美国萨班斯法案
美国萨班斯法案
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针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保
护法案》。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。为便于相关领域的研究，中注协组织翻译了萨班斯法案。
为方便阅读，译本前编写了摘要；另外，译本对章节顺序作了必要的调整，特予说明。
译文定稿前，参考了中国证监会首席会计师办公室、财政部财政科学研究所会计研究室编译
的相关文献，谨致谢意。
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中国注册会计师协会编
二ＯＯ三年十一月十一日
目录
萨班斯法案摘要
萨班斯法案
一、萨班斯法案正文目录
二、萨班斯法案正文
三、萨班斯法案关于SEC的规定及执行
四、萨班斯法案有关定义
萨班斯法案摘要
萨班斯法案主要包括以下几个方面的内容：
一、成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业
公众公司会计监察委员会（以下简称PCAOB）负责监管执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师。法案规定：
（一）PCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员
管理，不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚非赢利公司法，其成员、雇员及所属机构不应视为联邦政府的官员、职员或机构。
（二）授权美国证券交易委员会（以下简称SEC）对PCAOB实施监督。PCAOB 由5名专职委
员组成，由SEC与美国财政部长和联邦储备委员会主席商议任命，任期5年。5名委员应熟悉财务知识，其中可以有2名是或曾经是执业注册会计师，其余3名必须是代表公众利益的非会计专业人士。
（三）要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向PCAOB注册登记。PCAOB将向登记
会计师事务所收取“注册费”和“年费”，以满足其运转的经费需要。
（四）PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。PCAOB如认为适当，将与指定的、由会计专家组成的、负责制定准则或提供咨询意见的专业团体保持密切合作，有权对这些团体建议的准则进行补充、修改、废除或否决。PCAOB须就准则制定情况每年向SEC提交年度报告。
（五）根据《1934年证券交易法》和修订《1933年证券法》的有关要求，授权SEC对会计准则制定机构的会计原则是否达到“一般公认”的目标进行认定。该准则制定机构必须符合如下要求：第一，应是民间机构；第二，由某个理事会（或类似机构）管理，该理事会多数成员在过去两年内未在任何会计师事务所任职；第三，经费获取方式与PCAOB相似；第四，通过多数票的方式确保会计原则及时反映新的会计问题和商业实务；第五，制定准则时考虑准则适应商业环境的变动性，以及高质量会计准则国际趋同的必要性或适当性。此外，法案还要求SEC就美国财务报告系统如何采用以原则为基础的会计准则问题进行研究，并在一年内向国会提交研究报告。
（六）PCAOB对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每3年检查一次。PCAOB和SEC可随时对会计师事务所进行特别检查。
（七）PCAOB有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。不过，PCAOB的处罚程序要受SEC监督，SEC可以加重、减轻其做出的处罚，也可以修改或取消其处罚决定。PCAOB对会计师事务所和个人进行处罚和制裁的形式包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在会计师事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的执业活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人处以75
万美元以下的罚款，对单位处以1500万美元以下的罚款；对于过失行为，自然人罚款不超过10万美元，单位不超过200万美元；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其它处罚形式。
（八）审计美国公司（包括审计美国公司的国外子公司）的外国会计师事务所也必须向PCAOB登记。
二、要求加强注册会计师的独立性
（一）修改1934年《证券交易法》，禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务，未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。被禁止的非审计服务包括：簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务、财务信息系统设计与实施、评估或估价服务、精算服务、内部审计外包服务、管理职能或人力资源服务、经纪人、投资顾问或投资银行服务、法律服务以及与审计无关的专家服务、公众公司监察委员会根据有关规则认为不可提供的其它服务。
（二）审计合伙人和复核合伙人每5年必须轮换，规定了注册会计师需向公司审计委员会
报告的事项。
（三）如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。另外，责成各州监管机构自行决定PCAOB的独立性标准是否适用于未在该委员会登记的中小事务所。
三、要求加大公司的财务报告责任
（一）要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。
（二）要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告“完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果”予以保证。对违反证券法规而重编会计报表后发放的薪酬和红利应予退回。
（三）公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。
（四）SEC有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。（五）强制要求公司高级财务人员遵循职业道德规则。
（六）禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后立即告知SEC。
四、要求强化财务披露义务
（一）公众公司应进行实时披露，即要求及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。
（二）由SEC制定规则，要求公众公司披露对公司财务状况具有重大影响的所有重要的表外交易和关系，且不以误导方式编制模拟财务信息。由SEC负责对特殊目的实体等表外交易的披露进行研究，提出建议并向国会报告。
（三）主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议的强制期间由原来的10个工作日减少为2个工作日。
（四）由SEC制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。（五）由SEC制定规则，强制要求公司审计委员会至少应有一名财务专家，并且要予以披露。
五、加重了违法行为的处罚措施
（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金
最高分别可达500万美元和2500万美元。
（二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以
罚款或判处20年入狱，或予以并罚。
（三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年。任何故意违
反此项规定的行为，将予以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。
（四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行
保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。（五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延
长为5年和2年。
（六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。
六、增加经费拨款,强化SEC的监管职能
从2003年度起将SEC的拨款增加到7.76亿美元，加强欺诈防范、风险管理、市场监管与
投资管理。其中9800万美元用于招聘200名工作人员，加强对注册会计师和审计业务的监管。
七、要求美国审计总署加强调查研究
（一）授权美国审计总署对会计师事务所强制轮换制度进行研究。
（二）要求美国审计总署对1989年以来的会计师事务所的合并进行研究，评估其现在和未
来的影响，并对发现的问题提出解决方案。
（三）要求美国审计总署研究导致会计师事务所竞争受限的因素，如高成本、低服务质量、
独立性、缺乏选择等。并调查联邦或州的监管政策是否存在妨碍会计师事务所正当竞争的因素。
（四）责成美国审计总署就调查研究的情况，在一年内分别向参议院银行委员会和众议院
金融服务委员会报告。
（执笔人吴文军）
萨班斯法案正文目录
第一章公众公司会计监察委员会
第101节组建、管理条款
第102节在委员会注册
第103节审计、质量控制和独立性准则及规定
第104节对注册的会计师事务所的检查
第105节调查和惩戒程序
第106节外国注册的会计师事务所
第107节SEC对委员会的监管
第108节会计准则
第109节资金
第二章审计师的独立性
第201节审计师执业范围之外的业务
第202节事前许可
第203节负责审计合伙人的轮换
第204节审计师向审计委员会报告
第205节保持一致性的修订
第206节利益的冲突
第207节关于强制轮换注册的会计师事务所的研究
第208节对SEC的授权
第209节州级管理当局的考虑
第三章公司的责任
第301节公众公司审计委员会
第302节公司对财务报告的责任
第303节对审计不正当的影响
第304节没收奖金及收益
第305节对公司官员及董事的处罚
第306节禁止在养老基金的管制期内进行内部交易
第307节关于律师职业责任的规定
第308节投资者公平基金
第四章强化财务信息披露
第401节定期报告中的披露
第402节强化利益冲突的信息披露
第403节同管理层和主要股东有关的经济业务的披露
第404节管理层对内部控制的评价
第405节例外情形
第406节高级财务管理人员的道德守则
第407节同审计委员会财务专家有关的信息披露
第408节加强定期信息披露的复核
第409节实时信息披露
第五章利益冲突的分析
第501节如何管理执业证券分析师及证券交易所
第六章委员会的组成及其权利
第601节财政拨款方面的权利
第602节SEC的执业许可权
第603节联邦法院规定的市场禁入权
第604节证券经纪人和交易商的从业资格
第七章研究及报告
第701节审计总署对会计师事务所合并行为的研究及报告第702节SEC对评级机构的研究及报告
第703节关于违法者和违法行为的研究和报告
第704节执法行为研究
第705节投资银行研究
第八章公司欺诈及其刑事责任
第801节小标题
第802节篡改文件的刑事责任
第803节违反证券欺诈法不能免除债务
第804节证券欺诈的限制性条款
第805节对联邦判决指南关于妨碍司法公正和广义欺诈犯罪的回顾
第806节保护提供欺诈证据的公众公司的雇员
第807节公众公司欺骗股东的刑事责任
第九章强化白领刑事责任
第901节小标题
第902节企图和阴谋进行欺诈犯罪活动
第903节邮件及电传欺诈的刑事责任
第904节违反美国《1974年退休雇员收入保障法》的刑事责任
第905节修改关于白领犯罪行为的判决指南
第906节公司对财务报告的责任
第十章公司纳税申报表
第1001节参议院要求考虑公司首席执行官签署纳税申报表
第十一章公司欺诈责任
第1101节小标题
第1102节篡改记录或者阻止官方调查
第1103节SEC的暂时冻结权
第1104节联邦判决指南的修改
第1105节SEC有权禁止有关人士担任公司官员或者董事
第1106节按照《1934年证券交易法》加重刑事责任
第1107节对举报人打击报复
萨班斯法案正文
第一章公众公司会计监察委员会
第101节组建、管理条款
(a) 委员会的组建——为了保护投资者以及公众的利益，兹组建公众公司会计监察委员会。
委员会的目的是监督公众公司的审计以及相关事项，以便为购买及持有其证券的公司或公众投资者编制准确、独立的审计报告。委员会应当是一个法人，作为非盈利公司持续经营，直至被国会出台的法案解散。
(b) 法律地位——委员会不应作为美国政府的部门或机构，除非本法另有规定，否则应当遵
从哥伦比亚非盈利公司法，并应当拥有该法所授予一个非盈利公司的所有权力。
鉴于委员会承担的职能，委员会雇佣的任何委员或职员，以及所属机构不应视为联邦政府的官员、雇员或机构。
(c) 委员会的职责——委员会应当根据第107节的规定，遵照SEC的指示运行。如果SEC
根据本小节(d)做出一项决议，委员会应当：
(1) 根据第102节的规定，对为发行证券的公司出具审计报告的注册会计师事务所进行注册；
(2) 根据第103节规定，制定或(以及)采纳与为发行证券的公司编制审计报告有关的审计、
质量控制、道德、独立性及其他准则；
(3) 根据第104节和委员会的规定，对注册的会计师事务所进行检查；
(4) 根据第105节规定，对注册的会计师事务所及相关人员进行调查、惩诫，以及处罚；
(5) 实施其他委员会认为(或SEC认为、或法规、法令中规定)是必要的职责或职能，以便提
高注册的会计师事务所职业标准，提高审计质量；或执行本法，以便保护投资者或公众利益；
(6) 强制执行本法、委员会的规定、专业准则及与编制及公布审计报告、相关注册的会计师
事务所和相关人员的责任与义务有关的证券法规；
(7) 制定预算，管理委员会的运行，以及管理委员会的工作人员。
(d) SEC的决议——委员会的委员应采取可能必要或适当的行动(包括聘用工作人员，出台
规则，采纳征求意见稿阶段及过渡性的审计和其他专业准则)，以确保SEC能够在本法生效后270日内作出决议，使委员会按上述要求组建起来，并具有执行本章规定的能力，以及强制要求注册的会计师事务所及相关人员执行本章规定。在委员会成员被任命前，SEC应负责筹备工作和委员会正式运作前的过渡期管理。
(e) ――委员会的委员
(1) 组成——委员会应有5名委员，从具有诚信和名誉的著名人士中任命，他们应当证明自己对投资者和公众的利益负责，并且理解发行证券的公司根据证券法规定披露财务信息的义务及性质，理解为这种信息披露编制、出具审计报告的会计师的义务及性质。
(2) 限制——委员会的两名委员，而且只能有2名委员是符合1个州或更多州要求的注册会
计师，本要求的前提是，如果两名委员中有1名是主席，他(她)在委员会任职前至少5年不曾是执业注册会计师。
(3) 全职独立服务——委员会的每一名委员应全职工作，不可以在委员会任职的同时，在其
他任何职业或商业机构中兼职。任何委员不可以参与注册的会计师事务所(或SEC规定的任何其他人员)的分红或从中收取财物；但若符合SEC规定的条件，可以按照会计师事务所标准的退休计划，收取固定的退休金。
(4) 委员会委员的任命——
(A) 委员会的筹备阶段——本法生效90日内，SEC在征求联邦储备委员会主席以及财政部
秘书长的意见后，应任命委员会的主席和其他过渡委员，并应规定每名委员的任期。
(B) 空缺——委员会的空缺不应影响委员会的权力，但应根据本节规定的任命方式填补空
缺。
(5) 任期——
(A) 总则——每名委员在继任者任命前的任期应为5年，除了：
(i) 筹备阶段委员会委员(除了主席)办公室的期限按年计算，从最初任命时开始计；
(ii) 在前任任期未满时被任命填补空缺的委员，任期应为前任任期剩余期间。
(B) 任期限制——委员会任何委员或主席的任期不超过两届，不论连续还是累计。
(6) 免职——在委员会委员任期未满之前，SEC可以根据第107节(d)(3)的规定，在有充分
理由的情况下，免去委员会委员的职务。
(f) 委员会的权力——除了任何权威部门在本法之外授予委员会的权力外，根据第107节，
委员会应具有如下权力：
(1) 由SEC批准，以委员会法人名义，通过其辩护律师，在任何联邦、州或其他法院进行起
诉及被起诉、投诉及辩护；
(2) 在任何州进行运作以及施行本法规定的其他权利或权力，而毋须考虑该州的任何限制、
行政许可或在该州生效法律的其他条款(或政策规定)；
(3) 租赁、购买、接受赠与或捐赠的任何地方的不动产的一项或全部权益，或者取得、改进、
使用、出售、交换、转让这些权益；
(4) 聘用可能必要或适合的雇员、会计师、律师或其他代理人，并决定他们的资格，确定他
们的义务，制定他们的工资或其他补偿(与私有自营机构、会计、技术人员、总监或其他雇员或管理职位相当的工资及补偿水平)；
(5) 根据第109节规定，分配、评估及收取会计业支持费用，以及其他根据本章规定的费用、
支出；
(6) 签订合同，履行约定，承担负债，以及在从事任何必要且合适的行动中，以及在施行本
章规定的义务、权利和权力中，采取必要的行动。
(g) 委员会的规则——在取得SEC批准的情况下，委员会的规则应当如下：
(1) 根据本法的要求，制定委员会的运行和管理、实施其权威、履行其义务的规定；
(2) 如果委员会认为必要或合适，委员会或其任何职能部门允许或授权委员会的一名委员或
雇员，或委员会的一个部门，从事包括听证、决议、命令、许可、报告或其他行动，但除了：
(A) 委员会应保留裁量权以便复核其授权的行动；
(B) 委员会应指派一名人员复核其授权的行动，该复核应被认为是委员会的行动(包括上诉
或复核)；
(C) 如果施行小段(A)中规定的复核的权利被取消，或在委员会规则中规定的时间内无法从
事复核，则授权行动应被认为是委员会的行动。
(3) 制定委员会委员及工作人员的道德规则和行动标准，包括在委员会(当涉及到与委员会
有关的事项时，也包括SEC)接任前任委员前的一年禁止执业期限，以及接任委员会前任工作人员前的适当禁止执业期限(不超过1年)；
(4) 制定本法要求的其他规定。.
(h) 向SEC报送的年度报告——委员会应向SEC报送年度报告(包括其经审计的财务会计报
告)，SEC在收到报告的30日内，应将报告的复制件报送给上议院的银行、住房及城市事务委员会，以及众议院的金融服务委员会。
第102节在委员会注册
(a) 强制注册——在SEC根据第101节(d)做出决议后的180日后，任何未注册的会计师事
务所编制或出具，或参与编制或出具为发行证券的公司准备的审计报告，都是违法的。
(b) 申请注册——
(1) 注册表——会计师事务所应根据本节规定，使用委员会规则规定的格式，申请注册。
(2) 注册内容——每个会计师事务所应按如下委员会规定的内容递交注册申请：
(A) 在最近的前一期公历年度内，事务所编制或公布的审计报告，及事务所将在当前公历年
度内编制或公布审计报告的所有发行证券的公司名单；
(B) 事务所从每一发行证券的公司收取的年度审计、其他会计服务和非审计服务费用的分别
报告；
(C) 委员会合理要求的事务所在最近完整会计年度的其他当前财务信息；
(D) 事务所关于会计和审计执业的质量控制政策；
(E) 事务所有关参加或参与编制审计报告的会计师名单，除要求报告事务所在州注册的号码
外，还要求报告每位会计师的许可证号或注册号码；
(F) 事务所或任何与审计报告有关的人员当前所受到的刑事、民事责任，行政处罚，或惩诫
的资料；
(G) 发行证券的公司在最近前一公历年度向SEC报送的任一期间或年度披露文件的复印件，
要求披露审计报告中发行证券的公司和事务所之间的会计处理分歧；
(H) 委员会或SEC为保护公众利益或为保护投资者而规定的其他信息。
(3) 承诺——根据本节规定的每一份注册申请应当包括：
(A) 会计师事务所的承诺：保证配合并且服从委员会为执行本章规定的权力和履行职责而做
的关于证词的要求，以及制定的文件(会计师事务所有关人员也应做出类似承诺，以作为其继续在事务所执业或与事务所发生其他联系的前提条件)；
(B) 事务所应做出声明，表示事务所理解而且同意在小段(A)中所承诺的配合及服从，而且
其有关人员也应确保其向委员会做出的承诺，该声明应作为事务所在委员会所做注册继续有效的条件；
(c) 申请——
(1) 时间——委员会应根据委员会的规则，在收到申请后的45日内，批准一项完整的注册
申请，除非委员会在45日内已经向注册申请人发出书面通知不予批准或要求其进一步报送的材料。
(2) 处理——第(1)段中所述的对一完整的注册申请不予批准的书面通知，应视作为实现第
105节(d)和第107节(c)目的的惩诫措施。
(d) 定期报告——每一注册的会计师事务所应向委员会报送年度报告，而且如果为了及时更
新注册申请中的信息，可能要求报送得更加频繁，并且可能要求向委员会提供委员会或SEC根据小节(b)(2)额外规定的信息。
(e) 公告——本小节规定的注册申请和年度报告，或者根据委员会规则规定的其中一部分，
应根据委员会或SEC的规定，或根据与产权、个人或其他包含在申请或报告中的信息有关的保密法律，向公众公告以备检查，并同时保护合理的私有信息。
(f) 注册及年度费用——委员会应对每一注册的会计师事务所进行评估并收取注册费和年
费，费用标准是应当能够弥补处理和复核申请及年度报告的成本。
第103节审计、质量控制和独立性准则及规定
(a) 审计、质量控制和道德准则——
(1) 总则——委员会应根据规定，以其认为是合适的方式制定审计和相关的鉴证准则，比如
根据本法或SEC规定要求，或为了保护公众利益及投资者，注册会计师事务所即将使用的质量控制准则和道德准则。委员会可以通过采纳1个或更多的职业会计师团体根据第(3)(A)段建议的准则，或采纳召集的咨询团体根据第(4)段建议的标准，以及对这些准则进行修正或修改、改动。
(2) 规定的要求——在执行第(1)段要求时，委员会：
(A) 应在审计准则中列入其采纳的标准，要求每一注册会计师事务所应当：(i) 编制并保存审计工作底稿，以及其他与审计报告相关、而且能够支持审计报
告结论的充
分细节信息，期限不少于7年；
(ii) 由另外或第二合伙人复核及批准审计报告(及其他相关的信息)，并且由会计师事务所
另外一名有资格的人员(依委员会的规定)，而不是负责审计的人员，或一名独立的复核人员(依委员会的规定)批准公布审计报告；
(iii) 按照第404节(b)的要求，在每份审计报告中说明审计师对发行证券的公司内部控制
的构成及程序的测试范围，并在该审计报告或单独的报告中注明：
(I) 审计师从测试中的发现；
(II) 评价该内部控制的构成及程序是否符合下列要求：
(aa) 包括保存适当、详细而准确、并能公允地反映公司的交易及资产分配情况的会计记录；
(bb) 能够合理保证：交易被记录、可以根据这些记录来编制符合公认会计原则要求的财务
报告、公司所有的收入及支出得到了管理层或董事的批准；
(III) 根据测试发现的关于内部会计控制系统中的明显缺陷及任何重大不符情况的描述(最
低要求)；
(B) 应在质量控制准则中列入其采纳的标准，要求每一注册会计师事务所在下列情况下应当
遵守：
(i) 监督职业道德和独立性；
(ii) 在事务所内部咨询会计与审计问题；
(iii) 监督审计工作；
(iv) 招聘以及人力开发；
(v) 签署及续签业务约定函；
(vi) 内部检查；
(vii) 委员会根据小节(a)(1)规定的其他要求。
(3) 采用其他准则的授权
(A) 总则——在执行本条要求时，委员会：
(i) 对于任何审计准则或其他专业准则的任何内容，只要满足第107节的要求，且委员会认
为满足本部分总则的要求，并是由一个或多个被委员会认可（或按规定被认可）
的会计师执业团体提出的，则上述准则可以作为规定被采纳；
(ii) 虽然如(i)所述，委员会可以采纳其他准则，但是委员会应保留修改、补充、修订或事
后修正、修改、废除上述被采纳准则的全部或部分内容的所有权力。
(B) 征求意见稿阶段的准则及过渡性的准则——在SEC做出第101节(d)的决议之前，在委
员会认为必要的情况下，委员会应采纳上述(A)(i)所述的准则作为征求意见稿阶段的准则或过渡性的准则。SEC应当在决议时分别表决这些准则，且不必按照本法案第107节规定的表决程序进行。
(4) 顾问小组——委员会（或其授权的人员）应当召集适当的专家顾问小组。该顾问小组应
当包括执业会计师、其他专家及各利益团体的代表，并对委员会将制定的有关防止利益冲突、关于审计、质量控制、道德规范和独立性内容的建议以及其他根据本节要求将制定的准则提出建议。
(b) 独立性准则及规定——为保护公众利益或保护投资者，委员会应制定有关独立性的规
定，来贯彻执行本法案第二章的要求。
(c) 与指定的会计师执业团体及顾问小组合作。
(1) 总则——在检验委员会职权范围内(如本节(a)中所述)的准则是否需要更改方面，委员
会应当与其指定的会计师执业团体(本节(a)(3)(A)中所述)及其召集的顾问小组(本节(a)(4)中所述)进行持续的合作。委员会还应当为这些会计师执业团体及顾问小组的议程推荐议题，并应当采取其他合理措施来增加准则制定程序的效力。
(2) 委员会的回应——对于委员会职权内的准则，如果指定的会计师执业团体或召集的顾问
小组要求更改，委员会应及时做出回应。
(d) 准则制定程序的评价——委员会应当在年度报告中报告（本法案第101节(h)的要求）
该年度其职责范围内准则制定的成效，以及讨论其指定的会计师执业团体和其召集的顾问小组（本节(a)(3)(A)、(a)(4)中所述）的工作情况、准则制定项目中的未决事项。
第104节对注册的会计师事务所的检查
(a) 总则——对于注册的会计师事务所以及有关人员在执行审计、出具审计报告和涉及发行
证券的公司的相关事项时，是否遵守本法、委员会的规定、SEC的规定或专业准则，委员会应进行一项持续的检查计划，以对此进行评价。
(b) 检查频率——
(1) 总则——根据第(2)段，本节要求的检查应当：
(A) 对于每年通常为100位以上的发行证券的公司提供审计报告的注册的会计师事务所，每
年进行一次；
(B) 对于每年通常为不足100位发行证券的公司提供审计报告的注册的会计师事务所，不少
于每三年一次。
(2) 对时间表的调整——如果委员会发现不同的检查时间表与本法的目标、公众利益和对投
资者的保护一致，则可以根据规定对按照第(1)段制定的检查时间表进行调整。委员会可根据SEC的要求或其自身行动的需要，进行特别检查。
(c) 程序——在每一次根据本节和委员会规定的检查中，委员会应当：
(1) 在检查中查出注册的会计师事务所的任何活动或执业行为或疏忽，这些现象可能违反本
法、委员会的规定、SEC的规定、事务所自己的质量控制政策或专业准则；(2) 如果合适，则向SEC和每一个州的管理当局报告这些活动、执业行为或疏忽；
(3) 如果存在违规行为，则开展一次正式的调查或采取适当的惩诫措施。
(d) 检查的进行——根据本节规定，在对一家注册的会计师事务所进行检查时，委员会应当：
(1) 对选中的审计业务进行检查和复核，并且复核事务所由不同分所和不同人员进行的执业
情况(可能包括事务所与第三方或更多方正在进行的诉讼或争议)；
(2) 评价事务所质量控制系统的有效性，以及事务所对该系统的文档管理和通讯方式；
(3) 从委员会检查的目的和职责来看，还应对事务所的审计、监督和质量控制程序进行其他
必要或适当的测试。
(e) 记录的保存——委员会规定可以为了检查的目的，要求注册的会计师事务所保存记录，
第103节并未要求这种保存。
(f) 复核程序——委员会规定应当为检查报告草稿的复核制定程序，以及为与被查事务所交
换意见制定程序。委员会应对这种交换意见采取适当行动(包括在提交最终报告之前，修改报告草稿，或继续检查，或补充检查)，但交换意见的内容(应注意保护会计师事务所的合理秘密)应作为检查报告的附件。
(g) 报告——委员会每次检查所发现事项的书面报告，应当：
(1) 以适当的细节，附上委员会或检查人员的评价信，以及被查事务所交换的意见，向SEC
和州管理当局提交；
(2) 以适当的细节，供公众参阅(根据第105(b)(5)(A)节的规定，并由委员会判断，或根据
有关的法律，保护合理的秘密)；如果检查报告中涉及的被查事务所质量控制系统的批评或缺陷是由事务所自己提出，而且在检查报告日后12个月内符合委员会的要求，则不向公众公开。
(h) 中期SEC复核——
(1) 应复核事项——注册的会计师事务所可以根据SEC将颁布的规则，请求SEC对其进行复
核，如果事务所：
(A) 根据小节(f)，就检查报告草稿中某一项向委员会交换了意见，以及与委员会在定稿中
根据事务所交换的意见所做的评价产生分歧；
(B) 根据小节(g)(2)，与委员会的决议不一致，检查报告涉及的批评或缺陷在检查报告日后
12个月内未符合委员会的要求。
(2) 复核的处理——SEC关于第(1)段所述复核的任何决定，不应根据1934年证券交易法第
25节再次复核，或根据美国法典第704节第5章，应被视为“最后的裁定”。
(3) 时间——第(1)段所述的复核，应在造成复核事项发生(第(1)段(A)或(B)小段)后的30
日期间内进行。
第105节调查和惩诫程序
(a) 总则——委员会应根据规则以及本节的要求，制定针对注册的会计师事务所进行的公平
的调查和惩诫程序。
(b) 调查——
(1) 调查和惩诫机构——根据委员会规则，委员会可以对注册的会计师事务所及有关人员的
任何活动或执业行为或疏忽进行调查，如果这些行为可能违反了本法的条款、委员会的规定、证
券法律关于编制和出具审计报告及会计师义务与责任的条款，包括SEC根据本法发布的规定或专
业准则，而无需考虑违规行为如何引起委员会的注意。
(2) 证词和文件的提供——除了委员会认为必要或适当的行为外，委员会的规定可以：
(A) 在委员会认为与调查相关或重要的情况下，要求事务所或与注册的会计师事务所有关的
任何人员陈述证词；
(B) 在委员会认为与调查相关或重要的情况下，要求注册的会计师事务所或任何有关人员，
不论他们位于何处，提供审计工作底稿和其他事务所拥有的文件；委员会可以检查事务所或有关人员的帐册、记录，以便确定提供的文件或材料是否准确；(C) 在委员会认为与调查相关或重要的情况下，通过适当的通知，在调查所需要的范围内，
根据委员会规定，要求包括注册的会计师事务所的客户在内的任何人陈述证词，提供文件；
(D) 在委员会认为与调查相关或重要的情况下，规定向SEC请求签发传票的程序，要求包括
注册的会计师事务所的客户在内的任何人陈述证词，提供文件。
(3) 不配合调查——
(A) 总则——如果注册的会计师事务所或任何有关人员拒绝陈述证词、提供文件，或拒绝进
行与委员会合作的其他活动，则委员会可以：
(i) 暂停或禁止此人在注册的会计师事务所中执业，或要求注册会计师事务所终止与此人的
联系；
(ii) 暂停或吊销会计师事务所的注册；
(iii) 根据委员会的规定，采用委员会认为是适当的其他较轻处罚措施。(B) 程序——委员会采取的任何措施均应遵守第107(c)节的规定。
(4) 协调和移送——
(A) 协调——委员会应当将其对可能违反证券法律事项的未决调查通知SEC，以便与SEC执
法部门的工作进行协调，以保障SEC的调查工作。
(B) 移送——委员会可以将按照本节规定的调查移送：
(i) SEC；
(ii) 其他任何联邦职能管理当局(正如在Gramm-Leach-Bliley法案中规定的那样)，如果调
查涉及的审计报告所服务的机构处于这些当局的管辖范围；
(iii) 根据SEC的决议，移送至：
(Ⅰ) 美国司法部部长；
(Ⅱ) 1个或更多州的首席检察官；
(Ⅲ) 适当的州级管理当局。
(5) 文件的使用——
(A) 保密——除了小段(B)规定的外，委员会编制或收到的所有文件和材料，委员会及其工
作人员和下属机构商议的事项，凡与第104节规定的检查或本节规定的调查有关的，均应保密，并应在联邦或州法院或政府机构的程序中作为证据(不应受民事发现或其他法律程序限制)，而且根据信息自由法的规定，免于披露和交与联邦政府部门，除非和直到在公开程序中披露或根据小节(c)进行发布。
(B) 供政府部门使用——只要不影响保密，所有(A)小段提到的材料，均可以根据委员会的
决定——
(i) 向SEC报送；
(ii) 当委员会判断对贯彻本法案宗旨及对保护投资者是必要的情况下，可提供材料给如下
部门——
(Ⅰ)向SEC和美国司法部部长报送；
(Ⅱ)当审计报告所服务的机构处于联邦职能管理当局(正如美国金融服务法中的定义)的管
辖范围时，不向SEC报送，而向这些管理当局报送；
(Ⅲ)涉及刑事调查时，向州首席检察官报送；
(Ⅳ)向适当的州管理当局报送，
所有这些部门均应保证材料保密。
(6) 豁免权——委员会的任何工作人员在根据本法规定进行调查时，应当免于因调查产生的
任何民事责任，豁免的方式及程度与联邦政府工作人员在类似情况下的豁免相同。
(c) 惩诫程序——
(1) 通知；记录——委员会应规定，委员会在确定注册的会计师事务所或有关人员是否应受
到惩诫的任何程序中，应当：
(A) 给定事务所或有关人员明确的惩戒理由；
(B) 通知事务所或有关人员，为他们提供辩护的机会；
(C) 记录程序。
(2) 公开听证——本节规定的听证会不应当是公开的，除非委员会有更好的理由，而且取得
有关方的同意。
(3) 证明材料——委员会根据本小节实施处罚的决议，应有证明材料支持，该材料列示如下
内容：
(A) 注册会计师事务所及有关人员的每一活动或执业行为(或疏忽的行为)，或者构成处罚的
依据；
(B) 委员会认为违反的本法特定条款、证券法律、委员会规定或专业准则；
(C) 实施的处罚，包括处罚权限。
(4) 处罚——如果委员会根据所有事实和情形，发现注册的会计师事务所或有关人员进行的
行为或疏忽的行为违反了本法、委员会规定、证券法律中关于编制和出具审计报告以及会计师责任的条款，包括SEC根据本法发布的规定或专业准则，则委员会可以在第(5)段的限制内，实施其认为是适当的惩诫或纠正性处罚，包括：
(A) 暂时或永久吊销注册；
(B) 暂时或永久暂停或禁止个人与注册会计师事务所执业；
(C) 暂时或永久限制事务所或个人的执业活动、功能或经营(不指职业教育或培训)；
(D) 对违规行为处以民事罚款的金额：
(i) 对于自然人，不超过$100,000，对于其他人，不超过$2,000,000；
(ii) 第(5)段规定的任何情况下，对于自然人不超过$750,000，对于其他人不超过
$15,000,000；
(E) 谴责；
(F) 要求额外的职业教育或培训；
(G) 委员会规则中规定的任何其他处罚措施。
(5) 故意或其他知情行为——第(4)段第(A)至(C)和(D)(ii)小段规定的处罚和罚款，仅适用
于：
(A) 故意或知情行为，包括粗心的行为，导致违反了法律、法规、规章或专业准则；
(B) 反复的疏忽行为，每一次都导致违反法定、监管或专业准则。
(6) 未进行督导——
(A) 总则——如果委员会发现下列情况，则委员会可以根据本节规定，对注册会计师事务所
或事务所的督导人员进行处罚：
(i) 事务所未能合理地督导相关人员，未执行委员会规则中关于审计或质量控制准则的要
求，或未执行本法、委员会规定、证券法律中与编制和出具审计报告及会计师责任有关的条款，包括SEC的规则或专业准则；
(ii) 相关人员违反了本法或此类规定、法律或准则。
(B) 解释条款——注册会计师事务所的相关人员，在下列情况下，不应视为(A)小段所述的
未对其他人员进行督导：
(i) 事务所建立了执行督导程序的系统，并且符合委员会的规则，而且可以合理预期该系
统能够防止和发现任何相关人员的违规行为；
(ii) 由于存在这样的程序和系统，该相关人员已经合理地解除了其原先承担的督导职责，
而且没有合理的理由认为没有执行该程序和系统。
(7) 暂停的效力——
(A) 会计师事务所的联系——任何暂停或禁止在注册的会计师事务所执业的人员，在未取
得委员会或SEC同意的情况下，如果故意与任何注册的会计师事务所发生联系，是非法的；如果事务所知道，或保持合理的谨慎应当知道这种暂停或禁止，但仍允许联系存在的，则是非法的。
论美国《谢尔曼法案》和《萨巴尼·奥克斯勒法案》的性质有什么不同谢尔曼法是1890年，美国国会制定的第一部反托拉斯法，也是美国历史上第一个授权联邦政府控制、干预经济的法案。该法规定：凡以托拉斯形式订立契约、实行合并或阴谋限制贸易的行为，旨在垄断州际商业和贸易的任何一部分的垄断或试图垄断、联合或共谋犯罪的行为，均属违法。违反该法的个人或组织，将受到民事的或刑事的制裁。该法奠定了反垄断法的坚实基础，至今仍然是美国反垄断的基本准则。 谢尔曼法案确实为“反垄断”做了一些事情。立法者和来表示通常将“反垄断”普通化地称之为“竞争条例”。谢尔曼法案的目的在于处罚潜在地伤害竞争公平的实体，比如说垄断部门或联合企业。在这条法案颁布的时代，信托同等于垄断行动，因为信托是一个很受欢迎的方式使垄断者把持他们的商机，也是一个方式让联合公司的入股者建立一个可实施的合同。 谢尔曼法案是一个由国家站在全社会立场上，为了维护经济发展，反垄断或试图垄断，联合，或共谋犯罪而制定的法案。 2002年，在世界通信会计丑闻事件发生后，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（以下简称SOX法案），该法案的另一个名称是"公众公司会计改革与投资者保护法案"。法案的第一句话就是"遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。"《萨班斯—奥克斯利法案》对在美国上市的公司提供了合规性要求，使上市公司不得不考虑控制IT风险在内的各种风险。 萨班斯法案，又被称为萨班斯·奥克斯利法案，其全称为《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，由参议院银行委员会主席萨班斯和众议院金融服务委员会主席奥克斯利联合提出，又被称作《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。该法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》做出大幅修订，在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。 美国总统布什在签署"SOX法案"的新闻发布会上称"这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案"。但由于该法案刚刚通过不久，其执行也不到两年，就来评价该法案的成败得失，为时尚早。但是，了解该法案的通过背景以及该法案制订过程中的一些问题，对我们正确认识，把握该法案，从而理性地看待中国资本市场的相关事件以及相应的对策问题，不无裨益。
萨班斯法案简介：由来、影响及争论 2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，“彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心”（Congress report, 2002）。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（以下简称SOX法案），该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。” 美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。但由于该法案刚刚通过不久，其执行也不到两年，现在就来评价该法案的成败得失，为时尚早。但是，了解该法案的通过背景以及该法案制订过程中的一些问题，对我们正确认识、把握该法案，从而理性地看待我国资本市场的相关事件以及相应的对策问题，不无裨益。 一、法案的形成过程 按照美国国会网站对SOX法案的介绍，该法案最初于2002年2月14日提交给国会众议院金融服务委员会(Committee on Financial Services，到7月25日国会参众两院最终通过，先后有6个版本，它们分别是：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日，我们现在看到的是7月25日的最后版本。 2002年2月14日提交到众议院金融服务委员会的版本，包括13章，主要内容集中在对注册会计师行业的监管，如：成立一个管制机构，监督注册会计师的运行；对该管制机构的运行给出一些原则性的规定；禁止公司官员、董事等相关人员对审计实务施加不当影响；加快财务披露的速度，包括对内幕交易和关联交易的电子披露；禁止在退休和养老金冻结期间(blackout periods内部人的交易；责成SEC修改公司信息披露的相关规定、设定最低检查期，并在指定的日期内提交对分析师的利益冲突、公司治理实务、执行(enforcement actions、信贷评级机构等的专项研究报告。与最终通过的版本相比，第一稿较温和，不仅没有最终定稿所包括的各项严厉的刑事责任要求，而且，对会计职业监管相对较宽松。当然，这与该法案起草时间短有一定的关系，因为，2001年12月2日安然申请破产保护，第一稿正式提交的日期为2002年2月14日，这中间还包括一个月的国会休会期（2001年12月21日至2002年1月22日）。此外，当时世界通信等事件尚未爆发，社会舆论对企业管理层的态度还没有根本转变。 从对美国国会网站的检索情况看，安然公司2001年12月2日申请破产保护，美国国会众议院“金融服务委员会”2001年12月12日就安然事件举行第一次听证会，讨论安然倒闭对投资者及资本市场的影响，作为专家证人出席听证会的有SEC首席会计师、安达信的首席执行官等4人。国会于2002年1月下旬复会后，2月4
2002年颁布的萨班斯-奥克斯利法案 1.概述萨班斯法案介绍 “萨班斯-奥克斯利法案”，是指2002年6月18日美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案——《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。 《萨—奥法》起源于2001年末爆发的美国安然事件。是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注册于美国证监会（SEC）之下的约14，000家公司，其中包括了大量的非美国公司。包括中国移动 “萨班斯法案”的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（SEC）的预算以及职能。其中，萨班斯法案中的302条款和404条款需要在美上市的公司或准备赴美上市的企业特别注意。国内的法律就太宽容了 总体来看，《萨—奥法》强调了公司内控的重要性，从管理者、内部审计及外部审计等几个层面对公司内控作了具体规定，并设定了问责机制和相应的惩罚措施。 第一，严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务。《萨—奥法》的第404条要求公司管理层应负担起建立完善内控制度的职责，首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）应对公司提交的财务报表的真实准确性提供书面保证，在公司的年度报告中必须出具一份“内部控制报告”，以“明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任”。内控报告还应包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序有效性的评估。法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处罚额由5000美元提高至10万美元，并将判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体的处罚额由10万美元提高到50万美元。新法案还规定，如果公司财务报告在12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于任何原因，CEO和CFO 都将承担相应的法律责任。上述规定明确了管理层对内控制度建立的责任归属。 第二，强调了公司内部审计的作用与职责。与早期的《证券交易法》相比，《萨—奥法》更强调了公司审计委员会的作用和职能，新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会，其成员必须全部是独立董事，且至少有一名财务专家，以监管财务报告的编撰过程。审计委员会的主要职责是：讨论每一年度和季度的财务报表并提出质疑；评估公司对外发布的所有盈利信息和分析性预测；切实讨论公司的风险评估和管理政策；负责公司内部审计机构的建立及运行；负责聘请注册会计师事务所，给事务所支付报酬并监督其工作，受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；有权雇用独立的法律顾问、其他咨询顾问和外部审计师。 第三，对公司的信息披露作了明确要求。法案第401条规定，披露的每一份
萨班斯法案出台 2001年11月下旬，美国最大的能源企业安然由于各种丑闻事件的爆发而宣告破产。安然公司的破产并非偶然，公司治理的内部机制和外部机制出现的严重问题是其根本原因所在。 首先，我们从安然的故事中看到了一个缺乏责任的董事会。如公司董事长兼首席执行官肯莱利用个人的影响通过巨额资助竞选。此外，公司与董事利益相互交织互相利用安然公司签订了多份与独立董事的咨询服务和产品销售的业务合同，还向独立董事任职的非盈利机构大量捐款。这种利益交织的情况下独立董事对公司管理层的监督形同虚设。在缺乏监督和制约的条件下，公司就会被个人操纵和利用成为内部人牟取个人利益的手段。 另一个扮演着不光彩角色的是安达信公司。安达信从20世纪80年代中开始承担安然的外部审计业务到90年代又承担了其内部审计业务。这样，安达信一手为安然作帐，用另一手为其查帐。他们既没审计出安然虚报盈利，也没发现其巨额债务，年年出具合格的审计意见。事情并不是被误导和蒙骗那么简单，关键在于会计师事务所和公司之间的经济利益关系。当会计师事务所为同一个客户同时提供审计和咨询两种服务时，其审计的独立性就可能因此受到影响。 包括安然在内的一系列公司假账丑闻的发生，已经不是个别公司的问题，而是美国公司制度的缺陷。这个缺陷主要表现在公司治理结构的不平衡和外部监督的缺失。在这样一个背景下，《萨班斯－奥克斯利法案》于2002年7月30日正式出台。它以维护广大投资者利益为宗旨，对惩治公司财务欺诈、规范企业行为和加强资本市场监管等方面做出了更加严厉、更加全面的规定。 萨班斯法案内容 SOX法案共分11章，第1至第6章主要涉及对会计职业及公司行为的监管，第8至第11章主要是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任。该法案有三个方面备受关注：一是建立一个由5个成员组成的公众公司会计监察委员会，对会计师事务所提供的上市审计服务进行监管；二是对上市公司高管人员造假予以重罚。公司CEO和CFO必须对财务报表的真实性宣誓，如果提供不真实的财务报表，将会面临10到20年的监禁，以及100万到500万美元的罚款，按刑期而论，财务报表造假的严重性和持枪抢劫相当；三是公认萨班斯法案中最严苛、最复杂、执行成本最高的404条款，该条款规定，在美上市企业必须建立内部控制体系，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个部分。内部控制活动的记录不仅要细化到诸如产品付款时间之类的细节，而且对重大缺陷都必须予以披露。 该法案的产生将使得中国内地在美上市企业受到以下冲击：第一也是最重要的冲击是，中国企业在美上市的维持成本将大幅飙升。根据国际CFO组织对美国321家本土上市企业的调查，这些企业在第一年实施萨班斯法案404条款的平均成本超过460万美元，包括35000小时的内部人工投入，以及130万美元的软件费用、外部顾问费用和额外审计费用。著名的通用电气公司为此花了3000万美元来完善自己的内部控制系统。因此相关机构预测，
萨班斯法案对企业内部控制 可低影响程度 [NextPage] 5.3我国企业内部控制建设的步骤 要完善中国企业的内部控制体系，职称论文发表我们还有很长的路要走，这需要很大的人力、物力和时间资源，而且内控体系的完善不是1个1次性的工作，也不是公司中几个人的工作，它需要全员参与，需要对内部控制不断进行监督和复核，从而达到降低风险，实现企业计划的目的。下面是企业在建设内部控制体系时需要走过的几个步骤： 5.3.1 内部控制环境的建设 １．公司治理结构 目前我国公司法人治理结构存在很大缺陷，表现在：产权结构1元化、1股独大、内部人控制现象严重、董事会形同虚设等。美国企业的所有权过于分散，而我们的问题是股权过于集中，结果都造成了内部人控制。因此，我们应在产权明晰的基础上完善公司治理结构，解决“内部人控制”问题。调整持股结构，分散大股东股权，建立股东制衡机制，解决“1股独大”问题； 进1步健全独立董事会制度，完善独立董事责任追究制与考核机制；完善监事会制度，从监事会人员构成的独立性、专业性以及如何实施全程监督等方面加强监事会建设，根本上解决企业内部控制失控的病根。 ２．法制大环境 在上市公司内部控制报告制度方面，SOX强制规定上市公司要上报内部控制报告及进行注册会计师审计，而我国目前对于内部控制报告要求还是相当宽松的，过去中国证监会仅要求会计师事务所对拟上市的金融类企业和拟增发的上市公司的内部控制的完整性、合理性及有效性出具意见。在实际操作中，接受执行发行审计业务的会计师事务所仅就与会计报表编制有关的内部控制是否存在重大缺陷发表意见。由此导致上市公司内部控制报告质量太差，大多数公司的内部控制报告流于形式的现象，也就不足为奇了。尽管 2006 年 6月 5日，上海证券交易所出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。该指引和SOX在达到内控目标方面是1致的，只是这个指引还没有具体的操作细则出来，也不像SOX已经上升到法律的高度。因此，内部控制到底做到怎么样，做多少才合适，还缺乏权威的认定，因此，我们应借鉴SOX，进1步细化公司内部控制报告的要求，并建立公司管理层责任追究制度，以保证内部报告有效性与有用性。 在对单位负责人和财务主管进行会计舞弊的惩罚力度方面，我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法规规定，单位负责人、单位主管会计工作的负责人、会计机构负责人应在财务会计报告上签名盖章。中国证监会在案件查处时， 1直严格依法对所有负有责任的以上人员作出处罚，但并没要求他们事先公开做出承诺。前不久证监会修改后的《年报准则》规定，2005年上市公司公布年报时，公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人（会计主管人员）必须声明：“保证年度报告中财务报告的真实、完整”，便是借鉴了SOX要求上市公司公开披露信息中附有首席执行官和首席财务主管的承诺函的规定。但这还是远远不够的，相对于SOX的1系列严厉惩罚措施，我国对于
《萨班斯法案》的启示 国企真正加强管理并不是做不到，关键是要解决责任落实不到位的问题。从这点看，《萨班斯法案》对我们颇有启示…… 企业要加强管理，这没人不认同，问题是加强管理是要得罪人的，是要改变既有的利益格局，是要付出巨大代价的，谁愿意这么做呢？那要看企业一把手是否想动真格，是否有动力。 一般来说，没人会和自己过不去。那么动力来自于哪里？一是来自于企业出资人，出资人为追求利益最大化，要求经营者加强管理，出资人给经营者施加压力；二是来自严刑峻法的要求。 最近，笔者到一家在美国上市的大型国有企业调研，该公司正在按照《萨班斯法案》的要求，寻找风险控制点，梳理流程，完善内部控制管理体系，为配合该项目更好地完成，还建立了ERP系统。按照《萨班斯法案》404条款的要求，建立企业内部控制管理体系的工作量十分巨大，该公司为此付出的费用达几千万元，动员的员工超过5000人。 笔者问该企业的几位老总，为什么在这件事中推进力度这么大？老总们讲，主要是来自《萨班斯法案》的压力，特别是法案中对个人处罚的压力。 2002年7月，美国国会通过了《萨班斯法案》。该法案针对系列公司财务丑闻中暴露的问题，从规定公司管理层的相关责任以及加大处罚力度等几个方面入手，旨在加强公司责任，保护公众公司投资者的利益免受公司高管及相关机构的侵害，试图重新恢复投资者对股票市场的信心。 《萨班斯法案》是美国自20世纪30年代颁布财务规则以来，最为严厉的企业必须严格遵守的财务法则，其中要求上市公司的首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）对公司财务年报和季报的真实性和完整性提供个人签字的书面保证，同时加强了对公司欺诈行为和白领犯罪的刑事处罚力度。 该法案302条款“公司对财务报告责任”和404条款“管理层对内部控制的评价”，要求在美国上市的公司管理层对公司财务信息披露和内部控制效力负有直接责任，上市公司应建立完善的内控制度，由管理层声明内控制度有效并由独立审计机构出具内控审计报告提交给美国证监会。 CEO和CFO如果知道定期报告不符合上述要求但仍然做出保证的，将判处最高100万美元的罚款，或是最长10年的监禁，或是二者同罚；如果是蓄意做出书面保证的，将判处最多500万美元罚款，或是最长20年的监禁，或是二者同罚。
萨班斯法案对我国企业内部控制的影响（上） 【摘要】2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行《萨 班斯——奥克斯利法案》。而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。 我们可以发现，美国萨班斯法案的实施对中国企业的内部控制和会计信息披露也已经产生了一定的影响：一来是针对已经或准备在美国上市的中国企业必须达到法案的要求;二是针对在我国的资本市场，如果不能尽快完善内部控制和信息披露机制，那么将会导致股东利益受损和证券市场的泡沫。 本文将分三个层次，循序渐进阐明论题。首先从法律规范的高度切入，导入了《萨班斯一奥克斯利法案》及中国在内部控制相关的法律法规。接着，从理论界的层面谈了内部控制的理论框架，并进而结合自己的专业讨论了会计的监督职能在公司内部控制建设方面的作用。最后，我们回到实务界的层面，探讨了中国企业内部控制的现状；并结合中国在美上市公司已在内部控制改革所取得的经验，提出了进一步完善中国企业内部控制建设的一些建议和方法。 关键字：萨班斯法案内部控制会计信息 Abstract Since July 15th, 2006, all the foreign companies which listed in America should take Sarbanes-Oxley into action. And on the same day, the finance department of Chinese government set up the Committee of Enterprise Internal Control, and the committee of CICPA also set up the Committee of Internal Guide on Auditing Firm. We can find out that the SOX has some influence on the internal control of Chinese enterprise. First, the firms that has listed or would list in America should fulfill the require of SOX. The other influence is that our own capital market should improve our regulation on internal control, or the share holders would have the risk to lose money. The article has 3 parts to illustrate the thesis. First, we’d like to talk about something on the development of internal control and how accounting works in this part. Then we will show how the SOX and Chinese laws regulate the issues on internal control. Finally, we will give some suggestion to the Chinese enterprise on how to improve internal control through the experience at home and abroad. Key words: Sarbanes-Oxley Internal control Financial information
404法案： 美国在2002年7月出台《萨班斯-奥克斯利法案》，其中的第404条款中要求所有上市企业必须在限定时间内提交一份详尽的财务报表内控报告。 英文名：Sarbanes-Oxley Section 404 https://www.doczj.com/doc/9a9737631.html,/050720/16/bbg3.html 2002年，在安然事件后的一片混乱中，美国颁布了萨班斯－奥克斯利法案（以下简称“萨班斯法案”）。该法案对美国商业界影响巨大，以致于美国总统布什在签署萨班斯法案的新闻发布会上称，“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。从表面来看，它的初衷并不激进：即提高经理对股东的责任，并由此解决人们在丑闻发生之后对美国资本市场的信任危机。然而，法案的方法却很偏激，而其中的404条款也因其严厉性和高昂的执行成本饱受争议。 最复杂的条款 作为萨班斯法案中最重要的条款之一，404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。该条款要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告\;上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制 系统作出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。显然，404条款对于公司内部控制情况作出严厉要求是为了使得公众更易于察觉到公司的欺诈行为，并确保公司财务报告的可靠性。而上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价，包括大量的时间和人力、财力的投入。 对于上市公司来说，404条款的实施是一个重要的举措，必须由公司董事、管理层、404项目小组、内审总监与其他人士积极监察和参与。404条款的遵照执行有四个区分明显的阶段:1.公司应制定内部控制详细目录，确定内部控制是否足够，然后将这些控 制与诸如COSO委员会之类的内部控制研究机构的内部控制框架进行对照\; 2.公司被要求记录控制措施评估方式，以及未来将被用来弥补控制缺陷的政策和流程(如果有的话)\;
萨班斯法案及其影响分析 1. 什么是《萨班斯法案》 2002年在安然，世通等一系列财务丑闻发生后，美国政府颁布了萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley） . 该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在财务管理、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。从表面来看，它的内容并不严苛：即提高经理对股东的责任，并由此解决人们在丑闻发生之后对美国资本市场的信任危机。然而，其中的404条款却因其严厉性和高昂的执行成本饱受争议。 作为萨班斯法案中最重要的条款之一， 404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。该条款要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统作出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。 对于上市公司来说，404条款的实施必须由公司董事、管理层、404项目小组、内审总监与其他人士的积极参与，一般来说分为以下几个阶段：1.公司应制定内部控制详细目录，确定内部控制是否足够，并与内部控制框架进行对照； 2.记录控制措施评估方式，以及未来将被用来弥补控制缺陷的政策和流程（如果存在）； 3.测试工作，以确保控制措施和补救手段起到预期作用； 4.管理层要将前述三个阶段的活动情况进行总结并撰写报告。 按照萨班斯法案生效时的规定，数千家大型美国本土上市公司已于2004年11月15日后结束的财政年度中遵守404条款。对于美国以外的上市公司（比如中国概念股）及中小型美国企业，遵守日期则约定在2005年7月15日。考虑到在美上市的海外公司和中小型本土公司的执行难度，纽约证券交易所（NYSE）极力游说美国证监会（SEC）推迟实施。2005年3月，SEC同意将原先拟定的生效日期延期一年至2006年7月15日，该法案目前已完全生效。 2. 实施该法案前后有何区别？ 由于404条款对于公司内部控制情况作出严格要求，投资者可以更加真实地了解公司运作，并确保公司财务报告的可靠性。上市公司的财务运作，内控流程，决策程序及汇报程序无疑会更加严谨。而与此同时，上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价，包括大量的人力、财力和时间的投入，即财务
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/9a9737631.html, 美国上市公司在华子公司萨班斯法案404条款的执行 作者：杨龙 来源：《经营管理者·上旬刊》2016年第11期 摘要：自2002年，萨班斯-奥克斯利法案（以下简称萨班斯法案）诞生后，其已成为约束美国上市公司最具影响力的公共法典。大量的美国上市公司在华设有分支机构，一般是以美国独资企业的形式按中国法律成立，这些美国上市公司在华投资的子公司要遵守中国的法律法规、财税制度，但同时其美国上市母公司在萨班斯法案的遵循上，也要求涵盖其全球范围内的子公司。其中最为著名的萨班斯法案404条款，涉及企业“内部控制的管理评估”对这些在华子公司的影响最大、波及范围最广。本文仅就美国上市公司在华子公司如何遵循萨班斯法案的404条款作以简单探讨。 关键词：会计舞弊法律约束规避风险 一、萨班斯法案及404条款简介 2001年12月，美国安然公司、世界通信公司因会计舞弊而相继倒闭破产，震惊全球，这些公司的董事、高级管理人员以及公司外部审计人员的诚信也出现了危机。为了恢复公众、股民对美国上市公司、股市的信心，美国联邦政府于2002年7月通过了萨班斯法案。该法案基于美国当今上市公司的实践，根据现代上市公司股权变化的特点，回应了现实中公司治理的问题。该法案涵盖了几个方面的富有创意的立法内容：董事、高级管理人员个人和整体的责任与义务；更有力度的上市公司财务披露以及上市公司审计制度等；创设了可追究上市公司 CEO/CFO刑事责任的认证制度；以及设立了新型的会计、审计、律师管理结构。萨班斯法案404条款（以下简称SOX404）中所要求美国上市公司的CEO和CFO必须在注册会计师出具的内部控制评估报告上签署书面声明。内控评估报告按萨班斯法案的要求，应由为企业出具年度审计报告的会计师事务所之外的其他会计师事务所出具。美国政府已强制性地要求所有公开交易公司必须于2005年底满足本部分的要求，与财务报告一起提供内部控制的年度管理报告（CEO和CFO必须签署书面声明），这之中包括：a、记录控制设计效力测试的结果，对公司建立和维持足够的财务报告内部控制负有责任b、披露任何主要缺陷c、获取外部审计公司审核以证明相关报告。 二、K公司如何遵循萨班斯法案404条款 笔者认为，SOX404是对美国上市公司及其全球子公司关于企业内控管理和评估方面的框架性法律约束，在对该法案条款的遵循上，因每个公司有着不同的规模和不同的业务，该条款也不会具体到每个公司的具体业务的控制标准或流程要求，具体的执行在各个上市企业中可能会存在一定的差异，但最终目的是可以达到SOX404对内部控制风险评估披露的基本要求，确
论《萨班斯法案》的主要内容及对我国的借鉴意义 一、《萨班斯法案》的主要内容 （一）会计准则的制定由以“规则”为基础转为以“原则”为基础2002年10 月21日，美国财务会计准则委员会发布的最新的会计准则征求意见稿《以原则为基础的美国会计准则的制定》，指出了应如何制定会计准则来提高会计报表的质量和透明度以及对今后准则制定的展望。 （二）成立独立的公众公司会计监督委员会，监管执行公众公司审计职业建立公司会计监督委员会(以下简称PCAOB)的主要目的是监督公开发行证券的公司的 审计工作和其他相关事项，以保护投资者乃至公众的利益。《萨班斯法案》规定：①PCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国政府的部门或机构。②要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向PCAOB注册登记。③PCAOB有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。PCAOB须就准则制定情况每年向证券交易委员会(以下简称SEC)提交年度报告。④PCAOB 对公众公司审计客户超过100户以上的会计师事务所，要进行年度质量检查，其它事务所每3年检查一次。⑤PCAOB有权调查、处罚和劁裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。⑥审计美国公司的外国会计师事务所也必须向PCAOB登记。 （三）要求加强注册会计师的独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂，《萨班斯法案》对审计独立性做了专门而详细的规定，主要内容包括：①限制注册会计师业务范围，不得向审计客户提供非审计服务。②所有审计服务和非审计服务都必须得到事先批准。③建立审计合伙人定期强制轮换制。④建立向审计委员会报告制度。⑤建立注册会计师回避制度，避免利益冲突。⑥研究会计师事务所强制轮换制度，进一步提升注册会计师审计的独立性。’ （四）要求加大公司的财务报告责任 ①要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。②要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告“完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果予以保证。③公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。④SEC有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。⑤强制要求公司高级财务入员遵循职业道德规则。⑥禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后立即告知SEC。 （五）要求强化财务信息披露义务 《萨班斯法案》在第四章“强化财务信息披露”中，对如何强化企业财务信息的披露作了许多严格而具体的规定，目的是尽可能地提高财务信息披露的透明度和及时性，包括：①定期报告的披露。②强化利益冲突的信息披露。③同管理层和主要股东有关的经济业务的披露。④管理层的内部控制评估报告及其注册会计师报告的披露。⑤高级财务管理人员道德守则遵守情况的披露。⑥同审计委员会财务专家有关的信息披露。⑦财务信息的迅速而实时地向公众披露，以及定期信息披露的复核，等等。 （六）加强内部控制 《萨班斯法案》的核心是内部控制，体现在它的第404章，内容分为两部分。①
《萨班斯法案》及其修订 发布时间：2006-12-16 阅读次数：5980 评分(1票，平均0.00分) 评论:1次 来源：证券时报作者：王璟编辑：caoqiaobo 继世通、安达信财务欺诈事件之后，为了重塑投资者信心、规范美国证券市场秩序，2002年6月18日，美国国会参议院银行委员会通过了由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革 法案《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》，这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作《萨班斯-奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》）。该法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证 券市场监管等方面作出了许多新的规定。 近期，萨班斯法案修改呼声甚高，美国证券交易委员会(SEC)也在近期对《萨班斯法案》进行了修订。 本文将关注此修订的主要内容，并客观评价修订前后萨班斯法案对中国企业赴美上市带来的影响。 《萨班斯法案》概要 萨班斯法案的主要内容包括七个方面：成立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所及注册会计师；加强审计师的独立性；加大公司的财务报告责任；加强公司的财务披露义务；加重对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化SEC的监管职能；要求美国审计总署加强调查研究。其中，《萨班斯法案》的两个核心条款302和404条款需要广大赴美上市企业特别关注。 302条款要求向SEC提交定期报告的公司，在每一个年度或季度定期报告中就某些财务事宜附一份CEO和CFO签署的书面认证文件，声明公司对定期财务报告的责任。该认证文件明确适用于10－K 及20-F 年度报告。其主要内容为以下六个方面：(1) 签名的官员已审核该报告；(2) 据CEO、CFO所知，该报告中不存在任何虚假不实之处；(3) 据CEO、CFO所知，报告中的会计报表和财务信息在所有重大方面，公允地反映了上市公司在报告所述阶段的财务状况和运营业绩；(4) CEO、CFO负责建立和维持公司的内部控制机制，保证CEO、CFO能够全面了解上市公司及其子公司的所有重大信息；并评估内控体系是否有效可行；(5) 签署官员已向会计师、审计师披露了所有有关内控体制的重要不足之处；（6）签署官员已在报告中说明自评估之日后，内控体制是否进行过重大变更。 404条款主要强调的是管理层对内部控制的评估。此条款规定，公司的年报中必须包括一份“内部控制报告”，该报告要明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的、与财务报告相关的内部控制系统所负有的责任，并要求管理层在财务年度期末，对公司财务报告相关的内部控制体系作出有效性的评估；会计事务所的审计师需要对管理层所作的有效性评估发表意见。 302和404条款的制定是为了使企业建立一套完善的内部控制制度，从而使企业对自身的财务和经营状况有更加明晰的监管。从企业发展的长远角度来考虑，《萨班斯法案》确实有助于公司建立完善的公司 治理结构和内控体制。 客观看待萨法影响 虽然《萨班斯法案》对在美上市企业提出了更严格的要求，但其主要的目的是为了防范诸如安然、世通公司等丑闻的再次发生。并且，该法案还强调了一些资本市场发展非常重要的原则，比如，上市公司的真实信息披露、会计审计的独立性、加强上市公司管理层的责任、上市公司治理和内部控制，对投资者的
美国《萨班斯―奥克斯利法案》及其启示 编者按： 本文介绍了美国近年通过并且实行的一个新法案。尽快熟悉这个新的“游戏规则”，是准备到美国证券市场上市企业的必修课，同时对国内企业的规范运作、对有关管理部门进一步完善管理制度，都具有很好的参考和借鉴价值，因此推荐给读者一阅。 2002年7月，美国正式通过了《萨班斯―奥克斯利法案》（以下简称《萨―奥法》），它被誉为美国乃至全球“新的上市公司准则”。目前，国有商业银行正加紧改制，赴海外上市是其战略选择之一。我们认为，国有商业银行成功改制并上市的一个重要条件就是熟悉国际资本市场的游戏规则。作为新的公司指引，《萨―奥法》对上市公司的内控机制及外部审计作出了明确的严格规定，将给全球的上市公司带来深远影响。了解和把握这些规定对把美国作为上市目标市场的国有商业银行来说意义重大。 一、《萨―奥法》出台的背景及其主要内容 《萨―奥法》起源于2001年末爆发的美国安然事件。为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国参议员萨班斯（Sar-banes）和众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了《萨―奥法》，该法于2002年7月正式获得通过。《萨―奥法》是继美国1933年《证券法》、1934年《证券交易法》以来又一部具有里程碑意义的法律，其效力涵盖了注册于美国证监会（SEC）之下的约14，000家公司，其中包括了大量的非美国公司。
总体来看，《萨―奥法》强调了公司内控的重要性，从管理者、内部审计及外部审计等几个层面对公司内控作了具体规定，并设定了问责机制和相应的惩罚措施。 第一，严格界定了上市公司管理者的财务责任和义务。《萨―奥法》的第404条要求公司管理层应负担起建立完善内控制度的职责，首席执行官（CEO）和首席财务官（CFO）应对公司提交的财务报表的真实准确性提供书面保证，在公司的年度报告中必须出具一份“内部控制报告”，以“明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任”。内控报告还应包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体系及程序有效性的评估。法案的第302条和第906条则分别在民事和刑事方面直接规定了上市公司CEO和CFO的特别书证要求，对违反财务报表披露要求的行为，对个人的处罚额由5000美元提高至10万美元，并将判处的监禁期限由1年延长到10年，对团体的处罚额由10万美元提高到50万美元。新法案还规定，如果公司财务报告在12个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于任何原因，CEO和CFO都将承担相应的法律责任。上述规定明确了管理层对内控制度建立的责任归属。 第二，强调了公司内部审计的作用与职责。与早期的《证券交易法》相比，《萨―奥法》更强调了公司审计委员会的作用和职能，新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会，其成员必须全部是独立董事，且至少有一名财务专家，监管财务报告的编撰过程。审计委员会的主要职责是：讨论每一年度和季度的财务报表并提出质疑；评估
萨班斯法案及SOX合规工作简介 萨班斯法案是一部2002年由美国颁布的旨在提高在美国上市公司披露的准确性和可靠性从而保护投资者的一部法案。一、 二、法案的目标及主要条款（针对上市公司） 从法案本身及其背景可以看出，萨班斯法案的主要目标包括：增加对上市公司管理的职责，改善公司的治理，从而促进投资者恢复对资本市场的信心。其中： 对公司层面的目标包括： 1、所有报告准确且没有重大遗漏； 2、所有应该在信息披露工作中应该被考虑的事项都已与管理层进行充分、及时的沟通； 3、所有交易都按照会计准则及美国证券证券交易委员会的规定被记录、总结和报告； 4、存在实物资产与会计记录的比较； 5、资产安全有保证。 对流程的目标（认定）包括：完整性、存在于发生（包括授权）、估价与计量（包括准确性）、分类、对会计记录（资产）权限的控制。 法案共分十一章，但是对于上市公司及管理层来说，真正重要的条款（或者说具有重要的分量的条款）主要包括下面几条： 第302节 公司对财务报告的责任 该条款要求公司首席执行官和首席财务官向证交会提交经确认的年度和季度财务报告，并就一下事项作出保证：(1) 签字的官员已审阅过该报告；(2) 该官员认为报告中不存在重大的错报、漏报；(3) 该官员认为报告中的会计报表及其他财务信息在所有重大方面，公允地反映了公司在该报告期末的财务状况及该报告期内的经营成果。(4) 签字官员：(A) 对建立及保持内部控制负责；(B) 设计了所需的内部控制，以保证这些官员能知道该公司及其并表子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的重大信息；(C) 评价公司的内部控制在签署报告前90天内的有效性；(D) 在该定期报告中发布他们上述评价的结论；(5) 签字官员已向公司的审计师及董事会下属的审计委员会（或担任同等职务的人员）披露了如下内容： (A) 内部控制的设计或执行中，对公司记录、处理、汇总及编报财务数据的功能产生负面影响的所有重大缺陷。以及向公司的审计师指出内部控制的重大缺点；(B)在内部控制中担任重要职位的管理人员或其他雇员的欺诈行为，而不论该行为的影响是否重大；(6) 签字官员应在报告中指明在他们对内部控制评价之后，内部控制是否发生了重大变化，或是其他可能对内部控制产生重要影响的因素，包括对内部控制的重大缺陷或重要缺点的更正措施。 第404节 管理层对内部控制的评价 要求管理层在年度报告中包括内部控制报告，包括： (1) 强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；(2) 发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程序有效性的评价；(3)担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。 第409节 实时信息披露 要求提供报告的公司应更加实时、快捷地向公众披露附加信息。该信息应简单明了，并关注公司在财务状况及经营上的重大变化。另外，303、402、403分别对影响审计师、内部融资限制及管理层和主要股东交易的披露做了规定，也属比较重要的条款。当然，法案还有一块
萨班斯法案对我国企业内部控制的影响（上）(1) 【摘要】2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行《萨班斯——奥克斯利法案》。而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。 我们可以发现，美国萨班斯法案的实施对中国企业的内部控制和会计信息表露也已经产生了一定的影响：一来是针对已经或预备在美国上市的中国企业必须达到法案的要求;二是针对在我国的资本市场，假如不能尽快完善内部控制和信息表露机制，那么将会导致股东利益受损和证券市场的泡沫。 本文将分三个层次，循序渐进阐明论题。首先从法律规范的高度切进，导进了《萨班斯一奥克斯利法案》及中国在内部控制相关的法律法规。接着，从理论界的层面谈了内部控制的理论框架，并进而结合自己的专业讨论了会计的监视职能在公司内部控制建设方面的作用。最后，我们回到实务界的层面，探讨了中国企业内部控制的现状；并结合中国在美上市公司已在内部控制改革所取得的经验，提出了进一步完善中国企业内部控制建设的一些建议和方法。关键字：萨班斯法案内部控制会计信息Abstract Since July 15th, 2006, all the foreign companies which listed in America should take Sarbanes-Oxley into action. And on the same day, the finance department of Chinese government set up the Committee of Enterprise Internal Control, and the committee of CICPA also set up the
建立符合SOX法案以及企业内部控制基本规范的内部审计思路 2009-10-19 17:18 文鸿义【大中小】【打印】【我要纠错】 随着企业规模的扩大以及社会经济环境的要求，对企业内部控制的制度建设正日益受到广泛关注，而作为内部控制最基本的一个环节内部审计，也正逐渐提上日程，并越来越多受到重视。本文根据美国颁布的《萨班斯－奥克斯利法案》以及我国颁布的《企业内部控制基本规范》有关企业内部审计的要求，来探讨建立企业内部审计的思路。 一、SOX法案的产生背景及缘由 SOX法案即《萨班斯－奥克斯利法案》。在一般人眼中，美国一直是一个法治比较完备，企业管理相对规范、高效，社会诚信良好的国家。但是, 2001年出现的安然事件，以及由此发现的一系列美国著名大公司在公司治理和财务管理力方面的问题，引发了美国社会特别是经济界、金融界的诚信危机。安然公司的造假主要依靠三种途径，一是通过资本重组，建立了超过3000多个各类子公司、孙公司、合伙公司在内的复杂的公司结构体系，以便使公司进行大规模违规融资活动。二是通过内部各类公司之间的复杂的关联交易，随意制造营业收入和利润。三是创造出一套非常复杂的公司财务结构，使用了被称为SPE（特殊目的主体）的金融工具和其他资产负债表进行表外融资。 首先，我们从安然的故事中看到了一个缺乏责任的董事会。如公司董事长兼首席执行官肯莱利用个人的影响通过巨额资助竞选。此外，公司与董事利益相互交织互相利用安然公司签订了多份与独立董事的咨询服务和产品销售的业务合同，还向独立董事任职的非盈利机构大量捐款。这种利益交织的情况下独立董事对公司管理层的监督形同虚设。在缺乏监督和制约的条件下，公司就会被个人操纵和利用成为内部人牟取个人利益的手段。 另一个扮演着不光彩角色的是安达信公司。安达信从20世纪80年代中开始承担安然的外部审计业务到90年代又承担了其内部审计业务。这样，安达信一手为安然作帐，用另一手为其查帐。当会计师事务所为同一个客户同时提供审计和咨询两种服务时，其审计的独立性就可能因此受到影响。 包括安然在内的一系列公司假账丑闻的发生，已经不是个别公司的问题，而是美国公司制度的缺陷。这个缺陷主要表现在公司治理结构的不平衡和外部监督的缺失。在这样一个背景下，《萨班斯－奥克斯利法案》于2002年7月30日正式出台。它以维护广大投资者利益为宗旨，对惩治公司财务欺诈、规范企业行为和加强资本市场监管等方面做出了更加严厉、更加全面的规定。 该法案的核心是通过立法加强对财务制度和企业内部的控制，并增加企业财务透明度和及时对各种缺陷进行修复。如果企业被认定未达到萨班斯法案的要求，将可能使企业受到严重处罚，包括高额罚款以及管理层个人形式责任追究。 二、法案涉及财务内部控制的主要内容 通过仔细观察萨班斯法案，对企业的财务审计工作产生的重大影响主要集中在其中的302条款和404条款。即：