会计准则与会计信息价值相关性问题研究
摘要：会计信息的价值相关性是会计信息的重要特征之一。新会计准则的实施大大地提高了会计信息的价值相关性。本文针对价值相关性的含义和概念进行了详尽的阐述，并对价值相关性进行了深入研究，进一步说明了会计准则与会计信息相关性的重要关系。
关键词：新会计准则；会计信息；公允价值；价值相关性
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001－
828x(2011)01－0158－02
一、价值相关性的含义
信息质量的重要属性之一就是会计信息的价值相关性。中国《企业会计准则》对相关性的解释是这样的：会计信息能够满足社会各个方面的需要，其中包括满足符合宏观经济管理的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此，相关性对绝大多数用户具有不同程度的决策有用性，它是财务报表的基本属性。毫无疑问，向信息使用者提供与决策相关的信息是财务报告的根本目的。
就会计信息的相关性和可靠性来说，权威的定义与解释来自fasb 和iasb。fasb在《财务会计概念框架第2号》(sfac no.2)中将相关性定义为：“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。”将可靠性定义为“能够表达意在表达的事项。”可靠的信息指“真实、可验证和中立的信息”。iasb在国际会计准
一、会计信息的价值相关性：理论概念与实证表达 会计信息用以满足不同信息使用者的需求，虽然满足程度各异，但具有广泛的应用价值，即“有用性”，而信息使用者的需求差异导致对于会计信息“有用性”的判断各不相同。在现有会计理论框架中，会计信息的“有用性”主要体现为“相关性”和“可靠性”，即会计信息的两个基本质量特征。 1.相关性与可靠性：理论概念 关于会计信息的相关性和可靠性，权威的定义与解释来自于FASB和IASB。FASB 在《财务会计概念框架第2号》（SFAC No.2）中将相关性定义为：“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。”将可靠性定义为“能够表达意在表达的事项。”可靠的信息指“真实、可验证和中立的信息”。IASB在国际会计准则中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”可靠性的判断标准为：“当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”根据上述定义，笔者认为，相关性包括以下几点涵义：（1）信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力；（2）信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价；（3）信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者。可靠性则要求会计信息客观地反映交易和事项的情况。相关性和可靠性是相互倚重的，二者共同衡量会计信息的应用价值。 2.会计信息的价值相关性：实证解释 由于对会计信息有用性的研究围绕资本市场价值与会计信息的关系展开，会计理论中的相关性和可靠性在实证研究中统一为“价值相关性”。 在目前的实证研究框架下，会计信息的价值相关性定义为：会计信息与权益市场价值之间具有预测性的联系。该定义基本体现FASB相关性定义的核心。会计信息要具有价值相关性，即与股票价格之间具有显著的预测相关性，必须能够反映与投资者评价企业价值有关的信息，同时足够可靠地反映在股票价格中。只有会计信息具有价值相关性时，才能够对投资者决策产生影响。具体地，Francis & Schipper（1999）归纳了实证研究中对价值相关性的四种解释：
1.采用权益法进行长期股权投资后续计量的投资比例是（C）。 A．10%以下 B．20%以下 C．20%～50% D．50%以上 2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了800万元；投资企业的持股比例为20%。（不考虑所得税等因素）则其资本公积增加了（A ）万元。 A．160 B．150 C．16 D．80 3.在（A）下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 A．权益法 B．成本法 C．移动加权平均法 D．加权平均法 4.当交易没有跨准则，也没有跨报表，那么个别报表（B），跟合并报表无关。 A．重新计量 B．不重新计量 C．无关 D．以上选项都不正确 5.合并财务报表的合并范围予以确定的基础是（B ）。 A．参与 B．控制 C．建议 D．影响 1、非同一控制下企业合并，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为（）。 A、营业外收入 B、营业外支出 C、商誉 D、投资收益 【正确答案】C 【您的答案】C [正确] 2、为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对（）年后发布的相关修订进行整合完善，财政部借鉴修订后的有关国际准则，结合我国实际情况开展2号准则修订工作。 A、2005 B、2
C、2007 D、2008 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 3、投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。 A、合营企业 B、联营企业 C、子公司 D、母公司 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 4、企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，（）。 A、不构成取得长期股权投资的初始投资成本 B、计入长期股权投资成本 C、不确定 D、以上选项都不正确 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 5、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整（）。 A、投资收益 B、留存收益 C、营业外收入 D、营业外支出 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 6、除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方（）。 （1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的 （2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 A、拥有权力 B、不拥有权力 C、无法判断是否拥有权力 D、以上选项都不对 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 7、新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自（）7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。 A、2014年 B、2013年 C、2012年 D、2015年
摘要：合理的会计信息量既能满足信息使用者的需求，又能满足企业控制成本的需求。本文认为，在确定合理信息量之前首先应该确定是否所有会计信息都具有价值相关性，都具有决策有用性。 关键词：会计信息决策有用性价值相关性 一、引言 近年来，西方学者从多个方面对会计信息的决策有用性进行了研究，并取得一定成果，同时会计信息决策的有用性研究也成为实证会计研究的焦点。西方学者的研究是基于较为完善的资本市场，而中国股票市场和投资者有自身的一些特征，比如中国股票市场受国家政策影响极大，具有太多的投机性和庄头性。这些特征必然会影响到我国投资者使用会计信息的方式，从而影响会计信息的价值相关性。我国虽然已有一些关于会计信息价值相关性的研究，但是这些研究都将会计信息局限于会计盈余和现金流量，而没有考虑其他会计信息。本文以我国a股市场股票为样本范围，在前人研究的基础上扩展会计信息的内容，力求通过一系列的实证分析找到我国a股市场上会计信息价值相关性特点和我国投资者使用会计信息的特点。 二、研究设计 （一）研究假设借鉴已有研究成果，本文提出如下研究假设： 假设1：盈余信息和现金流量信息都具有价值相关性，盈余信息的信息含量高于现金流量流量； 假设2：在我国a股市场上并不是所有的会计信息都具有价值相关性； 假设3：不具有价值相关性的会计信息也具有决策有用性； 假设4：会计信息的联合使用可以增强会计信息的价值相关性，投资者已经从依赖的单独的会计信息指标转向综合使用多个会计信息指标。 （二）样本选取和数据来源本文选取最近三年的样本作为研究对象，样本年份区间为2006年至2008年。另外，由于金融行业上市公司在会计盈余、现金流量、收入、成本等方面存在特性，本文从样本中剔除了金融类上市公司。并且依据如下标准对样本进行了筛选：剔除数据不全的样本；剔除表现异常的样本；剔除各变量均值是4个标准差以外的样本；剔除s、st类公司。筛选后，在3个年度的研究区间中共获得了涉及样本12个行业，公司960个（含年度间重复计算），其中2006年 296个、2007年351个、2008年313个。本文采用长时窗，以一年作为研究窗口。本文数据来自ccer一般上市公司财务数据库和ccer股票价格收益数据库。 （三）变量选取和模型建立本文采用股票回报率作为反映公司价值的变量。以每股收益和净资产回报率来衡量年度会计盈余。其中：每股收益eps等于“净利润/期末普通股份总数”；净资产回报率roe等于“净利润/期末股东权益总额”，即“年末roe”。每股经营现金流量cfo等于“公司经营活动产生的现金流量/期末普通股份总数”。本文用每股营业收入mrps 来代表收入。“每股营业收入”等于“营业收入/期末普通股份总数”。用每股营业成本mcps 代表成本，每股营业成本等于“营业成本/期末普通股份总数”。首先以每股盈余、净资产回报率、经营现金流量、每股营业收入和每股营业成本的期末值与增量作为自变量，以股票回报率作为因变量建立线性回归方程，考察这些会计指标的价值相关性。模型一建立五个方程，方程设计如下： ri，t=α0+α1epsi，t+α2?驻epsi，t+?棕i，t ；ri，t=?茁0+?茁1roei，t+?茁2?驻roei，t+?棕i，t ；ri，t=?酌0+?酌1cfoi，t+?酌2 ?驻cfoi，t+?棕i，t ；ri，t=?姿0+?姿1mrpsi，t+?姿2?驻mrpsi，t+?棕i，t ；ri， t=?滋0+?滋1mcpsi，t+?滋2?驻mcpsi，t+?棕i，t 。 其中,ri，t为股票i第t期的股票报酬率；αi、?茁i、?酌i、?姿i和分别为模型的回归系数；?棕i，t为每个方程的残差项，epsi，t、roei，t、cfoi，t、mrpsi，t和mcpsi，
附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资 第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司
债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章初始计量 第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面
企业会计准则解释第7号
7、下列关于母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的合并报表的会计处理中，说法正确的有（）。 A、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 B、处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 C、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益 D、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外 【正确答案】ABD 8、下列各项说法中正确的有（）。 A、累积优先股是指在某个营业年度内，如果公司所获的盈利不足以分派规定的股利，日后优先股的股东对往年未给付的股息，有权要求如数补给 B、对于非累积优先股，虽然对于公司当年所获得的利润有优先于普通股获得分派股息的权利，但如该年公司所获得的盈利不足以按规定的股利分配时，非累积优先股的股东不能要求公司在以后年度中予以补发 C、子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示 D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示 【正确答案】ABCD 9、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中说法中正确的有（）。 A、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中不需要考虑原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益 B、原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益 C、原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商 誉 D、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产 【正确答案】BCD
浅谈中国会计准则的国际化问题(一) 摘要：全球经济一体化，使会计准则国际化成为一种必然趋势。本文在介绍了我国会计改革与国际协调取得重大成就的基础上，阐述了现实存在的问题，并对此浅谈了几点建议与策略。对中国会计准则国际化的前景进行了展望。 关键词：会计准则；国际化；会计制度 今天，在全球经济一体化逐渐形成和资本市场迅猛发展的大环境下，各国的商贸规则都逐步趋向统一化、透明化。会计作为一种国际通用的商业语言，在经济生活中扮演着越来越重要的角色，也同样面临着国际化这种必然趋势。随着我国改革开放的不断深入和加入WTO之后，会计应与国际惯例相协调就显得尤为重要。本文在简述我国会计准则的现状之后，分析了国际化过程中的一些问题，并提出几点建议。 1会计准则国际化的涵义 国际化，指的是在国家与国家之间的相互交流与沟通中，尽量减少国与国之间的差异，寻求大家认可一致的内容，达到信息的国际可比性。与之相对应，会计准则国际化就是由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计准则的过程中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，也就是采用国际上公认的会计原则和方法来处理和执行本国的经济业务。 2我国会计准则国际化的状况 多年来，我们始终以积极的态度来促进中国会计的国际化。截止目前，已经发布实施（含修改发布）的会计准则包括基本准则1项（可以起到财务会计框架的作用），具体准则16项；《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》；以及相关的专业核算办法等，企业会计标准体系的框架已经形成。上述已经发布的企业会计准则和企业会计制度，在具体会计核算要求、内容和方法等方面与国际会计准则相对照，在所有重大方面均与国际会计准则一致。纵观二十年历程，我们也应该清楚看到，会计准则工作起步较晚，基础薄弱，伴随着经济体制的改革应适时推进中国会计的国际化进程，尽可能与国际会计惯例接轨。 3我国会计准则国际化进程中存在的问题及相应建议 会计准则国际化已成为一种必然趋势，这个事实已不容否认，因而，有些人认为，可以完全照搬现有的国际会计准则，不仅可以节省研究费用，也可以促进对外贸易的发展，这种脱离国情的做法是不可取的，由此产生的风险将是巨大的。下面主要就可能出现的问题进行阐述并提出几点建议。 3.1在目前的经济环境下，会计捉则国际化进程应采取渐进式而非激进式 我国正处于经济转轨时期，外部监管机制尚不完善，企业内部治理结构还比较薄弱，企业还没有真正成为市场主体。而目前全球呼吁与之接轨的《国际财务报告准则》包括国际会计准则主要是从市场经济比较发达的国家为基础形成的，充分体现了发达国家的国情和利益。我国的国情决定了我国会计国际化进程必须立足于本国实际，逐步实现与国际惯例的接轨。首先，我们在修订企业基本准则和制定新的准则时，要充分参考国际会计组织和一些主要国家的经验，尤其是一些新动向，以免新出台的准则与国际惯例出现不协调，从而消除一些人为的分歧和不一致；其次，对于常规的经济业务，则是按国际会计惯例的要求，采取渐进式的改革，逐步缩小直至消除我国会计制度与国际会计惯例的差异；最后，在整体上借鉴国际会计惯例改革传统的会计核算模式，逐步实现我国会计准则与国际会计惯例的充分接轨。 3.2正确处理会计准则和会计制度的关系 现阶段我国的会计规范体系是《企业会计准则》和《企业会计制度》并存的模式。一方面，不断地制定和颁布新的具体会计准则和修订已发布的具体准则；另一方面，颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《预算企业制度》。二者各自的详简程度不同，虽然规范的对象一致但有时规范口径有出入，这会造成使企业无所适从的情况。
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 第1部分判断题 题号：QHX019566 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 1. 某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。 A、对 B、错 题号：QHX019567 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 2. 若企业管理某项金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 A、对 B、错 题号：QHX019568 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 3. 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照《CAS22——金融工具确认和计量》的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，并对相关金融资产以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 A、对 B、错 题号：QHX019569 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 4. 企业对所有金融负债均不得进行重分类。 A、对 B、错 题号：QHX019570 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读 5. 对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。财政部附件：企业会计准则解释第1号 二○○七年十一月十六日 企业会计准则解释第1号 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后
的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。 三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在
《企业会计准则解释第3号》解读 《企业会计准则解释第3号》解读 乔元芳 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？ 答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。 【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting
——信息观、计价模型观和计量观西方学者对会计信息在证券市场中的作用所进行的研究集中体现在如何验证会计信息与股票价格之间的关系上面，并由此形成了信息观和计价模型观这两大基本理论，并于近几年衍生出了一种新理论，即计量观。本文拟对这三种理论进行初步探讨。一、会计信息与股票价格之间关系的理论依据之一：信息观股票之所以具有价值，是因为它们具有投资者所希望的某类属性，如代表了对未来股利的要求权。按照通行的财务理论观点，一家公司的股票价格是由其未来的现金流量（即股利）按一定的贴现率进行折现的现值。而会计信息在这其中的作用就是改变投资者对未来股利支付能力的信念，进而改变股票价格，这就是人们通常所说的信息观。然而，会计信息为何能改变投资者对企业未来股利支付能力的信念，进而改变股票价格呢？一般认为，这可以通过引入以下三个关键性链条来加以说明：（1）未来会计盈余与现行会计盈余链；（2）未来股利与未来会计盈余链；（3）股票价格与未来股利链。首先，是未来会计盈余与现行会计盈余链。会计盈余信息被认为是最重要的会计信息，也是使用者最关心的信息。当期公布的会计信息中的会计盈余数据直接影响信息使用者对未来会计盈余的判断，现行会计盈余是对本期经营成果的反映。由于在现实世界中（不完善或不完全市场），我们无法确切地知道未来可能会发生什么事项及其概率分布，所以我们只有依赖历史资料预测未来。会计盈余虽然是对历史成果的反映，但它提供了预见公司未来发展前景的基础。会计盈余项目按照可持续性大小可以分为两类：永久性盈余项目和暂时性盈余项目。永久性盈余项目预期可持续下去，因此它不但对当期的会计盈余有影响，亦会影响公司未来的会计盈余。如公司对组织机构和管理方式进行改造，引入新的管理方式，削减职工人数，成功地降低了公司的管理费用，提高了经营效率。这体现在利润表上就是当期的收入增加，成本降低，利润提高。同时在可以预见的将来，公司取得的这一部分利润会一直持续下去。而暂时性盈余项目只影响当期的会计盈余，但不会影响公司未来的会计盈余。所以，信息使用者可以根据当期的会计盈余信息来判断哪些是永久性盈余项目，哪些是暂时性盈余项目，从而来确定未来会计盈余的预期值。其次，是未来股利与未来会计盈余链。影响未来股利的因素很多，然而在影响未来股利的众多因素中，未来会计盈余是影响未来股利的一个重要因素。有些学者认为，未来会计盈余是未来股利支付能力的指示器。有关经验证据显示，盈余变动和股利变动是相互关联的（Leftwich and Zmijewski，1994）。因此，一般情况下，未来会计盈余与未来股利之间是具有相关性的。最普通也是最简单的假设之一是未来会计盈余与未来股利是通过一个不随时间变化而变化的股利支付比率联结起来的，虽然未来股利与企业所采用的股利支付政策有很大关系，但是不管企业采用何种股利支付政策，未来会计盈余与未来股利具有某种程度上的相关性是毋庸置疑的。[!--empirenews.page--] 最后，是股票价格和未来股利链。未来股利与股票价格通过股票计价模型联系起来。按照通行的财务理论观点，一家公司的股票价格是由其未来的现金流量（即股利）按一定的贴现率进行折现的现值。所以，股票价格可以被看成是未来股利预期价值的一个函数。总之，现行会计盈余能影响预期未来会计盈余，未来会计盈余与未来股利相联系，而未来股利又与股票价格相联系。这样，现行会计盈余与股票价格就具有了紧密的联系。同样，现行会计盈余的变动能影响未来会计盈余的预期，未来会计盈余与未来股利相联系，而未来股利又与股票价格相联系。这样，现行会计盈余的变动与股票价格的变动就具有了紧密的联系。因此，在信息观下，对会计信息与股票价格之间的关系所进行的验证均是围绕着会计信息特别是会计盈余信息的发布或变动在何种程度上会导致股价也发生同方向变动而展开的。二、会计信息与股票价格之间关系的理论依据之二：计价模型观在信息观下，人们探讨的仅仅是会计信息与股票价格之间的相关性及其相关程度，不考虑市场是怎样把信息转换到股价中去的。因此，在这种情况下，股票价格的形成是一个黑匣子。与此同时，信息观有一个重要假设，那就是市场对股票的定价是有效的，即股票价格反映了公司的经济价值。在信息观产生之后的数十年中，该理论在证券市场研究中一直占据主导地
我国会计国际化进程中的问题及对策 摘要：随着我国经济的飞速发展，我国会计制度也在逐步改革，但是与国际会计准则相比， 我们还有不小的差距，基于会计国际化的进程中的发展，分析了其中存在的主要问题，并提出了相应的措施。 关键字：会计国际化会计准则国际化；问题；对策 随着全球贸易、跨国公司的飞速发展．世界经济一体化趋势不断加强，会计国际化已成为世界各国普遍关注的现实问题。我国要融人到世界市场当中，参与国际竞争，就必须为国际市场上的企业提供可比的并能满足国际投资者、债权人需要的会计信息。而作为社会主义国家，我们有着自己特定的经济特征，加速会计改革，促进我国会计的国际化，就成为我国会计界目前的主要任务。会计国际化是一个国际协调的过程，是大势所趋，各国都要参与到这个协调过程中来，在我国当前环境下，我们不应仅仅被动消极地接受其他国家协调的成果，而应主动积极地参与到协调过程中，以期使国际会计准则解决我们所面临的一些特殊会计问题。 一、我国会计国际化 （一）会计国际化的本质 我国会计国际化历程发展较快，经历了三个发展阶段，即：国际比较阶段、国际协调阶段和全球趋同阶段。通过国际比较，我国正从协调各国会计准则重大差异的国际协调阶段向制定单一的全球性会计准则为目标的全球趋同阶段发展。在经济贸易中，由于各个国家制定的会计准则不同，造成了交易中存在着很大差异，使跨国公司的财务信息成本不断增加。因此非常有必要制定符合国际规范的会计准则，从而能够降低企业成本，保证企业利益最大化，提高企业的全球竞争力。 （二）我国的会计国际化 我国会计国际化的内涵就是与国际会计惯例相协调，主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例，使会计准则
关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知财会[2014]14号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：企业会计准则第2号——长期股权投资 财政部 2014年3月13日 附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资
第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则：
企业会计准则解释第6号讲解 一、单选题 1、下列关于《企业会计准则解释第6号》与《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》的对比表述不正确的是（）。 ?A、解释第6号正式文件，仅规范了两个问题?? ?B、两个文件对于弃置费用的相关解释完全一样?? ?C、解释第6号征求意见稿与正式文件有较大差别?? ?D、解释第6号征求意见稿解释了6个问题?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 2、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的增加，应该（）。 ?A、确认为当期损益?? ?B、增加该固定资产成本?? ?C、冲减固定资产成本?? ?D、不进行调整?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 3、2014年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款1000万元取得甲公司所持A公司的90％股权。A公司股权系甲公司以前年度从外部第三方购买的，购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，账面价值为1050万元。2013年1月至2013年12月31日，A公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为700万元，按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为500万元；发生其他所有者权益的变动100万元。假定不考虑其他因素，则自购买日开始持续计算至2013年12月31日的A公司可辨认净资产公允价值为（）。 ?A、1650万元?? ?B、1700万元?? ?C、1850万元?? ?D、1900万元?? 【正确答案】D
【您的答案】D????[正确] 4、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照（）计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 ?A、公允价值?? ?B、合同约定价款?? ?C、账面价值?? ?D、现值?? 【正确答案】D 【您的答案】D????[正确] 5、同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日（）计量。 ?A、被合并方的账面价值?? ?B、被合并方的公允价值?? ?C、公允市场上的价值?? ?D、预计未来现金流量现值?? 【正确答案】A 【您的答案】A????[正确] 6、在《企业会计准则解释第6号》中所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为（）。 ?A、管理费用?? ?B、财务费用?? ?C、营业外支出?? ?D、营业外收入?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 7、2013年12月31日甲公司取得母公司A公司持有的乙公司70%的股权，该股权为A公司2012年1月1日从第三方取得，购买日确认合并商誉200万元。2013年12月31日乙公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，则甲
会计信息披露的重要性会计信息披露，是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众监督而依照会计准则规定将其财务状况、经营等会计信息资料及其他非财务信息向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公示，以便投资者充分了解公司情况。它既包括发行前的披露，也包括上市后的持续信息公开，主要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。新企业会计准则虽然对会计信息披露做出了规范，但仍很不全面，在实务操作中难于正确把握。根据财政部颁布的《企业内部控制基本规范》的要求，为了提高企业财务报告与管理信息的真实性、可靠性与完整性，保障资产的安全完整和企业经营的合法合规，必须进一步明确会计信息的披露与监管。 一、会计信息披露存在的五大问题 完善公司治理机制，加强内部控制建设，必须进一步夯实财务信息编制和披露工作的基础。但目前上市公司信息披露与市场经济发展的要求还存在差异，主要体现在以下几个方面： 1 .会计信息不准确 上市公司出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，外界投资者不能准确地判断公司的财务状况，使得公司财务信息不够真实。如有的公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，粉饰公司不利的财务现状，明明是亏损，但到投资者手中的财务报告却显示此公司连年赢利，以提供虚假的会计信息来套取投资者的资金。 2.会计信息披露不及时 根据会计信息披露的相关规定，当发生可能对公司价值产生重大影响、而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。特别是发生重大事件的临时报告问题更为突出。 3.会计信息披露不全面 许多上市公司的信息披露不全面，存在与准则要求相违背的事项，这些主要体现在以下几个方面：第一，资产负债表项目中的长期待摊费用等虚资产占有较大的金额，存货中有许多滞销、报废的物资，固定资产有很多不能使用或与现实公允价值背离较大等，而这些资产在财务报告中没有进行全面揭示；第二，有的公司对持续亏损的经营状况，借保护商业秘密的理由不予披露；第三，上市公司股权结构不合理，监管机制不完善，大股东挤占、挪用上市公司资金，损害上市公司利益的行为也未全面展示；第四、上市公司对或有事项，如商业票据转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、
财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知 财会[2008]11号 国务院有关部委、有关直属机构，新疆生产建设兵团财务局， 有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)： 为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与 等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第2号》，现予印发，请遵照执行。 附件：企业会计准则解释第2号 二○○八年八月七日 附件：企业会计准则解释第2号 一、同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会 计政策及会计估计？ 答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后， 同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计
估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当 如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？ 答：(一)母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权 投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得 的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少 数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。
企业会计准则解释第5号解读 判断题 1.1、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属 于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入当期损益。[题号：Qhx008913] 正确答案：B 2.企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确 定方法。[题号：Qhx008909] 正确答案：A 3.《企业会计准则解释第5号》中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2013年1月1日起施行。[题号： Qhx008928] 正确答案：B 4.银行业金融机构开展同业代付业务，如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利 息，受托行应当将相关交易作为对申请人发放贷款处理，委托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。 [题号：Qhx008914] 正确答案：B 5.非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，对被购买方拥有的 但在其财务报表中未确认的无形资产均可确认。[题号：Qhx008908] 正确答案：B 6.当企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，不应当终止确认该金融资产。[题号： Qhx008912] 正确答案：B 7.信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护卖方按照约定的标准和方式向信 用保护买方支付信用保护费用，由信用保护买方就约定的标的债务向信用保护卖方提供信用风险保护的金融合约。[题号：Qhx008910] 正确答案：B 8.属于财务担保合同的信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。[题号：Qhx008911] 正确答案：B 9. 10. 11. 单选题 1.截止至2012年12月，财政部共颁布了( C )号企业会计准则解释。[题号：Qhx008926] A、3 B、4 C、5 D、6 2.A公司于2002年12月31日吸收合并了B公司，A公司与B公司无关联，B公司有一项专利权，系自行开发， 公允价值50万，账面价值为10万。另B公司与某物业公司签订10年期长期租赁合同，剩余租赁期还有4年，租金为固定每月10万元。B公司现在将其出租给第三方，租金为15万元，而且逐年上涨。该租赁权的市场价值为200万元，账面价值为0。B公司没有其他无形资产，合并时应确认的无形资产为（D）万元。[题号：Qhx008915] A、10 B、50 C、200 D、250 3.企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非 控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入（D）。[题号：Qhx008919] A、其他应付款 B、递延收益 C、当期损益 D、所有者权益（股东权益） 4. A 公司与B 商业银行签订一笔应收账款转让协议，公司将该应收款90%的受益权转让给B银行，该应收款公 允价值为90万元，账面价值均为100万元。转移后该部分应收款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A 银行追索。A公司的会计处理为（D）。[题号：Qhx008918] A、终止确认，确认损失10万元 B、不终止确认，确认负债90万元 C、不终止确认，确认负债100万元 D、终止确认，确认损失9万元 解析：应做如下分录：借:现金810,000 损失90,000 贷:应收账款900,000
会计准则国际化存在的问题 摘要：中国是世界经济格局中的重要一员，中国会计准则的国际化是中国走向世界的前提。自从 1973年我国进行会计改革以来，尽管在准则的制定方面已驶入了快车道，但由于历史的原因，会计国际化中还存在许多问题。 一、会计准则国际化概念的非一致性 随着经济全球化和国际资本市场一体化的发展，会计准则的国际化已成为一种潮流和趋势。但是，目前，学术界对于会计准则的国际化并没有达成共识。比较有代表性的观点有3种； （－）国际化就是国与国之间的相互交流。沟通，通过找寻各国差异之所在，求同存异，以便更好地促进国际交流。 （二）在可能的范围内，尽可能减少国与国之间的差异，通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容，促进国际协调。其目标是寻求各国的共性，尽量减少国家间的差异，消除不必要的分歧，已达到国际间的可比性。同质性。 （三）实行全球一体化、同一化。从未来全球资本市场一体化的发展角度来看，是完全消除国家间的差异。 上述观点中，第一种观点是强调差异的存在，第二种观点是减少或消除差异，第三种观点是一种理想化的观点，也是国际化的最终目标。 二、国际会计准则的制定问题
会计准则的国际化是经济全球化发展的必然结果，但是，这个国际会计准则由认来制定，其内容是更多地体现美国（或者英国等其他发达国家）会计准则的精神，还是体现广大发展中国家的要求，就显得尤为重要。如果国际会计准则的内容更多地体现的是英美国家会计准则的精神，那么，英美国家在这场会计准则国际化的运动中将大受其益；相反，广大发展中国家将需要耗费大量的成本去实现其本国会计准则与国际会计准则之间的协调。这样，尽管这些国家将从会计准则国际化进程中受益，但是，在该进程中所发生的大量改革成本和风险也将主要由这些国家来承担。如果国际会计准则的内容更多地体现的是发展中国家的要求，那么，发展中国家的改革成本和风险也将小得多。显然，谁能够在国际会计准则的制定中占据主导地位，认就得利，会计准则的国际化将是一场利益之争。 1998年，国际会计准则委员会开始计划重组，其目的便是为了解决上述问题。国际会计准则委员会的重组计划最后于1999年11月获得通过，2001年1月1日起正式实施。遗憾的是，新的国际会计准则委员会的改组方案是在美国的主导下完成的，体现了美国的利益。在国际会计准则委员会改组之前的16个理事中，尚在4个理事（马来西亚1个席位，墨西哥1个席位、南非和津巴布韦1个席位、印度和斯里兰卡1个席位）代表着发展中国家，但是改组后的国际会计准则委员会理事会（共14个席位）中只有南非一个发展中国家拥有1个席位；大部分席位为英美国家所有（占了7个席位）。即使是