀概述 1.口诀内容 消费税纳税环节口诀如下： 生产进口批发售，四个环节税不同。 生产环节税在值，进口环节税在量。 批发环节税在进，零售环节税在出。 2.口诀记忆方法 为了让您更好地记住这个口诀，我们可以分析每个环节的特点： 生产环节：税在值，即按产品价值纳税； 进口环节：税在量，即按进口数量纳税； 批发环节：税在进，即按进货金额纳税； 零售环节：税在出，即按销售金额纳税。 3.口诀应用场景 在实际生活中，不同环节的消费税政策有所不同。掌握这个口诀，可以帮助您在遇到相关问题时，快速了解应该按照哪个环节的税收政策来操作。 三、消费税纳税环节口诀详解
1.生产环节 生产环节的消费税，是指在生产过程中，对生产的产品按照价值征收消费税。例如，一家生产型企业生产了一批商品，销售时需要按照商品的总价值缴纳消费税。 2.进口环节 进口环节的消费税，是指在商品进口时，按照海关核定的进口数量和单位税额征收消费税。例如，一家进口型企业进口了一批化妆品，海关会根据化妆品的重量和单位税额计算消费税。 3.批发环节 批发环节的消费税，是指在商品批发过程中，按照批发商的进货金额征收消费税。例如，一家批发型企业从生产商处进货，然后将商品销售给零售商，税务部门会根据批发商的进货金额征收消费税。 4.零售环节 零售环节的消费税，是指在商品零售过程中，按照零售商的销售金额征收消费税。例如，一家零售型企业销售了一批服装，税务部门会根据销售金额计算消费税。 四、口诀实践案例分析 1.生产型企业纳税案例 某生产型企业生产了一批家具，销售时按照产品价值缴纳消费税。根据口诀“生产环节税在值”，该企业需按照家具的总价值缴纳消费税。 2.进口型企业纳税案例 某进口型企业进口了一批高档化妆品，海关根据化妆品的重量和单位税额
从煤炭消费税的立法探析绿色税制设计 随着全球气候变化问题的不断增加，绿色税制的重要性愈发凸显，并成为国际社会普遍推崇的环保方式之一。煤炭作为一种化石燃料，是造成环境污染和全球气候变化问题的主要来源之一，因此煤炭消费税的立法实施不仅可以减少燃煤造成的污染和温室气体排放，也是推动绿色税制设计的重要方法之一。 煤炭消费税的概述 煤炭消费税指对采用煤炭的生产单位或者个人，按照其使用的煤炭数量向其征收的一种税收。按照税率的不同，煤炭消费税可以分为固定税率和浮动税率两种形式。 固定税率是指根据煤炭的品种和用途，由国家规定固定的税率，如中国现行的煤炭消费税税率为10元/吨。而浮动税率是指根据市场价格的变化，调整税率，从而维持煤炭使用的成本。 煤炭消费税的目的在于提高煤炭使用的成本，从而降低对环境的污染和减少温室气体的排放。同时，通过收取煤炭消费税，国家可以获得税收，从而为环保事业提供资金支持。 煤炭消费税的法律依据 在我国，煤炭消费税的立法依据为《中华人民共和国消费税法》。该法规定了消费税的种类和税率，并明确了煤炭属于消费税的范畴。 煤炭消费税的实施 煤炭消费税由税务部门收取，纳税人应当按照规定的税率向税务部门缴纳相应的煤炭消费税。同时，在煤炭清关、运输、销售等环节，也要提供相应的税票和报税记录。
煤炭消费税的立法对绿色税制设计的启示 煤炭消费税的立法，为我们提供了一个重要的思路：通过税收调节市场行为， 推动绿色经济的发展。在此基础上，我们可以进一步细化和完善绿色税制设计，从而实现环保与经济增长的有机结合。 绿色税制的设计，应当基于绿色发展的理念，优先考虑环境和资源的保护。在 税制的设计上，应当针对产业结构和能源结构的不同，制定不同的税收政策。例如，在能源结构转型过程中，应当加大对煤炭等传统化石能源的税收调节力度，同时加大对新能源的财政或税收支持。此外，在产品生命周期的各个环节，可以采取不同的税收政策，例如征收超标排放费用等，从而最大程度地实现环保的效果。 除此之外，还应当加强税收征收和监督力度，加大税收违法的处罚力度。同时，要提高公众的环保意识，并积极呼吁社会各界共同参与环保事业，推动绿色税制的落实和完善。 总之，绿色税制的设计需要在绿色经济的推动下，把握环保和经济增长的平衡点，积极借鉴和运用煤炭消费税立法的经验，不断完善和优化相关政策和税收制度，从而为可持续发展打好坚实的基础。
消费税及会计处理 •第一节消费税概述 •第二节纳税义务人 •第三节税目与税率 •第四节计税依据 •第五节应纳税额的一般计算 •第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算 •第七节委托加工应税消费品应纳消费税的计算 •第八节进口应税消费品应纳税额的计算 •第九节消费税征税环节的特殊规定 •第十节申报与缴纳 第一节消费税概述 •一、概念——消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点—“五性” •（一）征税项目选择性 •（二）征税环节单一性 •（三）征收方法多样性 •（四）税收调节特殊性 •（五）消费税转嫁性 消费税与增值税异同比较
•【例题·多选题】（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。 • A.消费税税收负担具有转嫁性 • B.消费税的税率呈现单一税率形式 • C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 • D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围 • E.消费税实行多环节课征制度 •AD 第二节纳税义务人 •在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 •【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。 A.进口卷烟 • B.进口服装 • C.零售化妆品 • D.零售白酒 • A •【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 • A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 • B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 • C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位 D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位• E.批发应税消费品的单位 •ABC 第三节税目与税率
消费税概述教案 - 1 - 《消费税概述》教案 课题: 消费税概述 本节课的教学设计树立“学生至上”的教学观，让学生在开放、 民主、轻松的气氛中自主学习，使学生真正成为学习的主人。并且注 重学生的当堂掌握程度，所以本课主要从以下几个方面进行: 1、利用启发式教学创设情境，激发学生学习消费税的兴趣; 教学理念: 2、通过多媒体课件，创设学习消费税的气氛，发挥学生的主动性和 创造性; 3、倡导任务型教学模式，设计多重任务，发挥学生的想象力和创造 力，充分体现学生的主体性。 《税收基础》是中等职业学校财会专业的基础课程，消费税是本 教材第三章内容，本节内容共2个课时。第1个课时主要介绍消费税教材分析: 的一些基础性知识，学好这一内容，对日后从事财会行业的学生来讲 十分必要。 本课的教学对象为财会专业高二学生，并且已经具有一定的会计学生分析: 基础，职高学生好奇心强，思维比较活跃。在教学过程中，要努力调 动学生学习积极性，形成良好学习气氛。 〖知识目标〗:理解消费税的特征;掌握消费税的概念、税目。 〖能力目标〗:培养学生思考，分析问题的能力;培养学生自主学习，教学目标: 归纳整理知识点的能力。
〖德育目标〗:活跃课堂气氛，发展学生思维，激发学生学习的热情。教学重点: 掌握消费税特征、概念。 教学难点: 理解消费税的内容、税目。 教学方法: 案例教学法、启发式教学、比较法、归纳法、powerpoint辅助教学。适用班级: 高二会计类专业的学生 授课类型: 新课 - 2 - 教学步骤教学内容教学设计 同学们，大家在食堂吃饭，去新双龙买衣服，引出问题，过年时买鞭炮，是做为生产者还是消费者, 设置悬念，激发 对了，那是不是所有消费者都要交消费税,学生的学习兴 导入新课 消费税是不是直接向消费者征收, 趣，提高学习积 极性，并引导其 (幻灯片一:提出问题) 自主学习。 一、消费税概念 引出消费税消费税是对特定的某些消费品和消费行为 概念，解决第一的流转额征收的一种税。 个疑问，使学生1、那是不是所有消费品都要交消费税呢, 能够真正理解2、为什么要交消费税, 消费税的概念。由学生讨论并进行回答 (幻灯片二:消费税概念) 新课讲授 二、消费者的特征
消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口,以及销售特定消费品的单位和个人就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税,即对特定的消费品和消费行为征收的种税。 19世纪以来,由于以所得税为主体的直接税制的发展,消费税占各国税收收人的比重有所下降,但因其具有独特的调节作用,仍然受到各国的普遍重视。目前,美国、英国、日本、法国等主要发达国家均对特定的消费品或消费行为征收消费税。 根据荷兰克劳森教授搜集的129个国家和地区的资料,没有开征消费税的国家和地区不足10个。消费税在开征国和地区税收收入总额中占有相当大比重,特别是发展中国家,大多以商品课税为主体,而消费税又是其中的一个主要税种,地位尤其重要。 由于各国国情、消费习惯不同,实行消费税的国家税率设计标准不一,税率差别较大。尽管如此,各国消费税税率的设置还是具有一些共同特点:一是一般消费品税率低,奢侈品税率较高;二是根据能耗高低设置差别税率,能耗高的税率高,反之则低;三是根据是否为可再生资源确定差别税率,不可再生资源税率高,反之则低。 消费税一般是一种单环节征税的货物和劳务税。实行消费税的国家一般只在商品生产或销售的某一环节征收,具体到不同国家,征
税环节有所差别。发展中国家和经济转型国家的消费税大多釆用在 生产环节征税,以便加强税收征管。发达国家的消费税多在零售环节 征收,突出引导消费政策导向。 我国在中华人民共和国成立初期征收的货物税、20世纪50年代征收的商品流通税和1958年至1973年征收的工商统一税,以及1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分,1983年至1994年征收的产品税,其中部分税目、税率具有消费税性质,只不过一直未 命名为消费税,或没有单独成为一个税种。1994年税制改革时,我国 设置了独立的消费税,它由原产品税脱胎而来,与实行普遍征收的增 值税配套,对特定消费品进行特殊调节。 二、消费税的特点 一般来说,消费税的征税对象主要是与居民消费相关的特定消费品,与其他税种比较,消费税具有以下几个特点： (一)征税范围具有选择性 各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品征收的税种。尽管各国的征税范围宽窄有别,但都是在人们普遍消费的大量消费品 或消费行为中有选择地确定若干个征税项目,在税法中列举征税。我 国1994年实行的税制中,消费税主要包括了特殊消费品、奢侈品、 高能耗消费品、不可再生的资源消费品等。随着经济社会的发展和
增值税、消费税法律制度 一、概述 增值税和消费税是我国税制中的两种主要税种，是国家财政收入的重要来源。其法律制度包含了税法、行政法规、部门规章等多个方面的规定，对于纳税人和税务机关都有重要的意义。 二、增值税法律制度 1. 增值税法 增值税法是国家制定的最基本的增值税法律法规，是规范增值税税制的主要法律依据。该法规定了增值税的征税对象、应税行为、计税方法、税率、税基等基本要素。 2. 增值税实施条例 增值税实施条例是根据增值税法制定的行政法规，通过对增值税法的具体解释和规定，进一步细化了增值税的征税对象、应税行为、计税方法、税率、税基等方面的内容，对于增值税的具体实施起到了重要作用。 3. 增值税暂行条例 增值税暂行条例是增值税法和增值税实施条例发布之前，我国的税法中关于增值税的主要规定，是我国建立增值税征收体系和完善流转税体系的重要法律依据。
三、消费税法律制度 1. 消费税法 消费税法是国家制定的最基本的消费税法律法规，是规范消费税 税制的主要法律依据。该法规定了消费税的征税对象、适用范围、应 税行为、税率、税基等基本要素。 2. 消费税暂行条例 消费税暂行条例是消费税法发布之前，我国的税法中关于消费税 的主要规定，是我国建立消费税征收体系和流转税体系的重要法律依据。其规定了消费税的征收范围、征税对象、应纳税额计算方法和率 等内容。 四、增值税、消费税征管制度 增值税、消费税征管制度包括了纳税人登记、税款申报、税款缴纳、税务检查等多个方面的规定，是落实增值税、消费税征收的具体 办法。在征管制度中，税务机关扮演着重要的角色，通过征缴工作保 障税收的正常征收。 五、增值税、消费税的优惠政策 为了促进经济发展和营商环境的稳定，国家对于一些行业和产品 实行了增值税、消费税的减免、免税等优惠政策。例如小规模纳税人、农产品、文艺用品、环保设备等，都可以享受不同程度的优惠政策。
第一章税收的基本知识 §1-1认识税收 一、什么是税收 概念：国家为实现其职能，凭借政治权利，依法无偿取得财政收入的一种形式。 1.税收产生的条件： 税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物。 税收产生的经济条件：私有制的出现。 税收产生的社会条件：国家公共权为建立。 2.税收的发展 税收雏形：夏（贡）、商（助）、周（彻）。 二、税收的含义 税收的主体：国家 手段（凭借）：国家的政治权力 目的：实现其职能1.资源配置 2.所得分配职能 3.稳定经济发展职能 对财政的作用：国家财政收入基本形式 三、税收的基本特征 1.强制性：依据国家政治权力。 2.无偿性：国家征税不需偿还，以强制性为条件。 3.固定性。 四、税收的一般原则 财政原则 公平原则 效率原则 适度原则 §2.税制要素
一、税制的概念：国家规定的税法收令、条例和征收办法的总称。（包括税收体系，及各种征收管理制度。） 核心：税法 税收制度基本要素：纳税人、课税对象、税率 纳税人：纳税义务人是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人可以是法人也可以是自然人。 与纳税人既有联系又有相区别的：扣缴义务人（代扣代缴） 负税人（销贷方） 纳税人分类：居民纳税、非居民纳税（所得税法） 小规模纳税人、一般纳税人：增值税法中。 三、征税对象（不针对人针对行为） 也叫课税对象，是征税的目的物。既对什么征税，征税对象是一种税 区别于另一种税的主要标志，也是税种命名的主要依据。 四、税率 应纳税额与征税对象数额之间的比例，通常用百分比表示、 比例税率：（幅度、统一、差别）比例税率 定额税率 累进税率：（全额、超额、超率、超倍）累进税率 （一）比例税率：对同一征税对象不论其数额大小，只规定一个比例的税率。 最常用，应用最广的税率制度 （二）累进税率：随着征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象大小，规定不同等级的税率征税对象数额越大，税率越高。 5800的纳税额： 1500×3%+（4500-1500）×10%+（5800-4500）×20% （三）定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。 复合计税，本月销售100斤白酒1000元。 1000×20%+1000×0.5=250
消费税 第一节消费税概述★ 一、消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点——“五性” 1.征税项目选择性——特定消费品/消费行为； 2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）； 3.征收方法多样性——从量定额、从价定率； 4.税收调节特殊性——①限制或控制消费、②VAT和消费税双重调节； 5.转嫁性——消费者承担。 三、消费税与增值税异同比较（了解） 四、征税原则（看看，便于理解税目） （一）征收范围确定的原则 1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等； 2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； 3.高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等； 4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等； 5.具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。 （二）税率设计的原则：国家政策，引导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。 第二节纳税人★★ 一、纳税义务人:的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 1.境内：起运地/所在地在境内 2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体） 3.自产自用的应税消费品，由自产自用的单位和个人在移送使用时缴纳增值税 4.个人携带或者邮寄入境的应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人 二、纳税环节
分类号编号 烟台大学文经学院 毕业论文（设计） 浅谈我国消费税的发展 Discussing the Development of the Consumption Tax in our Country 申请学位：管理学学士 系别：会计系 专业：会计学 班级：文会12S-3 姓名： 学号：201290709352 指导老师： 2014年6月1日 烟台大学文经学院
烟台大学文经学院毕业论文（设计）任务书院（系）：会计系
[摘要] 尽人皆知，消费税在我国税收收入中所占比重较大。消费税作为我国三大税种之一，不论是就其在我国税种中的地位还是对国家税收的作用而言都发挥着不可替代的作用。和消费税有关的一切政策、措施都值得我们去关注。针对我们正在日益发展壮大的消费体系，消费税的发展至关重要，对消费税的改革呼声不断。马克思主义教会我们要与时俱进，实事求是，我国消费税的一些政策已经明显不适合当代社会的消费体系。本文从我国消费税的概念出发，通过一些实际的调查分析来研究消费税的作用、特征、征收模式以及通过与外国征收消费税的形式进行比较来发现我们的缺陷和不足，以取其精华去其糟粕，提出相应的几点建议，以更加完善我们的消费税征收体系，使其更加符合广大人民群众的期望，更加适应当今社会的发展的需要。 [关键词]消费税；征收范围；税率；发展；改革
目录 一、消费税概述 (1) （一）消费税的定义 (1) （二）消费税的特点 (1) （三）消费税的作用 (1) 二、我国消费税的征收情况 (2) （一）消费税的纳税人 (2) （二）消费税的征税范围 (2) （三）消费税征收模式 (3) 三、我国消费税征收出现的不足 (3) （一）消费税税目少且不合理，与当代社会发展不相符 (3) （二）不合理的消费税税率，影响生产消费 (3) （三）实行价内税的消费税问题凸显 (4) （四）征收环节单一 (4) 四、完善征收消费税的建议 (4) （一）研究经济发展现状，增加税目 (4) （二）调整税率，促生产消费 (5) 1.调整现有的消费品税率 (5) 2.调整新增的消费品税率 (5) （三）实行价外征收消费税 (5) （四）实行多环节征收消费税 (6) 五、总结 (6) 参考文献 (7)
消费税法 第一节消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 二、消费税的特点 （一）征税项目具有选择性 （二）征税环节具有单一性（卷烟除外） （三）征收方法具有多样性 （四）税收调节具有特殊性 （五）消费税具有转嫁性 三、消费税的演变 我国消费税是1994年国家税制改革中新设置的一个税种，在2006年、2009年都进行了重大改革。 四、消费税的征税原则 （一）征税范围确定的原则 在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消费品并不很多，大体可归为五类： 1.一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 （二）税率设计原则 差异方面增值税消费税 征税范围（1）销售或进口货物 （2）提供加工、修理修配 劳务 （3）应税服务 对货物中的应税消费品征收： （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻
石饰品 （5）批发的卷烟 纳税环节多环节征收：同一货物在 生产、批发、零售、进（出） 口多环节征收 消费税原则上实行单一环节一次课征的办 法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委 托加工收回环节和进口环节一次课征，但个 别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为 在零售环节课征；对卷烟批发环节还要加征 一道消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只 有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格 的关系 增值税属于价外税消费税属于价内税 税收收入的归属进口环节海关代征的增值 税收入全部属于中央；其 他环节税务机关征收的增 值税收入由中央和地方共 享 消费税属于中央税 【例题•多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。（2009年） A.消费税税收负担具有转嫁性 B.消费税的税率呈现单一税率形式 C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 D.消费税税目列举的消费品都属于消费税的征税范围 E.消费税实行多环节课征制度 【答案】AD 第二节纳税人 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个