会计之谨慎性思考
新会计准则下对谨慎性原则的思考
发布时间：2010-6-2 9:34:30 来源：新会计作者：添加到我的收藏
我国新企业会计准则出台后的研究，较多的集中在公允价值、盈余管理和与国际准则的比较等方面，而对会计目标、财务信息质量和财务列报等相对较少。本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，从会计确认、计量两方面探讨谨慎性原则的运用，揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重要意义。
一、谨慎性概念的起源与发展
在西方会计文献中，经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个：conservatism和 prudence。我国的会计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。尽管这两个词在词义上有细微差别（稳健，也称保守，强调对风险的较高预期；谨慎，也称审慎，强调对风险的适度预期），但早期会计文献没有做出详细区分，而都统一为：对待会计中的不确定性，
应持小心、谨慎、倾向于悲观的态度，也即在会计处理时，认为风险发生的可能性要大于不发生的可能性（陈鸣，2005）。
据调查，影响财务会计信息可理解性的前三位因素为，财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及使用者的前导知识（陈今池，1998）。由于“谨慎性”和“稳健性”之间存在客观差异，必然会降低会计信息的可理解性，统一措辞显得尤为重要。随着会计研究的不断发展，对“谨慎性”与“稳健性”的争论开始逐步趋于一致，大量的文献检索和实地调研从限度分析（孙宝成，1995）和措辞偏好（孙铮，2005）等方面都支持采用“谨慎性”的说法。
对谨慎性概念的界定，Basu (1997)在其实证研究中将其表述为，“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息高”。所谓谨慎性是对利得和损失的可验证程度的非对称性状态；对利得和损失的可验证的差异性越大，就越谨慎。谨慎性会计处理结果，是对净资产的持续低估。我国学者陈今池（1998）
认为：“谨慎性原则是指某项经济业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对业主产权产生乐观影响最小的那种方法。”汤云为（2001）则进一步将谨慎性原则，明确为选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。“我国新企业会计准则基本准则第18条强调”应有的谨慎“，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的”真实、公允“。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。
二、谨慎性原则的发展与应用
（一）国外文献综述方面
谨慎性原则最早可追溯至中世纪托管人解脱其受托责任所采取的策略：不预计托管财产的增值。在19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因，是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。这一点被美国会计学家谢菲尔德在本世纪初注意到，从而
拉开了美国的会计界讨论谨慎性原则的序幕。而对谨慎性原则的普遍关注，则是在 20 世纪 30年代的大危机之后，人们认识到大危机之前粉饰会计报表（主要表现为浮夸利润）的泛滥，导致了各方面对经济的”盲目“乐观，是引发大危机的一个重要原因，至此谨慎思想的地位得以确立（李军，2006）。国外文献对谨慎性原则的探讨和研究，主要集中在谨慎性原则发展的推动力量和谨慎性原则存在的支持证据两方面。
1.谨慎性原则发展的推动力量。Sanders? Hatifield 和Moore于1938年发表的《论会计原则》（ASOAP）指出：谨慎性发展的主要力量来自：（1）人们的普遍想法：低估比高估带来更少伤害；（2）会计估计中乐观主义将导致更多差错；（3）政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见，对一些不利的可能事项套用一个更大的模式会合适一些。它认为，基于各种目的的合理储备应该坚持，但并不支持、也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现某种账面利润，进而在对外报告中隐藏一部分利润的实际做法。
2.谨慎性原则存在的支持证据。Watts （2003）通过对相关实证文献的梳理，发现了一个很有趣的现象：资本市场监管者、准则制定机构和学术界在口头上反对谨慎性，但实际会计处理变得越来越谨慎了。他从四个方面总结了谨慎性存在的理由。第一，契约主义。由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果，这会激励管理当局应用一些存有偏见和噪音的会计计量方式，从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响。而谨慎性原则能抵制这种机会主义行为。第二，股东诉讼。相比较而言，高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估净资产高得多。低估公司净资产还能降低公司的预期诉讼成本。第三，税收节约。损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出及现值，因而能增加公司的价值。第四，监管成本节约。近些年的相关实证研究采用各种测度指标，证明了上述四种解释的重要性。
综上所述，国外学者为我们呈现了谨慎性原则发展的历史背景，着重指出了谨慎性存在的必要性和合理性：合理的风险预期，悲观主义比乐
观主义更受欢迎和税收节约等。
（二）国内文献综述方面
纵观国内相关的研究成果，对谨慎性原则的讨论着力于解决以下两个问题：谨慎性原则与其它原则之间冲突的解决和谨慎性原则在会计实务中的适度应用。
1.谨慎性原则与其它原则的冲突及其解决办法。财务信息具有很多种质量特征，它们之间具有紧密的逻辑关系。其中，公允、有用是总括性的核心质量特征，其它质量特征构成它的重要支撑，主要质量特征及构成要素之间的此消彼涨是不可避免的理论结果和现实结论（孙铮，2005）。侯树强（2003）指出谨慎性原则和配比原则相冲突：如研究和开发费用。配比原则要求将其资本化，在受益各期进行分摊；而谨慎性原则将其费用化，冲减当期损益。这两种方法各有道理，却从另一个角度反映了会计准则存在不统一性。另外，由于对谨慎性原则的贯彻没有一个统一的标准，而取决于会计人员的主观判断，可
能导致可比性的缺乏（李榕芳，2000）。
对于如何协调并解决各个原则之间的冲突，我国学者进行了大量的探索。孟凡利指出：各个原则之间的权衡是利益驱动的结果，当追求资本维护时，谨慎原则将得到充分运用，其它原则与之相冲突时都让位于谨慎原则，所以应关注”实质重于形式“和成本效益的比较，保证财务会计目标的实现。陈东海（1996）认为谨慎性原则运用提高了企业抗风险的能力，增大了企业财务和会计处理的灵活性，加大了主观判断，与其它原则相矛盾，解决的方法是给定优先顺序，并对其产生的影响进行充分披露。陈炜（1995）通过问卷调查重点分析了谨慎性原则与会计信息质量的关系。其结果耐人寻味，只有22.73％的人认为谨慎原则保证信息的准确性，而大部分人认为，谨慎原则会对会计信息的真实性产生影响，但可以容忍。由此看来，谨慎性原则应服务于财务会计目标，以有利于提高会计信息的有用性为指导思想，并在会计报表附注中予以充分披露。
2.谨慎性原则在会计实务中的适度应用。陈炜
（1995）指出，提倡谨慎性时，一个适度应用谨慎原则的会计信息的有用性是有充分保证的，它与会计信息质量特征是协调一致的。另外，费伦苏（2006）认为在遇有不确定性情形时，会计人员应持有较为谨慎的态度，会计确认与计量应建立在稳妥合理的基础之上。但何谓”适度“、”稳妥合理“显然是一个很难确定的问题。
为防范和化解风险，企业保持适当的谨慎是完全必要的。但在超出不确定性范围的滥用谨慎性或在面临不确定因素时的误用谨慎性都将损害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在应用谨慎性原则时应注意以下几方面：（1）明确谨慎性原则应用的目的，使会计人员和管理当局树立正确的谨慎观；（2）对其应用进行严格、具体的规定，提高其可操作性；（3）对应用谨慎性原则的相关信息应予以恰当披露。为避免信息过多造成信息使用者困扰，可对一些不确定性因素尽量予以初步的量化，如分成基本确定、很可能发生、可能发生、未必可能发生等几个类别，并分别在：a.相关的报表内予以确认；b.表外附注或财务情况说明书中予以说明；c.不必作任何反映。（4）
以适应中国国情为基本标准，适度运用谨慎原则的同时，应适当兼顾前瞻性与现实性。如在我国市场经济尚未健全规范的情况下，超前地引入”公价价值“追求与国际协调是不稳妥的。盛碧荷（2004）认为应在会计制度的设计上，对谨慎性原则的使用有所限制，如将现行的会计制度相关内容”柔性化“改为”刚性化“以提高会计行为选择的科学性。费伦苏（2006）也认为对谨慎性原则的运用应具有一定的灵活性。同时，对经济业务的处理应配合企业经营管理的需要，对可以预计的资产尤其是无形资产应适当预计，对可以预计的利润，也应考虑予以适当披露，这样才能让会计信息使用者得到真正可靠的会计信息。”预计所有的预期损失，但不预计所有的预期收益“的做法并不是谨慎的处理方法，它是过度的谨慎。谨慎原则更多地是从谨慎程度的把握上来测度可靠性的，如果谨慎程度超过了财务信息公允、有用所必需的程度，这种谨慎不仅不利于提高财务信息的可靠性，相反还会损害财务信息的可靠性（汤云为、钱逢胜，2001）。
谨慎性原则的实务应用表明，在风险面前，
悲观主义比乐观主义更受欢迎，合理的估计是必需，但要尽可能合乎客观实际。它的恰当运用包括两个方面：首先是定性判断：发生、不发生；其次是定量估计，得出其发生的概率分布。
3.国内法规。据调查，谨慎性的成文规定最早出现在1992年的企业会计基本准则中。它明确企业应遵循谨慎原则，其运用突出表现在折旧、坏账准备和存货三项。在此之前，我国基本实行的是社会主义计划经济，企业按指令办事无风险意识，谨慎原则没有应用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，谨慎性是客观存在的，国有企业清产核资中的资产重估计价和可能损益计量就是谨慎性的一种表现。又如，在会计核算中，新产品的研发费用在多数情况下是一次性结转到损益，而不是分期摊销，也包含对试制成功与否的谨慎反应，只是运用程度和范围极其有限，且尚未在理论上得到承认（李榕芳，2000）。
改革开放后，企业直接面向市场和消费者，竞争加剧，面临的风险日益增加，谨慎性考虑成为必要。财政部1999年发布的《股份有限公司
会计制度有关会计处理问题的补充规定》，要求股份有限公司计提”四项准备金“，即”坏账准备“、”短期投资跌价准备“、”存货跌价准备“、”长期投资减值准备“，加快了我国遵循谨慎原则的步伐，使股份有限公司提供的利润水平更加稳健。同时，中国证监会要求上市公司从1998年起在年度财务报告的”主要财务数据“中，单独披露”调整后的每股净资产“，从而采用谨慎的投资策略。
国务院《企业财务会计报告条例》对企业会计核算的六大要素进行了重新界定，体现了谨慎性思想在会计实务中的应用。《企业会计制度》对谨慎性原则的要求是企业在进行会计核算时，”不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备“。关于谨慎性的要求，最核心部分是资产价值确认方面的创新，并将四项资产减值准备扩大到八项，还规定债务重组和非货币资产交换等的会计处理不再使用公允价值，严格控制企业利用公允价值虚增利润。
新企业会计基本准则第18条：企业对交易
或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性作为指导思想在基本准则中强调，贯穿会计确认、计量、记录和报告的全过程，对提供真实、公允的财务信息，为经营者和投资者等利益相关群体的决策有效性和正确性奠定了坚实的基础。
三、谨慎性原则在新准则中的运用
谨慎性原则在新准则中居于指导思想的地位。本文将从会计确认、计量两方面展开，主要探讨：金融工具列报、公允价值运用和资产减值处理。
（一）会计确认方面
新会计准则中，会计确认的主要变化表现为对会计要素定义和确认条件的重新修订和进一步完善，从而使金融资产不再游离于财务报表之外，而是单列项目反映。
根据IASC会计确认的基本理论，金融工具是可以而且应该在会计报表中予以确认的。20世纪80年代以来，企业因操纵衍生金融工具而导致严重亏损的事例举不胜举，如1994年美国的加州橙县事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英国的巴林银行事件等。冯淑萍（1999）指出：”巴林银行的倒闭，给全世界敲响了警钟。客观地说，会计因未能及时披露衍生金融交易所潜在的巨大风险，负有一定的责任。“
正是出于防范不确定风险的需要、规避重大的潜在损失，新会计准则从金融工具的定义入手，将金融工具纳入表内核算，并要求在会计报表附注中进行充分披露，是财务信息质量相关性的客观要求，也是谨慎性原则运用的必然结果。通过定期（资产负债表日，季末，月末，甚至每天营业中止时）反映金融工具的损益变动，进行全程监控从而有效地杜绝因金融失败引起的企业经营恶化甚至破产，将收益（或损失）清楚地列入损益表（或是股东权益变动表）进行核算，通过”公允价值变动损益“下的明细科目反映，可以防止盲目乐观，使企业保持积极健康的发展
态势。谨慎性原则的运用改变了金融工具长期游离于会计报表之外的尴尬局面，使金融风险的控制有了依托，为企业利用金融工具进行套期保值或是投机获利筑起了一道坚固的”防火墙“。
（二）会计计量方面
会计计量包括两方面，即计量属性和计量金额。在新会计准则中，计量属性的变化主要表现为重新引入公允价值，且得到广泛运用，而《资产减值准则》为如何进行资产计价提供了规范、务实的指导。
1.公允价值的引入。公允价值的广泛运用无疑是新会计准则的最大亮点之一，从禁止到回归，关于公允价值的争论从未停止过。部分人认为公允价值的运用有利于利润操纵，对公允价值能否”公允“表示怀疑。也有学者提出公允价值作为一项技术，既可以用来提高会计信息的质量，也可以用来扭曲会计信息，而这取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平，公允价值计量和利润操纵之间并无必然的联系（牛成喆、苏
正建，2006）。在会计环境复杂多变、行业和社会监管普遍缺失、管理当局及会计人员专业素养和道德情操有待提高的情况下，公允价值被当作”利润调节器“是小团体主义和个人主义发展的必然结果。随着内部控制制度、激励约束机制和业绩评价体系等的相继建立并完善，世界性竞争要求企业和个人不断修炼”专业、诚信“的美德，”品牌第一、顾客至上“成为企业基业常青的不二选择，由此”道德风险“和”逆向选择“的机会成本逐渐增大，从而为公允价值的孕育发展提供了制度和文化保障。与国际会计的趋同，增加会计信息的国际可比性，充分披露金融风险也使公允价值计量成为需要。
我国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具确认与计量等具体准则，均要求对要素确认和计量过程采用公允价值。在会计准则国际趋同的过程中，考虑到我国市场不够成熟的具体情况，我国新会计准则对公允价值的使用较为谨慎。如：国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量；我国新准则强
调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量（王淑霞，2006）。谨慎性的考虑还有很多，如在非货币性资产交换中，公允价值的运用需同时满足：（1）交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。是否能够可靠计量，成为公允价值运用的必要前提，也界定了它的使用范围。至于何为”可靠“，怎样去测度和评价，针对不同的交易有不同的判别标准。如在金融工具的计量中，公允价值的确定划分为三个级次：活跃市场、相似市场和技术性估值。如果对会计处理方法选择的自由度不加限制，将很可能使会计核算过程变得随意，是对一致性和可比性的违背，会扩大企业利润操纵和盈余管理的空间（宋献忠2005），也将损害其谨慎性。
2.资产减值的处理。资产减值具体准则明确，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。该准则还规
定，资产减值损失一经认定，在以后会计期间不得转回。此准则提出，一方面是为了适应会计国际趋同的客观需要，加强会计信息的可比性，相应降低会计国际化的转化成本，增强企业的国际竞争力；另一方面是出于谨慎性的考虑，防范窗饰利润的盈余管理行为，增强会计信息的透明度，真正为决策有用服务。因谨慎性本身带有的主观倾向性决定了会计处理方法的可选择性，减值迹象认定的无法客观量化和标准化，减值计提的时间、数量也无法有效控制，为企业留下了利润操纵的空间。但，减值损失计提后不允许转回的规定使得企业不得不三思而后行，以往盛行的”亏损企业巨额计提、扭亏企业冲回计提、盈利企业加速计提（任海峙，2006）“的法则不再适用，从而在一定程度上较为真实地反映了企业的经营实貌。正如《孙子兵法》提到的”主不可以怒而兴师，将不可以愠而致战“，草率的计提将付出代价（直接表现为利益的丧失），为实现利润平滑化而导致强势市场形象的被怀疑甚至被否认只能是得不偿失。
通过有意识地选取新会计准则中的焦点问
题进行论述，本文展现了谨慎性在会计处理上的显著影响。如金融工具的表内确认，是对预期风险可能影响损益的谨慎考虑；资产减值的不予转回，是谨慎性”刚性化“的体现，增强其可操作性；而公允价值的回归，考虑了我国国情，限定了其运用的范围，也是基于谨慎性的思想。
四、结论与展望
谨慎性的开端源于中世纪受托责任的解脱，直到20世纪30年代的金融危机过后才引起重视。今天，它作为财务会计信息质量特征的重要组成部分被写进准则，贯穿会计确认、计量、记录、报告的全过程，其重要性不可小觑。本文通过对谨慎性发展相关文献的梳理，明确了”谨慎性“的经济实质，试图展现给广大研究人员一个谨慎性发展的清晰路径，从而为进一步的研究工作提供参考。对新旧会计准则变化中谨慎性运用的主要方面进行探讨，主要意义有两点：其一，为谨慎性在当前会计环境中的正确应用提供指导；其二，从谨慎的视角解读公允价值，使公允价值的运用能更好地为”真实、公允“的会计目
标服务。
开放教育试点会计（本科）专业毕业论文稳健性原则的应用与思考
目录 摘要 (Ⅰ) 一、前言 (1) 二、稳健性原则存在的前提 (2) 三、稳健性原则的含义 (3) 四、稳健性原则的地位和作用 (4) 五、稳健性原则在会计核算中的运用 (5) 六、稳健性原则会计核算中存在的固有限制性 (8) 七、稳健性原则在会计核算中运用的完善 (10) 参考文献 (12)
稳健性原则的应用与思考 摘要 稳健性原则，是指会计核算应当遵循谨慎性的要求，采取稳妥的做法，合理核算可能发生的损失和费用，尽快回收资本并减少难以确定的风险．稳健性原则在很多国家的会计理论和实务中,影响相当大． 稳健性原则在我国的应用已有十多年的时间, 应用范围不断扩大, 被用于会计核算的全过程。企业合理应用稳健性原则能对企业经营中存在的风险进行合理估计, 在风险发生之前将其化解, 有利于企业做出正确的经营决策, 有利于保护投资者的利益，也可以提高企业的市场竞争力。 关键词：稳健性原则不确定性会计核算 稳健性原则是会计核算中一个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例，经过几十年的演变和发展，其内涵越来越丰富，且被世界上大多数国家所接受。长期以来,稳健性原则一直是西方国家公认的会计准则,并在会计实务中得到了充分应用。近十几年来,稳健性原则也逐渐为我国会计理论界所认可,并正式写入了会计准则。实践证明,稳健性原则在指导我国的会计工作实践中确实发挥了重要作用,有效提高了我国企业财务报告中会计信息的真实性和稳妥性。 市场经济条件下，企业经济活动的不稳定性是稳健性原则产生的基本前提。从稳健性原则在会计核算中的运用来看，有利于防止企业虚夸资产，扩大利润的现象发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息。对保护投资人、债权人的权益，对会计信息使用者了解企业经营情况和管理者进行正确决策都将起到重要的作用。但是由于稳健性原则在运用中具有明显的倾向性，主观臆断性等特点，随着应用范围的扩大，人为调节费用，操纵利润的空间也增大，从而极大的破坏了会计信息的宏观性，使会计信息失去可靠性。所以，在会计核算中只有适度的应用稳健性原则，才能真正揭示它的会计本质。 一、稳健性原则存在的前提
会计岗位工作谨慎性原则分析 【摘要】会计谨慎性原则指的是企业在面对一些不确定因素影响时，对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估计资产或者收益、低估负债或者费用。不确定因素代表着风险性，谨慎性原则就是为了防范某些不确定因素带来的风险。谨慎性原则要求会计人员对将要发生的费用和损失，做出合理的预计，对一些经济事项、会计业务尽量使用不虚增利润和夸大所有者权益的处理办法。谨慎性原则在企业会计核算的运用，能为企业起到预警风险和化解风险的作用，从而使会计信息更加稳妥和安全。 【关键词】会计;工作;谨慎性;原则 一、谨慎性原则应用的两面性 1.谨慎性原则的优点 面对企业经营活动的风险和不确定性，谨慎性原则要求人们在会计操作上做出谨慎的反映和处理，以保护企业的稳健经营和增强企业的防御能力。会计制度及新准则对会计实务的规范和要求，在很多方面体现了谨慎性原则，“不高估计资产或者收益，不低估负债或者费用”其有效地挤去了企业资产和利润中的水分，遏制了企业虚增资产和利润的做法，体现了公平、公允原则。谨慎性原则提供的会计信息相对稳健、可靠并反映经营风险，有利于会计信息使用者做出准确的决策，有利于保护投资人和债权人的经济利益，同时对保证会计信息披露质量发挥了重要作用。谨慎性原则的运用可以预计企业未来损失，预防经营风险，体现了资本保全制度，充分提高了企
业在市场上的竞争能力。 2.谨慎性原则与其他会计原则存在矛盾 (1)谨慎性原则与可靠性原则的矛盾。可靠性原则指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性原则却强调预计可能发生但还未发生的损失与费用，具有主观随意性，两者明显相矛盾。 (2)谨慎性原则与配比性原则的矛盾。配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。谨慎性原则要求在当期确认可能将要发生的损失和费用，滞后确认或不确认可能发生的收入和收益，在当期没有相应的成本和收入与之配比，两者客观存在冲突。 (3)谨慎性原则与可比性、一致性原则的矛盾。可比性原则要求会计信息口径一致、相互可比;一致性原则要求会计处理方法前后保持一致，一经采用不得任意变更，并应一贯予以使用。谨慎性原则对于会计信息的口径和处理方法没有要求，允许企业可以根据自身情况而变化，会计信息很大程度上失去可比性，因而与可比性原则和一致性原则发生分歧。 二、谨慎性原则的完善和提高 在当今充满竞争的市场环境下，企业面临着各式各样的市场风险，这些不确定的风险需要谨慎性原则的应用。但是如果滥用谨慎性原则，
毕业论文（设计） 题目关于会计信息真实性的思考姓名XXXXXXXXXX 学号XXXXXXXXXX 专业班级XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 指导教师XXXXXX
目录 前言 (1) 1会计信息真实性的概述 (1) 1.1 会计信息的概述 (2) 1.2 会计信息失真的基本概述 (2) 2 会计信息失真的原因 (2) 2.1 会计信息失真的客观原因 (2) 2.2 会计信息失真的主观原因 (3) 3会计信息失真的分类、表现形式及造假方法 (4) 3.1 会计信息失真的分类 (4) 3.2 会计信息失真的表现形式 (5) 3.3 会计信息造假的方法 (6) 4会计信息失真的现状和影响 (7) 4.1我国会计信息失真的现状 (7) 4.2会计信息失真对我国经济的影响 (7) 5会计信息失真的治理和防范 (8) 5.1会计信息失真的治理对策 (8) 5.2会计信息失真的防范 (9) 结论 (10) 参考文献 (11)
关于会计信息真实性的思考 摘要 近年来，随着社会主义市场经济体制的建立，会计信息失真想象在我国已较普遍。涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司、国有企业，也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。会计信息失真给经济管理工作带来严重危害，对我国经济的持续快速发展造成阻碍，损害国家和社会公众的利益，引起了党和国家领导人的高度重视，温家宝总理也提出要“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。因此，研究和治理会计信息失真问题已经迫在眉睫。所以本文主要针对会计信息失真现象产生的原因和危害，会计信息失真分类及表现形式，会计信息失真的现状和影响，以及如何防范和治理会计信息失真等问题提出一些建议与对策，从根本上解决会计信息失真，以促进我国经济健康、有序的发展。 【关键词】真实性失真会计监督
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
辽东学院继续教育学院 毕业设计（论文）设计（论文）题目：谨慎性原则在会计实务中的应用 学生：王美玲 年级：12级 专业：会计本科 指导教师：付艳 2014年3月26日
摘要 伴随着我国近十余年的会计制度改革，谨慎性原则在从无到有，从粗放到精细的发展历程中，逐步完善。但随着时代的不断发展在实际的工作中出现的新问题也越来越多。人们认识到，谨慎性原则作为一种对会计实务态度和会计实务的处理方法它具有两面性。谨慎性原则虽然能够解决企业虚增利润等问题，体现出它的重要性，但作为一项会计原则，它在运用中也具有明显的不足和局限性。这就需要我们与时俱进，根据现代企业的特点来解决这些不足。本文论述了我国新会计制度下谨慎性原则的重要性、表现形式及运用情况、存在的问题、以及一些思考和建议。 关键词：谨慎性原则；重要性；表现形式及运用；问题；思考及建议。
目录 摘要 (2) 1、我国的会计结构中包含谨慎性原则的重要性 (7) 1.1权责发生制制度原则中包含谨慎性原则 (7) 1.2实现原则中包含谨慎原则 (8) 2、谨慎性原则在我国会计实务中的表现形式及实际运用情况 (9) 2.1谨慎性原则的表现形式 (9) 2.2谨慎性原则在我国的具体应用情况 (12) 3、我国企业运用谨慎性原则存在的问题 (14) 3.1谨慎性原则应用中，会计确认与计量的难度大 (14) 3.2与其他会计原则有一定冲突 (15) 3.3谨慎性原则应用中易被滥用 (16) 4、关于谨慎性原则正确运用的几点思考及建议 (17) 4.1存在的问题 (17) 4.2综上所述我认为要更好的应用谨慎性原则就做好以下几点： (19) 参考文献 (26)
论会计信息的真实性 一、信息真实性析意 会计信息的真实性概念，在我国《会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。 美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年5;月发表的财务会计概念公告第二号《会计信息的质量特征》中，将决策有用性的两个主要质量特征概括为相关性和可靠性，并且指出“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性也和这两个特征一起产生作用，其有用性。”〔1;〕其中的可核性是指独立的会计人员采用相同的会计，会得出高度一致的结果。中立性是信息不应当有预定结果的偏向，也就是制定或执行各种准则时，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影响。 应该注意的是，我国的“真实性原则”指的是可靠性这一主要质量特征，而在《企业会计准则》中只是把它列为12个原则之一（尽管列在第一位），与其它的原则相比，并没有显示出真实性在信息有用
性中的地位。另外，关于这一原则应称为“可靠性”还是“真实性”历来有不同的看法。认为“可靠性”适合的主要理由是可靠性比真实性更能准确地反映实际情况。但大多数学者认为，为了便于我国会计工作者理解，还是称为“真实性”更好。对此，笔者认为还是改称为;“可靠性”较好。理由如下：〈1〉作为会计信息的质量特征，;“可靠”比“真实”更确切，有说质量“可靠”的，没有说质量“真实”的。〈2;〉“可靠性”主要是从信息使用者的角度来讲的，而“真实性”则主要是从会计信息的提供者角度来讲的。〈3〉“可靠性”的内涵更丰富。会计信息要成为可靠的，必须是真实的；但由于存在会计政策的选择，真实的会计信息却未必都可靠。〈4;〉由于在美国的会计信息质量特征中，可靠性包含了真实性这一具有层次结构的质量特征，却使我国一些学者迷惑了，致使一些会计著作中竟将可靠性原则和真实性原则列作两个不同的原则。另外，国际会计准则委员会（IASC）关于编制和提供财务报表的框架也将“可靠性”列为四项主要质量特征之一。所以，这样改是符合国际惯例的。毕业论文 二、会计信息真实性的局限性 任何事物都存在着正反两个方面，真实性也不例外。所以，为了全面透彻地理解真实性的含义，有必要用辩证的方法，从反面再对这一问题认识一下，这就是会计信息真实性的局限性。
关于会计信息真实性的思考 摘要 会计真实的信息是生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。一旦出现会计信息失真，那么对于信息的使用者而言，也会产生错误的决策，我国的会计信息存在着失真性，所以我们要加大建设会计机制的监管体制，施行诚信工程，加强教育，提高对会计信息真实性的深刻认识。 关键词：会计信息、失真、诚信 1.引言 会计真实的信息是生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。我们知道，如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。所以我们要加大建设会计机制的监管体制，施行诚信工程，加强教育，提高对会计信息真实性的深刻认识。 2.我国企业会计信息质量现状 会计真实的信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性，所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息，遵循程序理性观的真实性。在英国强调“真实公允”，也是要求遵循规范公允的会计行为程序，编制会计报表。在我国，同样要求会计报表的编制，应遵循企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，
浅谈会计谨慎性原则 回顾中专短短两年的学习，使我受益匪浅，也因此我选择了续读大专，在中专期间本会计专业主要开设了基础会计，财务会计，财务管理，会计职业道德等一系列关于会计理论知识的学科。会计是一种管理活动，它对日常经济活动起着重要作用，而会计信息核算的谨慎更具有一定的经济后果。 《企业会计制度》从资产、负债及收益角度上全面体现了谨慎性原则的应用要求，作为一项会计原则，谨慎性既有其合理的一面，同时也存在着局限性。可见谨慎性原则对会计信息正确判断的重要性，否则虚增资产、过大的夸大利润将给企业、国家带来重大的危害。目前，我国社会主义市场经济条件下，市场已成为企业经营的晴雨表，市场的多变使企业面临的不确定因素增加，经营风险增大，因此在会计核算中，充分的考虑了市场带给企业的各种风险，遵循谨慎性原则具有重要现实意义。《企业会计准则》及会计制度中，也对谨慎性原则作出了相应的规定。 所谓的会计谨慎性原则是指在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备，也可以说，在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的宏观经济环境的不确定性程度越来越高。以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息披露，因此，谨慎性原则的遵循是必然的。可靠谨慎的会计信息对内部使用者来说，给予企业一定的盈余管理空间，有利于企业做出准确的经营决策，有利于保护债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力，显然，在会计行业中强调谨慎性原则是在新的会计环境下保护会计目标能够做到充分实现。 从会计人员角度分析，谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性。受会计人员的业务素质职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。譬如，接受捐赠的固定资产、无形资产，在无取得发票账单和还不存在活跃市场的情况下，《企业会计准则》规定按该接受的固定资产、无形资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。而如何确定预计未来现金流量现值，需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大的破坏了会计信息真实性使会计信息失去可靠性。所以谨慎性原则对于企业会计活动中每个核算环节的影响都是十分之大的。没有了谨慎性原则，会计核算
会计之谨慎性思考 我国新企业会计准则出台后的研究，较多的集中在公允价值、盈 余治理和与国际准则的比较等方面，而对会计目标、财务信息质量和财务 列报等相对较少。本文试图通过展现慎重性原则的进展历程，剖析慎重性 原则的经济实质，并立足于中国国情，从会计确认、计量两方面探讨慎重 性原则的运用，揭示遵循慎重性原则对提升会计信息决策有用性的重要意 义。 一、慎重性概念的起源与进展 在西方会计文献中，经常用来表达“面对不确定性所持有的态度” 的词有两个：conservatism和prudence。我国的会计学者一样把它们相应地译为“稳健、慎重”。尽管这两个词在词义上有细微差别（稳健，也称保守，强调对风险的较高预期；慎重，也称审慎，强调对风险的适度预期），但早期会计文献没有做出详细区分，而都统一为：对待会计中的不确定性，应 持小心、慎重、倾向于悲观的态度，也即在会计处理时，认为风险发生的 可能性要大于不发生的可能性（陈鸣，2005）。 据调查，阻碍财务会计信息可懂得性的前三位因素为，财务会计 的专业性、措辞的通俗程度以及使用者的前导知识（陈今池，1998）。由于“慎重性”和“稳健性”之间存在客观差异，必定会降低会计信息的可懂 得性，统一措辞显得尤为重要。随着会计研究的持续进展，对“慎重性” 与“稳健性”的争辩开始逐步趋于一致，大量的文献检索和实地调研从限 度分析（孙宝成，1995）和措辞偏好（孙铮，2005）等方面都支持采纳“慎重性”的讲法。 对慎重性概念的界定，Basu (1997)在事实上证研究中将其表述为，“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认缺失等坏消息高”。所谓慎重性是对利得和缺失的可验证程度的非对称性状态；对利得和
谨慎性原则及其运用事例 谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 会计谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。 运用事例 在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备；最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。 在收入方面：如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。
债务重组方面：新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。 投资及清算股利的应用：《企业会计准则———投资》中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10年的期限摊销。在清算股利方面，采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。
会计谨慎性原则问题 的探究
会计谨慎性原则问题的探究 摘要：在市场经济条件下，由于竞争和风险日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主题的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则是一项历史悠久、影响深远的会计核算原则，目前已在时间范围内被各国会计准则所广泛采用。谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利避害，使会计信息更具客观性。 关键词：谨慎性原则企业探究 一、引言 谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。 二、谨慎性原则的基本理论 (一)谨慎性原则的含义
谨慎性原则即稳定性原则，是指某些经纪业务中有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和陈旭进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 （二）谨慎性原则的提出 （1）在企业的经济活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。（2）企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。 （3）企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。比方说，只要企业同其他企业有经济往来就有可能发生坏账：另外企业在经营中也存在资产过时削价处理和其他损失等情况。对于上述可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，则应遵循谨慎性原则，即将肯能发生的费用和损失，预先估计入账，待费用或损失发生时，由于已经提前预计，就不会使企业经营成本造成忽高忽低的。 （三）谨慎性原则的本质 企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则有两个本子：第一，以保护企业为主旨。金属性的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎性的会计处理可能会与某些企业的厂长经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营和企业中，某些厂长经理总希望在自己的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。第二：收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质
谈谈会计信息的稳健性原则(一) 摘要]通过对稳健性原则存在的前提、发展曲线、与其他质量特征的关系和其在会计实践中的作用作一个粗浅的分析，旨在更好地理解它，为会计信息使用者合理运用稳健性原则提供参考。 关键词会计信息稳健性原则 一、稳健性原则存在的前提 1.稳健性原则存在的客观前提 经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于发展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原则就客观地存在了。 2.稳健性原则存在的主观前提 (1)契约理论是会计稳健性原则存在的主观前提。在企业契约中，主要有所有者与管理层之间的契约和债权人与管理层之间的契约。两种不同的契约存在两种不同的矛盾。在所有者与管理人之间的矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的一种工具，从而管理人可以避免因盈余过高而带来的股东诉讼。另外，由于稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。由此可见，管理人愿意采用稳健性原则，是它能化解上述两对矛盾。 (2)税收是会计稳健性原则存在的主观前提。除了免税企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。 二、稳健性原则的发展曲线 会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲，如Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipatenoprofitsbutanticipatealllosses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。 1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”稳健型的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考虑”。 1983年，财政部制定了《中外合资经营企业会计制度（试行尊案）》。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了《企业会计准则-基础准则》。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法;提取坏账准备，存货跌价准备等。 1993年到现在，在这段时间里，一系列具体会计准则相继发布。在这些准则中继续重视了稳健性原则，我国2001年加入WTO后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到现在为止，财政部共发布了38项具体准则，并与2007年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准则体系已经建立起来。在新的会计准则中，稳健性原则被描述为：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”在新的会计准则中，稳健性原则的内涵和外延都有了新突破。 二、稳健性原则与其他信息质量原则的辩证关系 稳健性原则是一种限制性或者附加条件的会计信息质量特征，它与其他信息质量特征统一于
关于会计谨慎性原则的思考 发表时间：2010-01-05T15:33:59.250Z 来源：《今日财富》2009年11月供稿作者：徐芹 [导读] 由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。 徐芹（江苏泗阳县行政审批中心招商局，江苏泗阳 223700） 中图分类号：F230 文献标识码：A 一、谨慎性原则的含义 谨慎性原则又称稳健主义、审慎原则、保守主义。美国财务会计准则委员会（FASB）在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并试图用“稳健主义”来取代这一概念。在财务会计概念公告第2号中它将稳健主义表述为：“稳健主义是对不肯定因素所作出的审慎反应，试图保证充分地顾及企业经营中所固有的风险和不肯定因素”。《企业会计准则基本准则》第十八条规定：“谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，或者低估负债或者费用。”在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。 二、谨慎性原则在财务会计实践中的运用情况分析 谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，主要表现在两个方面：一个是过度谨慎性；另一个是谨慎性不足问题。因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。只有基于谨慎性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确的客观的财务分析并昀终做出正确的投资决策。 由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。 1.实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。 2.固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。 3.短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。 4.企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。 《制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。其他上市公司则只是参照执行，而对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，这对于同为发行A股的公司和在同一市场竞争环境中的企业来说存在着苦乐不均；他们体现出来的业绩更存在着不可比性，因而同样经营效益的企业由于有着A、B股的区别，则有B股的企业不具备配股条件，而无B股只有 A股的企业则具备配比股条件；同时，他们的市场形象、股票价格及信用等级也大不一样，这不能不说是谨慎性原则在我国运用的一大局限。 目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润昀大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。 三、改进谨慎性原则的思路 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性原则要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。 通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到昀大限度的发挥，将自身的缺陷约束在昀小范围内。 在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和条件进行必要的约束，在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。 作为一名会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和经营状况分析能力。另外会计人员的职业判断能力是必不可少的，应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。这种职业判断能力不仅要实践锻炼来提高，还要通过加强教育来提高会计人员职业水平和判断能力。 总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意“度”的问题，只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。
新会计准则下对谨慎性原则的思考 2010-6-4 10:58潘娜朱卫东【大中小】【打印】【我要纠错】 我国新企业会计准则出台后的研究，较多的集中在公允价值、盈余管理和与国际准则的比较等方面，而对会计目标、财务信息质量和财务列报等相对较少。本文试图通过展示谨慎性原则的发展历程，剖析谨慎性原则的经济实质，并立足于中国国情，从会计确认、计量两方面探讨谨慎性原则的运用，揭示遵循谨慎性原则对提高会计信息决策有用性的重要意义。 一、谨慎性概念的起源与发展 在西方会计文献中，经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个：conservatism和prudence。我国的会计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。尽管这两个词在词义上有细微差别（稳健，也称保守，强调对风险的较高预期；谨慎，也称审慎，强调对风险的适度预期），但早期会计文献没有做出详细区分，而都统一为：对待会计中的不确定性，应持小心、谨慎、倾向于悲观的态度，也即在会计处理时，认为风险发生的可能性要大于不发生的可能性。 据调查，影响财务会计信息可理解性的前三位因素为，财务会计的专业性、措辞的通俗程度以及使用者的前导知识（陈今池，1998）。由于“谨慎性”和“稳健性”之间存在客观差异，必然会降低会计信息的可理解性，统一措辞显得尤为重要。随着会计研究的不断发展，对“谨慎性”与“稳健性”的争论开始逐步趋于一致，大量的文献检索和实地调研从限度分析（孙宝成，1995）和措辞偏好（孙铮，2005）等方面都支持采用“谨慎性”的说法。 对谨慎性概念的界定，Basu (1997)在其实证研究中将其表述为，“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息高”。所谓谨慎性是对利得和损失的可验证程度的非对称性状态；对利得和损失的可验证的差异性越大，就越谨慎。谨慎性会计处理结果，是对净资产的持续低估。我国学者陈今池（1998）认为：“谨慎性原则是指某项经济业务有几种会计处理方法可供挑选时，应当选用对业主产权产生乐观影响最小的那种方法。”汤云为（2001）则进一步将谨慎性原则，明确为选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。“ 我国新企业会计准则基本准则第18条强调”应有的谨慎“，即应对可能发生的风险进行科学合理的预期，既不夸大也不回避，保证会计信息的”真实、公允“。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理，又规范了会计术语的准确表达。 二、谨慎性原则的发展与应用 （一）国外文献综述方面 谨慎性原则最早可追溯至中世纪托管人解脱其受托责任所采取的策略：不预计托管财产的增值。在19世纪后期的英格兰，一些审计人员在企业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因，是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。这一点被美国会计学家谢菲尔德在本世纪初注意到，从而拉开了美国的会计界讨论谨慎性原则的序幕。而对谨慎性原则的普遍关注，则是在20 世纪30年代的大危机之后，人们认识到大危机之前粉饰会计报表（主要表现为浮夸利润）的泛滥，导致了各方面对经济的”盲目“乐观，是引发大危机的一个重要原因，至此谨慎思想的地位得以确立（李军，2006）。
应用本科生 毕业论文(设计) 浅析会计信息的相关性与可靠性 专业：会计 考号： 学生姓名： xxxx 指导教师： xxx 完成时间： xxxx年xx月
目录 中文摘要 (1) 前言 (1) 1 会计信息的相关性与可靠性的含义 (1) 1.1会计信息的含义 (1) 1.2会计信息相关性的含义 (2) 1.3会计信息可靠性的含义 (2) 1.4会计信息的几项原则 (2) 1.4.1 相关性原则 (2) 1.4.2 全面性原则 (3) 1.4.3 重要性原则 (3) 1.4.4 实质重于形式原则 (3) 1.4.5 谨慎性原则 (4) 2 浅谈会计信息的相关性与可靠性的关系 (4) 2.1排斥性 (4) 2.2依存性 (4) 3 权衡会计信息的相关性与可靠性关系 (5) 4 关于会计信息的相关性与可靠性的现实思考 (6) 4.1关于相关性的现实思考 (6) 4.2关于可靠性的现实思考 (6) 5 浅谈我国目前会计信息相关性和可靠性的现状 (6) 6 提高会计信息相关性和可靠性的措施 (7) 6.1提高会计人员素质 (7) 6.2加强对会计法律制度和会计准则体系的健全和完善 (7) 6.2.1 健全相关的会计法律制度 (7) 6.2.2 完善会计法规体系，增强可操作性 (7) 6.3加强对会计信息监督机制的建设 (7) 结束语 (8) 参考文献 (8) 致谢 (9)
浅析会计信息的相关性与可靠性 摘要：相关性与可靠性是会计信息质量中的两大特征，相关性与可靠性是会计信息质量中的两大特征。在某些层面上，想关性与可靠性是相互统一的，而在另一些方面又存在着对立的关系，因而，很难协调两者之间的矛盾关系。如何的在两者之间做出权衡，以便让会计信息使用者得到最有用的信息，这需要我们不断的思考，完善与总结。伴随着社会的发展，生产力的提高，经济市场的不可预测性，会计信息在经济活动中受到了越来越多的关注。而正确地认识可靠性与相关性之间的关系，并且妥善的协调可靠性与相关性的矛盾，这对于如何选用更加科学合理的会计政策，有着极其重要的意义。因此，只有在相关性与可靠性中做出准确的、透彻的分析，才会使信息质量提高。 关键词：会计信息相关性可靠性矛盾统一 前言 近年来伴随着我国资本主义市场的不断形成，会计作为一种必不可少的管理手段正在发挥着越来越重要的作用。而会计信息质量也越来越受到人们的关注。通常所说的会计信息质量特征是指在会计信息应该具有的质量标准所做的具体的描述要求，也是对会计信息质量做评判的最一般和最基本的依据。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。根据我国现行的预算会计制度及其解释性文献的有关内容中不难看出，我国目前对政府财务报告信息的质量特征的概括主要有：可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性等。其中，最为重要的是相关性和可靠性原则。 作为会计信息中的两大特征，相关性与可靠性的重要性尤为凸显。在面对来势汹汹的知识经济浪潮中，重新认识会计信息的相关性与可靠性，对于迎接对财知识经济务会计失误挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题都有重要的意义。当然，相关性与可靠性作为会计信息关键质量特征虽已达成共识，但两者却并不是一致的。因此如何权衡两者之间的关系，成为当下的热点。如何才能提高会计信息的相关性与可靠性，避免产生矛盾，这些都是我们必须面对的问题和有待解决的难点。本片文章将对此浅析会计信息的相关性与可靠性的关系，并对对今后如何权衡及其改善二者之间的关系提出建设性意见。 1会计信息的相关性与可靠性的含义 1.1会计信息的含义 会计信息是指对人们有用的,能够帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或证实或更正先前的预期并在决策中起作用的信息。信息对决策的影响是通过提高决策者预测能力或提供对先前信息同时作用于二者。而今会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 1.2会计信息相关性的含义 会计信息相关性是指要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使
建东职业技术学院 毕业论文 论文题目浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 系部名称经济管理系 专业班级13会计5班 学号121610221 学生姓名严红 指导教师李晓颖职称讲师 完成日期2016年4月25日
浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 摘要 基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原则是会计实务中最为重要的基本原则之一,正确掌握和使用谨慎性原则,则能够从容应对外部复杂多变的经济环境,避免风险损失的扩大,或将损失控制在最小范围之内。而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋激烈,经营风险随之提高, 也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。基于此背景,本文将以谨慎性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。 关键词：谨慎性原则；应用；优点；问题；建议
目录 第一章谨慎性原则在会计实务中的应用 (1) 1.1收入确认 (1) 1.2资产减值准备计提 (1) 1.3固定资产加速折旧 (1) 1.4或有事项确认 (1) 1.5借款费用资本化确认 (2) 第二章谨慎性原则实务中应用的优点 (2) 2.1为企业做出正确的经营决策提供依据 (2) 2.2提高会计信息质量 (2) 2.3有利于降低或转移企业各项经营风险 (3) 2.4可以有效的保护公司董事的利益 (3) 2.5实现税收最优化 (3) 第三章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题 (3) 3.1受制于自身的局限性 (3) 3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性 (4) 3.3企业内部财务会计人员专业素质不高 (4) 3.4谨慎性原则与其他会计原则存在冲突 (5) 第四章谨慎性原则在应用中有效运用的策略 (6) 4.1拓宽谨慎原则的适用范围 (6) 4.2削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩 (6) 4.3提升企业财务会计人员的专业素质 (7) 4.4协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突 (7)
毕业论文 企业会计准则中谨慎性原则的体现
目录 摘要 (1) 第1章绪论 (2) 1.1 研究背景 (2) 1.2 研究目的 (2) 1.3 国内外文献研究 (2) 第2章会计谨慎性原则概论 (3) 2.1 会计谨慎性原则的定义 (4) 2.2 会计谨慎性原则的目的 (4) 第3章企业会计准则中谨慎性原则的体现 (5) 3.1 无形资产的确认 (5) 3.2 计提资产减值准备 (6) 3.3 加速计提固定资产折旧 (6) 3.4 谨慎核算存货实际成本 (6) 3.5 谨慎处理债权债务重组 (7) 3.6 谨慎处理融资租赁业务 (7) 3.7 谨慎处理暂时性差异 (7) 3.8 谨慎处理和披露或有事项 (8) 第4章企业会计使用谨慎性原则应注意的问题 (8) 4.1 在会计准则谨慎性的应用上缺乏客观性、独立性和权威性 (8) 4.2 企业会计人员素质不高 (8) 4.3 谨慎性原则的职能不能有效发挥 (9) 第5章对企业运用谨慎性原则的建议 (9) 5.1 明确会计谨慎性原则对企业发展的意义 (10) 5.1.1 提高公司企业的经济效益 (10) 5.1.2 优化公司企业的财务状况 (10) 5.1.3 实现公司企业的价值最大化 (10) 5.2 健全企业的会计管理结构，重视会计人才的培养 (10) 5.3 转变态度，建立战略化的会计管理思想 (10) 5.4 加强会计人员自身素质的培养 (11) 第6章结论 (11) 参考文献： (12) 致谢 (13)
摘要 随着社会经济飞速进步，国内众多中小型企业随之面临着大量发展机会，同时也需要接受更强挑战，在今天，市场经济持续进步，社会对于中小企业会计实务建设的需求和需要也随之增强。中小企业是我国社会长期关注的重心，同时也受到广大社会群体的重视。然而，尽管在现阶段，我国中小企业的发展前景一片大好，但是真正落实到具体的企业管理中，还是需要企业加强会计实务的规范化管理。通过对我国中小企业近些年来的会计实务情况进行调查和研究发现，在现阶段，我国的中小企业在会计实务管理方面并不规范，还存在许多问题。 相关数据表明，部分中小企业的会计信息存在失真的情况，而在中小企业的内部人员管理和规范中，也存在部分中小企业内部的会计人员利用法律规范的缺口偷漏税款，获取不当利益，制造虚假业绩等等不良的情况。因此，在这个大环境下，本篇论文从会计谨慎原则相关理论入手，根据会计准则提出的谨慎性原则，明确国内中小企业在这一方面的不足之处，经过深入探讨，提供相关对策建议。 关键字会计准则；谨慎性原则；会计核算