第三章消费税法（二）
第三节计税依据
一、从价计征
应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
2.不包括同时符合条件的代垫运费（承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的）。
3.包装物的问题
（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
（2）包装物押金（注意和增值税的区别，对消费税而言不包括啤酒、黄酒，因为他是从量的问题，押金没影响）
4.含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
二、从量计征（啤酒、黄酒、成品油适用）
应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
销售数量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
（4）进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
[答疑编号3888030201]
『正确答案』ACD
『答案解析』自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
三、从价从量复合计征（白酒、卷烟适用）
应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
四、计税依据的特殊规定
（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（不按厂家给门市的价格计算）
【例题·单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2011年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为（）。
A.1.54万元
B.1.8万元
C.1.98万元
D.2.32万元
[答疑编
号3888030202]
『正确答案』C
『答案解析』纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
77.22÷1.17×3%=1.98（万元）
（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征收。
（三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
第四节应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳消费税的计算
（一）直接对外销售应纳消费税的计算
1.从价定率计算：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。
[答疑编号3888030203]
（1）化妆品适用消费税税率30%
（2）化妆品的应税销售额＝50＋4.68÷（1＋17%）＝54（万元）（3）应缴纳的消费税额＝54×30%＝16.2（万元）
2.从量定额计算：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
【例题·计算题】某啤酒厂2012年4月份销售乙类啤酒1000吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。
[答疑编号3888030204]
（1）销售乙类啤酒，适用定额税率220元。
（2）应纳税额＝销售数量×定额税率＝1000×220＝220000（元）
3.从价定率和从量定额复合计算: 应纳税额＝应税销售数量×定额税额＋应税销售额×比例税率
【例题·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。
[答疑编号3888030205]
（1）白酒适用比例税率2
0%，定额税率每500克0.5元。
（2）应纳税额＝50×2000×0.00005＋200×20%＝45（万元）
（二）自产自用应纳消费税的计算
1.用于连续生产应税消费品的：不纳税。
2.用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。
①生产非应税消费品；缴纳消费税，增值税不缴
②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售。
3.组成计税价格的计算
①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税；
②销售价格高低不同，按加权平均价格。
③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）
＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
注意：1.对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；
2.对从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格，同时要包括消费税。
【例题·计算题】啤酒厂，自己喝了10吨，无同类价格，每吨成本2800元（出厂价格预计大于3000元/吨）。
[答疑编号3888030206]
『正确答案』消费税=10×250=2500（元）
增值税=[10×2800×（1+10%）+2500] ×17%=5661（元）
3.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，
考虑从量计征的消费税税额。
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率] ÷（1-比例税率）
【例题·计算题】粮食白酒厂，自己喝了1000公斤，无同类价格，每公斤成本2元。
[答疑编号3888030207]
『正确答案』从量消费税=2000斤×0.5=1000（元）
从价消费税=[1000×2×（1+10%）+1000]/（1-20%）×20%=800（元）
增值税=[1000×2×（1+10%）+1000]/（1-20%）×17%=680（元）
二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算
（一）委托加工应税消费品的确定
1.委托加工应税消费品的确定条件为：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税
务处理。
2.凡有以下情形之一的，不得作为委托加工应税消费品，应当按照自制应税消费品缴纳消费税：
（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；
（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；
（3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。
（二）代收代缴税款的规定
1.一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
2.受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3 倍以下的罚款）。对委托方补征税款的计税依据为：
A.已直接销售的：按销售额计税
B.未销售或不能直接销售的：按组价计税
3.委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。
4.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的计算：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。
“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税。
【例题·计算题】某鞭炮企业2012年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。
[答疑编号3888030208]
『正确答案』
（1）组成计税价格＝（60+8）÷（1-15%）＝80（万元）
（2）应代收代缴消费税＝80×15%＝12（万元）
第三章消费税法 【知识点四】应纳税额的计算 【考点3】零售环节——金银铂钻、超豪华小汽车 【例题1·单选题】某经批准具有经营金银首饰资质的商业企业（增值税一般纳税人）2020年2月向消费者个人零售金银首饰取得含税收入58950元，零售金银镶嵌首饰取得含税收入35780元，零售镀金首饰取得含税收入32898元，零售包金首饰取得含税收入12378元，另取得首饰修理清洗收入780元。该商业企业上述业务应纳消费税为（）元。（金银首饰消费税税率为5%） A.4191.59 B.5983.16 C.4081.62 D.0 【答案】A 【解析】该商业企业应纳消费税=（58950+35780）÷（1+13%）×5%=4191.59（元）；金银首饰的修理清洗收入不缴纳消费税；包金、镀金首饰在生产环节缴纳消费税。 【例题2·单选题】2020年5月，某金店（增值税一般纳税人）采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外零售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元。该金店当月应缴纳的消费税是（）。 A.300元 B.265.49元 C.88.50元 D.200元 【答案】C 【解析】该金店当月应缴纳的消费税=2000÷（1+13%）×5%=88.50（元）。 【例题3·单选题】某汽车经销商为增值税一般纳税人。2020年3月，将一辆高档小轿车销售给某上市公司的高管，销售价格为160万元（含增值税）。已知生产环节消费税税率40%，该经销商应纳消费税税额是（）万元。 A.0 B.68.97 C.14.16 D.16 【答案】C 【解析】超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。该经销商应纳消费税税额=160÷（1+13%）×10%=14.16（万元）。 【考点4】委托加工环节（委托加工的界定、代收代缴、外购农产品加工成应税消费品、加工收回的处理）【例题1·单选题】甲地板厂生产实木地板，2020年1月受乙地板厂的委托加工一批实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费，甲厂当月将加工完毕的实木地板交付给乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额35万元、加工费6万元，甲厂未代收代缴消费税。（已知实木地板消费税税率为5%），对于上述行为，下列说法正确的是（）。 A.甲厂应按委托加工代收代缴消费税 B.甲厂应按照销售自制应税消费品缴纳消费税 C.甲厂未代收代缴消费税的，由乙厂补缴消费税 D.甲厂既可以按委托加工代收代缴消费税也可以按照销售自制应税消费品缴纳消费税 【答案】B 【解析】委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料生产的应税消费品，应按照销售自制应税消费品纳税。
打印本页第三章消费税法[题目答案别离版] 字体：大中小 一、单项选择题 1、以下环节既征消费税又征增值税的是〔〕。 A.粮食白酒的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节 C.金银首饰的进口环节 D.化装品的生产环节 【正确答案】：D 【答案解析】：粮食白酒消费税在生产环节征收；金银首饰消费税在零售环节征收。【该题针对“消费税纳税义务人及征税范围〞知识点进行考核】 2、某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人，2021年7月采取“以旧换新〞方式销售24K纯金项链10条，每条新项链对外零售价格3000元，旧项链作价1000元，从消费者手中每条收取新旧项链差价款2000元，该项“以旧换新〞业务应纳增值税和消费税合计为〔〕元。 A.2905.98 B.3400 C.3760.68 D.5100 【正确答案】：C 【答案解析】：增值税和消费税合计＝10×2000÷1.17×(17％+5％)＝3760.68(元) 【该题针对“从价计征〞知识点进行考核】 3、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2021年8月该厂将生产的一批汽车轮胎移送门市部供销售，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，该项业务应缴纳的消费税额为〔〕。 A.1.98万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【正确答案】：A 【答案解析】：轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额＝77.22÷(1+17%)×3%＝1.98(万元) 【该题针对“从价计征〞知识点进行考核】
第三章消费税法（二） 第三节计税依据 一、从价计征 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 2.不包括同时符合条件的代垫运费（承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的）。 3.包装物的问题 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）包装物押金（注意和增值税的区别，对消费税而言不包括啤酒、黄酒，因为他是从量的问题，押金没影响） 4.含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 二、从量计征（啤酒、黄酒、成品油适用） 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 [答疑编号3888030201] 『正确答案』ACD 『答案解析』自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 三、从价从量复合计征（白酒、卷烟适用） 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 四、计税依据的特殊规定 （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（不按厂家给门市的价格计算） 【例题·单选题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2011年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为（）。 A.1.54万元 B.1.8万元 C.1.98万元 D.2.32万元 [答疑编 号3888030202] 『正确答案』C 『答案解析』纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 77.22÷1.17×3%=1.98（万元）
第三章消费税法 一、单项选择 1、某汽车制造公司生产销售中轻型商用客车1500辆，每辆单价19.8万元（含增值税）人民币，已知适用的消费税率为5%，则该公司应纳消费税为（）。 A.1176万元 B.703.59万元 C.888.46万元 D.1314.16万元 【正确答案】：D 【答案解析】：该月该企业消费税的应纳税额＝19.8÷（1＋13%）×5%×1500＝1314.16（万元）。 2、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批就应纳消费税金为（）。 A.4.775万 B.4.8万 C.7.91万 D.8.20 万 【正确答案】：B 【答案解析】：组成计税价格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1-20% ）= 23.5（万元），应纳消费税额= 23.5×20%+1000×2×0.5÷10000 =4.7+0.1= 4.8（万元）。 3、某卷烟厂为一般纳税人，12月18日零售卷烟200箱（250条/箱，200支/条），该批卷烟不进入交易中心、没有调拨价，实际每箱零售（含税）价14000元，假如税务机关针对该类卷烟倒算核定的计税价为11854元/箱，核定从价税率为56％，从量定额税率为0.003元/支，则该烟厂18日销售的卷烟消费税为（）元。 A.747900 B.1096860 C.1417610.5 D.741240 【正确答案】：C 【答案解析】：卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税；实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税。不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格为11854元，该批卷烟的实际零售的不含税单价＝14000÷1.13＝12389.38元＞11854元，所以实际售价高于核定价，按实际售价计算消费税。 该批卷烟的消费税＝200×（250×200×0.003）+ 200×12389.38×56％＝1417610.5 （元） 4、关于消费税的有关规定，下列陈述不正确的是（）。 A.用于抵偿债务的应税消费品，使用最高销售价格作为计税依据 B.啤酒包装物押金逾期时，缴纳消费税和增值税 C.自产自用应税消费品的，计税数量为应税消费品的移送使用数量 D.酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”缴纳消费税 【正确答案】：B 【答案解析】：啤酒从量征收，其包装物押金逾期时不缴纳消费税。 5、某进出口公司8月份从韩国进口200箱实木地板，每箱到岸价格为4.5万元，关税税率假设为50％，实木地板消费税税率为5％，该进出口公司应纳消费税（）。 A.71.50 B.71.05 C.62.12 D.62.21 【正确答案】：B 【答案解析】：（1）关税完税价格＝200×4.5＝900（万元） （2）应纳关税＝900×50％＝450（万元） （3）应纳消费税＝[（900＋450）÷（1－5％）]×5％＝71.05（万元） 6、某首饰制造公司生产各种贵重首饰，1月份领用上月外购的红宝石继续加工成宝石手链，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票上注明的销售额为4000万元；已知上月外购的红宝石不含税价1100万元，取得专用发票，本月生产领用外购70％红宝石。该公司应缴消费税（）万元。 A.155.56 B.161.5 C.323 D.400 【正确答案】：C 【答案解析】：外购已税珠宝玉石生产贵重首饰（不包括金银首饰）及珠宝玉石，可以抵扣领用部
第三章消费税法习题答案与解析 【例题1】下列关于消费税特点的说法，正确的有( )。 A.征收范围具有选择性 B.征收环节具有单一性 C.征收方法具有灵活性 D税负具有可转嫁性 【答案】ABCD 【解析】我国消费税的特点是：征收范围具有选择性;征税环节具有单一性;平均税负水平比较高且税负差异大;征收方法具有灵活性;税负具有转嫁性。 【例题2】下列单位中属于消费税纳税人的有()。 A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 【答案】ABC 【例题3】下列行为应缴纳消费税的有( )。 A.将自产应税消费品用于投资 B.将自产应税消费品用于集体福利 C.将委托加工收回的应税消费品(受托方已代收代缴消费税)连续生产应税消费品后销售的 D.将委托加工收回的应税消费品(受托方已代收代缴消费税)直接销售的 【答案】ABC 【解析】选项AB属于视同销售行为缴纳消费税;选项C在出厂环节计算缴纳消费税;选项D 直接销售时不必再缴纳消费税。 【例题4】下列环节既征消费税又征增值税的有( )。 A．卷烟的批发环节 B．金银首饰的生产和零售环节 C．化妆品的生产和零售环节 D．某商场销售粮食白酒 【答案】A 【解析】金银首饰(含铂金首饰)的生产环节不征消费税，只是在零售环节征收消费税。化妆品的生产环节征收消费税，零售环节不征收消费税。商场销售粮食白酒不征收消费税。【例题5】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。 【答案】 应纳消费税=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(万元) 应纳增值税=(10.53-5.85)÷1.17×17%+2.34÷1.17×17%=1.02(万元) 【例题6】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有()。 A.联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格 『正确答案』ABCD 【例题7】某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食白酒税率征收消费税的有（）。 A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒 B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒
《税法教程与案例》作业 班级姓名学号得分 第三章消费税法 一、单项选择题（选出最符合题意的唯一选项） 1.某进出口公司2009年10月7日报关进口一批韩国小轿车，海关于当日填开完税凭证，该公司进口消费税的最后的纳税时间为（） A.10月13日 B.10月14日 C.10月16日 D.10月21日 【正确答案】：D 【答案解析】：进口应税消费品的纳税时间为自海关开具完税凭证之日起15日内缴纳消费税，“算头不算尾”，应为10月21日。 2.下列关于消费税的征收规定说法不正确的是（） A.单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税 B.改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 C.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时可以扣除已含的生产环节的消费税税款 D.消费税的征收环节包括生产销售、委托加工、批发销售、进口环节 【正确答案】：C 【答案解析】：卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 3.下列项目中，属于消费税“汽车轮胎”税目征收范围的是（） A.手扶拖拉机专用轮胎 B.翻新轮胎 C.农用拖拉机专用轮胎 D.挂车内轮胎 【正确答案】：D 【答案解析】：翻新轮胎停止征收消费税；汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 4.某金店采取以旧换新方式销售的金耳环，其征收消费税的计税依据是（） A.同类新金耳环的销售价格 B.实际收取的含增值税的全部价款 C.实际收取金耳环不含增值税的全部价款 D.同期新金耳环的含税销售价格 【正确答案】：C 【答案解析】：金银首饰征收消费税的规定,以旧换新方式销售的金银首饰应按实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据。 5.2009年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批就应纳消费税为（）万元。（） A.4.67 B.4.8 C.7.91 D.8.20 【正确答案】：B 【答案解析】： 组成计税价格＝[17×（1＋10%）＋1000×2×0.5÷10000]÷（1－20% ）＝23.5（万元）， 应纳消费税＝23.5×20%＋1000×2×0.5÷10000＝4.8（万元）。 6.下列关于消费税的有关规定中，表述正确的是（）
第三章消费税法 一、单项选择题 1. 依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。 A．进口烟丝 B．进口服装 C．零售高档化妆品 D．零售白酒 2. 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。 A．批发环节销售的高档化妆品 B．零售环节销售的金银首饰 C．生产环节销售的玻璃水杯 D．进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 3. 委托加工的特点是（）。 A．委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D. 委托方支付加工费，受托方以购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 4. 下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（）。 A．免税且不退税 B．不免税不退税 C．不免税但退税 D．免税并退税 5.确定消费税的应税销售额时，不能计入销售额中的项目是( )。 A．消费税 B．价外收取的基金 C．增值税 D．包装费 6. 以下关于消费税的规定，说法正确的有（）。 A．纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税 B．纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税C．体育上用的发令纸，属于鞭炮、焰火的征税范围 D．对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 7. 某酒厂2018年3月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.3吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨40000元，成本利润率10%，粮食白酒的定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该厂当月应缴纳的消费税为（）元。 A．3876 B．2867 C．3954 D．3675 8. 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品的，应在移送时纳税，如果无同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算纳税，计算公式是（）。 A．组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） B．组成计税价格=（成本+利润）/（1+消费税税率） C．组成计税价格=成本+利润 D. 组成计税价格=成本+费用 9. A将一批原材料送交 B进行委托加工，该批材料不含税价格100万元，受托方代垫辅助收费10万元（含税），另外收取加工费用30万元（含税），若消费税税率为5%，则该项委托加工应纳消费税（）万元。 A．6.34 B．7.08 C．7.21 D．6.98 10. 高档手表是指每只不含增值税价格在（）以上的各类手表。 A．10000元（含） B．6000元（含） C．5000元（含） D．3000元（含）
2022年注册会计师《税法》章节基础练习 第三章消费税法 消费税纳税义务人 正确答案：ABCD 答案解析： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。 多项选择题 正确答案：ABD 答案解析： 木制一次性筷子和非超豪华小汽车只在生产环节缴纳消费税，销售一次性木筷的商店、销售小汽车的贸易公司不属于生产销售环节，不缴纳消费税；委托加工环节，由受托方代收代缴消费税，受托方是扣缴义务人，并非是纳税义务人，所以应选择A、B、D。 消费税的征税环节（综合）
正确答案：A 答案解析： 选项B，日化厂将自产的高档化妆品移送用于连续生产高档化妆品，属于将应税消费品用于连续生产应税消费品，高档化妆品移送时不缴纳消费税和增值税；选项C，高尔夫车不属于消费税征税范围，不缴纳消费税，但销售高尔夫车需要缴纳增值税；选项D，金银镶嵌首饰在批发环节不缴纳消费税，在零售环节缴纳消费税。 正确答案：D 答案解析： 选项A，啤酒消费税在生产环节征收；选项B，符合相关条件的纯生物柴油免征消费税；选项C，金银首饰消费税在零售环节征收。 生产环节征税范围
正确答案：D 答案解析： 选项A，实木地板在生产环节缴纳消费税，企业将外购的实木地板用于装修办公室不征收消费税；选项B，将委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的为直接出售，不再缴纳消费税；选项C，酒精不属于消费税征税范围，不征收消费税。 正确答案：B 答案解析： 镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税；售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。 正确答案：BC 答案解析： 选项BC,卡丁车和体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于消费税征税范围;选项D，出国人员免税商店免征的是进口环节的关税、增值税和消费税，零售环节不免税，所以出国人员销售金银首饰需要缴纳消费税。
消费税法讲解 Prepared on 22 November 2020
第三章消费税法 第一节纳税义务人（了解） 第二节税目及税率（熟悉） 一、征税范围（税目）--有11个税目。 二、税率--两种税率形式： （1）比例税率： （2）定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油。 （3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第三节应纳税额计算（掌握） 三种计税方法计税公式 1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率 2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、汽油、柴油） 应纳税额=销售数量×单位税额 3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额 =销售额×比例税率+销售数量×单位税额 一、计税销售额规定： 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 【例题1】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。 元 元 元 元 【答案】B 二、销售数量规定为：
三、从价定率和从量定额混合计算方法 【例题2】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入万元，货款已收到。计算应纳消费税。 【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税 从量计征的消费税=1×2000×=1000元=（万元） [注：1吨=1000公斤=2000斤] 从价计征的消费税=×25%=（万元） 四、计税依据特殊规定（关注客观题） 五、外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：七个税目（十一个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个税目外） 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 【例题3】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。 万元 万元 万元 万元 【答案】 C。本月外购烟丝的买价=÷17%=50（万元）,生产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。 3.扣税环节：从工业购入，在工业扣税 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 六、消费税税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。 【例题4】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方法正确的有（）。 A.应纳消费税万元 B.应纳消费税36万元 C.应纳增值税万元 D.应纳增值税万元
第三章消费税法练习题及参考答案 作业题一： 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2015年2月相关经营业务如下： ⑴进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的经纪费4万元、国内的采购代理人佣金6万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用,增值税专用发票销售额8万元； ⑵受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束后向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品在商贸公司当地无同类产品市场价格； ⑶收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用的增值税专用发票销售额10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部； ⑷购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用的增值税专用发票销售额20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿； ⑸将进口化妆品的80%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元； ⑹销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元； ⑺取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。 (8) 零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%；当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。计算小数点保留两位。） 要求：按下列顺序回答问题： ⑴分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税； ⑵计算该公司加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和； ⑶计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和； ⑷计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和； ⑸计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。 (6)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税 (7)计算该公司当月应缴纳的城建税和教育费附加
第三章消费税法 ◆考情分析 重点章节，考试中单选题、多选题、计算题都会出现，一般在10 分以内。 ◆本章重点与难点 本章重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算方法（重点是计税销售额确定）、生产环节 消费税计算（难点是自产自用应税消费品税额计算）、委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算、 进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。 ◆本章重点内容精讲 一、消费税与增值税关系 二、征税范围： 特别关注： 1.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 三、税目（14 个）及税率（熟悉） （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于3 种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油； （3）白酒、卷烟2 种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、计税依据（掌握） （一）计税销售额规定： 1.一般规定：含消费税、价外收入，不含增值税 2.包装物： （1）随产品销售 （2）收取押金 （二）销售数量规定 （三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征） （四）计税依据特殊规定 1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。 2.最高销售价格为依据计算消费税。 提示:从高适用税率征收消费税，有两种情况 五、应纳税额计算（掌握） （一）生产销售环节－－难点： 1.正常销售的消费税计算 2.自产自用: （1）是否缴纳消费税; （2）应纳消费税税额计算:售价－组价 3.外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除 （1）扣税范围： 在消费税14 个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游
第三章 流转税制 第二节 消费税 消费税法 消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 一、 消费税的概述 （一）消费税的概念 消费税是对特定的某些消费品和销售行为的流转额征收的一种税。 开征消费税的目的
增值税和消费税的区别和联系 区别：①消费税是价内税,增值税是价外税； ②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收； ③增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 ④两者的征收范围不同 联系：①两者都是对货物征税，同属于流转税。 ②对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 二、消费税的内容 （一）消费税的征收范围 凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属于消费税的征收范围。 我国《消费税暂行条例》选择了14消费品列举征收，具体归纳为6个类别。 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。 （2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝石等 （3）高耗能及高档消费品，如摩托车、小汽车、高档手表、游艇等。 (4)不能再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油等. (5)具有一定财政意义的产品,如护肤护发品、酒精、汽车轮胎等. (6)有利于增进环保意义、引导消费、节约资源的产品,如一次性筷子、实木地板等. 消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交叉的，也就是说，对消费税列举税目的征收范围，一般来说既要征消费税，同时也要征增值税说明：我国的消费税是在增值税普遍征收的基础上再征收的一道税。 单选 【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品 多选: 【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有（）。 A.卷烟 B.实木地板 C.大客车 D.护肤品 【例题3】消费税法规定的应税消费品均属于货物，缴纳增值税时还都要缴纳消费税。（） （二）消费税的纳税人 1、凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人。 金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。 2、我国境内的范围 是指生产、委托加工和进口属于应税消费品的起运地或所在地在中华人民共和国境内。 3、单位范围 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。
第三章消费税法 消费税只是对在我国境内生产、托付加工和进口应税消费品征收的一种价内税。 消费税与增值税的区不： 1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一局部。 2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。 一般是在应税消费品的生产、托付加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。 3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。 4.增值税是价外税，消费税是价内税。 5.在计算企业所得税时，消费税能够在税前扣除，增值税不能扣除。 6.消费税是中心税，增值税是共享税。 联系：1.两者根基上对商品征收，均属于流转税。 2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。 如：烟丝厂销售一批烟丝时，要是增值税专用发票注明的销售收进为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。 第一节纳税义务人〔了解〕 在中华人民共和国境内生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体： 1.自产自销业务 凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人； 2.自产自用业务 凡从事应税消费品的生产并自我使用〔非生产自用〕业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人； 3.托付加工业务 凡从事托付加工业务〔托付他人一辈子产〕应税消费品业务的，以托付单位或个人为消费税的纳税人。 请特别注重，关于托付加工应税消费品业务，托付方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。 4.进口业务 凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。 5.零售业务 凡从事金银首饰〔自1995年1月1日起〕、钻石及其饰品〔自2002年1月1日起〕生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。 第二节税目及税率〔熟悉〕 一、征税范围〔税目〕 消费税征税范围能够概括为：生产、托付加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的动身，目前应税消费品被定为14类物资，即消费税有14个税目。 1.烟：但凡以烟叶为原料加工生产的产品，不管使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟〔包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳进方案的企业及个人一辈子产的卷烟〕、雪茄烟和烟丝三个子目。 从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又托付联营企业加工与自产卷烟牌号、规
第三章消费税 关键概念： 消费税、消费税的纳税人、从量计征、从量计征、复合计征、委托加工应税消费品、自产自用应税消费品 练习题： 一、判断题： 1．消费税属于流转税、中央税、价内税。（） 2．在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。（） 3．对出国人员免税商店销售的金银首饰免征消费税。（） 4．纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。（） 5．除规定不退税的应税消费品以外，对生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。（） 二、单项选择题： 1、我国除另有规定外，只是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择一部分消费品 征收( ) A．消费税 B．营业税 C．关税 D．资源税 2、金银首饰应在( )征收消费税。 A．生产环节 B．流通环节 C．消费环节 D．零售环节 3、一客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）元。 A．214 359 B．240 000 C．250 800 D．280 800 4、下列各项中，符合消费税法有关“应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款”规定的是（） A．外购已税白酒生产的药酒 B．外购已税化妆品生产的化妆品 C．外购已税白酒生产的巧克力 D．外购已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰 5、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（） A．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 C．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 D．采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 6、按现行消费税规定，企业下列行为中，不征收消费税的是（） A、用于广告宣传的样品白酒 B、用于本企业招待所的卷烟 C、委托加工收回后直接销售的人参酒 D、抵偿债务的汽车轮胎 7、下列项目中，属于应征消费税的“汽车轮胎”税目征收范围的是（） A、子午线轮胎 B、翻新轮胎 C、农用拖拉机专用轮胎 D、汽车轮胎 8、下列各项应按规定征收消费税的是（） A、汽车制造厂生产销售的卡车 B、联华商场销售的金银首饰 C、日化工厂生产销售的各类香皂 D、集贸市场销售的鞭炮焰火 9、外购已税消费品用于生产应税消费品时，当期准予扣除的已纳消费税的计算依据是
第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目 第三章消费税法 本章考情分析 本章教材变化 本章考点详讲 本章重点总结 本章考情分析 本章的地位：重点章 本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节 本章的题量：5题 本章的题型：单选题、多选题、计算问答题 本章的分值：9~11分 本章教材变化 第一节：纳税义务人与税目、税率 新增内容：（P181）： 根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件： （1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。 （2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。 （3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。 消费税的特点 一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同 二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致 三、属于价内税→区别于增值税 营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税 购进业务的增值税进项税额不计入成本费用 消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。 四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口 五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税 六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征 七、属于中央税，收入完全归中央政府。 增值税与消费税的区别 1.征税范围： 增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产； 消费税——货物（仅限于15类消费品）。 2.纳税环节： 增值税——多环节； 消费税——单一环节； 因此征增值税不一定征消费税。 3.与价格关系：
第三章消费税法 本章考情分析 1.地位：《税法》考试的比较重要的税种之一。 2.题型：单选题、多选题、计算问答题、综合题（特别是计算问答题）。 3.分值：15分左右，预计分值在10-15分。 本章基本结构框架 第一节纳税义务人与征税范围 第二节税目与税率（熟悉） 第三节计税依据（掌握） 第四节应纳税额的计算（掌握） 第五节征收管理 消费税基本原理 1.消费税概念 消费税，是对特定的消费品和特定的消费行为在特定的环节征收的一种税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 2.我国消费税的特点 （1）征收范围具有选择性； （2）一般情况下，征税环节具有单一性； （3）平均税率水平比较高且税负差异大； （4）计税方法具有灵活性。 3. 差异一：消费税的定位
提示：营改增推出后，消费税地位有提升 差异四：价内税与价外税
【例题·判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消费税，缴纳消费税的消费品一般都应缴纳增值税。（） 【答案】√ 第一节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2.国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人。 【解释】金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车的零售企业、卷烟的批发企业。 二、征税范围 纳税环节：“三初始，一批两零” 基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售（考虑金银铂钻，不考虑超豪华小汽车），指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 特定纳税环节：（1）卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税,加0.005元/支从量税；（2）超豪华小汽车除了初始环节征税外，零售环节加征10%的从价税。
第三章消费税法 一、判断题 1．消费税属于流转税、中央税、价内税。（）＃ 2．石化厂销售汽油应征收消费税不征增值税。（）× 3．在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法（）＃ 4．某KTV自办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，不属于消费税的征税范围。( )× 5．纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。（）＃ 6．凡征收消费税的应税消费品均应征收增值税。（）√ 7．消费税在生产销售、委托加工、进口等环节征收，不可能在零售环节征收。（）× 8．影视演员化妆用的上妆油不属于应税消费品。（）√ 9．企业缴纳的消费税最终由消费者负担。（）√ 10．农用拖拉机的专用轮胎属于应税消费品。（）× 11．金店采用“以旧换新”方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是同类新金银首饰的销售价格。（）× 12．销售外购酒精加工生产的白酒时，外购酒精所承担的消费税可以扣除。（）×13．纳税人以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时不得扣除外购或委托加工的已纳税款。（）√ 14. 我国消费税的纳税人包括在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，但不包括外国企业和外国人。（）× 15．纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。（）× 16．消费税规定的应税消费品均属于货物，缴纳增值税时也要缴纳消费税。（）×17．某卷烟厂用委托加工收回的已税烟丝为原料连续生产烟丝，在计算纳税时，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工收回的烟丝已纳消费税税款。（）× 18．某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。（）√ 19．委托加工应税消费品的纳税义务人是受托方。（）× 20．纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。（）×
第三章消费税法 第一节消费税基本原理 一、消费税的概念 1、“消费税”指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。可分为一般消费税和特别消费税。一般消费税：指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；特别消费税：指对特定消费品或特定消费行为课税。 2、消费税以消费品为课税对象，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法（略） 四、消费税的计税方法 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率与从量定额复合征收 五、我国消费税的特点（五个特点） A、征收范围具有选择性 B、征收环节具有单一性 D、征收方法具有灵活性 E、税负具有转嫁性 C、平均税率水平较高且税负差异大 六、消费税的作用 A、调节消费结构 B、限制消费规模，引导消费方向 C、及时、足额地保证财政收入 D、在一定程度缓解了社会分配不公 第二节纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税暂行条例规定的应税消费品的单位/个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人 第三节征税范围 一、生产应税消费品 生产的应税消费品，销售是征收消费税的主要环节，在生产销售环节征税后，货物在以后流通环节无论再转销多少次，不再缴消费税。 1、生产的应税消费品直接对外销售应征消费税。 2、纳税人将生产的消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务应缴纳消费税。 3、生产的消费税用于其他方面（不含用于继续生产应税消费品）应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品 1、注意委托加工概念： 委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2、委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 进口环节消费税由海关代征 四、零售应税消费品 自1995-01-01起，金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于：金银基合金（镶嵌）首饰/金银和金银基镶嵌首饰 1、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产、经营单位应将两类商品划分清楚，分别核算销售额，凡划分不清或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价、会计上如何核算，包装物并入金银首饰销售额计征消费税 4、带料加工金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的售价确定计税依据，征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税